INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA INDUSTRIAL

“RODOLFO LOERO ARISMENDI”

EXTENSIÓN PORLAMAR
ESPECIALIDAD: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ANÁLISIS LA INCIDENCIA DE LA MOROSIDAD EN EL PAGO DE LA

LICENCIA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE INDUSTRIA,
COMERCIO, SERVICIOS, O DE ÍNDOLE SIMILAR EN LA DIVISIÓN DE
FISCALIZACIÓN DE LA ALCALDÍA DEL MUNICIPIO MARIÑO DEL
ESTADO NUEVA ESPARTA.

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito parcial para optar al

Título de Técnico Superior en la especialidad de: Administración Tributaria

Autores:
Br. Amundaray, Eduardo C.I. 19.807.328
Br. Salazar, Alexander C.I. 13.631.500

Porlamar, Junio de 2015

 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Desde la visión de Nación y Estado, como ente rector del desarrollo

social, económico y cultura, de un determinado colectivo, el concepto de
tributo en la contemporaneidad, se redimensiona desde referentes legales,
éticos, sociales y morales. Su aplicación y cumplimiento se considera, a
diferencia de sociedades pretéritas (Grecia, Egipto, Roma, y tiempo de la
colonia), más social, justa y altruista.
El Estado venezolano se encuentra dividido política y territorialmente en
veintitrés estados, dentro de su contexto, es el encargado de establecer los
principios rectores, centralizadores, orientadores y organizadores de la
nación, indicando las funciones, facultades y atribuciones de las diferentes
ramas del Poder Público Nacional, de las cuales cada Poder Nacional, Poder
Estatal y Poder Municipal, poseen funciones propias, a través de la creación
de normas de naturaleza general con validez en la jurisdicción del territorio
Venezolano. Por tal razón las instituciones públicas cumplen con los
lineamientos que dicte el Estado en cada una de sus unidades políticas y con
la finalidad de delimitar sus actuaciones dirigidas al beneficio colectivo.
En consecuencia el artículo 16 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela publicada en Gaceta Oficial (extraordinaria)
Numero 5.453 del 24 de Marzo de 2000, contempla lo siguiente:
 Con el fin de organizar políticamente la República, el territorio
nacional se divide en estados, el del Distrito Capital, el de las
dependencias federales y el de los territorios federales. El
territorio se organiza en Municipios.
La división político territorial será regulada por ley orgánica que
garantice la autonomía municipal y la descentralización político
administrativa. Dicha ley podrá disponer la creación de territorios
federales en determinadas aéreas de los Estados, cuya vigencia
queda supeditada a la realización de un referendo aprobatorio en
la entidad respectiva. Por ley especial podrá darse a un territorio
federal la categoría de Estado, asignándosele la totalidad o una
parte de la superficie del territorio respectivo.

En tal sentido, el Estado venezolano de acuerdo a su división territorial

será regulado por las leyes y normativas Nacionales, Estadales y
Municipales que se emita para garantizar los deberes y derechos tanto del
Estado como de los ciudadanos, en vista de que tiene a su cargo diversas
responsabilidades ocasionadas por el crecimiento de la población, con el
propósito de mejorar la calidad de vida de los ciudadanos que representan la
transformación económica de la localidad y por ende del país.
En virtud de esto y conforme a la definición constitucional, el Municipio,
constituye la unidad primaria de la organización Nacional, que goza de
personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y
de la Ley. Aunque también se puede decir, que los Municipios son
autárquicos ya que dependen de la normativa que dicte el gobierno central y
de los fondos que se les asigne en el presupuesto anual, adicionándole a
estos los recursos propios que este municipio se procura.
El ente gubernamental tiene como actividad principal satisfacer las
necesidades y aspiraciones de la comunidad, proporcionando las
condiciones necesarias para el ejercicio de los derechos y deberes
constitucionales, mediante la prestación oportuna de los bienes, obras y
servicios en procura del mejoramiento del bienestar y la calidad de vida de
los ciudadanos y ciudadanas.
 Cabe destacar, que los Municipios están representados por las
alcaldías y esta a su vez por alcaldes o alcaldesas, de acuerdo a lo prescrito
en el artículo 174 de la Constitución de La República Bolivariana de
Venezuela, el cual establece que: “El gobierno y administración del Municipio
corresponderá al Alcalde o Alcaldesa, quien será también la primera
autoridad civil”.Por lo tanto, el Alcalde o Alcaldesa representara la primera
autoridad civil y política en la jurisdicción municipal y de dirigir y administrar
los recursos del Municipio que representan la Constitución Nacional de la
República en su articulado 179 establece los ingresos que esta unidad
política primaria puede obtener; las cuales son, entre otros:

…
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de
índole similar…
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus
competencias y las demás que les sean atribuidas.
6.Los demás que determine la ley.

Lo antes mencionado, manifiesta que los Municipios, contaran además

de las asignaciones del situado constitucional, con sus recursos pecuniarios
propios, ejerciéndose como entes administradores, ya que serán los
encargados de recibir los ingresos antes citados. En tal sentido cada
Municipio será autónomo para el desarrollo de sus funciones, con la potestad
de crear, aplicar y recaudar sus impuestos, así como también el manejo y
distribución eficiente de esos ingresos.
Siguiendo este orden de ideas, se podrá decir que gran parte de los
ingresos municipales son entradas de dinero en la tesorería del Municipio,
generadas de forma coactiva y cuya finalidad es sufragar gastos que
demande la colectividad en pro del bienestar social.Además de obtener
ingresos de forma coactiva provenientes del situado constitucional, del Fondo
Intergubernamental para la Descentralización (FIDES) y la Ley de
Asignaciones Económicas Especiales (LAEE);las Alcaldías generan fondos
propios producto de los impuestos coactivos sobre vehículos, espectáculos
públicos, juegos y apuestas licitas, propaganda, publicidad comercial, los
impuestos sobre inmuebles urbanos y licencias o autorizaciones; los
impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o
de índole similar, este último establecido en artículo 205 de la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal publicada en Gaceta Oficial Nª 6.015
(Extraordinario) del 28 de Diciembre de 2010 como:

El hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas es

el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier
actividadlucrativa de carácter independiente, aún cuando dicha
actividad se realice sin laprevia obtención de licencia, sin
menoscabo de las sanciones que por esa razónsean aplicables…
El comercio eventual o ambulante también estará sujeto al
impuesto sobre actividades económicas.

El origen del impuesto subyace en las actividades comerciales, por

pequeños, medianos o grandes comerciantes, sin importar la previa
obtención de la licencia, por lo cual, siendo las actividades comerciales de
una localidad las impulsoras de su desarrollo local mediante el pago derivado
de estas actividades, éstas se consideran de vital importancia para que a
través de los gobiernos locales se alcance esta finalidad.
Por otra parte, la necesidad de los gobiernos Municipales en la creación
de impuestos, radica imperativamente en un desarrollo armónico de la
economía, permitiendo así, obtener financiamientos propios, que les facilite
la obtención de ingresos, destinados al desarrollo de diversas obras públicas,
salubres, educacionales, deportivas, institucionales, agrícolas, endógenas, y
demás de interés colectivo, para el beneficio de la soberanía Municipal.
A todo esto, la Administración Pública Municipal, ejerce su potestad
tributaria a través de diversas Ordenanzas, las cuales están destinadas a
establecer los medios con los que cuentan los municipios a la hora de crear
un tributo y están definidas en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal,
como: “los actos que sancionan el Concejo Municipal para establecer normas
con carácter de Ley Municipal, de aplicación general sobre asuntos
específicos de interés local”, es decir, las normas que regularon los hechos
realizados por terceros dentro del municipio, establecidas en ordenanzas
dictadas por el Concejo Municipal.
Además de los mecanismos regulatorios mencionados, se tiene el
llamado principio de legalidad que rige toda actuación de la Administración
Tributaria, los procedimientos que emplean los Municipios para controlar a
los contribuyentes, tienen que estar sujetos a lo establecido en la ley, estos
procedimientos, básicamente se simplifican en declarar y pagar
correctamente los tributos, así como también enterar a la Administración
Tributaria Municipal sobre sus actividades comerciales, industriales, civiles,
entre otras. Estas declaraciones, deben hacerse de manera espontánea en
cónsona con la realidad.
En base a ello la Administración Pública Municipal, adopta
procedimientos, que permitan llevar un control de sus operaciones con el
propósito de realizar de la mejor forma posible sus actividades, añadido a
esto, la definición dada por Rodríguez (2002), define los procedimientos
como; “Conjunto de actividades interrelacionadas que satisfacen ciertas
funciones” (p. 32), esto quiere decir, que los procedimientos crean una
variedad de operaciones diferentes que se vinculan entre sí, hasta llegar al
resultado deseado.
Por tal razón, el incumplimiento por parte de las municipalidades en la
adopción de procedimientos, traería como consecuencia que las actividades
se realicen en forma descoordinadas desencadenando fallas administrativas,
operativos y contables, sustentado por Ob.Cit., (2002) quien precisa los
procedimientos administrativos como: “Aquellos que proporcionan las bases
de las normas de trabajo de lo que cada área funcional e integrantes de la
misma debe hacer y cómo hacerlo, constituye una de los medios de control
gerencial más completos” (p. 20).
En otras palabras es un conjunto organizado, formando un todo, en el
que cada una de sus partes están interrelacionadas a través de un orden
lógico que concatena sus actos hacia un fin determinado. De allí la
necesidad de los entes públicos de implementar procedimientos, como una
serie de trámites, que se ejecutan en cada una de las partes de un proceso,
para esta forma poder realizar con eficiencia sus funciones y llevar un control
de las actividades, permitiendo registrar, clasificar, adecuadamente toda la
información percibida.
Entendiéndose por control según lo planteado por Chiavenato (2001) “la
función administrativa que trata de garantizar que lo planeado, organizado y
dirigido, cumpla realmente los objetivos previstos” (p. 394) en otras palabras
es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a
las actividades proyectadas.
De acuerdo a lo planteado, es necesario que todas las organizaciones
bien sean públicas o privadas cuenten con un sistema de control, cuya
aplicación procure el cumplimiento de los objetivos propuestos, por tanto es
imperante enfatizar, que el control verifica el desarrollo de algunos principios
ejecutados por la dirección de la empresa, tales como la disciplina, la unidad
de mando y dirección. Además el control permite conocer en sus justos
términos la eficiencia de algunos procedimientos utilizados.
Sin embargo, la administración de los tributos municipales en los
gobiernos locales es una actividad sumamente compleja por la dispersión y
la diversidad de problemas existentes, entre los que se pueden mencionar
las insuficientes acciones para crear la conciencia tributaria en los
contribuyentes de su jurisdicción, excesos de beneficios tributarios, deficiente
orientación a los contribuyentes, incumplimiento del debido proceso que
establece el Código Orgánico Tributario (2001) en las acciones de
recaudación y acotación de los tributos municipales, carencia del directorio
de contribuyentes, desconocimiento de las normas legales vigentes y
fundamentalmente la inadecuada o inexistente organización del área de
administración tributaria, y de la oficina de cobranzas coactivas, entre otros.
Esta situación genera morosidad, señalada por González, J. y García, C.
(2012), como “el incumplimiento de los plazos contractuales o legales de
pagos” (p. 3), siendo para el caso de esta investigación, cuando los
contribuyentes dejan de pagar los tributos municipales, lo cual trae como
consecuencia multas, hay recargos, sanciones que pueden llegar a una
acción judicial; además, a nivel operativo del ente municipal, la morosidad
limita la percepción de ingresos por este concepto y por ende se limiten las
posibilidades de este en la realización de obras que beneficien a la
comunidad.
A pesar de esto, hay contribuyentes que siguen pensando que no
cumplir con el pago de impuestos es un buen negocio, siendo este el caso de
la Alcaldía del Municipio Santiago Mariño del Estado Nueva Esparta,
institución que se encuentra ubicada en uno de los municipios con mayores
índices de contribuyentes cuyas actividades se encuentran ligadas al área
comercial, dado que es la principal actividad realizada dentro del municipio.
Para dar cumplimiento con estas funciones, la alcaldía está conformada
por direcciones, entre las que se encuentran la Dirección General, Dirección
de Planificación y Presupuesto, la Dirección de Personal, finalmente, la
Dirección de Administración y Finanzas donde funciona la División de
Fiscalización; todas las cuales permiten el funcionamiento de los
procedimientos que deben ejecutarse diariamente por la institución, está
última es la encargada de optimizar el uso de los recursos financieros
mediante la administración eficiente de la actividad financiera, contable y
presupuestaria del municipio, a través de los procedimientos establecidos en
las leyes, así como también es responsable de realizar cualquiera otra
operación que pueda afectar a estos procedimientos.
 Sin embargo, en vista de las observaciones realizadas, la Alcaldía del
Municipio Santiago Mariño, donde se ejecutan procedimientos para la
recaudación y control del impuesto que grava para las licencias sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar,
se evidenciaron algunas fallas significativas, las cuales pueden afectar el
buen funcionamiento de la Dirección de Administración y Finanzas y de la
institución en su conjunto, originando como consecuencias posibles
deficiencias e imperfecciones en la realización de sus actividades normales.
Las deficiencias encontradas se expresan mediante la no verificación
de los datos expuestos en los documentos, que el contribuyente consigna, lo
que implica en muchos casos la realización del cálculo del impuesto de forma
incorrecta, el retardo en la entrega de la solvencia del impuesto de la licencia
sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole
similar, producto de la demora para la firma de dicha solvencia por la
persona autorizada generando descontentos y desinterés de los
contribuyentes.
De igual modo, es palpable la falta de divulgación del impuesto de la
licencia sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de
índole similar por parte de alcaldía hacia los contribuyentes, lo que trae como
consecuencia déficit de recaudación e ingresos al Municipio por concepto del
mismo, situación está que a su vez queda reflejado en el gran listado o
registro de los contribuyentes morosos, que realizan una actividad comercial,
lo cual demuestra el desconocimiento de todos los contribuyentes que están
sujetos al pago de este impuesto y adeudan ingresos ordinarios necesarios
para brindar mejor servicio a la comunidad.
En virtud de las fallas encontradas, nace la necesidad de conocer: ¿Qué
incidencia tiene la morosidad en el pago de la licencia sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar por parte de
los contribuyentes en la División de Fiscalización de la Alcaldía del municipio
Mariño del estado Nueva Esparta?; para lo cual es necesario establecer:
 ¿Cuáles son los procedimientos para el pago de la licencia sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole
similarpor parte de los contribuyentes en la División de Fiscalización de la
Alcaldía del municipio Mariño del estado Nueva Esparta?.
¿Qué causa la morosidad de los contribuyentes en el pago de la licencia
sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole
similar en la ejecución de actividades de la Alcaldía del municipio Mariño del
estado Nueva Esparta?.
¿Cuáles son las consecuencias que tiene el pago de la licencia sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar
en el municipio Mariño del estado Nueva Esparta?.
Es necesario que el Municipio Mariño se preocupe por la formación de la
conciencia tributaria en los ciudadanos que les permita actualizar su
información y estatus en la morosidad en el pago de la licencia sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar;
siendo además finalidad de esta investigación de plantear recomendaciones
que mejoren la ejecución de los procedimientos de recaudación y control del
impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o
de índole similar, alentando al pago según los lapsos dispuestos en la ley y
de esta manera contribuir al desarrollo local y regional, comprendiendo la
necesidad de éstos para para dotar al Municipio de los servicios públicos
acordes con el desarrollo esperado.
Para alcanzar estas metas es imprescindible regularizar el estatus de
quienes tengan estado de morosidad en sus obligaciones, por lo que se
espera que facilitando los tramites recaudatorios, facilitando las formas de
pago y proporcionando la información que priorice el pago como medio para
impulsar el desarrollo local. En fin, se aspira una mayor certidumbre en
materia de registro y pago, ser más equitativo entre los que cumplen, que no
son la mayoría y los que están pendientes de regularizarse, que son los que
necesita el municipio para salir delante de sus compromisos económicos y si
no se contribuye, como se exige al gobierno resultados.

Objetivos de la investigación

Objetivo General

Analizar la incidencia de la morosidad en el pago de la licencia sobre

actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar
por parte de los contribuyentes en la División de Fiscalización de la Alcaldía
del municipio Mariño del estado Nueva Esparta.

Objetivo Específicos

 Describir los procedimientos para el pago de la licencia sobre

actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole
similar por parte de los contribuyentes en la División de Fiscalización.

 Determinar las causas que genera la morosidad de los contribuyentes

en el pago de la licencia sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios, o de índole similar en la ejecución de actividades
de la Alcaldía del municipio Mariño del estado Nueva Esparta.

 Indicar las consecuencias que tiene el pago de la licencia sobre

actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole
similar en el municipio Mariño del estado Nueva Esparta.
 Justificación

El pago de los impuestos en los tiempos y la sociedad contemporánea

se interpreta como un deber ciudadano y organizacional, que pretende
retribuir al Estado un monto en dinero, deducible del total de ingresos
percibido, ya sea producto de actividades profesionales, individuales o
empresariales estipuladas en la ley como económicamente lucrativas, en el
ámbito territorial legal que define a un Estado o nación durante el ejercicio de
un año fiscal.
Es por ello, que la gestión del ente gubernamental depende en gran
medida del control que se haga en el cumplimiento del pago de las
obligaciones tributarias establecidas sobre las actividades económicas de
industria, comercio, servicio o de índole similar, que se ejerzan de forma
habitual o eventual en la jurisdicción del municipio.
De tal manera que, la empresa que no cumple a cabalidad con las
obligaciones tributarias en cuanto al impuesto a las actividades económicas
se refiere, ya sea debido a que no declara correctamente y en su
oportunidad, es un motivo por el cual la empresa debe ser sancionada. Estas
sanciones pueden darse a través de multas, suspensión de licencia y cierre
temporal del establecimiento, cancelación de la licencia y clausura del
establecimiento; siendo todas estas medidas a las cuales no se quieren
llegar a aplicar dado que se perjudicaría el aparato productivo comercial del
país, ya bastante golpeado por la profunda crisis por las que atraviesa en la
actualidad.
Considerando a la morosidad en el pago de las obligaciones tributarias
como aquellas obligaciones que no han sido canceladas por los
contribuyentes en los lapsos previstos, queda claro las repercusiones
directas en la gestión realizada por la alcaldía para brindarle a la comunidad
las mejores condiciones en los bienes, obras y servicios ofrecidos a la
comunidad y; por lo tanto la necesidad de proveer de un análisis donde la
incidencia de este fenómeno (morosidad) proporcione los conocimientos
necesarios para su erradicación.
Esta investigación también se justifica desde el ámbito practico, ya que
genera mecanismos, herramientas, reflexión y discusión sobre el
conocimiento existente del área tributaria, confrontando y comparando
diversos puntos de vista de las diferentes concepciones que explican las
razones que permiten la persistencia dela problemática planteada, todo esto
bajo referencias sustentadas en los aspectos legales y teóricos que justifican,
de manera efectiva la presente investigación.
Por último, cubre el enfoque metodológico, argumentando que de
acuerdo a la disponibilidad que se obtiene de distintas fuentes documentales
y gracias a las técnicas y normas de recolección de datos, se genera la
aplicación de los mismos, que permite la formación de un conocimiento
válido y confiable dentro de la tributación que afecta a los comercios que
ejercen actividades dentro del municipio Mariño del Estado Nueva Esparta.