TRIBUTACION MUNICIPAL Y

REGIONAL

Mg. Oswald Galindo Valencia

POTESTAD TRIBUTARIA
LOGRO ESPERADO

Al finalizar la unidad, el alumno reconoce la teoría doctrina y

jurisprudencia en torno a la aplicación de los tributos
municipales.
Preguntas
• ¿Cuál es la historia de la
tributación municipal y regional?
• ¿Qué son las potestades
tributarias?
• ¿Que entendemos por sistema
tributario municipal y regional?
“POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS
GOBIERNOS REGIONALES Y
MUNICIPALES”
 CONCEPTOS DE POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria, entendida como la atribución que la constitución y el resto del ordenamiento
jurídico otorga a los diferentes niveles del estado para establecer tributos, no es ilimitada, y en nuestro
país no es indiferente a esto, pues la misma debe ejercerse en armonía con los principios tributarios
reconocidos en nuestra constitución.

Dentro de esta concepción, el Estado del Perú se encuentra organizado en tres niveles de gobierno:
Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local.

Cada una de estas instancias de gobierno realiza determinadas actividades que requieren
financiamiento. Actualmente la principal fuente de ingresos del Estado es el tributo.
 CONCEPTOS DE POTESTAD TRIBUTARIA

Potestad según Ossorio (2006), es Dominio, Poder, jurisdicción o facultad que se tiene sobre una
cosa.
Por otra parte, Moya (2009) señala que la potestad tributaria o poder tributario es la facultad que
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a
su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de
compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios, cuyo destino
es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender las
necesidades públicas.
Para Villegas (2002) es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto,
la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le
entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades públicas.
La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada
también Delegada.
La Potestad Tributaria Originaria: Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando ema-
na de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la
Constitución de la República. Nace de la propia Carta Fundamental, donde exista constitución
escrita, o de los principios institucionales donde no exista la misma.
La Potestad Tributaria Derivada O Delegada: Es la facultad de imposición que tiene el ente
Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivación, en virtud de una ley y que no emana en
forma directa e inmediata de la Constitución de la República. Se derivan de leyes dictadas por los
entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposición. Se dice que son leyes de
base que desarrollan principios Constitucionales.
CARACTERES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Indica Moya, que los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes:
Órganos competentes para crear tributos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales

Impuestos

Según el art. 74 de la Constitución de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear impuestos
para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales.

Es decir el Congreso de la República mediante una ley o el Poder Ejecutivo a través del Decreto
Legislativo tiene la facultad de crear esta clase de tributos.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos.
Contribuciones

Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitución, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los
Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones.

Para estos efectos los Gobiernos Regionales deben recurrir al instrumento normativo conocido como
Ordenanza Regional.
A tenor del art. 74 de la Constitución las Municipalidades Provinciales y Distritales tienen la facultad de crear
contribuciones, a través de la Ordenanza Municipal. Robles Moreno, Carmen.- “Modificación de los arts. 74 y 103 de la Constitución”.

En: Revista “Actualidad Empresarial” No 75, p. I – 2.

Tasas

De conformidad con el art. 74 de la Constitución, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los
Gobiernos Regionales pueden crear tasas.

El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es la Ordenanza Regional
Según el art. 74 de la Constitución las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran
facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal.
MULTIPLICIDAD DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia de muchas
Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1,832 Municipalidades
Provinciales y Distritales del país.

Los niveles de recaudación de los impuestos, arbitrios y licencias municipales son críticos.

Por estas razones la magnitud de la evasión fiscal en estas materias es importante.

Estos problemas se deben atacar desde diversos frentes.
Sistema tributario

A su vez aquí existen varias líneas de acción:

• La reducción de los “impuestos municipales”; es decir aquellos impuestos que financian a las
Municipalidades y que son directamente recaudados por éstas, a cambio de una
participación en la recaudación del IGV y/o el Impuesto a la Renta.

• La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administración del Impuesto de Alcabala,

Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego e Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos.
Colaboración entre las Administraciones Tributarias

Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones Tributarias
de las Municipalidades también forman parte de un solo Estado.

Por tanto, el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de apoyo y colaboración
para modernizar a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.

Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues potencia el control
cruzado (intercambio de información) de tal modo que aumentan las posibilidades de lograr mejores
niveles de recaudación, cobranza y fiscalización por parte de la SUNAT y de las Administraciones
Tributarias Municipales.
Autonomía de la Administración Tributaria Municipal

Muchas veces es difícil reformar una Administración Tributaria que se encuentra dentro de la institución
municipal, sobre todo porque existen ciertos intereses creados.

Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivación de este aparato administrativo,

sustituyéndolo por una nueva organización administrativa, esta vez independiente.

Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima que desde 1996
comenzó a trabajar con el Servicio de la Administración Tributaria – SAT
LIMITACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Y REGIONALES

En el ámbito tributario, el panorama no es mejor. Basta reflexionar en el hecho que el

ciudadano/administrado tributa para obtener un servicio público de calidad y a un buen precio. La
insatisfacción ciudadana con los servicios públicos (Salud, educación, seguridad ciudadana,
telecomunicaciones, vialidad, etc.) que recibe del Estado a través de la propia Administración Pública y las
empresas privadas titulares de las concesiones otorgadas conforme la legislación de la materia; revelan
que la devolución que el Estado realiza al ciudadano, luego de limitar su derecho de propiedad y detraer
parte de su renta para el sostenimiento de esos servicios públicos, no es de la intensidad suficiente y en la
mayoría de los casos no justifica a los ojos del ciudadano la afectación a su derecho de propiedad que
constituye el ejercicio del poder tributario estatal.
El reto de la Administración Pública peruana, incluido los gobiernos locales, en lo que queda de la década
es que la justificación de las limitaciones al derecho de propiedad de los ciudadanos, en los ámbitos
administrativo y tributario, no sea solo constitucional y legal, sino que tenga además un contenido fáctico
que permita que el ciudadano acepte por solidaridad, por convicción, las cargas que debe sufrir por vivir en
una sociedad civilizada.
COMO DEBEN APLICARSE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN EL EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA MUNICIPAL

El artículo 43° de la Constitución Política del Perú vigente desde 1993 - tomando el modelo establecido
en artículo 79° de la Constitución Política de 1979 – ha regulado que somos un Estado social democrático
de derecho. Entendido como (…) un estado que busca la integración; es decir, persigue conciliar los
legítimos intereses de la sociedad y del estado con los legítimos intereses de la persona, cuya defensa y
el respeto de su dignidad constituyen el fin supremo de la sociedad y el estado (Artículo 1 de la
Constitución) (…)
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA

Es un principio tributario formal que limita el ejercicio de la potestad tributaria a ciertas clases de normas
jurídicas (Leyes, Decretos Legislativos y Ordenanzas Municipales, de ser el caso). Es decir, los tributos
sólo pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurídico, a través de
una ley o una norma de rango análogo. Este principio exige que la Administración Tributaria someta su
actuación al imperio de la ley, evitando con ello un actuar arbitrario de su parte.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD DE LOS TRIBUTOS

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues
se convertirían en confiscatorio. En otras palabras, un tributo es confiscatorio en la medida en que
afecte o absorba irrazonable o desproporcionalmente la propiedad o patrimonio. El Principio de No
Confiscatoriedad defiende el derecho a la propiedad, debido a que el legislador no puede utilizar el
mecanismo de la tributación para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

El Artículo 74° de la Constitución ha regulado que ningún tributo puede tener efecto confiscatorio,
dentro de esta línea el Tribunal Constitucional ha establecido que el Principio de No
Confiscatoriedad de los Tributos constituye un principio estructural de la Constitución Tributaria, su
rango constitucional le otorga un carácter obligatorio ante toda la sociedad. RUBIO CORREA, Marcial. El

concepto de Tributo y de Reserva Legal Tributaria. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Lima, 2005. Pág. 104.
Mediante Resolución de fecha 19 de diciembre de 2003, el Tribunal Constitucional resuelve la Acción
de Amparo interpuesta por la Compañía Minera Caudalosa S.A. contra la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (SUNAT), a fin de que se declare la inaplicabilidad de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N° 930-2-2000, 993-2-2000 y 1049-4- 2000
Señala el Pleno constitucional que la confiscación puede evaluarse desde un punto de vista
cualitativo y otro cuantitativo:
Cualitativo: es cualitativo cuando se produce una sustracción ilegítima de la propiedad por
vulneración de otros principios tributarios (legalidad, por ejemplo) sin que interese el monto de lo
sustraído, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.
Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a
extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades
económicas.
PRINCIPIO DE IGUALDAD

Según el Principio de Igualdad Tributaria los contribuyentes con homogénea capacidad contributiva
deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

El profesor peruano Jorge Bravo Cucci señala lo siguiente:

“ (…) El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de
forma simétrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y
en forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones económicas
diferentes. El principio bajo mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilización o
introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional (…).” BRAVO
CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Palestra Editores, 2003, página 114.
También es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos:
a) Igualdad en la Ley,
b) Igualdad ante la Ley.
En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo
caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administración Tributaria quien tiene el deber de tratar a
los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA

En nuestro ordenamiento jurídico existen límites, tanto constitucionales como legales, para la aplicación
de las normas; respecto de los límites constitucionales, tenemos en nuestra carta política de 1993:

De acuerdo con el artículo 204º de la Constitución, la norma declarada inconstitucional queda sin efecto a
partir del día siguiente de su publicación, salvo en el caso de materia tributaria, permitiéndose la
declaratoria con efecto retroactivo, en concordancia con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 74º
de la propia Constitución y el artículo 81º del Código Procesal Constitucional. En consecuencia,
tratándose de la declaratoria de inconstitucionalidad de normas tributarias por trasgresión del artículo 74º
de la Carta Magna, el Tribunal Constitucional puede modular los efectos de sus sentencias en el tiempo.
 CONCLUSIONES

• Podemos determinar que los principios constitucionales tributarios limitan el ejercicio de la potestad
tributaria. Para que ella sea legítima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales
de las personas, siendo este un requisito indispensable. Ello implica que nuestro estado
constitucional, no debe obviar los principios y derechos básicos del estado de derecho tales como la
libertad, la seguridad, la propiedad y la igualdad ante la ley.

• También se puede determinar, que las ordenanzas municipales que establecen el régimen tributario
de los arbitrios municipales en las correspondientes jurisdicciones distritales, emitidas vulnerando
cualquiera de los principios tributarios constitucionales, traen como consecuencia una lesión al
derecho de propiedad de los contribuyentes, al afectar su esfera patrimonial con el cobro de un
tributo inconstitucional, y por tanto, ilegítimo, constituyéndose en una exacción ilegal.
• El ejercicio de la potestad tributaria se ejecuta a través de la emisión de una Ordenanza Municipal
de debidamente aprobada y publicada. Si estas son expedidas por una Municipalidad distrital
deberán ser ratificadas por la Municipalidad Provincial correspondiente.

• Las Municipalidades no podrán imponer ningún tipo de tasa o contribución que grave la entrada,
salida o tránsito de personas, bienes mercadería, productos y animales en le territorio nacional o
que limiten el libre acceso al mercado.

• La obligación tributaria municipal es el vínculo entre acreedor (gobierno local) y deudor

(contribuyente) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente. Respecto al nacimiento y determinación de la obligación tributaria
municipal, será necesario que se configure todos los preceptos que para cada uno de los impuestos
establezcan las normas arriba citadas, y las ordenanzas municipales para el caso de las tasas y
contribuciones.
Practiquemos lo aprendido
¿Qué hemos aprendido hoy?
¿Para qué?
Verifiquemos resultados
GRACIAS.