Lcda.

Aidé Díaz
 PRINCIPIOS
FUNDAMENTALES DEL
DERECHO TRIBUTARIO
■ Los principios del Derecho Tributario están contenidos en la
Constitución Política de la República de Guatemala, como ley
fundamental de nuestro país.
■ Son los que rigen la imposición de toda carga contributiva por parte
del Estado a sus habitantes.
 LEGALIDAD (Art. 239)

■ Es el principio base del sistema jurídico del Estado. Es la sumisión del

Estado ante la ley en materia tributaria.
■ El Estado solo puede cobrar si la ley lo faculta, por consiguiente, el Estado
no puede cobrar tributos que no estén basados en ley.
■ No puede exigirse un tributo sino está fundamentado en una ley que
demuestre no solo su existencia, sino el deber del contribuyente de
cumplirlo y el Estado de exigirlo.
■ “Nullun tributae, sine lege” “no hay tributo, si no existe ley” = es nulo el
tributo que no se encuentre previamente establecido en la ley. (P. 113)
DE RESERVA DE LEY (Art. 171 c.)

■ Tanto el Principio de Legalidad y Reserva de Ley, son concordantes:

– El de Legalidad: aspectos tributarios deben estar regulados por una
Ley.
– El de Reserva: para que esa Ley sea válida, debe ser creada por órgano
competente (Organismo Legislativo) . (P. 113)
■ Se concreta cuando el legislador desarrolla el contenido de las normas
constitucionales que regulan el procedimiento de creación de la ley.
CAPACIDAD DE PAGO (Art. 243)

■ Llamado también, “Principio de Capacidad Contributiva”, significa que cada

quien paga según se capacidad económica.
■ Es la capacidad que tiene una persona de soportar el peso de los tributos.
■ Este principio hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en
función de la capacidad económica de cada contribuyente a quien va
dirigido.
■ Este principio obliga al Estado a aplicar la actividad contributiva en forma
justa y equitativa, es decir, se debe contribuir en proporción a la
disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto. (P. 116)
 GENERALIDAD (Art. 135 d)

■ La ley es de observancia general; las leyes tributarias son aplicables a

todos los habitantes de la república. (P. 116)
■ Según este principio, no se trata de que todos deban pagar tributos,
según la generalidad, sino que nadie debe de ser eximido por
privilegios personales, de clase, linaje o casta.
■ Entendiendo que el gravamen se debe de establecer de tal forma que
cualquier persona, cuya situación coincida con la señalada como
hecho generador del tributo debe quedar sujeta a él.
 IGUALDAD (Art. 4)

■ Las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales circunstancias y,

consecuentemente, que deberá tratar en forma desigual a los desiguales o que
estén en desigualdad de circunstancias. (P. 116)
■ Este principio surge del precepto constitucional que señala que todos los habitantes
son iguales ante la ley, tienen iguales oportunidades y responsabilidades.
■ Todos los ciudadanos deben de colocarse ante el fisco en igualdad de condiciones,
para evitar arbitrariedades; es decir, todos los que se encuentran en el hecho
generador deben ser tratados por igual.
■ Consiste en dar igual tratamiento impositivo a los contribuyentes que se encuentran
en igualdad de circunstancias o condiciones.
 DE IRRETROACTIVIDAD
DE LA LEY (Art. 15)

■ Se encuentra regulado en el artículo 15 CPRG y desarrollado en el

artículo 66 del Código Tributario, que regulan “La Ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo; o al
contribuyente infractor (P. 117)

• CT. Artículo 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias

regirán para el futuro. No obstante tendrán efecto retroactivo las que
supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas, siempre
que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias
firmes. (Art. 66 CT) Este principio surge del precepto constitucional que
señala que todos los habitantes son iguales ante la ley, tienen iguales
oportunidades y responsabilidades.
 DE DEFENSA (Art. 12)

■ Llamado también del Debido Proceso. (P. 116)

■ Los procedimientos administrativos y judiciales que tengan relación
con el fisco, deben estar debidamente regulados en una norma que
los señale y especialmente, la norma que establece que ninguna
persona se le puede condenar por un hecho sin que haya sido citado,
oído y vencido en proceso legal preestablecido, es decir, que todos
tenemos Derecho a comparecer a una audiencia y presentar pruebas
de descargo. (P. 116)
DE NO CONFISCACIÓN
(Art. 41 y 243)

■ Un tributo es confiscatorio siempre y cuando atente

contra la capacidad de pago del contribuyente, o que
afecte en gran medida su riqueza o sus bienes. (P. 118)
DE CONFIDENCIALIDAD
(Art. 24)

■ Es punible revelar todo lo relativo al pago de impuestos,

por lo cual no es aplicable la publicidad de los actos
administrativos (Art. 30). (P. 118-119)
 PROPORCIONALIDAD (Art. 243)

■ Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los

habitantes de una nación, sea en proporción a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que
el aporte no resulte desproporcional en relación a ella.
■ Un tributo es proporcional cuando no pretende extenderse a más
sobre la fortuna de las personas, cuando ya ha cumplido con su
objetivo, que es lograr el pago de una cierta cantidad de dinero en
base a las posibilidades económicas de los contribuyentes.
RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
 RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
Es el vínculo que surge entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo
(contribuyente), en virtud de la existencia de una ley tributaria en la cual
al cumplirse por parte del sujeto pasivo el hecho generador, genera
obligaciones que deben cumplirse.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1.. DAR

2. HACER 3. NO HACER

4. NO TOLERAR
O ESPECIAL
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
HACER
DAR (Documentos, NO HACER NO TOLERAR, O
(Equivale a pagar) deberes que (Prohibiciones) ESPECIAL
establecen leyes
tributarias)
• Pagar el tributo • Llevar libros y • No hacer lo que la • Resistencia a la
correspondiente registro. ley prohíbe. acción
en el tiempo que • Presentar • Ej. emitir facturas fiscalizadora de la
estipula la declaraciones. que no estén Administración
administración • Ej. declaración y previamente Tributaria (Art. 93
tributaria. pago del autorizadas por la CT)
• Ej. Impuesto impuesto IVA Administración • Ej. negarse a
sobre circulación (Art. 40) Tributaria (Art. 85 informar e impedir
de vehículos (01 CT) acceso a libros,
de enero al 31 de documentos y
julio, Art. 29 archivos en
LSCV) relación con el
pago de impuestos
(CT 93, 2 CT)
 CARACTERÍSTICAS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
1. VÍNCULO
PERSONALISIMO

2. OBLIGATORIEDAD 3. LEGALIDAD
PECUNIARIA

4. TIPICIDAD
EXPRESA
 CARACTERÍCAS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
1. VÍNCULO PERSONALÍSIMO 2. OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA

Atendiendo a que se cumpla En Guatemala, esta característica

el hecho generador previsto siempre consiste en la
en la Ley. obligación de dar
sumas de dinero.
Este vínculo no puede
trasladarse a un tercero Es una obligación eminentemente
ya que su cumplimiento pecuniaria para su cumplimiento.
es una obligación exclusiva
del sujeto pasivo.
 CARACTERÍCAS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
3. LEGALIDAD 4. TIPICIDAD EXPRESA

Su única fuente Nace al producirse la situación

es la Ley prevista en la Ley
(atendiendo al (hecho generador
Principio de Legalidad) o hecho imponible).

La Relación Jurídico Tributaria Debe encontrarse plenamente

no existe si esa subsistencia descrito en la ley el acto común
no se encuentra determinada desarrollado por una persona
en una Ley. como hecho generador, para que
surja la obligación de pagar
 1. PERSONAL

2. HECHO GENERADOR 7. CUANTITATIVO

SUJETOS DE
LA RELACIÓN
3. OBJETO IMPOSITIVO JURÍDICA 6. TEMPORAL
TRIBUTARIA

4. TIPO IMPOSITIVO 5. BASE IMPOSITIVA

 SUJETOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
1. PERSONAL
(Sujetos que participan)
Sujeto activo (SA): es el Estado
que actúa como encargado
de exigir el cumplimiento
de la obligación tributaria.
Sujeto pasivo (SP): representado
por el contribuyente o
el obligado ante el Estado
para dar cumplimiento a la
obligación tributaria.
2. HECHO GENERADOR O
HECHO IMPONIBLE
Es el principal elemento,
establece presupuestos
jurídicos y económicos
dentro de la ley tributaria.
Por su existencia y
cumplimiento, nace la
obligación tributaria.
Ejemplo: Art. 3 Ley IVA
 SUJETOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
3. OBJETO IMPOSITIVO
Los tributos tienen una
finalidad de carácter económico;
es decir, su fin es captar recursos
(en dinero), por parte del
Sujeto Activo de la
Relación Jurídico Tributaria.
Ejemplo: Art. 10 Ley IVA
4. TIPO IMPOSITIVO o
TASA IMPOSITIVA
Cuantía o porcentaje que
resulte asignada a
cada carga tributaria,
la cual está debidamente
establecido en la Ley.
Ejemplos:
IVA: 12% (Art. 10 Ley IVA)
ISR: 5 y 7% (Art. 44 Ley ISR)
 SUJETOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
5. BASE IMPOSITIVA o
6. TEMPORAL
BASE IMPONIBLE
Es la base de cada Cuando se realiza el hecho establecido
tributo previamente por el legislador, en cuanto a los elementos
expresado en la ley. relacionados con el tiempo.
Es decir en qué momento:
Sirve para determinar la se cumple el hecho generador
obligación fiscal o (realización del hecho generador)
tributaria. y en qué momento
se cumple el pago
Ejemplo: (cumplimiento de la obligación tributaria)
Ventas y servicios Ejemplos:
(Art. 11 IVA: al mes siguiente a su vencimiento (Art. 40 Ley del IVA)
y 12 Ley IVA) ISR: 10 días del mes siguiente a aquel en que emitió las
facturas (Art. 49 Ley ISR)
Ley Impuesto Herencias: 10 días después de la notificación
de la liquidación (Art. 43 Ley sobre LHLyD)
 SUJETOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
7. CUANTITATIVO

Es el elemento material sobre

el cual recaen
las tasas impositivas.

Ejemplos:
IVA: precio de las cosas
Herencias, Legados y Donaciones:
valor de la masa hereditaria
Distribución de bebidas: litro
 EXENCIONES Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

EXENCIONES BENEFICIOS

Son la excepción a la Cuando el sujeto pasivo paga

generalidad
del tributo
Provienen del acaecimiento
del hecho imponible, pero, que,
aunque haya acaecido
no se realiza el pago.
Ejemplos:
Exenciones generales: Ley IVA (Art. 7)
Exenciones generales: Ley ISR (Art. 8)
el tributo, pero en menor cantidad
al tipo impositivo determinado
en la Ley para
los demás contribuyentes.
Ejemplo:
Ley IVA (Art. 55) Tarifa única
PLAN MUNICIPAL DE TASAS,
RENTAS…
2º. PARCIAL
Reza y confía