CIERRE TRIBUTARIO 2021

PRINCIPALES RECOMENDACIONES

Martes, 1 de marzo de 2022

 GASTOS Y COSTOS FEHACIENTES
CASACIÓN Nº 15685-2015 - LIMA

“…ya que según la base fáctica descrita en los tickets de balanza y

las guías de recepción no figura que los acotados proveedores
hayan transferido a la actora la materia prima al no haber suscrito
tales guías y al no existir alguna constancia que acredite la remisión
de materia prima a la actora.
…se desprende que la información contenida en las facturas
aportadas por la empresa demandante no evidencia que las dos
empresas hayan proveído de anchoveta a la accionante y menos
que hayan participado de la operación comercial de manera
alguna.”

2
ALQUILER DE LOCAL SIN SERVICIOS PÚBLICOS Y
SIN CONSTRUIR - SUSTENTO
RTF Nº 03315-8-2018
“…obra en el expediente, el contrato de arrendamiento,
vouchers contables donde figuran registrados los pagos del
alquiler del inmueble, planillas de pago en las que aparecen
acumulados los importes correspondientes a la cancelación
de diversos meses de alquiler, los cheques con los que la
recurrente efectuó su cancelación y los formularios de pagos
de IR de primera categoría.”

¿Casos en los que se aplica NIIF 16?

3
FALLOS REITERATIVOS DE GASTOS POR REGALÍAS

REVOCANDO REPARO DE LA SUNAT

RTF Nº 00761-8-2019, de fecha 23-01-2019.

RTF Nº 02962-11-2019, de fecha 26-03-2019.
RTF Nº 03458-8-2019, de fecha 10-04-2019.

4
 GASTOS DE PERSONAL QUE NO ESTÁ EN
PLANILLA - EMITE RxH
RTF Nº 03197-8-2019
“…el hecho que la recurrente solo hubiera tenido 2 trabajadores
en planilla, no implica que no pueda tener personal bajo otras
formas de contratación y que por ello no cumpla con el principio
de causalidad, más aún si de acuerdo con lo indicado por aquélla
(contribuyente) diversas personas prestaron servicios por recibos
por honorarios. Del mismo modo, el hecho que hubiera suscrito
subcontratos con diversas empresas en los que se especificó que
todos los gastos serían asumidos por los subcontratista, tampoco
implica que hubiera subcontratado la totalidad de sus
operaciones y que por ello las citadas adquisiciones no cumplan
con dicho principio…”
5
 VIÁTICOS DE LOCADORES ASUMIDOS POR LA
EMPRESA
INFORME Nº 181-2019-SUNAT
En relación con los gastos de viaje y viáticos por gastos de
alojamiento, alimentación y movilidad asumidos por una empresa
domiciliada, con ocasión del servicio prestado por una persona
natural domiciliada, con la cual no tiene una relación laboral y cuya
retribución constituye renta de cuarta categoría:
1. No resulta aplicable el inciso r) del artículo 37° de la LIR.
2. Son deducibles para la empresa de acuerdo con el inciso v)
del artículo 37° de la LIR, en tanto no hayan sido
reembolsados por el prestador del servicio, siempre que
cumplan con el principio de causalidad y en tanto el gasto no se
encuentre limitado o prohibido por ley.
6
 GASTOS RECREATIVOS – ENTREGA DE BIENES
RTF Nº 05092-3-2015
El contribuyente, para acreditar la adquisición de los bienes y el
cumplimiento del principio de causalidad la empresa presentó
comprobantes de pago, guías de remisión, presupuestos, cotizaciones,
asientos contables, vouchers de cancelación y una relación de 111
trabajadores beneficiados. La referida relación no se encontraba firmada
por cada uno de los receptores.

El Tribunal Fiscal señaló que si bien la entrega de los bienes cumpliría con
el principio de causalidad, el contribuyente debió acreditar, además, el
destino del gasto. En el caso ello no se ha efectuado en la medida que
no se presentó ni exhibió alguna documentación que demostrara que
los trabajadores recibieron los bienes adquiridos (lista de bienes
firmada en señal de recepción).
7
 SEGURO DE VIDA AL SOCIO-GERENTE
RTF Nº 08622-5-2014
“Que estando a lo expuesto, toda vez que el reparo ha sido formulado por el
seguro de vida pagado por la recurrente a su gerente general sin cumplir
con el requisito de generalidad, verificándose en autos que ha sido
otorgado sólo a uno de sus trabajadores registrados en su Libro de
Planillas (…), siendo el único alegato de la recurrente que la necesidad del
gasto se sustenta en los frecuentes viajes que originan riesgo en la vida
de uno de ellos (gerente general), pese a que ambos trabajadores
(gerente general y auditora) se trasladan frecuentemente para cumplir
sus funciones, lo que no ha sido cuestionado ni desvirtuado por la
recurrente, encontrándose, por ende, ambos en una situación similar, el
reparo efectuado se encuentra arreglado a ley, al no respetar el
principio de generalidad, habida cuenta que no existe una razón
objetiva que determine que solo uno de ellos debe contar con él,
correspondiendo, por tanto, confirmar la apelada en este extremo”.
8
 OBSEQUIOS A CLIENTES
¿PUBLICIDAD O REPRESENTACIÓN?
RTF Nº 06833-1-2018

“Los gastos por obsequio de libros se encuentran

dirigidos selectivamente a los clientes de la recurrente,
a sus proveedores y a personas con las cuales
mantiene una relación, y no a la masa de
consumidores reales o potenciales…”

9
 GASTOS DE VIVIENDA COMO RENTAS DE 5TA
RTF Nº 10714-8-2011

“(...) Los gastos realizados a favor de los aludidos trabajadores, tales

como arrendamiento y mantenimiento de departamento o casa,
consumo de cable mágico y energía eléctrica, no califican como
condición de trabajo, pues no constituyen requisitos esenciales para
el desempeño cabal de sus labores, sino que por el contrario
corresponden a una mayor remuneración, pues se han originado como
consecuencia del trabajo prestado en relación de dependencia hacia la
recurrente son de su libre disponibilidad y constituyen beneficio o
ventaja patrimonial para estos, y en tal virtud, califican como rentas de
quinta categoría”.
RTF Nº 00054-4-2005, RTF Nº 05217-4-2002.

10
 GASTOS EN VEHÍCULOS
INFORME Nº 126-2013-SUNAT

Las empresas arrendatarias de vehículos automotores

pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que
sean asignados a actividades de dirección, administración y
representación, pueden deducir los gastos de alquiler y
mantenimiento de dichos vehículos en función del número
máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción según
la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el
costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales
vehículos sea menor o igual a 30 UIT (AHORA 26 UIT)

11
 GASTOS EDUCATIVOS ¿GENERALIDAD?
RTF 03716-4-2017

“…se concluyó que no se ha acreditado en autos que la

recurrente cumpliera con el requisito de generalidad previsto en
el numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, a efecto que los pagos por servicios
educativos otorgados a algunos de sus trabajadores,
constituidos por el pago del 50% de los gastos en matrícula, en
cuotas de maestría, de postgrado y de cursos de carrera, no
constituyan rentas de quinta categoría, en tal sentido, al constituir
retribuciones en virtud a la prestación de servicios personales,
constituyen rentas de quinta categoría del indicado ejercicio, por
lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar las
retenciones del impuesto.”
12
 VACACIONES
RTF Nº 05438-9-2019

PROCEDE DEDUCCIÓN CON EL DEVENGO Y PAGO

¿INDEMNIZACIÓN?

13
 DEDUCCIÓN DE PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
CASACIÓN Nº 20305-2016 - LIMA

“Cuando se trate de efectuar el cálculo por concepto de pago respecto

a participación en utilidades, este debe efectuarse sobre las rentas
netas imponibles y no sobre la renta contable ni financiera.”

EJERCICIO 2021
RENTA NETA 1000
DEDUCCIONES
VACACIONES 2019 PAGADAS 2020 100
P.U. 2020 PAGADAS EN 2021 100 SE RETIRA
RENTA NETA IMPONIBLE 800

BASE DE CÁLCULO DE UTILIDADES 900

14
EXTINCIÓN DEL VÍNCULO LABORAL
APLICACIÓN DE LA GENERALIDAD
RTF Nº 03696-10-2021

15
 ACUERDO DE SALA PLENA
2005-28
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley Nº 27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría.
Caso intereses de minera – rentas de segunda.
Dietas del Directorio – rentas de cuarta
Regalías por derecho de uso de marca – renta de segunda.
Rentas de quinta - ¿Cuándo son del l) y cuándo del v) del 37
LIR?
16
 NOTAS DE CRÉDITO BIENES - SUSTENTO
RTF Nº 03041-2-2018

- DEVOLUCIONES.
- DESCUENTOS ESPECIALES.
- ANULACIONES.
- ¿PENALIDADES?
-¿EJERCICIO SIGUIENTE?

17
 INTERESES DE FIANZA VINCULADOS A
DIVIDENDOS PARA ACCIONISTAS
RTF Nº 06310-3-2019

“…si bien la fianza no forma parte del bloque patrimonial

transferido en la reorganización simple, sí existe una
vinculación directa con las obligaciones asumidas en virtud
de dicho proceso, pues garantizan el cumplimiento de las
obligaciones originalmente contraídas por (la transferente)
para obtener fondos, los cuales no fueron destinados para
generar renta gravada…”

18
 PÉRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
CAUSALIDAD
RTF Nº 08678-2-2016 JOO
“Las diferencias de cambio son computables en la medida que
sean generadas por operaciones o transacciones en moneda
extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la
obtención de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento
de su fuente generadora o por los créditos obtenidos para
financiar tales operaciones, no obstante, tratándose de la
diferencia de cambio que resulte de la expresión de saldos de
tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo y
saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, así
como en el caso del canje de moneda extranjera por moneda
nacional, NO SERÁ NECESARIO que el contribuyente sustente el
origen de dichos importes de moneda extranjera“.
19
 DIFERENCIA DE CAMBIO EN EL IR E IGV

OPERACIÓN DE COMPRA: Tipo de Cambio (TC)

- Costo o gasto con el pasivo: TC venta vigente.

- IGV: TC venta publicado.
- Pago del dinero (10): TC venta vigente y Pasivo: TC del pasivo

OPERACIÓN DE VENTA: Tipo de Cambio (TC)

- Cuenta por Cobrar (CxC) con el ingreso: TC compra vigente.

- IGV: TC venta publicado.
- Cobro del dinero (10): TC compra vigente y CxC: TC del ingreso
20
GIRE O PRORRATA DE GASTOS
RTF Nº 00846-1-2021

21
 GIRE O PRORRATA DE GASTOS
¿MÉTODO DIRECTO O INDIRECTO?
RTF Nº 03360-9-2019

22
GASTOS POR DELITOS – HURTO DE ENERGÍA
RTF Nº 02808-3-2021

23
 Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

SUSTENTO DE COBERTURA DE SEGUROS

24
 MERMAS EN COSTO DE PRODUCCIÓN
RTF Nº 00869-8-2018

Mermas de producción normales o inevitables: Inaplicabilidad

del art. 21, inc. C), del Rgto. de la LIR.

25
 DESMEDROS
1) DESMEDROS HASTA EL 31/07/2020

- Plazo para comunicar a SUNAT el acto de destrucción: Dos (2) días hábiles antes de la fecha de la destrucción.
- Medio de presentación del comunicado: comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe.
- Prueba de la destrucción: Informe con requisitos establecidos en el D.S.
- Medio de presentación del informe: Presencial o virtual.

- Plazo para presentar el Informe: 07/08/2020.

- Cuantía: Sin límites.

2) DESMEDROS A PARTIR DEL 01/08/2020

a) Hasta 10 UIT

- Plazo para comunicar a SUNAT el acto de destrucción: Dos (2) días hábiles antes de la fecha de la destrucción.
- Medio de presentación del comunicado: En las dependencias de SUNAT.
- Prueba de la destrucción: Informe con requisitos establecidos en el D.S.
- Medio de presentación del informe: En las dependencias de SUNAT.
- Plazo para presentar el Informe: Dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la destrucción.

b) Más de 10 UIT

- Plazo para comunicar a SUNAT el acto de destrucción: Dos (2) días hábiles antes de la fecha de la destrucción.
- Medio de presentación del comunicado: En las dependencias de SUNAT.
- Prueba de la destrucción: Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél.
- Medio de presentación del informe: No aplica.
- Plazo para presentar el Informe: No aplica.
26
 RTF Nº 08215-9-2018
DEPRECIACIÓN DE BIENES EN LEASING
MODIFICACIÓN DEL PLAZO

“(…) la recurrente no sustentó ni acreditó que (hubiese)

empezado a utilizar los citados bienes en la generación de
rentas gravadas en una fecha posterior a la de los plazos
de duración de los contratos respectivos, por algún motivo
o razón determinada”.

¿Costo o gasto, periodos de gracia, contabilización, 1488?

27
DEPRECIACIÓN DE LEASING - ¿COSTO O GASTO?
RTF Nº 08877-2-2019

“Se confirma la apelada por cuanto no correspondía la deducción de la

totalidad de la depreciación de los bienes adquiridos mediante
leasing vinculados con el proceso productivo de la recurrente,
cuando mantiene productos en proceso y terminado en el inventario
final; se indica que los citados bienes son maquinarias utilizadas en el
proceso productivo y debieron formar parte de su costo de producción
conforme lo establece el artículo 20° de la Ley del Impuesto de la Renta
antes mencionado y deducirse vía el costo de ventas con la enajenación
de los bienes.”

28
29
 COSTOS POSTERIORES
APLICACIÓN NORMAS CONTABLES

DEPRECIACIÓN
COSTO DE COSTO BASE
AÑO TRIBUTARIA
ADQUISICIÓN POSTERIOR DEPRECIABLE
(20%)
1 200 200 40
2 200 200 40
3 200 50 250 50
4 200 50 250 50
5 200 50 250 50
6 200 50 250 20
TOTAL 250

30
 BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR OBSOLESCENCIA
RTF Nº 04937-9-2018

“…una vez que los activos quedan fuera de uso por obsolescencia el
contribuyente debe optar entre la continuación de su depreciación hasta
culminarla y su baja del activo con cargo a resultados. En el caso el
contribuyente optó por lo primero; por ende, no correspondía que en el
ejercicio 2002 diera de baja los activos obsoletos por el saldo de su
depreciación.”

¿Aplica para intangibles?

31
PRÉSTAMOS ENTRE VINCULADAS
RTF Nº 05608-1-2017
“…la Administración consideró como únicos elementos de su
análisis los plazos de los préstamos y su calificación como
comerciales, utilizando para ello las tasas de interés activas
y pasivas en moneda extranjera de diversos bancos del
medio, obteniendo el diferencial o margen de las tasas de
interés activas para créditos comerciales y las pasivas para
depósitos en ahorro…no está acreditado que aquélla hubiera
efectuado una debida comparación de operaciones iguales
o similares a efecto de establecer de manera correcta el
valor de mercado de las transacciones analizadas…”

32
 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
CAS. Nº 33341-2019-LIMA

“Procede la deducción de la provisión de las cuentas por cobrar

dudosas aunque al cierre del ejercicio el Libro de Inventarios
y Balances no contenga su discriminación, si ésta aparece
en un listado que contiene en forma discriminada la deuda
por cada cliente moroso y el comprobante de pago que la
sustente.”

¿Incidencia de la NIIF 9?

33
 EL DEVENGADO
Enajenación de bienes

- LIR ≠ NIIF 15
- LIR: Hechos sustanciales, no sujeción a condición suspensiva y
contraprestación no sometida a hecho o evento futuro.
- Control: Tener derecho a decidir sobre el uso del bien, y de obtener
sustancialmente todos los beneficios del mismo. ¿Se aplica NIIF 15?
- No considera para el control: Pactos de recompra, Estimaciones,
Acuerdos sujetos a cualidades, y especificaciones, existencia de una
o más prestaciones que deban contabilizarse en forma conjunta.
¿Cómo se valoriza por separado?
- El enajenante ha transferido el riesgo de pérdida del bien ¿art. 5 de
la LIR?

34
 EL DEVENGADO
Prestación de servicios

- ¿Cuándo ocurre el hecho sustancial?

- ¿Cuáles son los servicios que se ejecutan en el transcurso del
tiempo y que se ejecutan de forma continuada?
- Formas contractuales que se prestan en el tiempo: a)
Instantáneos y b) De duración, b.1) Ejecución continuada.
- ¿Cuándo se aplican las reglas específicas (métodos)?
- Las reglas generales tienen un origen jurídico y las especiales
tienen un origen contable.

35
 EL DEVENGADO
Prestación de servicios

- Reglas especiales: a) Inspección de lo ejecutado, b) Porcentaje

que resulte de relacionar lo ejecutado con el total por ejecutar, c)
Porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con los
costos totales de la prestación del servicio.
- Bases para la elección del método: FIABILIDAD y
RAZONABILIDAD. No cabe arbitrariedad.
- Grado de realización: Parte de lo ejecutado.
- Por ejemplo: Compulsas, revisiones, auditorías, prestación de
servicios por instancias.

36
 EL DEVENGADO
Otros casos recurrentes

- Rentas de fuente extranjera.

- Contratos de construcción art. 63 de la LIR.
- Indemnización por expropiación.
- Contratos de tiempo indeterminido (Ver el mejor
reconocimiento)
- Contratos de tiempo determinados.
- Obligaciones de no hacer.

37
DEVENGADO EN CONTROVERSIAS
RTF Nº 01589-10-2021

38
 ¡MUCHAS GRACIAS!
Correo: asesoria@mactributo.com
WhatsApp: 913030856 - 987858920

Martes, 1 de marzo de 2022