NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es el deber de cumplir la prestación, constituye la

parte fundamental de la relación jurídico-tributaria y
el fin último al cual tiende la institución del tributo.”

Es el Derecho Civil la rama que, históricamente y al igual

que con otras categorías jurídicas, se ha ocupado con
mayor amplitud, tanto del desarrollo legislativo, como
doctrinario, e incluso jurisprudencial, de tal institución
jurídica.

La obligación tributaria nace con carácter obligatorio

pero nunca voluntario y siempre se desprende del texto
de la ley, lo cual permite identificar que las obligaciones
económicas en materia tributaria se deben ajustar
siempre al principio de legalidad

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 CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación debe estar en una ley, por ende, no puede ser atribuido a las partes ningún otro
factor, ya que la potestad reside exclusivamente en la función legislativa.

al actualizarse el supuesto normativo, son identificables el sujeto activo,  y los sujetos pasivos,
es decir, el contribuyente, se admiten con ese carácter a las personas físicas y/o morales
obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas, sin
perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que sea parte el país

Es la base: Después de identificar al sujeto, se debe reconocer lo que será objeto de gravamen
atendiendo a la manifestación de la riqueza del contribuyente y, después, en la propia ley se
debe contemplar la base.

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 CLASIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Obligación Sustancial • Dar obligación Principal:

• Tributo

• Obligaciones activas
Obligaciones • Obligaciones pasivas
formales • Obligaciones de consentir

• Comprende las obligaciones de: Retener y

Obligaciones Percibir.
Funcionales

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 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
El acreedor de la obligación es
siempre el Estado, en ejercicio
de su poder de imposición o
soberanía fiscal.
SUJETO ACTIVO
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Dos sujetos:
Es siempre un sujeto de
derecho, vale decir, es la
persona llamada
"contribuyente" a quien la ley
obliga al pago del gravamen. 
SUJETO PASIVO
2. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Verificación del hecho

Comienza a
1º Nacimiento imponible previsto en la ley computarse los plazos
de la prescripción
Derecho de poder exigir su ART 3 CT
cumplimiento

Nacimiento Exigibilidad

• Surge automáticamente el • Luego del nacimiento, la ley

derecho de exigir su determina en qué momento es
cumplimiento. exigible.
• Realización prevista en la ley • Deben existir 2 elementos
• No da origen a la exigibilidad. esenciales (Liquidad y determinada)
• Es exigible cuando vencido el plazo
no se ha cumplido con la prestación
tributaria

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5.3. RESOLUCIÓN DE LA MULTA

Artículo 6 del Código Tributario se establece en el segundo párrafo lo siguiente “La

Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de
Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así
la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.”

¿Qué es una resolución de multa?

Es un documento que Sunat emite a un deudor tributario cuando ha
cometido una infracción tributaria.

El beneficio se encuentra en la
gradualidad, recordar que algunas
infracciones tributarias tienen un
descuento y esto depende si la
subsanación es voluntaria o inducida
Cuando Sunat te notifica, surte efecto
al día siguiente de su recepción. (ART
176 CT)

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 3. Determinación de la Obligación Tributaria

“el tema de la determinación de la Jorge

obligación tributaria en el ámbito Antonio Lay
Lozano
público, la respuesta directa es el
elemento consustancial en dicha Jarach
relación jurídico pública, la misma
que no puede ser otra que la propia
norma, ello, en referencia al
elemento consustancial a las “la determinación tributaria es
relaciones privadas, donde el un acto jurídico de la
elemento relevante y consustancial administración en el cual ésta
es la manifestación de la voluntad, manifiesta su pretensión, contra
en virtud de la propia autonomía de determinadas personas, en
los sujetos pertenecientes al orden carácter de contribuyentes o
privado y que se consagra con el responsables, de obtener el
consentimiento, ello en referencia al pago de la obligación tributaria
artículo 140 del Código Civil sobre sustantiva”.
“acto jurídico”.

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 3. Determinación de la Obligación Tributaria

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. (AUTODETERMINACIÓN - DJ)

- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la base imponible y
la cuantía del tributo.
- Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y virtuales
- BASE CIERTA

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al deudor
tributario señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.

MIXTA. (ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADM. TRIB.)

• El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe es el órgano fiscal.

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3.1. ¿QUIEN DETERMINA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? - ART. 60 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO

• Art. 60 CT.
- EL DEUDOR
- Por acto o declaración.

- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.

- De forma Mixta.

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 Haciendo referencia a las clases de determinación en
las legislaciones extranjeras, pueden señalarse varias
clases:

a) autoliquidación o
autoimposición y en
La liquidación que realiza el sujeto contraposición, 
pasivo, directo o por adeudo ajeno
b) la determinación que realiza la
según lo determina la ley,
autoridad tributaria en forma
cumpliendo un mandato de esta,
autónoma, normalmente en el
sin la intervención de la autoridad
sistema tributario peruano,
administrativa; a esta forma de
mediante el procedimiento de
liquidación se le denomina
verificación y/o fiscalización; y 
“autodeterminación”, y caben otros
términos: 
c) una tercera fórmula, la misma
que se realiza en forma conjunta
por ambos, lo que en la doctrina se
le denomina “concordato”.

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 En la determinación de la obligación
tributaria por el sujeto pasivo, este
reconoce la existencia de un hecho
generador que a él se le atribuye.
Mediante la aplicación del parámetro
correspondiente, cuantifica en una
suma de dinero el importe de su
adeudo, lo comunica a la
administración tributaria por medio de
una declaración y cancelar dicho
monto en una entidad financiera que
oportunamente hubiere suscrito un
convenio con la Administración. 

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Determinación de la Obligación Tributaria sobre
Base Cierta y Presunta - Art. 63, 64 y 65 del
Código Tributario.

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 Efectos de la determinación
de la obligación:

• Interrumpe el plazo de
prescripción.
• Coloca a la Administración en la
posibilidad de adoptar medidas
cautelares cuando señala la
existencia de una obligación.
• Coloca al obligado en la
necesidad de impugnar en el
plazo de ley, teniendo en
cuenta que es un acto
administrativo, y, por tanto,
tiene el carácter de impugnable,
si es que pretende desvirtuar su
ejecución, sea o no que
establezca la existencia de una
obligación. 
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4. LA DEUDA TRIBUTARIA:

Es la suma adeudada al acreedor tributario por

tributos, multas, interés moratorio e interés por
fraccionamiento.

Es exigible a partir del día siguiente al

vencimiento del plazo u oportunidad fijada para
tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda no
pagada genera intereses moratorios.

Esta se convierte en deuda exigible

coactivamente cuando se presenta alguna de las
circunstancias establecidas en el artículo 115° del
TUO del Código Tributario, lo que faculta a iniciar
las acciones de coerción para su cobranza. 

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 4.1. EL TRIBUTO

Es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los
gastos que demanda el cumplimiento .

Impuesto Contribución Tasa

Se paga como consecuencia

Su pago no origina por Tiene como hecho
de la prestación efectiva de
parte del Estado una generador los beneficios un servicio público,
contraprestación directa derivados de la realización individualizado en el
en favor del contribuyente. de obras públicas o de contribuyente, por parte del
actividades estatales, Estado.
• Impuesto a la Renta. como lo es el caso de la
Contribución al SENCICO. • D° arancelarios de los
Registros Públicos.
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 PRINCIPALES TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT

Régimen Especial
Impuesto General a Impuesto a la Nuevo Régimen
del Impuesto a la
las Ventas Renta Único Simplificado
Renta

I. Ext. para la
Impuesto a las
Impuesto Selectivo Promoción y Impuesto Temporal
Transacciones
al Consumo Desarrollo Turístico a los Activos Netos
Financieras
Nacional

Derechos
Impuesto Especial a Casinos y Derechos
Arancelarios o Ad
la Minería Tragamonedas Específicos
Valorem

Aportaciones al Gravamen Especial

Regalías Mineras
ESSALUD y a la ONP a la Minería

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4.2. LAS MULTAS

Son sanciones económicas fijadas principalmente

en función a la UIT o en función a tus ingresos.
Están sujetas a reglas de gradualidad que
permiten que se apliquen con rebaja en el
monto. Así también la SUNAT puede disponer su
no aplicación, utilizando la facultad de
discrecionalidad.

La gradualidad de las sanciones sólo procede

hasta antes que se interponga recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones, de
Orden de Pago o Resolución de Determinación
en los casos que estas últimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multas aplicadas.

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 4.3. EL INTERES MORATORIO

Según Artículo 33º del TUO del Código Tributario,

el interés moratorio es el monto del tributo no
pagado dentro de los plazos indicados en el
artículo 29° devengará un interés equivalente a la
Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá
exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la
tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el último día
hábil del mes anterior.

Tratándose de deudas en moneda extranjera, la

TIM no podrá exceder a un dozavo del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa anual
para las operaciones en moneda extranjera
(TAMEX) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el último día hábil del mes
anterior. 

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 4.3. EL INTERES MORATORIO

Según el artículo 29°, tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya

recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos: 

Los de determinación anual Los de determinación mensual, Los que incidan en hechos
que se devenguen al término los anticipos y los pagos a cuenta imponibles de realización
mensuales se pagarán dentro de inmediata se pagarán dentro de
del año gravable se pagarán los doce 12 primeros días hábiles los 12 primeros días hábiles del
dentro de los 3 primeros del mes siguiente, salvo las mes siguiente al del nacimiento
meses del año siguiente.  excepciones de ley. de la obligación tributaria.

Los tributos, anticipos y pagos a

cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones
se pagarán conforme lo
establezcan las disposiciones
pertinentes. 
Los tributos graven la
importación, se pagarán de
acuerdo a las normas
especiales.

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4.3. EL INTERES MORATORIO

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4.3. EL INTERES MORATORIO

APELACIONES

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4.3. EL INTERES MORATORIO

RESOLUCIONES
DE CUMPLIMIENTO

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4.3. EL INTERES MORATORIO

CAUSALES DE SUSPENSIÓN DE INTERESES MORATORIOS

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Inscripciones en Registros -
Administración Tributaria-
Artículo 6 del Código
Tributario

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•El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro
a cargo de la Sunat a través del cual se implementa un
sistema único de identificación que tiene como finalidad la
optimización de los procedimientos administrativos (como
los tributarios).
•todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
• .

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a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la Sunat, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados por la Sunat, tengan
derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad.
c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley
General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la Sunat
considere necesaria su incorporación al registro.

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 Resolución de Determinación
• Es el acto por el cual la administración tributaria
(sunat) pone en conocimiento del deudor
tributario( representante legal o responsable del
ruc) el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, v establece la existencia del crédito e
de la deuda tributaria.
• Los requisitos que debe contener una resolución
de determinación la cual están establecidos de
acuerdo al artículo 77° del anotado código, las
que serán formuladas por escrito y expresara lo
siguiente:
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• 1. El deudor tributario.
• 2. El tributo y el periodo al que correspondiera.
• 3. La base imponible.
• 4. La tasa.
• 5. La cuantía del tributo y sus intereses,
• 6. Los motivos determinantes del reparo u observación,
cuando se rectificara la declaración tributaria.
• 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparan.
• 8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacion. Tratándose de un procedimiento de fiscalización
parcial expresara, además, los aspectos que han sido revisados.

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 Órdenes de Pago

• La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la

Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de
Determinación, en los casos siguientes:

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• 1. Por tributos autoliquidados por el deudor
tributario.
• 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
• 3. Por tributos derivados de errores materiales de
redacción o de cálculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.

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• 4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación
de la misma, por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin
perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarles
una determinación de oficio.
• 5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados. Las Ordenes de Pago que emita la Administración, en lo
pertinente, tendrán los mismos requisitos formales que la Resolución de
Determinación, a excepción de los motivos determinantes del reparo u
observación

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 MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

CONCEPTO:

Es la desaparición del vinculo existente entre el

acreedor y deudor tributario, eximiendo a este último
de la obligación referida a la deuda tributaria a sus
efectos y consecuencias.

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 OBLIGACION TRIBUTARIA

MEDIOS DE EXTINCIÓN

PRESCRIPCI
COMPENSACION
ON

PAGO CONSOLIDAC
OBLIGACION
TRIBUTARIA
ION

CONDONAC
ION RECUPERACI
COBRANZA ON ONEROSA
DUDOSA

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 EL PAGO

• El acaecimiento del hecho imponible trae como

principal consecuencia la potencial obligación de una
persona de pagar un tributo al físico.

• Siendo el pago el cumplimiento de la prestación

debida, este instituto presupone la existencia de un
crédito por suma líquida a favor del estado

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 CONCEPTO DE PAGO

• El pago es el cumplimiento de la prestación debida,

independiente que se trate de obligaciones de dar,
hacer o no hacer.
• El pago tiende dos acepciones:
• Amplia
• Restringida

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 EL PAGO

• OBLIGADOS AL PAGO
Artículo 30 del Código Tributario

• FORMA DE PAGO
Artículo 32 del Código Tributario

• LUGAR Y PLAZO DE PAGO

Artículo 29 del Código Tributario

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 OBLIGADOS AL PAGO

• El pago de la deuda tributaria será efectuado por los

deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
• Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario.

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 FORMA DE PAGO

• El pago se efectuará en la forma que señala la ley, o en

su defecto, el reglamento, y a falta de éstos, la RS.
• La AT, a solicitud del deudor tributario podrá
autorizar, el pago mediante débito en CTA CTE o de
ahorros, siempre que se hubiera realizado la
acreditación en las cuentas que ésta establezca previo
cumplimiento de la condiciones que señala mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.

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 FORMA DE PAGO

• El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda

nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los
siguientes medios:
a. Dinero en efectivo;
b. Cheques;
c. Notas de Crédito Negociables;
d. Debito en cuenta corriente o de ahorros;
e. Tarjeta de Crédito; y,
f. Otros medios que la AT apruebe.

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 LUGAR DE PAGO

• El lugar de pago será aquel que señale la

Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
• La Administración Tributaria ha establecido lugares
diferentes según el tipo de Contribuyente:
- PRICOS Y MEPECOS

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Declaración de la Obligación Tributaria - Artículo 88
del Código Tributario

• Se puede definir la declaración tributaria como todo

documento presentado ante la Administración
Tributaria donde se reconozca o manifieste la
realización de cualquier hecho relevante para la
aplicación de tributos. Su presentación no implica
necesariamente la aceptación o reconocimiento del
obligado tributario del origen de la obligación
tributaria

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 CONCLUSIONES
• La declaración tributaria vincula al obligado tributario cuando con la presentación
de la misma deba ejercitar, solicitar o renunciar a alguna opción prevista en la
normativa tributaria. 
• El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor
se libera del vínculo jurídico que lo ligaba al acreedor. 
• La deuda Tributaria, es la suma adeudada al acreedor tributario por tributos, multas,
interés moratorio e interés por fraccionamiento, la cual es exigible a partir del día
siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir
de la cual la deuda no pagada genera intereses moratorios.
• Respecto a la determinación tributaria, se concluye que esta es un acto de la
administración, mediante el cual se manifiesta su pretensión contra determinadas
personas, ya sean contribuyentes o personas responsables, la administración
tributaria obtiene el pago de la obligación tributaria. El código tributario es muy
preciso respecto a este tema. 
• En conclusión podemos apreciar que en una resolución de determinación se deben
consignar los requisitos antes señalados además que esta se encuentren
debidamente motivadas y conforme a ley, para que tenga validez legal lo contrario
haría que se ha declarado nulo dicha resolución
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 BIBLIOGRAFIA
 
 CALVO ORTEGA, R. "Curse de Derecho Financiero I Derecho Tributario".
Civitas. P.328. La obligación tributaria tiene como prestación del deudor la
entrega de una suma de dinero. En consecuencia. el medio de pago propio
es el dinero de curso legal.
 Robles.C. Introducción a la obligación Tributaria. Pontifica Universidad
Católica del Perú. Lima. Perú (2018).

 Robles, C. El pago de la deuda tributaria como medio de extinción de la

obligación tributaria. Lima. Perú (2008).

 Código Tributario

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