DERECHO TRIBUTARIO

www.usat.edu.pe
www.usat.edu.pe
 INTRODUCCIÓN
 
Hoy en día, uno de los temas más importantes en materia tributaria que
merece tratar para conocimiento de todo contribuyente o presunto
responsable al momento de acudir a hacer uso de su derecho ante cualquier
vulneración que se produzca o surja sobre aquel, mediante procedimiento
contencioso administrativo, y al cual recurre como última instancia de
apelación es ante el denominado Tribunal Fiscal. Esta función que ocupa
este órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas es de vital
importancia para nuestro sistema tributario, ya que cierra la fase
administrativa del procedimiento tributario y es asimismo, aquel cuyas
decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de gran importancia no solo
para los contribuyentes, sino también para las propias administraciones
tributarias.
Además, dicho órgano decisorio está facultado para interpretar hechos y
normas al resolver los litigios en materia de tributación, pues, estos a la vez
van construyendo criterios generalmente dinámicos, más aun en un proceso
de reforma como el que ha venido atravesando el sistema tributario peruano,
debido a los diversos cambios que se han ido dando, tales como una nueva
normativa, mayor discrecionalidad de los órganos de control, entre otros
temas en cuestión.

2 www.usat.edu.pe
 EL TRIBUNAL FISCAL

3 www.usat.edu.pe
 ANTECEDENTES
En el Perú, el Tribunal Fiscal data de 1964, año en el que fue creado
en el contexto de una revisión integral del régimen tributario,
mediante la ley N° 14920. Junto a él se creó también el Tribunal de
Aduanas, modificándose así la constitución, las atribuciones y el
funcionamiento del Consejo Superior de Contribuciones y del
Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduanas, y estableciéndose de
esta manera, por primera vez, dos tribunales administrativos para
resolver de última instancia administrativa las reclamaciones
respectos de dichas materias. Los vocales eran nombrados por
resolución suprema y trabajaban a tiempo completo y a dedicación
exclusiva. Contra las resoluciones emitidas por los tribunales
procedía recurrir ante el Poder Judicial (INDACOCHEA, 1996, p17).

4 www.usat.edu.pe
 DEFINICIÓN:
En la actualidad, el Tribunal El tribunal Fiscal está
Fiscal es el órgano conformado por la
administrativo encargado de Presidencia, la Sala Plena,
resolver asuntos tributarios y la Vocalía Administrativa y
aduaneros en última las Salas especializadas
instancia administrativa, en materia tributaria y
encontrándose por tanto, en aduanera.
la esfera del Poder Ejecutivo.
La creación del Tribunal Fiscal en
el Perú se fundamenta en dos
razones la primera y más
importante es la de la
especialización del órgano y, en
segundo lugar, su independencia,
En torno a su naturaleza y a la necesidad Otros elementos que justifican la
que amerita contar con un tribunal fiscal. creación de tribunales
especializados son los factores
El autor MONTERO TRAIBEL señala
políticos y el factor de que un
que: La necesidad de dotar al
poder pueda predominar sobre
contribuyente de elementos capaces de
otro; asimismo, afirma que ha
no hacerle perder la confianza en la
influido también la creciente
seguridad jurídica es lo que ha llevado a
intervención que el poder
la doctrina a formular la creación de
administrativo ha ido adquiriendo
tribunales fiscales.
en la última centuria.

5 www.usat.edu.pe
 IMPORTANCIA DE LA FUNCIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL

El doctor Mateo Kufman lo sintetiza en los siguientes términos:

Con su actuación constituye una valiosa labor de interpretación

y creación jurisprudencial sobre las materias de su competencia,
como imprescindible aporte para el perfeccionamiento de la
labor de recaudación, que el poder administrador tiene a su
cargo.
Con su creación se superó la paradoja de que el fisco controlara
la justicia de su propia actuación, paradoja equivalente a que en
el proceso penal el órgano que sostuviera la acusación,
sentenciara también sobre ella.

Con su funcionamiento se da a los contribuyentes una tutela

eficaz frente al discrecionalismo de la administración.

6 www.usat.edu.pe
 CARLOS GIULIANI FONROUGE Y JUAN E. BELLO,
determinan la misión del Tribunal en estos términos: ‘’ tiene por
objeto asegurar una red de protección a los contribuyentes y
responsables impositivos’’; tal protección se haría practica:

Al suprimir la exigencia del pago previo como

condición para discutir el acto administrativo de
determinación.

Al repetir la revisión por un organismo

independientemente, de carácter colegiado, que
lógicamente – no sufriría la influencia ambiental y
podría actuar con independencia de criterio.
Al insistir el proceso oral en la actuación, medio que
no solamente abrevia el proceso, sino también
incidencias y sutilezas (LOPEZ, p.11)

7 www.usat.edu.pe
 El tribunal Fiscal se encuentra compuesto por los
siguientes órganos (regulado en el art.981 y siguientes
del Código Tributario):
- La Presidencia del Tribunal
Fiscal, integrada por el Vocal
Presidente y preside las Salas
Plenas y supervisa el trabajo
institucional. Es el órgano
encargado de representar al
Tribunal Fiscal en todas sus
actuaciones.
La Sala Plena del Tribunal Fiscal,
compuesta por todos los Vocales del
Tribunal Fiscal reunidos en asamblea.
Es el órgano encargado de establecer
procedimientos necesarios para el
cumplimiento de los fines
institucionales, así como de unificar los
criterios de sus salas, mediante los
Acuerdos de Sala Plena.

- La Vocalía Administrativa, - Las Salas especializadas en

integrada por un Vocal materia tributaria o aduanera,
Administrativo encargado de la que según las necesidades
logística, de la parte operativas del Tribunal Fiscal se
administrativa y del control de los establezcan por Decreto
recursos humanos. Supremo.

Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de

Organización y Funciones del Tribunal Fiscal,
contempla su Estructura Orgánica contando con
seis Salas Especializadas, cinco en materia de
tributación interna y una dedicada a tributación
aduanera.

8 www.usat.edu.pe
 DESIGNACIÓN DE LOS VOCALES:

La designación de Los presidentes de Uno de los requisitos

los vocales son Sala son designados para ser nombrado
nombrados por el por el Vocal Vocal del Tribunal
Ministro de Presidente, quien Fiscal, se requiere
Economía y dispone la ser profesional,

SEGUNDO
PRIMERO

TERCERO
Finanzas con la conformación de las tener reconocida
aprobación del salas y propone a solvencia moral,
Presidente de la los Secretarios tener conocimientos
República mediante relatores, quienes en materia tributaria
Resolución Suprema son nombrados por o aduanera, según
en referencia al el Ministro de el caso y no tener
vocal Presidente, el Economía y menos de 5 años de
Vocal Administrativo Finanzas, mediante ejercicio profesional
y los demás Vocales Resolución ó 10 años de
del Tribunal Fiscal . Ministerial. experiencia en el
tema.

9 www.usat.edu.pe
 ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal posee atribuciones expresamente consagradas
en el Código Tributario las cuales se encuentran taxativamente
señaladas en el Art.1011 del Código Tributario, y en el art.21 de su
"Reglamento de Organización y Funciones" aprobado por R.M. N1
085-94-EF/10; concordante con su "Texto Único del Reglamento
de Organización y Funciones", aprobado mediante R.M. N1 160-
95-EF/10. Estas consisten en:

 Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones de la Administración que resuelven
reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de
Multa, Resoluciones de Determinación u otros actos administrativos que
tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria;
así como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y
las correspondientes a las aportaciones administradas por el Instituto
Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalización Previsional.

10 www.usat.edu.pe
  Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Aduanas-ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la República,
sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Código Tributario.

 Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones

respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las sanciones que sustituyan a ésta última de
acuerdo a lo establecido en el Art.1831 del C.T., según lo dispuesto en
las normas sobre la materia.

 Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia

tributaria.

 Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios,

contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario, así como los que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su Reglamento
y disposiciones administrativas en materia aduanera.
11 www.usat.edu.pe
  Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.

 Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que

juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislación tributaria
y aduanera.

 Resolver en vía de apelación o de consulta tercerías que se

interpongan con motivo del procedimiento coactivo de cobranza.

 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de

realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

Sin embargo, el ejercicio de dichas facultades se encuentra rodeado

de diversos matices.

12 www.usat.edu.pe
 Los plazos, tal como están establecidos en el Código Tributario y demás normas
procesales, tienen una distribución y duración razonable desde el punto de vista de
un proceso ideal u óptimo.

 20 días para interponer la reclamación desde la notificación de los

valores.
 30 días para ofrecer y actuar las pruebas.
 06 meses para resolver la reclamación, 15 días para interponer la
apelación desde la notificación de la Resolución que resuelve la
reclamación.
 30 días para elevar el expediente al Tribunal Fiscal.
 45 días para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a
partir de la interposición del recurso de apelación
 06 meses para emitir Resolución, entre otros, son plazos razonables.

13 www.usat.edu.pe
 FUNCION DE LA SALA

• Todos los recursos de apelación, son

interpuestos ante la Administración Tributaria, que
luego de evaluar los requisitos de admisibilidad,
los eleva al Tribunal Fiscal. Recibidos los
expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a
las Salas y, en éstas son distribuidos para su
evaluación, estudio y posterior emisión de la
Resolución.

• Los recursos de queja por violación al procedimiento legalmente

establecido, pueden ser interpuestos tanto ante la Administración Tributaria
como ante el propio Tribunal Fiscal tienen el mismo trámite que los demás, con
la particularidad de que por la naturaleza del recurso y por los plazos más
breves, tienen prelación en la agenda de cada sala, tienen que estar
acompañados con los documentos necesarios que acrediten la violación del
procedimiento, si no éstos tendrán que solicitarse mediante proveído a la
Administración Tributaria, lo que generará un retraso por la emisión del fallo.

14 www.usat.edu.pe
 El Presidente de la Sala, en coordinación con el Secretario relator, asigna los
expedientes entre los miembros de la salas, cabe agregar que asesores
preparan informes sobre los casos asignados, a partir de los cuales los vocales
elaboran sus dictámenes, estos son analizados en una sesión en la que participan
los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisión de la
Resolución

EFECTOS DE SUS RESOLUCIONES.

El artículo 1531 del C.T., es Las resoluciones este órgano de

claro y determinante al
señalar que "contra lo
resuelto por el Tribunal Fiscal
no cabe recurso alguno en la
vía administrativa", es decir
que las resoluciones del
Tribunal Fiscal son
inapelables, porque causan
"ejecutoria" o estado en la vía
administrativa.
resolución, constituyen la base de la
jurisprudencia administrativa en materia
tributaria. La repetición constante de
estas resoluciones del Tribunal
reiterando su criterio interpretativo de las
leyes tributarias, en determinados casos
concretos, constituyen precedentes que
deben observarse obligatoriamente por
los órganos de la Administración
Tributario.

15 www.usat.edu.pe
 La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho
Tributario, según nuestro Código y debe ser observada
obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o
éste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso. 

LA FACULTAD DE INTERPRETAR DEL

TRIBUNAL FISCAL
La norma VIII del Código Tributario estipula que "al aplicar las normas
tributarias podrán usarse todos los métodos de interpretación admitidos
por el Derecho”
Se establece que "la SUNAT, tomará en cuenta los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios. Mientras que el segundo párrafo de la norma VIII del
Código tributario permite a la SUNAT utilizar la interpretación económica, por
lo que "deberá tomar en cuenta el contenido económico de los hechos para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible".

16 www.usat.edu.pe
 LÍMITES DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS
EJECUTADAS DEL TRIBUNAL FISCAL

• Disfrazar la inaplicación de una norma que no tiene

argumento que se está haciendo labor interpretativa
que consiste en establecer el alcance y sentido de
la norma, pero dentro de los límites que nos
permite aquello que fue creado anteriormente y que
está siendo objeto de interpretación.
• No podrán crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos a los señalados en la Ley
• Aplicar la norma de mayor jerarquía.

17 www.usat.edu.pe
 ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS
UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL
RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA

 PRINCIPIO DE JERARQUÍA NORMATIVA

 BUENA FE

 EL PRINCIPIO DE ECONOMÍA PROCESAL

 PRINCIPIO DE CELERIDAD

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD DE LAS NORMAS

 PRINCIPIO DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA

 PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD

 PRIMACIA DE LA REALIDAD

18 www.usat.edu.pe
19 www.usat.edu.pe
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que
Código Tributario se encuentre tipificada como tal en dicho
Código o en otras leyes o decretos
BERRIO legislativos.

Es una conducta contraria a una norma jurídica tributaria, son todas las
modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo, que
determinen, por acción u omisión, una transgresión de las normas jurídicas
que importan obligaciones de las normas jurídicas que importan
obligaciones substantivas de realización de prestaciones tributarias o
deberes formales de colaboración con la administración financiera, para
dar efectividad a los créditos fiscales.

AUTOR BERRIO
DETERMINACION
La norma afirma: es de carácter objetivo,
debidamente sustentada en las normas tributarias
correspondientes, no se admite criterio subjetivo.

20 www.usat.edu.pe
 CARACTERÍSTICAS
la ley o norma con rango legal no solo se debe limitar o
calificar de manera general la infracción, sino que debe
Legalidad contener elementos esenciales como la tipificación de las
conductas que se consideran infracciones y la determinación
de sanciones que la administración puede aplicar.

Establece que para que la SUNAT pueda ejercer su facultad

Tipicidad sancionadora resulta necesaria la preexistencia de una
conducta descrita como infracción en una ley o norma con
rango de ley.

ELEMENTOS

Elemento Elemento
Elemento
sustancial o formal o
objetivo
antijuricidad tipicidad

21 www.usat.edu.pe
 CLASES
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en registros de SUNAT.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos y

sustentar el traslado de bienes.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones: Artículo 176º del

Código Tributario.

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparec

ante la misma: Artículo 177º del Código Tributario.

Otras obligaciones tributarias: Artículo 178º del Código Tributario.

22 www.usat.edu.pe
 SANCIONES ADMINISTRATIVAS
TRIBUTARIAS
La potestad sancionadora de la Administración Pública se
JORGE justifica principalmente por razones pragmáticas, puesto que
DANOS es menester reconocer a la Administración facultades
coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas
legales.

La Administración Tributaria tiene la facultad CODIGO TRIBUTARIO

discrecional de determinar y sancionar ARTICULO 166
administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar

gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

A efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra

facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
23 www.usat.edu.pe
 FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Consistiría en corregir aquellas conductas que, a criterio de la

OBJETIVO Administración Tributaria, merezcan una sanción (desalentando con ello, el
PRINCIPAL incumplimiento de obligaciones tributarias); o, por el contrario, en
abstenerse de corregir dichas conductas en los supuestos en los que por el
contexto o circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.

Al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el desalentar el incumplimiento de las

obligaciones tributarias por parte del deudor tributario, la discrecionalidad se verá reflejada solo al
momento de elegir sobre qué situaciones aplicará o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fijar
o establecer sanciones, pues ello corresponde hacerlo solo por Ley.

PRINCIPIOS SANCIONADORES: LIMITES Y GARANTIAS FRENTE A LA FACULTAD

SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La Administración Tributaria goce de facultades • El respeto a la ley

discrecionales no implica, de modo alguno, que estas (entendida en sentido lato),
puedan ejercerse de manera irrestricta, arbitraria o • El respeto a los principios
ilimitada. En efecto, cualquiera sea la actuación que ejerza generales del derecho; y,
la Administración Tributaria frente a los administrados en • El respeto a los derechos
ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la fundamentales de la
sancionadora), se encuentra limitada por lo siguiente: persona y, por ende, de
todo administrado.

24 www.usat.edu.pe
Para limitar el ejercicio de las facultades discrecionales de la Administración Tributaria, será necesario
controlar no solo su accionar sino también el del legislador, pues este, muchas veces por el afán
puramente fiscalista o recaudatorio, emite normas que vulneran los principios constitucionalmente
reconocidos tales como los de razonabilidad, proporcionalidad y no confiscatoriedad .

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
SANCIONADORES

PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD

PRINCIPIO DEL DEBIDO PRESUNCION DE LICITUD

PROCEDIMIENTO
NON BIS IN IDEN
PRINCIPIOS DEL
TIPICIDAD
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO IRRECTROACTIVIDAD
CONTINUACION DE
INFRACCIONES SANCIONADOR
CONCURSO DE INFRACCIONES
CAUSALIDAD

25 www.usat.edu.pe
 CLASES
• UIT
• INGRESOS
NETOS
• INGRESOS

Suspensión de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos

26 www.usat.edu.pe
 REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
No es necesario que exista voluntad o intencionalidad (dolo o culpa)
Determinación de la por parte del sujeto para cometer una infracción, ni tampoco es
infracción tributaria necesario que exista conocimiento de que la conducta que
desarrolla constituye una infracción tributaria a ser sancionada,
pues la comisión de esta se determina de manera objetiva, no
requiriéndose medir la intencionalidad de la conducta infractora.

Concurso aparente de infracciones

Concurso de infracciones

Concurso real de infracciones

Causales eximentes de sanción e inaplicación de

intereses

27 www.usat.edu.pe
 DELITOS TRIBUTARIOS

El delito fiscal o tributario es toda

acción u omisión dolosa para burlar el
pago de los tributos u obtener
indebidamente beneficios tributarios,
en perjuicio del patrimonio fiscal del
Estado.

ACTO
LEY PERJUICIO
DOLOSO

28 www.usat.edu.pe
TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS
SEGÚN EL MARCO LEGAL VIGENTE:
 EL DECRETO LEGISLATIVO 813, LEY PENAL TRIBUTARIA: (DELITOS
TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.
 EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1114, MEDIANTE EL CUAL SE MODIFICA EL
DECRETO LEGISLATIVO N° 813, LEY PENAL TRIBUTARIA
INCORPORA NUEVOS TIPOS PENALES
 LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE
ADUANA.
 EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO CLANDESTINO DE
PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)

29 www.usat.edu.pe
 LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):
Decreto Legislativo N° 813

 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

• Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
• Modalidades – Art. 2 de la LPT
• Tipo Agravado – Art. 4 Y 5-D de la LPT

 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT

30 www.usat.edu.pe
 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT

“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

artificio, engaño, astucia u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos de ley será reprimido con pena privativa libertad no
menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a
730 (setecientos treinta) días-multa."

TIPO SUBJETIVO DOLO

COMPORTAMIENTO:
incumplimiento de la
TIPO OBJETIVO
obligación tributaria total o
parcial por medio del
“engaño”
OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS
ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS
31 www.usat.edu.pe
 DELITO CONTABLE – ARTICULO 5° DE LA
LPT

• SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2

NI MAYOR DE 5 AÑOS EL QUE ESTANDO
OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligación,

deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros
contables

32 www.usat.edu.pe
  El Decreto Legislativo Nº 1114, mediante el cual se modifica el Decreto
Legislativo N° 813, Ley Penal Tributaria, incorpora nuevos tipos penales
con el objetivo de sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a la
utilización intencionada de comprobantes de pago con información falsa así
como la inclusión de nuevos tipos penales que permitan sancionar no sólo a
los deudores tributarios sino a terceros que realicen dichas conductas
punibles.

DELITO DE INFORMACIÓN FALSA

 Artículo 5º-A: “Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) días – multa, el que a sabiendas brinda información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)
para obtener autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito “

Este delito resulta ser un nuevo delito de peligro en la Ley Penal

Tributaria, debido a que no se espera que se lesione el bien
jurídico Hacienda Publica sino que solo basta ponerlo en riesgo.
33 www.usat.edu.pe
 DELITO DE ALMACENAMIENTO NO
DECLARADO DE BIENES

Articulo 5-B: “Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra forma de
disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en
lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

 Como valor de los bienes, a aquel consignado en el (los) comprobante (s) de
pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no este
determinado o no exista comprobante de pago, la valorización se realizara
teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de inspección realizada por
la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que
se refiere el literal anterior.”

34 www.usat.edu.pe
 DELITO DE FACTURAS FALSAS

Artículo 5º-C: “ será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos y
treinta ) días multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título,
Comprobante de Pago, Guías de Remisión, Notas de crédito o Notas de débito, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.

El legislador al incorporar el nuevo delito tributario de facturas falsas en la Ley Penal

Tributaria, busca cubrir una brecha de evasión que se produce confeccionando,
obteniendo, vendiendo o facilitando, a cualquier título, comprobantes de pago,
guías de remisión, notas de crédito o notas de débito tipificados en la Ley Penal
Tributaria, como son la defraudación tributaria, el delito contable tributario, la
información falsa y el almacenamiento de bienes no declarados.

35 www.usat.edu.pe
 LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS DE ADUANA.

Delito De Contrabando
Articulo 1°
“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías,
extrayéndolas del territorio nacional o no las presenta para su verificación o
reconocimiento físico cuyo valor sea superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no
menor de 5 ni mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o
reconocimiento físico de la aduana, dentro de los lugares habilitados equivale a
la no presentación”

36 www.usat.edu.pe
 Defraudación De Rentas De Aduana, Articulo 4°

“El que mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será
reprimido con pena privativa de libertad no mayor de 5 ni mayor de 8 años y
con 365 a 730 días multa”.

Receptación en Delitos Aduaneros, Articulo 6°

“El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende

o ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a 2 uit, tenía
conocimiento o presumía de la procedencia ilícita. Pena privativa de la
libertad no menor de 3 ni mayor de 6 años y con 180 a 365 días- multa“.

37 www.usat.edu.pe
 Financiamiento, artículo 7°

“El que ponga dinero por cuenta propia o ajena la comisión

de los delitos tipificados en esta ley , será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12
años y con 3665 a 730 dias multa”.

Trafico de Mercancías Prohibidas o

Restringidas, Articulo 8°

“El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo

normas especificas introduzca o extraiga del país
mercancías por cuantía superior a 2 uit, cuya importación
o exportación está prohibida o restringida, será reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de
12 años y con 730 a 1460 días multa “.

38 www.usat.edu.pe
 CÓDIGO PENAL

DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN

CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271° y 272° del C.P.)

39 www.usat.edu.pe
 DELITO DE ELABORACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS

Art 271 CÓDIGO PENAL:

Conductas prohibidas:
1.Elaborar mercadería gravada cuya producción sin
autorización, esté prohibida
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos,
elabora con maquinarias, equipos o
instalaciones ignoradas por la autoridad
3. 3. Ocultar la producción o existencia de estas
mercaderías

Será reprimido con pena privativa de libertad

PENALIDAD no menor de uno ni mayor de cuatro años, sin
perjuicio del decomiso cuando ello proceda

40 www.usat.edu.pe
DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA
DE PRODUCTOS

Art° 272- CÓDIGO PENAL :

1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin

haber cumplido los requisitos que exigen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderías y productos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines distintos
de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
4. Evada el control fiscal en la comercialización, transporte o
traslado de bienes sujetos a control y fiscalización dispuesto por
normas especiales.
5. Utilice rutas distintas a las rutas fiscales en el transporte o
traslado de bienes, insumos o productos sujetos a control y
fiscalización.

41 www.usat.edu.pe
 PENALIDAD

En los supuestos previstos en los incisos 3), 4) y 5) constituyen

circunstancias agravantes sancionadas con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa,
cuando cualquiera de las conductas descritas se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en
las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organización criminal.
d) En los supuestos 4) y 5), si la conducta se realiza en dos o
más oportunidades dentro de un plazo de 10 años.

42 www.usat.edu.pe
 CAUSAS DE
DELITOS
TRIBUTARIOS

43 www.usat.edu.pe
 Una de las principales causas por las cuales se produce la defraudación
tributaria es la evasión. Ésta se entiende como la eliminación o disminución
de los montos a favor de la Administración Tributaria por parte de los que
jurídicamente están obligados (contribuyentes), aplicando conductas
violatorias de las disposiciones legales.
 

La defraudación tributaria, requiere de forma subjetiva, la intención

de dañar a la hacienda pública y objetivamente, la realización de
determinados actos, maniobras que tienden a restar en un todo o
en parte a la obligación de pagar tributos.

En este sentido, dichas maniobras están dirigidas

intencionalmente a inducir en error a la Administración Tributaria
 para que la falta total o parcial de pago aparezca como legítima y
de allí se sustrae la gravedad de este delito y se traduce en la
mayor severidad de las sanciones.

44 www.usat.edu.pe
 SANCIONES DE DELITOS
TRIBUTARIOS

La Sanción Tributaria es la consecuencia jurídica

por el incumplimiento de las obligaciones
Tributarias (Consecuencia de las Infracciones).
Podríamos decir que son los “castigos” que se
imponen a los contribuyentes por la violación de
las normas tributarias (Infracciones Tributarias).

45 www.usat.edu.pe
 Los tipos de sanciones establecidas en el Código
Tributario en su artículo 180° son:

Internamiento Temporal
Multa
de Vehículos

Pegado de Carteles, sellos

Comiso de Bienes
y/o letreros

Suspensión de licencias,
Cierre Temporal de permisos, concesiones y
Establecimientos autorizaciones. 

46 www.usat.edu.pe
  
 Es importante, tener en cuenta que para fijar las sanciones
de multa, Sunat; tiene en cuenta las siguientes referencias:

v UIT: La Unidad v IN: Ingreso NetoTotal de

Impositiva Tributaria
Vigente a la fecha en
que se cometió la
infracción y cuando no
sea posible
establecerla, la que se
encontrara  existe omisión a las
vigente a la fecha en
que la Administración
(la SUNAT) detectó la
infracción.
47 www.usat.edu.pe
Ventas Netas y/o ingresos
en un ejercicio anual. En
caso no se verifique
información o sea cero, se
aplicará el cuarenta por
ciento (40%) de la UIT. Si
declaraciones se aplicará
el ochenta por ciento
(80%) de la UIT.
 Finalmente, la Administración Tributaria, a través del Código Tributario,
establece los Tipos de Infracciones que puede cometer un Contribuyente,
otorgándole a cada Infracción su correspondiente Sanción. Esto, lo ha
clasificado según el Régimen Tributario de cada Contribuyente, dividiéndola en 3
Tablas de Infracciones y Sanciones, las  cuales son:

 TABLA I : Aplicable a personas y entidades

generadores de renta de tercera categoría y que
tributan bajo las reglas del Régimen General al
Impuesto a la Renta, incluidas las del Régimen Mype
Tributario.
 TABLA II : Aplicable a personas naturales que
perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoría, personas acogidas al Régimen Especial
de Renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III.
 TABLA III : Aplicable a personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).

48 www.usat.edu.pe
 DIFERENCIA ENTRE INFRACCIÓN Y DELITO TRIBUTARIO

INFRACCIÓN DELITO
EN CUANTO A SU INVESTIGACIÓN Las infracciones tributarias se agotan en Mientras que en el delito tributario debe
la vía administrativa ser materia de un proceso penal ante la
respectiva autoridad judicial

EN CUANTO A LA SANCIÓN No existe pena privativa de libertad solo La sanción a aplicarse es pena privativa
APLICABLE opera con sanciones de multa, el de libertad y en algunos casos la multa y
decomiso de bienes, cierre temporal o comiso como penas accesorias.
definitivo de establecimientos

EN CUANTO A LA Determinación objetivamente, la Tiene que probarse la intención del

DETERMINACIÓN DE LA desobediencia, el simple agente de infringir la ley tributaria con el
quebrantamiento de la ley tributaria, fin de no pagar definitivamente en
RESPONSABILIDAD aunque provenga de negligencia o tributo, valiéndose de fraude.
descuido en la cobranza.

EN CUANTO A SU NATURALEZA Concluirá con resolución administrativa Sometidos a un proceso penal, con
DE SU RESOLUCIÓN sentencia judicial, pena privativa a la
libertad y accesorias.

49 www.usat.edu.pe
 CAPITULO IV: JURISPRUDENCIA - IDENTIFICACION DE SANCIONS
TRIBUTARIAS

CONSUMACIÓN DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

[R.N. 3442-2011, UCAYALI]

Para ello se hace necesario analizar

En el presente trabajo realizaremos
un acercamiento al delito de
defraudación tributaria recogido en
artículo 1 de la Ley Penal Tributaria
(en adelante LPT) y en específico se
analizará a la regularización
tributaria, como una institución
recogida por el artículo 189 del
Código Tributario (en adelante CT).
el auto(donde se le condena a 04
años de prisión preventiva de
libertad suspendida) en el
expediente N.° 0000392-2010 de la
Sala Penal de Apelaciones de
Ucayali, sobre el delito de
defraudación tributaria, el mismo
que es remitido a la Corte Suprema
de Justicia, a fin de que se resuelva
el citado recurso impugnatorio

50 www.usat.edu.pe
 Agravios alegados por el encausado
El encausado Fredy Alex Gallardo Ojeda, en su
Recurso de Nulidad, alegó que el tribunal de
instancia, al momento de emitir la sentencia
condenatoria, no tomó en cuenta los siguientes
puntos

I) Le impuso una multa, la cual también abonó a la entidad agraviada, lo

contrario significa pagar multa sobre multa ;

II) No existe norma legal que prohíba la posibilidad de cancelar una deuda
tributaria vía fraccionamiento, lo cual es coherente con la norma de la
materia cuando establece que no habrá mérito a proceso penal, si el
contribuyente pagó el total de la deuda, como es lógico no hace la
distinción de la forma y/o manera de pago o la vía que se utilice

III) No se retrasó en ninguna cuota del cronograma de pago, por el contario canceló
el total de la deuda antes de su vencimiento, con lo que se acredita su inocencia, en
consecuencia, debe ser absuelta de la acusación fiscal, porque su conducta no se
subsume en el ilícito tributario ”.  

51 www.usat.edu.pe
 Hechos:
Conforme a la acusación fiscal, se ha tomado como
fundamento el Informe Técnico del delito elaborado por la
Sección de Auditoría de la Oficina Zonal de Ucayali, en
donde el representante de la SUNAT comunicó al
Despacho Fiscal la existencia de indicios de comisión de
delito tributario detectados en la fiscalización del
contribuyente G&V Distribuidores EIRL (en adelante G&V)
cuyo titular es Fredy Alex Gallardo Ojeda, habiéndose
hallado un perjuicio ocasionado al fisco que asciende a S/.
150 083.00 nuevos soles de tributo insoluto por el
ejercicio fiscal del año 2000.
De otro lado, se tiene que se ha valorado la
manifestación tomada al titular encausado, a la
pregunta sobre la fehaciencia o realidad de las
compras de las mercaderías (frijol, fariña, tapioca y
leche) realizadas a sus supuestas proveedoras Rocío
del Pilar Valera Inga y Zenaida de la Cruz Flores, en
donde respondió no conocerlas, puesto que no
trataba directamente con esas proveedoras, sino con
corredores (vendedores que ofrecen productos),
quienes eran los que le proporcionaban además las
facturas

En esa misma línea, la Sala Penal
valoro el requerimiento N.° 3611-
00102994, en donde se solicita al
contribuyente G&V sustentar los
comprobantes de pago emitidos por sus
proveedores Romero Silva, de la Cruz
Flores y Valera Inga, observados por la
Administración Tributaria, los mismos
que se encuentran anotados en su
Registro de Compras.
Ante ello, el encausado respondió adjuntando recibos simples
de pagos en efectivo sin sustentar la fehaciencia de las
operaciones comerciales entre el contribuyente G&V y sus
proveedores, constituyendo operaciones no reales o inexiste;
dicha situación se comprueba con las declaraciones de las
contribuyentes Zenaida Flores de la Cruz y Roció del Pilar
Valera Inga, quienes han manifestado no haber realizado
operaciones comerciales con la empresa G&V y que no han
emitido las facturas por las ventas antes mencionadas,
desconociendo el contenido de las mismas, por lo que se
concluye que existen indicios razonables de la comisión del
delito de defraudación tributaria en perjuicio del Estado.

Finalmente se da a conocer que la empresa G&V,

cuenta con un refinanciamiento aprobada mediante
Resolución de Oficina Zonal N.° 150010170981, la
misma que comprende una deuda por un
fraccionamiento aprobado mediante la Resolución
Zonal de fecha 28 de junio del 2005, haciéndose
hincapié que el señalado refinanciamiento fue
aprobado antes de que se realice la denuncia
penal en el mes de octubre del 2007.

52 www.usat.edu.pe
 Posición de la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de Justicia

asimismo, precisa
que se ha
consumado el
delito atribuido de
defraudación
tributaria desde el La Sala Penal Transitoria señala
momento que dejó que, del análisis de autos y
de pagar, total o tomando en cuenta que existe la
parcialmente los negativa persistente del
tributos  encausado Gallardo Ojeda,
amparándose erróneamente en
el hecho de haber cancelado en
su totalidad la deuda tributaria,
porque con anterioridad a su
denuncia, la SUNAT había
aprobado con fecha 28 de junio
del 2005 su solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario

53 www.usat.edu.pe
 Análisis de la normativa
Respecto al delito de defraudación tributaria
 
Por lo tanto el verbo “defraudar” anuncia la existencia de un
elemento subjetivo e injusto distinto al dolo: el ánimo de
defraudar con la finalidad de obtener una ventaja patrimonial al
no pagar la deuda tributaria (PEÑA CABRERA, 1994). En ese
sentido nuestra normativa peruana actualmente recoge la
defraudación tributaria en el artículo 1 del Decreto Legislativo N.º
813 (Ley Penal Tributaria), que presenta como resultado típico el
“dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes”. Esto quiere decir que este resultado debe entenderse
como la generación de un perjuicio para la administración
tributaria, cifrado en una cuota tributaria defraudada (ALPACA
PÉREZ, 2015)
La regularización tributaria
Dentro del artículo 189 del Código Tributario hallamos a la regularización
tributaria, como un salva vida, frente al posible ejercicio de la acción penal
por parte del Ministerio Público, o la comunicación de indicios de delito
tributario por parte de la Administración Tributaria; la regularización toma
su lugar, antes de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta
por el Ministerio Público. En palabras de (ABANTO VASQUEZ, 1997), la
figura de “regularización” opera a nivel administrativo e impide la
persecución penal pese a que el injusto penal está completo; es decir,
pese a que ya exista una defraudación tributaria consumada, típica y
culpable, la ley permite que el sujeto escape legalmente a la persecución
penal si paga la deuda tributaria.
54 www.usat.edu.pe
 Fraccionamiento - regularización realizada por el sujeto pasivo de la
obligación tributaria

De lo señalado hasta este punto, tenemos que a través del Recurso de Nulidad el
encausado alegó que su deuda tributaria había sido cancelada mediante un
fraccionamiento y que por tanto es inocente del delito que se le acusa, sin embargo, tal
como ha precisado la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema

Lo argumentado por el encausado no es una causa material de exclusión de punibilidad,

para ello respalda su decisión en el Acuerdo Plenario N° 2-2009, da a conocer que la
figura de un aplazamiento o el fraccionamiento no importa, dejando claro que lo que
importa es la cancelación total de la deuda, y sustenta su decisión en la finalidad de la
política fiscal de toda regularización tributaria, que persigue que se paguen los tributos

Por lo que entendemos que el aceptar una solicitud de fraccionamiento (que es más
conocida como una facilidad de pago de deudas) como una forma de regularización
tributaria por parte de la autoridad administrativa iría en contra de lo que busca el artículo
189 del Código Tributario, que es justamente la regularización de la situación tributaria del
deudor tributaria, como condición para que no se ejerza la acción penal

55 www.usat.edu.pe
 POR ESTOS FUNDAMENTOS
Declararon NO HABER
NULIDAD en la sentencia fojas
setecientos cincuenta y tres del
dos de junio de dos mil once,
que condenó a fredy alex
gallardo ojeda como autor
del delito tributario
defraudación tributaria, en
agravio de la Superintendencia
Nacional de Administración
Tributaria – El Estado, a cuatro
años de pena privativa de
libertad, suspendida
condicionalmente por el término
de tres años, sujeto a
determinadas reglas de
conducta
56 www.usat.edu.pe
Impuso el pago de quinientos
días multa equivalente al
veinticinco por ciento de su
ingreso diario y fijó en la suma
de diez mil nuevos soles por
concepto de reparación civil
que deberá abonar a favor de
la SUNAT – El
Estado (precisando que ello
no comprende el monto del
tributo, intereses y moras
correspondientes, los mismos
que han sido cancelados por
dicho encausado a la entidad
agraviada); con lo demás que
contiene dicha sentencia; y
los devolvieron
 Conclusiones

Podemos concluir tal como hemos dado a

conocer la regularización tributaria no puede
ser impuesta, sino, como indica el Acuerdo
Plenario, debe plasmarse de manera voluntaria,
por medio de una autodenuncia y pago total de
la deuda tributaria que se ha obtenido
indebidamente a través de medios
fraudulentos. Por ello, la actuación del deudor
tributario más allá de su voluntad, quien es
consciente de su actuar delictivo, es que se le
exime de responsabilidad en tanto pague la
deuda tributaria en su totalidad y no se le de
facilidades de pago como es el caso del
fraccionamiento

57 www.usat.edu.pe
 CONCLUSIONES

 La creación de Tribunal Fiscal en el Perú se fundamenta en dos razones la primera y más importante es la
de la especialización del órgano y, en segundo lugar, su independencia, ya que su existencia permite al
contribuyente recibir un pronunciamiento emitido por personal especializado en materia tributaria y, si bien
se trata de un órgano que depende del Poder Ejecutivo específicamente del Ministerio de Economía y
Finanzas, ello no obsta a la obligación que tiene de pronunciarse con total independencia de dicha ligazón.

 A manera de conclusión respecto a los límites interpretativos del Tribunal Fiscal, éstos podrían dividirse en
dos: aquellos derivados del concepto mismo de interpretación y los otros determinados por las normas que
a su vez los subdividiríamos en dos, los que derivan de la naturaleza del Tribunal como órgano
administrativo y aquéllos expresamente contenidos en las normas.

 El uso de los criterios de interpretación y, en especial el uso de los principios generales del Derecho es
beneficioso, sobre todo para el contribuyente, ya que de esta manera se controla el poder a nuestro criterio
excesivo- que posee la administración tributaria, específicamente la SUNAT. Asimismo, rescatamos la forma
inteligente de hacer Derecho que dicha actividad conlleva, mostrando el Tribunal Fiscal de esta manera que
los órganos resolutivos necesitan ser siempre creativos y no actuar como meros aplicadores literales de las
normas.

58 www.usat.edu.pe
 CONCLUSIONES

 De lo desarrollado sobre las sanciones tributarias podemos concluir que constituyen la

pena administrativa que se impone al responsable de la comisión de una infracción
tributaria, asimismo tienen su naturaleza preventiva y buscan incentivar el cumplimiento de
una obligación tributaria, de manera que la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria es reconocida expresamente por el artículo 82 del Código Tributario, por lo que,
determinada una infracción tributaria, la Administración dentro de los parámetros de
actuación permitidos por la ley, puede determinar cuál será la sanción aplicable.
 Podemos concluir tal como hemos dado a conocer la regularización tributaria no puede ser
impuesta, sino, como indica el Acuerdo Plenario, debe plasmarse de manera voluntaria, por
medio de una autodenuncia y pago total de la deuda tributaria que se ha obtenido
indebidamente a través de medios fraudulentos. Por ello, la actuación del deudor tributario
más allá de su voluntad, quien es consciente de su actuar delictivo, es que se le exime de
responsabilidad en tanto pague la deuda tributaria en su totalidad y no se le de facilidades
de pago como es el caso del fraccionamiento.

59 www.usat.edu.pe
60 www.usat.edu.pe