Clase 05/08/2021

Derecho Tributario

Principio de Capacidad de pago.

Art 243 Constitución Política de la República de Guatemala.
Artículo 243. Principio de capacidad de pago
El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias
serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohíben los
tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple
tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo
evento o período de imposición. Los casos de doble o múltiple tributación al ser
promulgada la presente Constitución, deberán eliminarse progresivamente, para no
dañar al Fisco.
¿Qué es la Confiscación?
Es la sustracción de una parte esencial del patrimonio del contribuyente, una parte
sustancial del patrimonio de los contribuyentes.
Al tomar una parte sustancial del patrimonio del contribuyente, se viola el principio
de capacidad de pago contenido en al artículo 243 de la Constitución y que
constituye uno de los principio torales en donde se desarrolla el principio de la
capacidad de pago.
Ejemplo:
Una persona para poder pagar los impuestos debe vender su propiedad eso en
inconstitucional.
Mecanismo dividido en 2 establecido en la Ley de Amparo Exhibición Personal y
Constitucionalidad.
Para plantear una acción de amparo de Exhibición Personal y Constitucionalidad,
debe rendirse el artículo 122.
ARTICULO 122. Acción de inconstitucionalidad con otras pretensiones. Si el
actor propusiere dentro del mismo proceso la declaración de inconstitucionalidad
junto con otras pretensiones, el tribunal dará audiencia conforme se prevé en el
artículo anterior. Vencido el plazo, hayan o no comparecido las partes, dentro de
tercero día, dictará auto resolviendo exclusivamente la pretensión de
inconstitucionalidad.
La inconstitucionalidad puede plantearse en cualquier etapa del proceso.
Se puede plantear de 3 maneras:
1. Como acción,
2. excepción
3. o como incidente
Según lo establecido en el artículo 116 de la Ley de Amparo Exhibición Personal y
Constitucionalidad.
CAPITULO DOS INCONSTITUCIONALIDAD EN CASOS CONCRETOS
ARTÍCULO 116. Inconstitucionalidad de las leyes en casos concretos. En
casos concretos, en todo proceso de cualquier competencia o jurisdicción, en
cualquier instancia y en casación, hasta antes de dictarse sentencia, las partes
podrán plantear como acción, excepción o incidente, la inconstitucionalidad total o
parcial de una ley a efecto de que se declare su inaplicabilidad. El tribunal deberá
pronunciarse al respecto.
El mecanismo para cuestionar las leyes se llama INCONSTITUCIONALIDAD.
2 CLASES DE INCONSTITUCIONALIDAD:
1. Carácter General.
2. Carácter Concreto o Particular
ARTICULO 116. Inconstitucionalidad de las leyes en casos concretos. En
casos concretos, en todo proceso de cualquier competencia o jurisdicción, en
cualquier instancia y en casación, hasta antes de dictarse sentencia, las partes
podrán plantear como acción, excepción o incidente, la inconstitucionalidad total o
parcial de una ley a efecto de que se declare su inaplicabilidad. El tribunal deberá
pronunciarse al respecto.
La inconstitucionalidad se debe plantear desde el expediente administrativo.
Como la confiscación es fáctica debe probarse y por ende es mucho más posible
que prospere la inconstitucionalidad en caso concreto, la confiscación es fáctica por
ello tenemos más posibilidad que la inconstitucionalidad en caso concreto prospere,
ello se debe mencionar en un expediente administrativo.
Los impuestos no pueden ser confiscatorios, según lo define la norma
constitucional.
El derecho de propiedad cuya finalidad es impedir una posible conducta patológica
que atentara contra el principio de capacidad de pago, por eso la no confiscación
no aparece como un principio en la constitución, pero aparece como dentro del
principio de capacidad de pago establecido en el segundo párrafo de capacidad de
pago.
Se debe entender como habla de la propiedad según el artículo 39 CPRG.
Artículo 39. Propiedad privada. Se garantiza la propiedad privada como un
derecho inherente a la persona humana. Toda persona puede disponer libremente
de sus bienes de acuerdo con la ley. El Estado garantiza el ejercicio de este derecho
y deberá crear las condiciones que faciliten al propietario el uso y disfrute de sus
bienes, de manera que se alcance el progreso individual y el desarrollo nacional en
beneficio de todos los guatemaltecos.
No es posible perder un inmueble para pagar el impuesto, porque los impuestos
no deben ser confiscatorios.
Artículo 41. Protección al derecho de propiedad. Por causa de actividad o delito
político no puede limitarse el derecho de propiedad en forma alguna. Se prohíbe la
confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias. Las multas en
ningún caso podrán exceder del valor del impuesto omitido.
¿Cuál es la diferencia entre la NO CONFISCACIÓN Y LA CAPACIDAD DE
PAGO?
La Constitución la denomina CAPACIDAD DE PAGO O CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA.
EN LA CONFISCACIÓN. Lo que debe demostrarse es que la naturaleza del
impuesto implica que los sujetos tienen que disponer de sus bienes para poder
pagar el impuesto, se puede plantear en caso del Impuesto Único Sobre Inmuebles
en caso que las personas jubiladas no puedan pagar por pagar el impuesto, pero
se debe probar a través de un expediente contencioso administrativo.
La norma que se aplique al ajuste debe estar vigente al momento de aplicarlo,
(PRINCIPIO DE ULTRACTIVIDAD)
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
ARTICULO 2. FUENTES. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en
orden de jerarquía: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las leyes, los tratados
y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos
que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Artículo 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso
de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a
la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar
dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo
y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.
Fuente en derecho es el origen, es el principio de algo, medios generadores,
Fuente en derecho tributario son los medios generadores de formas jurídicas,
forma de cómo se crean las normas jurídicas.
Las fuentes formales pueden ser según los tratadistas
La costumbre.
Los usos.
La jurisprudencia
La doctrina.
Pero en derecho tributario no se aplican estas por lo estipulado en el artículo 2 del
Código Tributario.
ARTICULO 2. FUENTES. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en
orden de jerarquía: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las leyes, los tratados
y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos
que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
En doctrina la clasificación tradicional de las fuentes como lo hace García Máynez
son de tres tipos:
1.Reales
2.Formales
3.Históricas.
Las fuentes formales son los procesos de creación de las normas.
Las fuentes reales los factores y elementos que determinan el contenido de la
norma
Las fuentes históricas son los documentos que encierran el texto de la ley.
El derecho tributario constituye el modo de creación de las normas jurídicas.
Se puede inferir que las normas del derecho tributario son normas formales dentro
de la clasificación general
CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO: las fuentes del derecho tributario son medios
generadoras de normas jurídicas, las normas jurídicas son normas constitucionales
leyes decretos leyes reglamentos y tratados internacionales
Se compara con el art. 2 del Código Tributario.
El código tributario no puede tener decretos leyes.
Antecedentes de la ley del iva surgieron de un decreto ley un gobierno de facto con
el general Ríos Montt.
Los reglamentos deben ser por acuerdo gubernativo que dicte el organismo
legislativo.
Cuando se habla de disposiciones constitucionales se refiere a las normas
constitucionales las normas contenidas en la Constitución Política de la República
de Guatemala.
¿Cuál es la fuente principal del ordenamiento jurídico en el Derecho
Tributario?
La Constitución Política de la República de Guatemala.
A la cual debe de reconocérsele el valor de norma jurídica en sentido propio, quiere
decir que la constitución es una norme suprema es una norma que está en primer
lugar de todas las normas y que condiciona los modos de creación de otras fuentes
del derecho tributario.
No hay derecho que no está basado en la constitución que el derecho tributario y
el derecho penal, el derecho penal tiene figuras propias, como el juez natural, él
debido proceso, y el derecho tributario tiene el principio de legalidad, capacidad de
pago, igualdad, no confiscatoriedad de los tributos.
Quiere decir que las disposiciones constitucionales son el medio productor de
normas jurídicas más importantes porque si las leyes no se adaptan a lo señalado
en la constitución eso da origen al planteamiento de inconstitucionalidades que
pueden ser: parciales como totales.
Si es parcial: se plantea dentro del procedimiento contencioso tributario.
Si es total de plantea en la Corte de Constitucionalidad
En la carta magna se encuentran principios fundamentales y generales de la
actividad financiera del estado, por ejemplo el poder tributario del estado los
principios de legalidad de capacidad de pago de no confiscación de los impuestos
de legalidad eso es el marco contenido en la Constitución Política.
En nuestro país debemos darle importancia a la Constitución porque en el ámbito
de acuerdo al código tributario y siguiendo un orden de jerarquía los principios
constitucionales tienen el primer lugar, la primera escala de las fuentes como un
medio creador de normas jurídicas, porque además de contener disposiciones del
derecho tributario, el presupuesto está en la Constitución la existencia de la
Contraloría está en la constitución así como el principio de legalidad, igualdad,
proporcionalidad de los tributos.

CLASE 31/08/2021
Punto No. 05
La relación jurídica tributaria.
Definición
Naturaleza jurídica de la relación jurídica tributaria
Características
Elemento personal
Hecho generador
Hecho cuantitativo
Base impositiva
Elemento temporal

Relación jurídica tributaria.

Los sujetos que intervienen en la relación jurídica tributaria:
Sujeto activo
Sujeto pasivo.

Sujeto activo: es el Estado como ente regulador de la relación jurídica tributaria,

es estado es el fisco el sujeto pasivo el que tiene la pretensión de una prestación
pecuniaria que es pagada a título de tributo.
Sujeto pasivo
Relación jurídica tributaria: va a ser ese vínculo, pero es un vínculo jurídico
obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo que se tienen la
pretensión de la prestación pecuniaria a título de tributo y un sujeto pasivo que esa
a obligado a la prestación (Definición según Héctor Villegas)
MARGAIN:
Naturaleza jurídica: es la discusión que se centra sobre el real contenido de la
relación jurídica tributaria, como es el contenido de la relación jurídica tributaria, la
cual va a ser a través de 2 doctrinas o puntos de vista:
1. Quien lo encamina o lo pone de manifestó es YANINI y sus amigos seguido
de otros autores de la corriente Italiana ellos versan su discusión en que las
normas reguladoras de la obligación tributaria surgen entre el Estado y los
contribuyentes, lo que se da son derechos y deberes recíprocos y esos
deberes consideran que esta corriente es una relación especial. ¿Qué
entendían ellos por esa relación? Que debemos de pensar saber por esa
relación especial, que es esencialmente compleja. ¿Por qué es compleja, o
porque creían ellos que es compleja? Porque de esa relación especial de
esa relación compleja surgen poderes derechos y obligaciones, uno de ellos
es el PAGO, de la autoridad financiera a la cual le corresponden las
obligaciones tanto positivas como obligaciones negativas y también los
derechos de las personas sujetas a esa potestad.

DINO JARACH: el no admite esa complejidad de la relación jurídica

tributaria, no es especial, que no tiene complejidad, por el contrario es una
simple relación obligacionada al lado de las relaciones existe una relación
distinta como las formales “mezclar todo esto en una única relación jurídica
es ignorar la característica esencial del estudio”

2 situaciones establecidas:
2.1. YANINI: unas simples relaciones esa relación es compleja
2.2. JARCH, TESORO PLUGIESE: Rechazan esta posición, No admiten esa
complejidad, la relación es simple la relación es obligacional al lado de otras
relaciones distintas las formales mezclar todo es ignorar la característica del
estudio.

Características principales del vínculo obligacional llamado relación jurídica

tributaria.
1. DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: a través de la relación jurídica
tributaria se determina quién es el destinatario legal tributario quien es la
persona que el estado elige para la tributación es la persona que la ley
selecciono para el pago de tributo ejemplo la ley para el pago de impuesto
de IUSI es el propietario del inmueble.
2. SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS SUJETO ACTIVO Y SUJETO
PASIVO. Solo personas nunca entre cosas solo entre personas, el que
paga el impuesto es el propietario.
3. DE CARÁCTER PRINCIPAL Y CENTRAL: NO es accesoria no depende
básicamente de la existencia de otras obligaciones es principal.
4. EL VÍNCULO PERSONAL ENTRE EL ESTADO Y LOS
CONTRIBUYENTES: vinculo personalísimo que hace que se cumpla el
hecho generador para que se cumpla esa obligación, atendiendo los
principios de legalidad art. 239 CPRG.
 5. LA AUTONOMÍA: tiene autonomía respecto a derecho privado, como
derecho público por ser eminentemente derecho tributario.
SUJETOS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA.
ARTICULO 17. SUJETO ACTIVO.
Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público acreedor del
tributo.
ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de Contribuyentes o de responsable.

ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Sujeto

pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyentes o de responsable.
¿Quiénes SON CONTRIBUYENTES?
ARTICULO 21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las
personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho
privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligación tributaria.
¿Cuáles son los derechos de los contribuyentes?
ARTÍCULO 21 “A”. Derechos de los contribuyentes. Constituyen derechos de
los contribuyentes, pudiendo actuar por sí mismos, por medio de apoderado legal
o tercero autorizado, entre otros que establezcan las leyes, los siguientes:
1. Ser tratado con imparcialidad y ética por el personal al servicio de la
Superintendencia de Administración Tributaria.
2. Garantizar el carácter reservado de los datos personales, informes, antecedentes
tributarios u otros obtenidos por la administración tributaria, en los términos
previstos en la ley.
3. Ser informado y asistido por la Superintendencia de Administración Tributaria en
el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
4. Formular consultas y a obtener respuestas correspondientes.
5. Realizar todas las peticiones y cuestiones que se formulen en los procedimientos
de aplicación de los tributos.
6. Obtener a su costa copia de:
a) Los documentos que conforman los expedientes administrativos;
b) Las declaraciones o informes que haya presentado a la Administración Tributaria;
y
c) Otras actuaciones realizadas en la Administración Tributaria en los términos
previstos en la ley, excepto las derivadas de Investigaciones tributarias que no se
hayan concluido.
7. No proporcionar a la Administración Tributaria los documentos de identificación
personal y los utilizados para el registro, inscripción o actualización, ya presentados
y que se encuentren en poder de la Administración Tributaria.
 8. Repetición y devolución de los pagos en exceso, en forma, procedimiento y
plazo que establece la ley.
9. Se aplique la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para
determinar obligaciones, imponer sanciones y exigir el pago de la deuda tributaria
en los casos previstos en el presente Código.
10. Conocer el estado de las actuaciones administrativas y de la tramitación de los
procedimientos en que sea parte. Sobre este particular, la Administración Tributaria
deberá poner a disposición de los contribuyentes en el portal de Internet de la
Institución, un vínculo que muestre la etapa en la que se encuentra el proceso.
11. Se identifique el personal de la Administración Tributaria, bajo cuya
responsabilidad se tramitan los procedimientos en que sea parte.
12. Ser informado al inicio de las actuaciones de control o fiscalización, sobre la
naturaleza y alcance de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en
el curso de tales actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos de
ley.
13. Rectificar declaraciones de acuerdo con lo dispuesto en este Código.
14. Impugnar las resoluciones de la Superintendencia de Administración Tributaria
en los términos previstos por la ley. Los medios para presentar impugnaciones de
preferencia serán electrónicos.
15. Al debido proceso, audiencia y de defensa.
16. A presentar alegatos y pruebas, dentro de los plazos establecidos por la
Administración Tributaria y de conformidad a la ley. Los medios para presentar
alegatos y pruebas de preferencia serán electrónicos.
17. Toda solicitud de información que haga la SAT a los contribuyentes o a terceros,
con fines de fiscalización, deberá hacerla en el requerimiento de información que
origina el proceso administrativo. Las ampliaciones posteriores a dicha solicitud,
deberán guardar relación con el mismo proceso.
ARTÍCULO 21 “B”. Obligaciones de los contribuyentes. Constituyen
obligaciones de los contribuyentes, sean sujetos de imposición o no, entre otros,
los siguientes: 1. Presentar declaraciones, notificaciones, autoliquidaciones y otros
documentos que requiera la legislación tributaria y la administración tributaria para
el cumplimiento de sus funciones. 2. Mantener en su domicilio fiscal o en la oficina
del Contador, los libros de contabilidad y registros tributarios que las normas
correspondientes establezcan, durante el plazo establecido en la ley. 3. Atender las
citaciones, comunicaciones y notificaciones por vía electrónica o cualquier otro
medio válido en derecho realizadas por la Administración Tributaria. 4. Respaldar
todas las operaciones que realice en la ejecución de sus actividades mercantiles,
comerciales, profesionales y de cualquier índole, sobre las que existan obligaciones
establecidas en la legislación fiscal, por medio de la documentación legal
correspondiente. 5. Suministrar a la Administración Tributaria la información que
requiera para el cumplimiento de sus funciones, en la forma y plazos que establece
la ley.
ARTICULO 22. *Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en
las situaciones que adelante se enumeran, serán responsables del cumplimiento
de las obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso
se indica:
SITUACIONES RESPONSABLES 1. Fideicomisos El fiduciario. 2. Contrato de
participación El gestor, ya se éste una persona individual o una persona jurídica, en
cuyo caso el responsable será el representante legal de la misma. 3. Copropiedad
Los copropietarios. 4. Sociedades de hecho Los Socios. 5. Sociedades irregulares.
Los Socios. 6. Sucesiones indivisas. El albacea, administrador o herederos. En los
casos anteriores, la Administración Tributaria a solicitud del responsable, hará la
inscripción correspondiente. El régimen tributario aplicable a los ingresos o bienes
gravados, será determinado en cada ley, evitando la doble o múltiple tributación en
cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria. Cuando en
las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales,
que ya estén inscritas como contribuyentes, podrán continuar tributando como
personas individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los
ingresos o bienes gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
¿Quién es el responsable?
ARTICULO 25. *Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que, sin
tener el carácter de contribuyente, debe, por disposición expresa de la ley, cumplir
las obligaciones atribuidas a éste. Es, asimismo, responsable toda persona sujeta
por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas aun cuando de las
mismas no resulte la obligación de pagar tributos El responsable, si pagare la
obligación tributaria con dinero propio, tendrá derecho a la acción de repetición, en
contra del contribuyente. * Reformado el Segundo Párrafo por el Artículo 6 del
Decreto 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado
o el ente público acreedor del tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligación tributaria. Sujeto pasivo es el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyentes o de responsable
ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o
responsables, están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este código o por normas legales especiales;
asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso. La exención
del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las demás
obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTICULO 26. Responsable por representación. Son responsables para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que
ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las
obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan: 1.
Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados
y los representantes de los incapaces. 2. Los representantes legales de las
personas jurídicas. 3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y
dispongan. 4. Los síndicos de quiebras y los depositarios de concursos de
acreedores. La responsabilidad establecida en este artículo, se limita al valor de los
patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado con
dolo, en cuyo caso responderán en forma solidaria.
ARTICULO 27. *Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y
derechos. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como
sucesores a título particular de los bienes y derechos adquiridos, por el
cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio y
transferencia de los respectivos bienes: 1. Los donatarios y los legatarios. 2. Los
adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, así como los sucesores en el activo
y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurídicas, o de entes
colectivos con personalidad jurídica o sin ella. 3. Las personas individuales o
jurídicas que adquieran empresas por fusión, transformación o absorción, respecto
de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas, transformadas o
absorbidas. Los representantes de sociedades o de empresas en liquidación,
concursos de acreedores y quiebra deberán, en la oportunidad en que se verifiquen
los créditos de los acreedores, solicitar a la Administración Tributaria informe
respecto de los créditos tributarios pendientes. La transferencia o adjudicación en
estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad tributaria. La
responsabilidad establecida en este artículo se limita al valor de los patrimonios que
se adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso
responderán en forma solidaria. En las situaciones previstas en el numeral 2 de
este artículo, la responsabilidad solidaria cesará para el adquiriente en el plazo de
un año, contado a partir de la fecha en que éste efectúe la comunicación en forma
fehaciente a la Administración Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina
la transferencia. * Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 58-96 del
Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 28. Agente de retención o de percepción. Son responsables en
calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la
ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar
la retención o percepción del tributo correspondiente. Agentes de retención, son
sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, están
obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes. Agentes de percepción, son
las personas individuales o jurídicas que por disposición legal deben percibir el
impuesto y enterarlo al fisco. También serán considerados agentes de percepción,
quienes, por disposición legal, sean autorizados o deban percibir impuestos,
intereses, recargos o multas, por cuenta de la Administración Tributaria.
ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retención o de percepción.
Efectuada la retención o percepción, el único responsable ante la Administración
Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de retención o de
percepción. La falta de cumplimiento de la obligación de enterar en las cajas
fiscales, las sumas que debió retener o percibir no exime al agente de la obligación
de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debió retener o percibir, por las
cuales responderá solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este
último efectuó el pago. El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones o percepciones efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin
perjuicio de la acción penal que pudiera corresponder.
*ARTICULO 30. Obligación de proporcionar información. Toda persona
individual o jurídica, incluyendo al Estado y sus entidades descentralizadas o
autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y
demás entes, aún cuando no tengan personalidad jurídica, están obligados a
proporcionar al funcionario de la Administración Tributaria que goce de la
delegación para el efecto, la información sobre actos, contratos, actividades
mercantiles, profesionales o de cualquier otra naturaleza, con terceros, que sea
requerida a efecto de verificar la determinación o generación de tributos, dejando a
salvo los datos protegidos por la Constitución Política de la República de Guatemala
y leyes especiales. La Administración Tributaria y sus funcionarios recibirán la
información bajo reserva de confidencialidad. Cuando se trate de información
protegida por virtud del secreto profesional, la Administración Tributaria observará
las disposiciones y procedimientos legalmente establecidos. La Administración
Tributaria avisará a los contribuyentes o terceros, por los medios que estime
pertinentes, que deben informar de sus actividades afectas generadoras de
tributos, exentas o efectuadas con terceros, en forma electrónica, con determinada
periodicidad, facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos u otros
elementos que contendrán la información que se le solicite. Las certificaciones,
constancias u otras informaciones que requiera la Administración Tributaria a
instituciones públicas, serán expedidas dentro de un plazo no mayor a treinta (30)
días y sin generar honorarios. * Reformado por el Artículo 1 del Decreto Número
29-2001 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 1 del Decreto
Número 03-04 del Congreso de la República.
Los sujetos de la relación jurídica tributaria son dos:
Sujeto activo
Sujeto pasivo.
Según el artículo 17 del Código Tributario, pero doctrinariamente para Héctor
Villegas, el sujeto activo es el Estado, es el titular de la potestad tributaria, se
transforma en sujeto activo de la relación tributaria el Estado como ente estatal
encargado de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.
¿Quién es el sujeto pasivo?
El que soporta la presión que soporta la presión que le hace el sujeto pasivo, Héctor
Villegas habla de la sujeción jurídica tributaria, dos corrientes:
Divide a los sujetos pasivos en dos grandes categorías:
1 Contribuyentes: es el sujeto pasivo por deuda propia, subdividiendo a estos
últimos en diversas especies entre las cuales está la sustitución tributaria.

2. considera que solo es sujeto pasivo el contribuyente o deudor, niega el

carácter de sujetos pasivos a los siguientes pagadores, en esta corriente
solo hay contribuyente o deudor no hay sustituto.

3. estima que únicamente reviste postura calidad de sujetos pasivos el

contribuyente o el deudor se relaciona con la primera corriente.

¿Quién es el sujeto pasivo?

De acuerdo a la doctrina es el que está representado por el contribuyente,
es el contribuyente que es el deudor tributario, ese contribuyente que es el
obligado ante el Estado.
El sujeto pasivo es el que está representado por el contribuyente o deudor
tributario por el obligado.

ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA.

Personal
Hecho generador.
Elemento temporal
Elemento cuantitativo.

Personal: conformado por sujeto activo y sujeto pasivo.

ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las

personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el
derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.

ARTICULO 25. *Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona

que, sin tener el carácter de contribuyente, debe, por disposición expresa de
la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Es, asimismo, responsable
toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales
ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligación de pagar tributos
El responsable, si pagare la obligación tributaria con dinero propio, tendrá
derecho a la acción de repetición, en contra del contribuyente.

ARTICULO 26. Responsable por representación. Son responsables para

el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes,
sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal
representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que
administran o dispongan:
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores
obligados y los representantes de los incapaces.
2. Los representantes legales de las personas jurídicas.
3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
4. Los síndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artículo, se limita al valor de los
patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieren
actuado con dolo, en cuyo caso responderán en forma solidaria.

El elemento personal: es sujeto activo, es el Estado y el fisco.

Sujeto pasivo es el contribuyente y puede ser responsable, el contribuyente
es el que paga deuda propia, y el responsable es el que paga deuda ajena.

El contribuyente puede ser de IURE o de DERECHO

El contribuyente es toda persona que de conformidad con la ley está
obligada a pagar los tributos, es la que soportar todo el peso de la tributaria,
es la persona que en definitiva soporta el peso de la carga tributaria cuando
se da a traslación de la obligación.
/El contribuyente puede ser de FACTO o de HECHO vuelve a darse esta
figura en los impuestos indirectos es aquella persona que sin estar obligada
de conformidad con la ley a pagar los tributos por el fenómeno de la tasa con
tiene que soportar el peso de la carga tributaria como lo es el IVA.

HÉCTOR VILLEGAS: “el sujeto pasivo puede dividirse en:

 Contribuyente
 Responsable solidario
 Sustituto.

Contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la

ley obliga a pagar el tributo por si mismo en virtud de ser el que está
cumpliendo con la condición puesta en la ley tributaria.

Responsable tributario o solidario según doctrina: esta figura se da

cuando a la par del contribuyente hay una tercera persona, que es ajena al
hecho generador que contiene la ley tributaria, pero tiene la calidad de sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria, ejemplo padres ,tutores, los
administradores de bienes de los menores obligados y los representantes de
los incapaces, los representantes de las personas jurídicas, mandatarios
respecto de los bienes que administran y dispongan, los síndicos de quiebra
y depositario de concurso de acreedores las responsabilidad se limita al valor
de los patrimonio que se administren salvo que los representantes hubieren
actuado con dolo en este caso responderán en forma solidaria.

CLASE 07/09/2021

HECHO GENERADOR
Para que se configurara debe darse todos los elementos:
Aspecto material
Aspecto Personal
Aspecto Temporal
Aspecto espacial

Si falta un elemento no se configura el hecho generador, como por ejemplo:

siendo la hipótesis legal condicionante lo que describe son hechos o
situaciones ajenos a toda actividad estatal del Estado, lo que permite es el
pago del impuesto.

Se puede dar el caso que se incluya una vinculación entre el destinatario del
tributo y la actividad administrativa y jurisdiccional cuando se habla de eso
se habla lo que es una tasa en donde se incluye un beneficio derivado de
una actividad.

Todo hecho generador debe estar contenido en una norma jurídica en leyes
tributarias habiendo referencia en el principio de legalidad contenido en el
artículo 239 CPRG.
Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al
Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado
y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases
de recaudación, especialmente las siguientes: a. El hecho generador de la
relación tributaria;
b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las
disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del
tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases
y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y
establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.

EL HECHO GENERADOR: Es el elemento sustancial determinado por el

legislador para dar nacimiento a la obligación impositiva, el hecho imponible
siempre va a ser un hecho jurídico o económico al cual el derecho lo que
hace es dar trascendencia jurídica.

ARTICULO 14. Concepto de la obligación tributaria. La obligación

tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva
su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.

Autores de la doctrina dicen: como el vínculo jurídico de orden personal en

virtud del cual estado denominado sujeto activo exige a un deudor
denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una obligación tributaria,
siempre nuestra legislación nos permite pagarla en dinero por eso es
pecuniaria.

Otro autor dice que la obligación tributaria es la cantidad de vida por el sujeto
pasivo al sujeto activo y cuyo pago extingue la obligación tributaria, ejemplo
el impuesto de circulación de vehículos que se tiene hasta el 31 de julio para
pagar el impuesto.

OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es el cumplimiento de la prestación, ejemplo la ley del impuesto de timbres
de papel especial sellado para protocolos art. 3 y ley de herencias legados y
donaciones Art. 1.

Es un acto y algunos dicen que pueden ser un hecho que al ser realizado
hace coincidir al contribuyente en la situación o circunstancia que la ley
señala como hecho generador del crédito tributario.
FUENTE DEL TRIBUTO.
Radica en la ley está en la ley es actividad económica gravada por el
legislador es el momento en que nace la obligación tributaria cuando nace o
se hacen los actos materiales los actos jurídicos o ambos que hacen
concreta la relación abstracta prevista en la ley.

CATALINA GARCIA VIZCAINO: el objeto de la obligación tributaria es la

prestación, que debe de cumplir el sujeto pasivo es decir el contribuyente la
persona que va a pagar el tributo.

2 figuras.
Las exenciones
Benéficos tributarios

ARTICULO 62. Exención. Exención es la dispensa total o parcial del

cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos
pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la
obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes
que no gozan de exención.

La doctrina considera a la exención como circunstancias que neutralizan los

efectos normales de la configuración del hecho imponible, de tal suerte que,
aunque este de halla configurado en las leyes no nace la obligación tributaria
o nace con un importe menor o son otorgadas ciertas facilidades de pago.

Exención y beneficio tributario son las circunstancias que pueden ser

objetivas y subjetivas, si son objetivas es en razón del objeto, si son
subjetivas es en relación de los sujetos que neutralizan los efectos normales
de la configuración del hecho imponible de suerte que de halle configurado
no nace la obligación tributaria o nace con un importe menor o son otorgadas
ciertas facilidades de pago.

Ejemplo
ARTICULO 10. DE LAS PERSONAS EXENTAS. Están exentos del
impuesto, los documentos que contengan actos o contratos gravados,
realizados por:
1. El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas, cuando el pago del impuesto les
corresponda.
2. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades
autorizadas para operar en el país.
3. Los establecimientos educativos privados que realicen planes y
programas oficiales de estudios, así como los autorizados como
experimentales, cuando el pago del impuesto les corresponda.
4. Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de
servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas,
artísticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas
e instituciones religiosas, siempre que estén autorizadas por la ley, que no
tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o
dividendos entre sus asociadas o integrantes y que sus fondos no los
destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento
constitutivo.
5. Todas los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones
y confederación de cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo,
los actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto
establecido en esta ley. Para los efectos de lo previsto en el numeral 4 y
exceptuando a las personas exentas por mandato expreso de la ley, se debe
solicitar previamente al Ministerio de Finanzas Públicas la declaración
correspondiente, acreditando los requisitos señalados en el inciso anterior,
antes de emitir la resolución respectiva. En cuanto a las personas que por
mandato expreso de la ley estén exentas del impuesto, es requisito
indispensable para gozar de la exención, que en el documento de que se
trate se deje constancia de la disposición legal que las exime del pago. Si
concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligación
tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no
gocen de exención

Si se configura la realidad fáctica los elementos típicos del hecho imponible

no se dan por razón económica política social o financiera, lo que sucede es
que se exime del pago de impuesto porque operan las exenciones como la
hipótesis neutralizante que neutraliza la configuración del hecho imponible
que hace que no nazca la obligación tributaria.

Las exenciones es la tijera que corta todos los hilos operando una hipótesis
neutralizante total
La exención puede ser objetiva o subjetiva.

Beneficio tributario: son cortados algunos hilos de modo que la hipótesis

neutralizante es parcial con la consecuencia que la obligación nace con un
importe menor o con un plazo mayor para su pago.

Cuando se habla de exenciones se habla de todo en doctrina.

Cuando se habla de beneficios se habla de una parte, pero la legislación no
lo llama beneficio tributario sino lo llama exención la cual puede ser total o
parcial.

La doctrina dice si es total es exención y si es parcial se llama beneficio

según la doctrina.

La ley la establece total o parcial

(fin del punto No. 05)

09/09/2021

Tema No. 6
Pago
Confusión
Compensación
Confusión
Exenciones y exoneraciones

ARTICULO 35. MEDIOS DE EXTINCIÓN.

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión.
4. Condonación o remisión.
5. Prescripción.

¿Cómo CUMPLIMOS CON LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Con el pago.

El pago es la forma por excelencia más importante como se puede extinguir la

obligación tributaria, es como la SAT desea que cumplamos.

¿EN QUE CONSISTE EL PAGO?

Consiste en la entrega que la prestación hace el acreedor (sujeto activo que es el
Estado) al deudor (sujeto pasivo que es el contribuyente)

SERGIO DE LA GARZA: El pago es el que satisface plenamente los fines y

propósitos de la relación jurídica tributaria, satisface la pretensión crediticia del
estado.

¿CUAL ES EL PROPÓSITO DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA?

Que el contribuyente pague sus impuestos, cuando el contribuyente paga sus
impuestos paga está pagando la obligación tributaria.

GIULIANI FONRUSH: el pago constituye una obligación o negocio jurídico

desprovisto de carácter contractual y que en fiscal tributaria es unilateral por
responder a obligaciones del derecho público que surgen exclusivamente de la ley
no del acuerdo de voluntades.

El pago: es el cumplimiento del sujeto pasivo cuando satisface a favor del sujeto
pasivo la prestación pecuniaria.

Es cumplir por parte del contribuyente con la obligación tributaria que le impone el
estado.

ARTICULO 36. * EFECTO DEL PAGO.

El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la
obligación.
La Administración Tributaria puede exigir que se garantice el pago de la obligación
tributaria mediante la constitución de cualquier medio de garantía.
Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras
obligaciones tributarias o Derechos arancelarios, se regirán por las disposiciones
establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto
en el Código de Comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecución, las
mismas deberán ser solucionadas en la vía sumaria.

FORMAS DE PAGO

ARTICULO 37. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relación directa con el mismo, ya sea
consintiéndolo expresa o tácitamente el contribuyente o responsable. El tercero se
subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantías,
preferencias y privilegios sustantivos.
En estos casos, sólo podrán pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite el pago por terceros, se hará constar quién lo efectuó.

ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION. El

pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinación de éste al pago de otro tributo o
sanción pecuniaria, o al cumplimiento de una obligación accesoria; o adicional, no
ordenado en una norma tributaria.
2. Subordinación del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin
fundamento en una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignación en todo o en parte, se cobrará la deuda
tributaria, los intereses y las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinación definitiva del monto del tributo o la liquidación no
esté firme, se permitirá el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en
multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidación definitiva, se hará
el cargo o abono que proceda.

ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA. En los casos en que el período de imposición

sea anual, para los efectos de la determinación y pago del impuesto, la ley
específica podrá disponer que se establezca una base imponible correspondiente
a un período menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la
determinación y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus
operaciones de ese período menor, podrá efectuar pagos anticipados a cuenta del
tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el período menor del año
impositivo que corresponda proyectada a un año.
La determinación definitiva del tributo se efectuará al vencimiento del respectivo
período anual de imposición, en la fecha, con los requisitos, base y forma de
determinación que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los
ajustes que correspondan por pagos de más o de menos en relación al tributo,
definitivamente establecido.

ARTICULO 40. * FACILIDADES DE PAGO. La Superintendencia de

Administración Tributaria podrá otorgar a los contribuyentes, facilidades en el pago
del impuesto, hasta por un máximo de doce meses, siempre que así lo soliciten,
antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas
que impidan el cumplimiento normal de la obligación.
En casos excepcionales, plenamente justificados, también podrán concederse
facilidades después del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses
y multas. En el convenio podrá establecerse que, si no se cumple con los importes
y las condiciones fijadas en la resolución, quedará sin efecto el convenio y cualquier
exoneración o rebaja de multa que se hubiere autorizado.
No podrán concederse a los agentes de retención o percepción facilidades para la
entrega de retenciones o percepciones de impuestos.
No podrán concederse facilidades en el pago de impuestos cuando se trate de
impuestos que se estuvieren cobrando por la vía judicial, salvo convenio celebrado
con autorización de juez competente.
Los intereses resarcitorios generados por el impuesto adeudado, se computarán
desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha de
la cancelación de cada una de las cuotas que se otorguen, y sobre el respectivo
saldo, sin perjuicio de la obligación de pagar los recargos y multas que
correspondan.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o
responsable y la Administración Tributaria, en el cual se estime un riesgo
considerable, deberán garantizarse los derechos del fisco y constituirá titulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelación.Los
contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago
de impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento será titulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente

OTRAS FORMAS DE PAGO SEGÚN LA DOCTRINA:

Pago por el deudor ( el sujeto pasivo= contribuyente)
Y la calidad de deudor se la da la ley.

Pago de los responsables: todos lo que de conformidad con la ley estan

obligados sin ser deudores.

Artículo 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el

hecho generador ocurre y produce efecto. 1. En los casos en que el
presupuesto legal esté constituido sólo por hechos materiales, desde el
momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de él, necesarios para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden; y, 2. En los casos en que el presupuesto legal
comprenda hechos, actos o situaciones de carácter jurídico, desde el
momento en que estén perfeccionados o constituidos, respectivamente de
conformidad con el derecho que les es aplicable.

Artículo 22. Situaciones especiales. (Reformado por el artículo 5 del

Decreto 58-96 del Congreso). Cuando ocurra el hecho generador en las
situaciones que adelante se enumeran, serán responsables del
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales. los
sujetos que en cada caso se indica: Situaciones Responsables 1.
Fideicomisos El fiduciario 2. Contrato de participación El gestor, ya sea éste
una persona individual o un persona jurídica, en cuyo caso el responsable
será el representante legal de la misma. 3. Copropiedad Los copropietarios
4. Sociedades de hecho Los socios. 5. Sociedades irregulares Los socios.
6. Sucesiones indivisas El albacea, administrador o herederos. En los casos
anteriores, la Administración Tributaria a solicitud del responsable, hará la
inscripción correspondiente. El régimen tributario aplicable a los ingresos o
bienes gravados, será determinado en cada ley, evitando la doble o múltiple
tributación en cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia
tributaria. Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas
propiedad de personas individuales, que ya estén inscritas como
contribuyentes, podrán continuar tributando corno personas individuales. En
todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes
gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
Representantes según la doctrina:
Representantes legales.
Agentes retención
Agente de percepción

Pago por tercero según doctrina considerado como extraño

Artículo 37.- Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relación directa con el mismo, ya sea
consintiéndolo expresa o tácitamente el contribuyente o responsable. El
tercero se subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las
garantías, preferencias y privilegios sustantivos. En estos casos, sólo podrán
pagarse tributos legalmente exigibles. En el recibo que acredite el pago por
terceros, se hará constar quién lo efectuó

¿QUIENES SON LOS SUJETOS DEL PAGO?

SUJETO ACTIVO: (el estado por excelencia) o cualqier entidad autonoma o
semiautonoma como consecuancia del poder tributario que ejerce por
ejemplo las municipalidades EL IGSS,LA USAC.

SUJETO PASIVO: TODA PERSONA INDIVIDUAL O JURIDICA QUE SE

ECNUENTRA OBLIGADA POR LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGADA POR
LA LEY.

OBJETO DEL PAGO.es que se materialice la realización de la prestación.

En que consiste la obligación tributaria:

Exigir la obligación entregando la prestación de vida.

PRINCIPIOS DEL PAGO:

1. Identidad.
2. Integridad.
3. Indivisibilidad.

IDENTIDAD: este principio plantea que debe de entregarse la prestación

que es el objeto de la obligación tributaria. ejemplo el pago del impuesto de
circulación de vehículos.

INTEGRIDAD: este principio plantea que la deuda no se considera pagada

sino hasta que la prestación ha quedado totalmente satisfecha.

INDIVISIBILIDAD: este principio plantea que en materia tributaria no debe

hacerse un pago parcial, salvo que la ley lo acepte en virtud de un convenio
expreso, algo que la ley permite el pago del IUSI en pagos de 4 trimestres,
el único impuesto que se puede pagar en 4 pagos.

REQUISITOS DEL PAGO:

Artículo 38. Forma de pago bajo protesta y consignación. El pago debe

efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique. El importe de
la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos: 1. Negativa a recibir
el pago o subordinación de éste al pago de otro tributo o sanción pecuniaria,
o al cumplimiento de una obligación accesoria, o adicional, no ordenado en
 una norma tributaria. 2. Subordinación del pago al cumplimiento de
exigencias administrativas sin fundamento en una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignación en todo o en parte, se cobrará la
deuda tributaria, los intereses y las sanciones que procedan. Cuando no
haya determinación definitiva del monto del tributo o la liquidación no esté
firme, se permitirá el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en
multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidación definitiva, se
hará el cargo o abono que proceda.

DOCTRINARIAMENTE SON 4
1. Lugar.
2. Tiempo.
3. Exigibilidad del pago
4. Comprobación del pago.

LUGAR: oficinas recaudadoras o bancos del sistema

TIEMPO: cumplimiento de la obligación tributaria tiempo indicado en la ley sin
arbitrariedades ni caprichos de la administración. (Leer art 38 Código Tributario)

EXIGIBILIDAD: el ente titular del crédito tributario debe estar legalmente facultado
para cobrar al deudor del tributo el pago de la prestación.

REQUISITOS DE COMPROBACION: quien haga efectivo el pago tiene derecho a

exigir u a obtener de las oficinas recaudadoras el recibo oficial el comprobante la
constancia que se ha hecho el pago.

EFECTO DEL PAGO

¿QUE SE DESEA CONSEGUIR CON EL PAGO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA?
Extinguir la obligación tributaria, a cumplir con la obligación tributaria pagando el
impuesto, consiguiendo un efecto liberatorio pagando el impuesto.

PUNTO NUMERO 06
21/09/2021

PRESCRIPCIÓN COMO FORMA DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS.

CATALINA GARCIA VIZCAINO: la figura de la prescripción responde a dos

principios fundamentales:

CERTEZA
SEGURIDAD JURIDICA.
son los pilares básicos del ordenamiento jurídico.

Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso

de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a
la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes: a. El hecho generador de la relación tributaria; b. Las
exenciones; c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d. La base
imponible y el tipo impositivo; e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y
recargos; y f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las
disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a
normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos
que faciliten su recaudación.

¿De donde viene la palabra prescripción?

JURA CIVILIA SUCURRUM viligentius ETNODENT TORMETUS: significa si el
acreedor es negligente, pierde su derecho, si permjten que pase el tiempo pierde
su derecho.

Prescripción
*ARTICULO 47. Prescripción. El derecho de la Administración Tributaria para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4)
años. En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o los
responsables deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en
exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y
multas. El plazo para ejercitar su derecho de repetición previsto en el párrafo
anterior, se inicia a contar desde el día siguiente a aquél en que se realizó el pago
indebido o se constituyó el saldo en exceso. El derecho a solicitar la devolución de
crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en efectivo o para acreditar a otros
impuestos, también prescribe en cuatro años, plazo que se inicia a contar desde la
fecha en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria específica, puede solicitar
por primera vez la devolución de dicho crédito fiscal.

ARTICULO 48. Prescripción especial. No obstante, lo establecido en el artículo

anterior, el plazo de la prescripción se ampliará a ocho años, cuando el
contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administración Tributaria.

EMILIO MARGAIN MANATOU: la prescripción como forma de extinguir la

obligación tributaria es la segunda en importancia después del pago.

considera que el derecho fiscal debe sancionar dos acciones:

la negligencia del sujeto activo, el vigilar que los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones y no permitirle el transcurso del tiempo.

“Tambien se debe sancionar al sujeto pasivo entendiendo que es el contribuyente

por no reclamar oportunamente la devolución de lo pagado indebidamente”
contenido en el segundo párrafo del artículo 47 del Código Tributario.

En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o los

responsables deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en
exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y
multas.

¿QUE ES LA PRESCRIPCION?
Forma de liberarse y extinguir la obligación tributaria, por el paso del tiempo (4
años)
¿PUEDE HABER UNA PRESCRIPCION ESPECIAL DE CONFORMIDAD CON
LA LEY?
Si, 8 años y pone un requisito especial, que no se haya registrado en la
administración tributaria según el artículo 48 del Código Tributario.

ARTICULO 48. Prescripción especial. No obstante lo establecido en el artículo

anterior, el plazo de la prescripción se ampliará a ocho años, cuando el
contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administración Tributaria.

GIULIANI FONRUSH: en la actualidad en principio universal aceptado que las

obligaciones tributarias se extinguen por prescripción y que el deudor puede
liberarse por la inacción del acreedor, considerando que el acreedor es el Estado
durante cierto tiempo (4 años que pueden duplicarse por una situación especial)

¿CUANDO OPERA A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES?

Cuando se extinguen las obligaciones tributarias a través del tiempo (4 años que
pueden duplicarse por una situación especial) porque no se inscribió en la
administración tributaria.

¿CUANDO OPERA A FAVOR DE ESTADO?

Cuando los contribuyentes son negligentes en exigir el reembolso de cantidades
pagadas indebidamente por conceptos tributarios según el segundo párrafo del
artículo 47 del Código Tributario En el mismo plazo relacionado en el párrafo
anterior, los contribuyentes o los responsables deberán ejercitar su derecho de
repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto
de tributos, intereses, recargos y multas.

PRESCRIPCION: modo de extinguir una obligación tributaria. (4 años por la

inacción del sujeto activo el Estado o cualquier ente público durante el tiempo
determinado en la ley)

PLUGUIESE: la prescripción es el medio en virtud del cual por el trascurso del

tiempo y en condiciones determinadas una persona se libera de una obligación
tributaria y se fundamenta en la necesidad de que se extingan los derechos que el
titular no exigió durante el periodo de tiempo previsto en la ley (4 años art 47 Codigo
Tributario) y puede ampliarse a 8 años.

La prescripción como una institución tiene como un efecto instintivo de extinguir,

acabar dejar sin efecto obligación tributaria.

ANINI: el crédito impositivo se extingue como cualquier otro derecho de crédito

cuando no se hace valer dentro de un determinado periodo de tiempo.

¿QUE CARACTERIZA LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA?

El hecho de que la prescripción debe ser declarada por el mismo sujeto activo, ya
que es un ente público el Estado que ha de aplicar la ley para declarar extinto su
propio derecho.
REQUISITOS:
1. LA EXISTENCIA EN UN DERECHO A EJERCITAR. Se da porque existe
una ley tributaria que establece que el presupuesto del tributo dentro del cual
esta la figura de las exenciones, ejemplo el Impuesto Unico Sobre
Inmuebles, este impuesto tiene dos exenciones, tieen una excencion
especifica cuando habla de las tasas al valor establecido en el art.11 Ley
IUSI.

ARTICULO 11. Tasas al valor.

Para la determinación del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las
escalas y tasas siguientes:
Valor Inscrito Impuesto

Valor Inscrito

Impuesto
Hasta Q. 2,000.00

Exento
De Q. 2,000.01 a Q. 20,000.00 2 por millar
De Q. 20,000.01 a Q. 70,000.00 6 por millar
De Q 70,000.01 En Adelante
9 por millar

2. Exenciones generales:
ARTICULO 12. Exenciones.
Para los efectos del presente impuesto, están exentas por los bienes
inmuebles que posean, las entidades siguientes:
1. El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autónomas y las
Municipalidades y sus empresas;
2. Las Misiones Diplomáticas y Consulares de los países con los que
Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad;
3. Los organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
4. La Universidad de San Carlos de Guatemala y demás Universidades
legalmente autorizadas para funcionar en el país;
5. Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes
inmuebles se destinen al culto que profesan, a la asistencia social o
educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y
gratuita;
6. Los Centros Educativos Privados destinados a la enseñanza, que realicen
planes y programas oficiales de estudio;
7. Los Colegios Profesionales;
8. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité
Olímpico Guatemalteco;
9. Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el país.

El transcurso del tiempo

La inacción por parte del sujeto activo.
Inacción: no hace nada el sujeto activo no cobra el impuesto de la
correspondiente obligación tributaria, se extingue la obligación tributaria.
El transcurso señalado por la ley los cuales son 4 años y 8 años, pero no
debe estar inscrito.

CLASES DE PRESCRIPCION:
1. Prescripción de los derechos y acciones del Estado.
2. Prescripción de los derechos y acciones del contribuyente.
Sujeto activo: Estado.
Sujeto pasivo: contribuyente.

Desde el punto de vista tributario solo hay dos sujetos , sujeto pasivo y
sujeto activo.

PRESCRIPCION DE LOS DERECHOS DEL ESTADO.

Considerando al Estado como el fisco como el sujeto activo, cuando lo
consideramos desde el punto de vista como el fisco la prescripción es
aquella que consiste en la perdida de los derechos y acciones del Estado
para determinar y exigir el pago de los tributos y de las obligaciones
accesorias y que estos generan produciendo en consecuencia la
liberación del contribuyente, cuando de habla de acesorio de habla de
multas e interés, según lo establecido en el articulo 52 del Codigo
Tributario.

ARTICULO 52. Prescripción de obligaciones accesorias. La

prescripción de la obligación principal extingue las obligaciones
accesorias.

Y art 239 de la Costitucion Politica de la Republica.

QUE ES LA PRESCRIPCION DE LOS DERECHOS DEL ESTADO.

Es aquella que consiste en la perdida de los derechos y acciones del
Estado para determinar y exigir el pago de los tributos y de las
obligaciones accesorias y que estos generan produciendo en
consecuencia la liberación del contribuyente de tales obligaciones.

¿CUAL ES LA PRESCRIPCION DE LOS DERECHOS DEL

CONTRIBUYENTE?
Segundo párrafo del Art. 47 Codigo Tributario.
En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes
o los responsables deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto
a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de
tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho
de repetición previsto en el párrafo anterior, se inicia a contar desde el
día siguiente a aquél en que se realizó el pago indebido o se constituyó
el saldo en exceso.

Es aquella que consiste en la pérdida o extinción de los derechos de los

particulares, el contribuyente que es el sujeto pasivo, para exigir del
Estado la devolución o reintegro de sumas pagadas indebidamente.

El plazo para cobrar son 4 años sino prescribe para el Estado y para el
Contribuyente.

La prescripción se puede plantear como acción o como excepción.

ARTICULO 53. Acción o excepción de prescripción. La prescripción podrá
interponerse como acción o como excepción ante la Administración
Tributaria y deberá ser resuelta en la forma y plazos que establece este
Código. La resolución debe ser aprobada por la autoridad correspondiente
de la Superintendencia de la Administración Tributaria o quien desarrolle sus
funciones conforme a la ley.

*ARTICULO 47. Prescripción. El derecho de la Administración Tributaria

para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento
y pago a los contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del
plazo de cuatro (4) años.
En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o
los responsables deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo
pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos,
intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho de repetición
previsto en el párrafo anterior, se inicia a contar desde el día siguiente a
aquél en que se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo en exceso.
El derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal del Impuesto al Valor
Agregado en efectivo o para acreditar a otros impuestos, también prescribe
en cuatro años, plazo que se inicia a contar desde la fecha en que el
contribuyente, conforme a la ley tributaria específica, puede solicitar por
primera vez la devolución de dicho crédito fiscal.
* Reformado por el Artículo 8 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la
República de Guatemala. * Reformado totalmente por el Artículo 36 del
Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
ARTICULO 48. Prescripción especial. No obstante lo establecido en el
artículo anterior, el plazo de la prescripción se ampliará a ocho años, cuando
el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administración
Tributaria.
ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripción. Los plazos
establecidos en los artículos 47 y 48 de este código, se contarán a partir de
la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligación para pagar el
tributo.
ARTICULO 50. *Interrupción de la prescripción. La prescripción se
interrumpe por:

1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe

por el sujeto pasivo o por la Administración Tributaria, tomándose como
fecha del acto interruptivo de la prescripción, la de la presentación de la
declaración respectiva, o la fecha de la notificación de la determinación
efectuada por la Administración Tributaria. En este último caso, la misma se
efectuará conforme lo que establecen los artículos 103 y 107 de este Código.
La notificación de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo,
intereses, recargos y multas, no interrumpe la prescripción.
2. La notificación de resolución por la que la Administración Tributaria
confirme ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan
cantidad líquida y exigible.
3. La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislación tributaria.
4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos
indudables, por parte del sujeto pasivo de la misma.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
 6. *La notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial promovida
por la Administración Tributaria; así como la notificación de cualquier
resolución que establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas
dentro de procesos penales, así como la sentencia dictada en un proceso
penal relacionado con delitos contra el régimen tributario o aduanero.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente
ejecutada.
9. La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente,
presentada por el contribuyente o responsable. Así como la solicitud de
devolución de crédito fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme
a la ley específica.
El efecto de la interrupción es no computar para la prescripción, todo el
tiempo corrido antes del acto interruptivo.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el
plazo, a partir de la fecha en que se produjo la interrupción.
* Reformado por el Artículo 9 del Decreto número 58-96 del Congreso de la
República de Guatemala. * Reformados los numerales 3 y 6 por el Artículo
2 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República. * Adicionado
el numeral 9 por el Artículo 3 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de
la República. * Reformado el numeral 6 por el Artículo 25 del Decreto
Número 20-2006 del Congreso de la República.
ARTICULO 51. Renuncia a la prescripción. Se entiende renunciada la
prescripción, si el deudor acepta deber sin alegar prescripción o si paga total
o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no será devuelto en ningún
caso.
ARTICULO 52. Prescripción de obligaciones accesorias. La prescripción de
la obligación principal extingue las obligaciones accesorias.
ARTICULO 53. Acción o excepción de prescripción. La prescripción podrá
interponerse como acción o como excepción ante la Administración
Tributaria y deberá ser resuelta en la forma y plazos que establece este
Código. La resolución debe ser aprobada por la autoridad correspondiente
de la Superintendencia de la Administración Tributaria o quien desarrolle sus
funciones conforme a la ley.

ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripción. Los plazos establecidos

en los artículos 47 y 48 de este código, se contarán a partir de la fecha en que se
produjo el vencimiento de la obligación para pagar el tributo.

¿COMO SE INTERRUMPE LA PRESCRIPCION?

ARTICULO 50. *Interrupción de la prescripción. La prescripción se interrumpe
por:

1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe por el

sujeto pasivo o por la Administración Tributaria, tomándose como fecha del acto
interruptivo de la prescripción, la de la presentación de la declaración respectiva, o
la fecha de la notificación de la determinación efectuada por la Administración
Tributaria. En este último caso, la misma se efectuará conforme lo que establecen
los artículos 103 y 107 de este Código. La notificación de conferimiento de
audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, no interrumpe la
prescripción.
2. La notificación de resolución por la que la Administración Tributaria conforme
ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad líquida
y exigible.
3. La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislación tributaria.
4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables, por
parte del sujeto pasivo de la misma.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
6. *La notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial promovida por la
Administración Tributaria; así como la notificación de cualquier resolución que
establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos
penales, así como la sentencia dictada en un proceso penal relacionado con delitos
contra el régimen tributario o aduanero.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente ejecutada.
9. La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada
por el contribuyente o responsable. Así como la solicitud de devolución de crédito
fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley específica.
El efecto de la interrupción es no computar para la prescripción, todo el tiempo
corrido antes del acto interruptivo.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el plazo, a
partir de la fecha en que se produjo la interrupción.

ARTICULO 51. Renuncia a la prescripción. Se entiende renunciada la

prescripción, si el deudor acepta deber sin alegar prescripción o si paga total o
parcialmente la deuda prescrita. Este pago no será devuelto en ningún caso.

ARTICULO 52. Prescripción de obligaciones accesorias. La prescripción de la

obligación principal extingue las obligaciones accesorias.

ARTICULO 53. Acción o excepción de prescripción. La prescripción podrá

interponerse como acción o como excepción ante la Administración Tributaria y
deberá ser resuelta en la forma y plazos que establece este Código. La resolución
debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la
Administración Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.

23/09/2021
El marco regulador del derecho tributario es contenido de la ley principio de
legalidad contenido en el Art. 239 CPRG.

La exención no nace a la vida jurídica porque dentro de la ley se señala quienes

los las instituciones y personas que no pagan.

La obligación tributaria no nace a la vida jurídica porque el hecho generador no

se perfecciona y no se paga el impuesto nunca se va a incurrir en multa, interés o
recargo

¿Cuál ES EL OBJETIVO FUNDAMENTAL QUE PERSIGUE LAS

EXENCIONES?
La eliminación de la obligación de pago, no subsiste la obligación de pago de los
contribuyentes porque la misma ley dice que están exentos de pago como la
USAC.
CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES
Objetivas y subjetivas.
1. Objetiva referido a hechos situaciones jurídicas comprendidas en el hecho
generador.
2. Subjetivas: señala el sujeto de la obligación.

PERMANENTES O TEMPORALES:
Algún tiempo determinado o no tienen una limitación alguna si van a estar durante
todo el tiempo que la ley este vigente van a ser exenciones permanentes, o si van
a ser por un periodo de tiempo pequeño van a ser temporales.

Exención total cuando la exención este en todos los impuestos.

Exenciones parciales: en algún impuesto determinado el que se va a liberar.

ABSOLUTAS Y RELATIVAS.
Si abarca todas las exenciones su clasificación es absoluta.
Si abarca solo alunas es relativa.

CAPITULO VI EXENCIONES:

ARTICULO 62. Exención. Exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento

de la obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando
se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligación
tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan
de exención.

ARTICULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificará las

condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende,
si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duración.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades
económicas o para el desarrollo de ciertas áreas geográficas, el plazo máximo de
su duración será de diez (10) años.

ARTICULO 64. Aplicación a tributos posteriores. Salvo disposición en contrario

de la ley tributaria, la exención no se extiende a los tributos que se instituyan con
posterioridad a su otorgamiento.

ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y

beneficios tributarios que se otorguen serán aplicables, exclusivamente, a los
contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o
contratos que sean materia u objeto específico de tal exención o beneficio y
mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los
concedan. En ningún caso los beneficios obtenidos podrán transferirse a terceros
por ningún título.

¿LAS EXENCIONES ESTAN REFERIDAS A EXONERAR IMUESTOS O A

EXONERAR MULTAS?
Respuesta El impuesto

La exoneración no puede exonerar impuestos porque los impuestos están

determinados por la ley que exonera a y través de la figura de la exoneración lo
que exonera son interés multas y recargos. A través del Organismo Ejecutivo
el presidente de la república.

Exonerar acción o efecto de exonerar.

¿QUE ES EXONERAR?
Descargar libertad de peso de carga u obligación.

RAUL CHICAS HERNANDEZ:

Es la figura jurídica tributaria en virtud de la cual el poder Ejecutivo libera al
sujeto pasivo del tributo de pago de la multa cargo o recargo usados por el
incumplimiento de la obligación tributaria con el fin de que cumpla con el pago del
tributo principal y se inicie una nueva la obligación tributaria.

En la exención lo que exonera son los impuestos y quien lo que lo exonera es la

ley el Congreso de la Republica decide quienes son las personas e instituciones
que no pagan impuesto.

El presidente de la republica lo que hace es exonerar la multas los recargos y los

intereses.

FIGURA DE LA EXONERACIONE DE LA LEY.

Art. 97 Código Tributario

ARTICULO 97. Exoneración de multas, recargos, e intereses. La exoneración

de recargos y multas corresponde al Presidente de la República, quien puede
autorizar a la Administración Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses
constituyen recargos.

En la exención contenida en la ley lo que se exonera es el pago de la obligación

tributaria lo que se exonera es el pago del impuesto.

En la exoneración lo que se contempla es que se exonere las mutas, recargos e

intereses.

¿Cuál es la principal atribución de estado en el campo impositivo?

La principal atribución es exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.

Es que todos paguen sus impuestos, atribución irrenunciable, atribuciones

ordinarias.

Es la figura jurídica tributaria la exoneración que permite al estado renunciar

legalmente del cumplimiento de la obligación tributaria.

Facultad que la ley concede a la autoridad tributaria, para declarar extinguido un

crédito fiscal o en su caso obligaciones fiscales formales con el relacionadas que
tienen que ver con las multas.

En las multas se imponen las sanciones a los infractores.

Art 97 Código Tributario deja libertad de exonerar al presidente.

Las multas e interés pueden ser exonerados Por el presidente de la Republica.

La exoneración la otorga el Organismo Ejecutivo legitimando al presidente de la
republica al no cumplirse con el pago de los impuestos el sujeto pasivo debe hacer
efectiva una falta tributaria que da como resultado una imposición de penas.

La exoneración es un beneficio fiscal que determina que unicamente compete por

ley otorgarla al presidente de la república. Art 97 Código Tributario.

¿Qué pasa cuando no cumplimos con la obligación tributaria?

Imposición de una sanción pago de multas recargos e intereses quien puede
exonerar eso es el presidente de la republica de conformidad con la ley.

Requisitos de la exoneración
1. Debe tratarse de multas e intereses que son impuestos al sujeto pasivo.
2. Que se inicie una solicitud presentada por el sujeto pasivo infractor al
Presidente de la Republica señalando motivos.

Clase 28/10/2021

Punto No. 7

DETERMINACION TRBUTARIA
DEFINICION
CARACTERISTICAS
CLASES DE DETERMINACION TRIBUTARIA.

Denominado también liquidación.

Contenido en el artículo 102 al 111 del Código Tributario.

PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTICULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administración Tributaria
atenderá las consultas que se le formulen por quien tenga un interés personal y
directo sobre una situación tributaria concreta, con relación a la aplicación de este
código y de las leyes tributarias.
El consultante deberá exponer con claridad y precisión, todos los elementos
constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su
opinión, si lo desea. La presentación de la consulta no exime al consultante del
cumplimiento oportuno de las respectivas obligaciones tributarias.
La respuesta no tiene carácter de resolución, no es susceptible de impugnación o
recurso alguno y sólo surte efecto vinculante para la Administración Tributaria, en
el caso concreto específicamente consultado.
La respuesta deberá emitirse dentro del plazo de sesenta (60) días hábiles contado
a partir de la presentación de la consulta.

CAPITULO III DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 103. Determinación. La determinación de la obligación tributaria es el
acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia
de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran
la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.

ARTICULO 104. *Cumplimiento. Determinada la obligación tributaria, el

contribuyente o responsable, deberá cumplirla sin necesidad de requerimiento por
parte de la Administración.
 El contribuyente o responsable podrá, bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrónicos o por cualquier otro medio establecido en este Código, para
lo cual podrá contratar los servicios de un Contador Público y Auditor o un Perito
Contador. La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y
condiciones para que el contribuyente o responsable autorice al Contador Público
y Auditor o al Perito Contador.
* Adicionado el segundo párrafo por el Artículo 15 del Decreto Número 03-04 del
Congreso de la República.

ARTICULO 105. *Determinación por el contribuyente o responsable. La

determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán
presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones
que establezca la ley.
La Administración Tributaria podrá autorizar a los sujetos pasivos para que
presenten las declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier
información que estén obligados a proporcionar conforme a la ley, por vía
electrónica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando
dispositivos electrónicos.
Dichos medios deberán cumplir con los siguientes requisitos:
1. Que identifique a través de una clave electrónica al sujeto pasivo de la obligación
tributaria. Se entiende como tal la clave electrónica de acceso u otros medios
equivalentes a la firma autógrafa, que acreditan quién es el autor. La Administración
Tributaria proporcionará a cada sujeto pasivo que lo solicite una clave de acceso
distinta, que sólo él deberá conocer y utilizar. La utilización de esta clave vinculará
al sujeto pasivo al documento y lo hará responsable por su contenido.
2. Que aseguren la integridad de la información, de forma que no pueda hacerse
ninguna alteración posterior de los datos consignados en la declaración, anexo o
información presentada.
3. Que la Administración Tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepción de la declaración, anexo o información, en forma física o electrónica.
La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y formalidades a
seguir para la presentación de las declaraciones, estados financieros, anexos e
informaciones en papel, por vía electrónica o por otros medios distintos al papel,
velando porque se cumplan los requisitos antes enumerados.
Las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones que conforme a
las leyes tributarias específicas deban presentarse bajo juramento, también podrán
presentarse por vía electrónica, o en otros medios distintos al papel, utilizando la
clave de acceso electrónica autorizada para el contribuyente.
La impresión en papel que realice la Administración Tributaria, debidamente
certificada, de las declaraciones, anexos e informaciones presentadas en papel,
por vía electrónica o en medios distintos al papel, se tendrá por auténtica y de pleno
valor probatorio, salvo prueba en contrario.
Al presentar declaraciones por cualquiera de los medios que establece este
Código, distintos al papel, la Administración Tributaria podrá establecer que los
anexos o documentos de soporte en papel que por disposición legal o reglamentaria
se deban acompañar a las declaraciones, permanezcan en poder de los sujetos
pasivos de la obligación tributaria, por el plazo legalmente establecido y deban
exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administración Tributaria.
* Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la
República. * Adicionado el séptimo párrafo por el Artículo 16 del Decreto Número
03-04 del Congreso de la República.

*ARTICULO 106. Omisión o rectificación de declaraciones. El contribuyente o

responsable que hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá
presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser notificado de
la audiencia. Una vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podrá
presentar declaración o rectificarla de los períodos e impuestos a los que se refiera
la audiencia, y si lo hiciere, no tendrá validez legal.
Cuando como consecuencia de la declaración extemporánea o de la rectificación
resulta pago de impuesto, gozará del cincuenta por ciento (50%) de la rebaja de los
intereses y de la sanción por mora reducida en ochenta y cinco por ciento (85%),
siempre y cuando efectúe el pago junto con la declaración o rectificación.
Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la
Administración Tributaria, tendrán como consecuencia el inicio del cómputo para
los efectos de la prescripción.
* Reformado por el Artículo 22 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la
República. * Reformado por el Artículo 17 del Decreto Número 03-04 del Congreso
de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 48 del Decreto Número 4-
2012 del Congreso de la República.

ARTICULO 107. *Determinación de oficio. En los casos en que el contribuyente

o el responsable omita la presentación de la declaración o no proporcione la
información necesaria para establecer la obligación tributaria, la Administración
Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar.
Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria deberá
requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de
diez (10) días hábiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable
no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administración
Tributaria formulará la determinación de oficio del impuesto sobre base cierta o
presunta conforme este Código, así como la de las sanciones e intereses que
corresponda. Seguidamente procederá conforme a lo que establecen los artículos
145 y 146 de este Código.
* Reformado por el Artículo 29 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la
República de Guatemala. * Reformado el segundo párrafo por el Artículo 18 del
Decreto Número 03-04 del Congreso de la República.

ARTICULO 108. Determinación de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a

que se refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla
con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información requerida,
la Administración efectuará de oficio la determinación de la obligación, tomando
como base los libros, registros y documentación contable del contribuyente, así
como cualquier información pertinente recabada de terceros. Contra esta
determinación se admite prueba en contrario y procederán todos los recursos
previstos en este código.

ARTICULO 109. Determinación de oficio sobre base presunta. En los casos de

negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la información,
documentación, libros y registros contables, la Administración Tributaria
determinará la obligación sobre base presunta.
Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, así como la información pertinente que obtenga de terceros
relacionados con su actividad.
Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda a la actividad
a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
 La determinación que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa,
precisa, lógica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinación de oficio sobre base presunta, se admite prueba en
contrario y procederán los recursos previstos en este código.

ARTICULO 110. Efectos de la determinación sobre base presunta. En caso de

determinación sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo,
derivada de una posterior determinación sobre base cierta, siempre que ésta se
haga por una sola vez y dentro del año siguiente, contado a partir de la fecha en
que se efectuó la determinación sobre base presunta.

ARTICULO 111. *Error de cálculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligación

tributaria hubiere cometido error de cálculo y no de concepto, del que resultare
diferencia a favor de la Administración Tributaria, ésta le requerirá el pago de lo
adeudado, corriéndole audiencia por cinco (5) días hábiles. Transcurrido el plazo
de audiencia, el pago deberá efectuarse inmediatamente y sin más trámite dentro
del plazo improrrogable de cinco (5) días.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administración Tributaria lo
notificará a quien corresponda y procederá a acreditar en cuenta o a solicitar al
Ministerio de Finanzas Públicas que haga efectiva la devolución de tal diferencia,
si la resolución respectiva no fuere impugnada.
La devolución se hará de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro
del plazo de treinta (30) días.

Determinación tributaria
Héctor Villegas: Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso
particular si existe una deuda tributaria y en su caso quien es el obligado a pagar
el tributo el fisco.

Determinación tributario o liquidación.

Sergio de la Garza: es el acto del sujeto pasivo por el cual se reconoce que se ha
realizado un hecho generador que le es imputable a uno varios sujetos pasivos y
ambos casos por el que liquida y cuantifica en la deuda o en dinero una vez
valorizadas y aplicada la tasa.

Giulianni Fonrush:
Es el acto o conjunto de actos emanados de la administración de los particulares
(contribuyente o su representante) en cada caso particular en que se da la
configuración de un presupuesto de hecho se mide cual es la medida de lo
imponible y cuál es el alcance cuantitativo de la obligación.

Definición según Código Tributario.

ARTICULO 103. Determinación. La determinación de la obligación tributaria es el

acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia
de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran
la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.

Profesor Mexicano: la determinación es la liquidación del impuesto. Acto

administrativo en virtud del cual se determina un tributo es decir que es actuación
de la administración tributaria cuya finalidad esta en determinar un impuesto base
de las declaraciones en los antecedentes que presenta el contribuyente o que
también puede derivar de la facultad de la administración que tiene de fiscalizar los
impuestos que obran en su poder.

2 elementos para adecuar

El contenido de la ley con los antecedentes que obran la administración tributaria.

Numero de NIT, Nombre y modelo de vehículo en caso de inscripción de compra
de un vehículo.

Jorge Luis Zavala Ortiz:

Es necesario que acaezca el hecho gravado debe de cuantificarse aplicar a la base
la tasa imponible y luego de terminar el impuesto apagar sin perjuicio que exista un
crédito o exención a pagar.

En la determinación tributaria lo que buscamos es establecer en que momento la

deuda tributaria se convierte en dinero en efectivo lo que implica es cuantificar la
obligación en declarar en la existencia de la obligación tributaria.

La determinación tributaria es la consecuencia directa del hecho generador, que

está en la ley.

Características de la determinación tributaria:

1. Es un acto o un conjunto de actos. Héctor Villegas: puede ser un acto
singular que puede emanar de lo emanado o de la administración. La
enunciación de un supuesto hipotético.
Es que la norma tiene un mandato de pago consecuente al acaecimiento
factico del supuesto. La determinación tributaria es de ineludible
cumplimiento. mandato de pago consecuente

2. Si existe una deuda tributaria. Se debe establecer si el acontecimiento

fenoménico encuadro.

ARTICULO 104. *Cumplimiento. Determinada la obligación tributaria, el

contribuyente o responsable, deberá cumplirla sin necesidad de requerimiento por
parte de la Administración.
El contribuyente o responsable podrá, bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrónicos o por cualquier otro medio establecido en este Código, para
lo cual podrá contratar los servicios de un Contador Público y Auditor o un Perito
Contador. La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y
condiciones para que el contribuyente o responsable autorice al Contador Público
y Auditor o al Perito Contador.
* Adicionado el segundo párrafo por el Artículo 15 del Decreto Número 03-04 del
Congreso de la República.

NATURALEZA JURIDICA:
2 teorías.

1. TEORIA EL ACTO O EFECTO DECLARATIVO.

2. TEORIA DEL ACTO O EFECTO CONSTITUTIVO.

TEORIA EL ACTO O EFECTO DECLARATIVO: La deuda imponible tiene lugar al

acontecer las circunstancias de hecho que según la norma jurídica del nacimiento
origina el nacimiento del tributo.
TEORIA DEL ACTO O EFECTO CONSTITUTIVO: no es suficiente que se cumplan
las circunstancias previstas en la ley como determinante del tributo, sino que es
necesario un acto expreso de parte de la administración tributaria ese acto expreso
declara el acto y señalara el monto.

Acto expreso es cuando estando en tiempo para pagar el impuesto se debe

cancelar en plazo establecido.

CLASES O FORMAS DE DETERMINACION TRIBUTARIA.

1. la que realiza el sujeto pasivo (contribuyente o responsable)
2. la que practica de oficio la Administración Tributaria.
3. la mixta participa sujeto activo y sujeto pasivo

la determinación la llama determinación por el contribuyente o responsable

ARTICULO 105. *Determinación por el contribuyente o responsable. La

determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán
presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones
que establezca la ley.
La Administración Tributaria podrá autorizar a los sujetos pasivos para que
presenten las declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier
información que estén obligados a proporcionar conforme a la ley, por vía
electrónica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando
dispositivos electrónicos.

Dichos medios deberán cumplir con los siguientes requisitos:

1. Que identifique a través de una clave electrónica al sujeto pasivo de la obligación
tributaria. Se entiende como tal la clave electrónica de acceso u otros medios
equivalentes a la firma autógrafa, que acreditan quién es el autor. La Administración
Tributaria proporcionará a cada sujeto pasivo que lo solicite una clave de acceso
distinta, que sólo él deberá conocer y utilizar. La utilización de esta clave vinculará
al sujeto pasivo al documento y lo hará responsable por su contenido.
2. Que aseguren la integridad de la información, de forma que no pueda hacerse
ninguna alteración posterior de los datos consignados en la declaración, anexo o
información presentada.
3. Que la Administración Tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepción de la declaración, anexo o información, en forma física o electrónica.
La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y formalidades a
seguir para la presentación de las declaraciones, estados financieros, anexos e
informaciones en papel, por vía electrónica o por otros medios distintos al papel,
velando porque se cumplan los requisitos antes enumerados.
Las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones que conforme a
las leyes tributarias específicas deban presentarse bajo juramento, también podrán
presentarse por vía electrónica, o en otros medios distintos al papel, utilizando la
clave de acceso electrónica autorizada para el contribuyente.
La impresión en papel que realice la Administración Tributaria, debidamente
certificada, de las declaraciones, anexos e informaciones presentadas en papel,
por vía electrónica o en medios distintos al papel, se tendrá por auténtica y de pleno
valor probatorio, salvo prueba en contrario.
Al presentar declaraciones por cualquiera de los medios que establece este
Código, distintos al papel, la Administración Tributaria podrá establecer que los
anexos o documentos de soporte en papel que por disposición legal o reglamentaria
se deban acompañar a las declaraciones, permanezcan en poder de los sujetos
pasivos de la obligación tributaria, por el plazo legalmente establecido y deban
exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administración Tributaria.
* Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la
República. * Adicionado el séptimo párrafo por el Artículo 16 del Decreto Número
03-04 del Congreso de la República.

La doctrina la llama la determinación que realiza el sujeto pasivo.

Sujeto pasivo (contribuyente o responsable)

Recibe el nombre de declaración jurada de carácter general.

Héctor Villegas: se da porque nuestra ley tributaria la determinación tributaria es

de oficio para la declaración jurada.

*ARTICULO 106. Omisión o rectificación de declaraciones. El contribuyente o

responsable que hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá
presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser notificado de
la audiencia. Una vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podrá
presentar declaración o rectificarla de los períodos e impuestos a los que se refiera
la audiencia, y si lo hiciere, no tendrá validez legal.
Cuando como consecuencia de la declaración extemporánea o de la rectificación
resulta pago de impuesto, gozará del cincuenta por ciento (50%) de la rebaja de los
intereses y de la sanción por mora reducida en ochenta y cinco por ciento (85%),
siempre y cuando efectúe el pago junto con la declaración o rectificación.
Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la
Administración Tributaria, tendrán como consecuencia el inicio del cómputo para
los efectos de la prescripción.

¿Quién determina la determinación de oficio?

La Administración Tributaria.

ARTICULO 107. *Determinación de oficio. En los casos en que el contribuyente

o el responsable omita la presentación de la declaración o no proporcione la
información necesaria para establecer la obligación tributaria, la Administración
Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar.
Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria deberá
requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de
diez (10) días hábiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable
no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administración
Tributaria formulará la determinación de oficio del impuesto sobre base cierta o
presunta conforme este Código, así como la de las sanciones e intereses que
corresponda. Seguidamente procederá conforme a lo que establecen los artículos
145 y 146 de este Código.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIÓN
ARTICULO 145. *Determinación de oficio. Cuando la Administración Tributaria
deba requerir el cumplimiento de la obligación tributaria y el contribuyente o el
responsable no cumpla, se procederá a realizar la determinación de oficio, de
conformidad con lo establecido en el artículo 107 de este Código.
Si el requerido cumple con la obligación, pero la misma fuere motivo de objeción o
ajustes por la Administración Tributaria, se conferirá audiencia al obligado según lo
dispuesto en el artículo 146 de este Código, en el entendido de que al finalizar el
procedimiento se le abonarán los importes pagados, conforme lo dispuesto en el
artículo siguiente.

*ARTICULO 146. Verificación y audiencias. La Administración Tributaria

verificará las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos;
si procediere, formulará los ajustes que correspondan, precisará los fundamentos
de hecho y de derecho, y notificará al contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificará al contribuyente o al responsable cuando se le impongan
sanciones, aún cuando éstas no se generen de la omisión del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dará
audiencia por treinta (30) días hábiles improrrogables, a efecto que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.
Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estará a lo dispuesto
en el artículo 143 de este Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin
más trámite, resolución ni notificación, que la solicitud, y los treinta (30) días
improrrogables correrán a partir del sexto (6º) día hábil posterior al del día del
vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si solo se imponen sanciones o sólo se cobran intereses, la audiencia se conferirá
por diez (10) días hábiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare
apertura a prueba, el período para este efecto se concederá por diez (10) días
hábiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el párrafo
inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable podrá expresar su conformidad con uno o más
de los ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la
Administración los declarará firmes, formulará la liquidación correspondiente y fijará
el plazo improrrogable de diez (10) días hábiles para su pago, advirtiendo que si
éste no se realiza, se procederá al cobro por la vía Económico Coactiva. En este
caso, las sanciones se reducirán al veinticinco por ciento (25%) de su monto
original.
Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre
los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de
revocatoria o renuncia a éste, se le aplicará una rebaja de cincuenta por ciento
(50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la vía de
lo Contencioso Administrativo o desiste de ésta, se le aplicará una rebaja de
veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta.
El expediente continuará su trámite en lo referente a los ajustes y las sanciones con
los que el contribuyente o responsable esté inconforme. En caso que el
contribuyente o responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados,
pero esté conforme y acepte pagar las sanciones impuestas, la Administración
Tributaria está obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.

Sobre base cierta

Sobre base presunta

ARTICULO 108. Determinación de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a

que se refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla
con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información requerida,
la Administración efectuará de oficio la determinación de la obligación, tomando
como base los libros, registros y documentación contable del contribuyente, así
como cualquier información pertinente recabada de terceros. Contra esta
determinación se admite prueba en contrario y procederán todos los recursos
previstos en este código.
 ARTICULO 109. Determinación de oficio sobre base presunta. En los casos de
negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la información,
documentación, libros y registros contables, la Administración Tributaria
determinará la obligación sobre base presunta.
Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, así como la información pertinente que obtenga de terceros
relacionados con su actividad.
Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda a la actividad
a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
La determinación que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa,
precisa, lógica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinación de oficio sobre base presunta, se admite prueba en
contrario y procederán los recursos previstos en este código.

Clase 30/09/2021
Continuación de tema Determinación tributaria.

Determinación por el sujeto pasivo (determinación de contribuyente o

responsable)

Determinación de oficio es a que realizaba el fisco a través de la oficina de

Administración Tributaria. Al fisco le corresponde determinar la cantidad de pago
de impuesto a pagar

Se subdivide en:
Sobre la base cierta
Sobre la base presunta. Art 108,109 Código Tributario.

Base cierta: esta se da cuando el fisco en alguna medida puede disponer de

elementos necesario para conocer de forma directa o de terceros información que
es necesaria para poder conocer en forma directa.

ARTICULO 108. Determinación de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a

que se refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla
con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información requerida,
la Administración efectuará de oficio la determinación de la obligación, tomando
como base los libros, registros y documentación contable del contribuyente, así
como cualquier información pertinente recabada de terceros. Contra esta
determinación se admite prueba en contrario y procederán todos los recursos
previstos en este código.

Ejemplo libros de contabilidad. Declaraciones juradas que las presenta el sujeto

pasivo.

ARTICULO 111. *Error de cálculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligación

tributaria hubiere cometido error de cálculo y no de concepto, del que resultare
diferencia a favor de la Administración Tributaria, ésta le requerirá el pago de lo
adeudado, corriéndole audiencia por cinco (5) días hábiles. Transcurrido el plazo
de audiencia, el pago deberá efectuarse inmediatamente y sin más trámite dentro
del plazo improrrogable de cinco (5) días.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administración Tributaria lo
notificará a quien corresponda y procederá a acreditar en cuenta o a solicitar al
Ministerio de Finanzas Públicas que haga efectiva la devolución de tal diferencia,
si la resolución respectiva no fuere impugnada.
La devolución se hará de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro
del plazo de treinta (30) días.

Determinación sobre la base presunta.

Articulo 109 código tributario.

Los doctrinarios al fisco no le es posible obtener antecedentes indispensables

determinar por lo que la misma se efectivo través de presunciones e indicios no
puede el fisco fijar con certeza el crédito fiscal por no tener a la vista los datos.

ARTICULO 109. Determinación de oficio sobre base presunta. En los casos de

negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la información,
documentación, libros y registros contables, la Administración Tributaria
determinará la obligación sobre base presunta.
Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, así como la información pertinente que obtenga de terceros
relacionados con su actividad.
Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda a la actividad
a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
La determinación que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa,
precisa, lógica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinación de oficio sobre base presunta, se admite prueba en
contrario y procederán los recursos previstos en este código.

Determinación Mixta:
Aquí participan las dos partes sujeto activo y sujeto pasivo.
El sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, hay participación coordinada

¿Cuál es el objeto de la Administración Tributaria?

Fijar el crédito tributario en una suma cierta concreta y absolutamente precia que
posibilite su requerimiento de pago por parte de la autoridad fiscal al sujeto pasivo.

Leer articulo 103 al 111 de Código Tributario.