ANÁLISIS DEL LAS ULTIMAS RESOLUCIONES

JURISPRUDENCIALES: ¿CÓMO AFECTAN EN EL IGV

Y EL IMPUESTO A LA RENTA

Viernes, 17 de junio de 2022

 INOBSEVANCIA DE UNIDAD PROBAORIA
RTF Nº 03870-2-2019

- FACTURAS: NO BASTA.
- INFORMES: NO TIENE FIRMAS DE AMBAS PARTES.
- CONTRATO DE OBRA: LEGALIZADAS FUERA DE FECHA.
- PROPUESTA DE LA OBRA: NO HAY FIRMA DEL
CONTRIBUYENTE.
- PLANOS: TRABAJADORES NO ESTÁN EN PLANILLAS.
- LICENCIAS: SOLO ACREDITA LA AUTORIZACIÓN.
- FOTOS: NO ESTÁ SU FOTOCHECK.
- CORREOS: NO DAN CERTEZA DEL SERVICIO.

2
CRUCES DE INFORMACIÓN POR PARTE DE SUNAT
CAS. N° 3784-2015-TACNA

“Dentro del proceso judicial donde se impugne una actuación de

una entidad de la Administración Pública (Proceso Contencioso
Administrativo) la carga de la prueba corresponderá a la
administración cuando aquella (actuación administrativa
impugnada) haya establecido una sanción o medidas correctivas
o cuando ésta (la Administración Pública) por su función o
especialidad esté en mejores condiciones de acreditar los
hechos…y considerando que dentro de éste es precisamente la
administración tributaria quien por su condición de entidad
especializada en la determinación de las obligaciones tributarias,
debía probar los hechos que la llevaron tanto a establecer los
reparos a las declaraciones de la administrada como a imponer
las sanciones de multa.”
3
GASTOS DE VIAJE DE GERENTE NO ACREDITADOS
RTF Nº 07953-8-2016

“La recurrente no ha sustentado que los gastos de viaje incidieron

en la generación de ingresos o el mantenimiento de la fuente
generadora de renta, esto es su causalidad, pues no presentó
documentación sobre las actividades realizadas en el país
visitado que incidieran en sus operaciones comerciales, como
podría ser documentación comercial, cartas, órdenes de pedido,
cotizaciones, presupuestos, listas de clientes a visitar, calendario
de reuniones con proveedores, etc: y si bien presenta copia de
las DUAS de importación de la India, con ella sólo se acredita que
realiza importaciones de insumos de dichos países, sin que
pueda establecerse su vinculación con los viajes realizados.”
4
 LA CONTABILIDAD Y LA PERICIA CONTABLE COMO
MEDIOS DE PRUEBA
Expediente Nº 785-2012 Sexta Sala Especializada

“A juicio de este Colegiado, el informe pericial de parte, sus

anexos y las cartas emitidas por XXXX S.A., presentadas por la
empresa ahora demandante, constituyen medios probatorios
idóneos para acreditar que el importe de S/ 359,417.49,
contabilizado en el ejercicio dos mil tres en la Cuenta 76 Ingresos
Excepcionales, no corresponde a un ingreso gravado conforme a
lo previsto en el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta”.

5
 GUÍAS DE REMISIÓN
Exp. Nº 01271-2015-0-1801-JR-CA-22
RTF Nº 3477-8-2018

“Si bien no se presentaron órdenes de compra ni guías de

remisión o documentos que acreditaran el transporte de los
bienes al almacén del contribuyente, sí se presentaron
cotizaciones que acreditaron las negociaciones y controles de
ingreso que sustentaron la entrega de los bienes.”

6
 REPAROS POR EL PROVEEDOR INFORMAL
ATENCIÓN CON LOS SSCO – DL 1532
RTF Nº 05451-8-2017
Para acreditar la realidad de los servicios de construcción el
contribuyente puede presentar: contratos de locación de servicios,
facturas, presupuestos, calendario de obras, cotizaciones y
valorizaciones que se ajustan al importe de las facturas, liquidación y
recepción de obras ejecutadas, adendas a los contratos de obra,
entre otros.
El hecho de que el proveedor no hubiere entregado la documentación
e información sobre las actividades desarrolladas con el
contribuyente, así como que de la información de la DAOT no se
aprecie imputación de ventas hechas a éste o que no se hubiere
presentado el PDT 600 Remuneraciones (actualmente la PLAME), no
implica que las operaciones no sean reales, más aún si la información
o documentación proporcionada por el contribuyente acredita la
realidad de las operaciones.”
7
 GASTOS POR DAÑOS EN LA MERCADERÍA
EXP. Nº 2068-2019 SEXTA SALA ESPECIALIZADA

“No es un gasto relacionado con los riesgos propios de la

actividad del contribuyente generadora de rentas gravadas, la
indemnización del daño causado a un cliente por la destrucción
de mercaderías entregadas en depósito al contribuyente, si existía
un seguro contra todo riesgo derivado del contrato de almacenaje
y no se ha acreditado que la compañía aseguradora haya
comunicado por escrito su negativa al pago de las pérdidas
ocasionadas”.

8
HURTO DE BIENES - SENTENCIA CONDENATORIA
RTF Nº 06762-3-2013

“Si la sentencia condenatoria del autor del delito que ha originado

la pérdida de bienes objeto de la deducción se ha emitido en un
ejercicio posterior al fiscalizado en que se efectuó la deducción,
no procede ésta en el ejercicio fiscalizado sino en aquél en que se
dictó la sentencia, siempre que en ese ejercicio haya quedado
consentida o ejecutoriada.”

9
 GASTOS POR DELITOS – HURTO DE ENERGÍA
¿ARCHIVAMIENTO FISCAL O DENUNCIA POLICIAL?
RTF Nº 02808-3-2021

10
 COSTO, GASTO Y CRÉDITO FISCAL DE FACTURAS
CUBIERTAS POR ASEGURADORAS
RTF Nº 02229-3-2017
“En el extremo vinculado con el reparo al desconcocimiento del
crédito fiscal por gastos de reparación de activo fijo siniestrado
cubiertos por seguro, se señala que tanto la Administración como la
recurrente coinciden en que los desembolsos destinados a la
reparación de dicho activo provienen de una indemnización otorgada
por una compañía de seguros a favor de la recurrente y que por lo
tanto al calificar la referida indeminización como daño emergente no
constituye un ingreso que califique como renta gravada para la
recurrente de conformidad con lo establecido en el artículo 3° de la
Ley de Impuesto a la Renta, de conformidad con lo señaldo en el
artículo 1° de su Reglamento, sin embargo los desembolsos
efectuados por la recurrente no constituyen gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta conforme con el inciso d) del artículo
37° de la citada Ley de Impuesto a la Renta, al estar cubiertos por un
seguro, por lo que tampoco otorgan derecho a la utilización del crédito
fiscal de acuerdo con el inciso a) del artículo 18° de la Ley de IGV.”
11
 FLETE CONSIDERADO COMO GASTO
CONDICIONES DEL BIEN
RTF Nº 00597-4-2016
La SUNAT reparó dicho gasto en la proporción que existía entre el
saldo de las existencias al cierre del ejercicio y el costo de ventas. Se
sustentó en que las erogaciones por concepto de flete respondían a la
necesidad de llevar las mercaderías a sus puntos de venta, esto es,
de ponerlas en los lugares y condiciones para su venta, por lo que
integraban el costo de tales existencias.
El Tribunal Fiscal resolvió que, el traslado de las mercaderías se
produjo con posterioridad a su adquisición, por lo que el servicio de
flete no guarda relación en el caso con la condición del producto
terminado ni con su mantenimiento en condiciones de ser vendido. Por
ende, la erogación por dicho servicio es gasto y no costo.
(Importancia de contar con políticas de adquisición y
comercialización)
12
COSTOS Y GASTOS EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO
MEDIANTE UN PRÉSTAMO BANCARIO
EXP. Nº 07779-2015
El Tribunal Fiscal recurrió únicamente a la aplicación de las NIC 16 y 23, y el
Plan Contable General Revisado (Cuenta 67), a efectos de dotar de
significado al término “interés” a que se contrae el segundo párrafo del
artículo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica que para la
interpretación del invocado precepto legal sólo tuvo en cuenta las aludidas
reglas técnicas que no constituyen per se normas jurídicas, no tienen la
calidad de fuente del Derecho Tributario, y por tanto, carecen de fuerza
vinculante, vulnerando de este modo las Normas III y VIII del Título Preliminar
del Código Tributario, con afectación del requisito de validez del acto
administrativo relativo a la debida motivación, con sujeción a lo previsto en los
artículos 3, inciso 4, y 6 de la Ley número 27444, configurándose las causales
de nulidad previstas en el artículo 10, incisos 1 y 2, respectivamente, de la
misma Ley del Procedimiento Administrativo General”

13
RETIRO DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES
RTF Nº 09772-3-2016
“A fin de acreditar que el retiro de los mismos no se encontraba gravado con
el IGV, presentó una carta firmada por el ingeniero encargado en la que
solicitaba al Departamento de Ventas los sacos de tela y combustible para la
realización de las pruebas en sembríos de los clientes. En dicha carta se
precisaba el nombre del cliente, la dirección, el lugar del cultivo, el tipo de
cultivo al que estaba destinado, su variedad, extensión del terreno, cantidad,
entre otros datos…
La documentación presentada por la recurrente acredita que la entrega de los
bienes a favor de los clientes tuvo lugar con fines promocionales. En ese
sentido, se trata de un retiro de bienes no considerado venta y, por tanto, no
gravado con el IGV.
Lo indicado por la SUNAT en el sentido de que los gastos realizados no eran
promocionales por haber sido utilizados o consumidos por terceros carece de
sustento, por cuanto “justamente el retiro de bienes con fines promocionales
tiene como objetivo la entrega gratuita de éstos con la finalidad específica de
difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea de producción,
comercialización o servicios de la empresa…”
14
 RETIRO DE BIENES – CONDICIÓN DE TRABAJO
RTF Nº 00878-4-2020

“La SUNAT considera que la entrega de las raciones de leche

diarias, no podía considerarse imprescindible para llevar a cabo
la prestación de servicios por parte de los trabajadores. Indicó
que su no otorgamiento no alteraba de forma alguna la prestación
de los servicios. En ese sentido, procedió a gravar con el IGV la
operación por considerar que se trataba de un retiro de bienes
gravado.

Sin embargo, las entregas se efectuaron en virtud de un acta de

comité de coordinación laboral en virtud del tipo de labor que
realizaban los trabajadores beneficiados con las raciones, por lo
que su entrega cumplía con el principio de
causalidad, “correspondiendo levantar el reparo en este extremo”.
15
 ALIMENTACIÓN AL PERSONAL
RTF Nº 04790-10-2019
“…toda vez que no desconoció el crédito fiscal en base a la
referida Ley 28051, sino en base a un nuevo análisis reparó el
citado crédito fiscal al considerar que los alimentos entregados
por la recurrente a sus trabajadores no califican como “condición
de trabajo”; no obstante, la Administración luego de comunicar tal
observación a la recurrente mediante el resultado del
requerimiento…no le requirió que sustente y desvirtúe tal extremo,
a efectos que durante el citado procedimiento de fiscalización la
recurrente ejerza su derecho de defensa; en consecuencia, el
reparo analizado no se encuentra debidamente sustentado, por lo
que corresponde levantarlo y revocar la resolución apelada en
este extremo”.
16
 IGV PRESUNTO POR CARGOS Y ABONOS
RETIRO DE BIENES VS. REINTEGRO POR SALIDAS
RTF Nº 00589-10-2020
“…no constituye un elemento suficiente que permita conocer en
forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligación
tributaria sustancial como la dimensión pecuniaria de tal
obligación, siendo que para determinar dicha obligación sobre
base cierta se debe disponer de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, es decir, el fisco debe
conocer con certeza el hecho y valores imponibles, pudiendo
haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o
responsable, de terceros, o por acción directa de la
Administración y deben permitir la apreciación directa y cierta de
la materia imponible, de lo contrario, la determinación sería
presunta.”
17
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

18
BONIFICACIONES RECIBIDAS DE PROVEEDORES
RTF Nº 10146-10-2014

“Las bonificaciones mercantiles (en especie) recibidas de

proveedores, por las que el receptor no tiene obligación de pagar
suma alguna, deben ser registradas desde el momento de su
recepción como bienes propios de acuerdo a su valor de ingreso
al patrimonio, reconociendo un ingreso que está gravado con el
Impuesto a la Renta en aplicación de los arts. 1 y 3 de la LIR”

19
REPARO AL CRÉDITO FISCAL EN ETAPA PREOPERATIVA
RTF Nº 03014-10-2016

“De la documentación que obra en el expediente se verifica que las

adquisiciones realizadas durante el ejercicio 2002 se destinaron
principalmente a la construcción de un muelle, contabilizado en la
Cuenta 339 Trabajos en Curso.
Conforme lo reconoció el recurrente la construcción del muelle tuvo
como destino la realización de operaciones gravadas y exoneradas
del IGV de marzo a diciembre 2003. En tal sentido, ésta “no tenía
derecho al crédito fiscal respecto de las adquisiciones de los periodos
marzo a diciembre 2002, en tanto estas adquisiciones no se
destinaron a operaciones gravadas con el impuesto, lo cual se
condice con la naturaleza de los servicios que se brindan alrededor
de un muelle, que es el principal activo de la recurrente.”
Sin perjuicio de ello, la recurrente, en aplicación del art. 69º de la
LIGV, podía tomar dicho IGV como gasto para efectos del IR.”
(Necesidad de Proyecto de Inversión) ¿Caso de inmobiliarias en IR?
20
 LAS DETRACCIONES Y EL CRÉDITO FISCAL
CASACIÓN Nº 12873-2016-LIMA

“…al "diferir" y al "regular", está modificando las exigencias

previstas en el artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, al introducir un nuevo requisito
para poder ejercer el derecho al crédito fiscal…su incumplimiento
solo puede generar las sanciones previstas en el ordenamiento
jurídico y que correspondan, no así que se pierda el derecho al
crédito fiscal ni el derecho a su ejercicio, al no estar regulado
como consecuencia legal en caso de incumplimiento de la norma
modificatoria…”

21
 VALOR DE VENTA DE BIENES TASADOS
RTF Nº 03001-1-2019

“…el informe no está acompañado de la fuente de tales valores,

limitándose a consignar números telefónicos y a señalar que la
información de los inmuebles en venta en la zona se obtuvo de
avisos publicados a través de el (sic) diario El Comercio y en
páginas de Internet, la cual se comprobó de nuestra base de
datos”, siendo que el artículo II.E.36 del Reglamento Nacional de
Tasaciones dispone que los anexos del informe técnico de
tasación deben comprender los documentos necesarios para
fundamentar los valores adoptados.”

22
NOTAS DE CRÉDITO - ¿EMISIÓN O RECEPCIÓN?
EXP. Nº 11664-2016 SEXTA SALA ESPECIALIZADA

“…En ese sentido, los ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal se

efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Por lo tanto, el ajuste del crédito fiscal debió efectuarse en el mes
y año en que se efectuó el ajuste de la operación y no en la fecha
en que las notas de crédito que la respalda fueron registradas,
pues de lo contrario, en el mes de contabilización la recurrente
habría utilizado un crédito fiscal mayor no cumpliéndose con lo
establecido en la LIGV, por lo que procede mantener el reparo y
confirmar la apelada en este extremo.”

23
 NOTAS DE CRÉDITO - SUSTENTO
RTF Nº 03041-2-2018

- DEVOLUCIONES.

- DESCUENTOS ESPECIALES.

- ANULACIONES.

- ¿PENALIDADES?.

- ¿EJERCICIO SIGUIENTE?.

24
 NOTAS DE CRÉDITO – REFACTURACIONES
RTF Nº 03010-4-2012

El Tribunal Fiscal confirma reparos al crédito fiscal del IGV por

no proceder la anulación una Factura con una Nota de Crédito, al
no cumplirse con acreditar la devolución del bien. La nota de
crédito había sido emitida para “refacturar” los mismos bienes y al
mismo precio.

INFORME N° 086-2007-SUNAT/2B0000

INFORME N° 250-2009-SUNAT/2B0000

25
 CÓMPUTO DE DEPRECIACIÓN EN LEASING

- Su depreciación debe comenzar a computarse desde el mes en que se

inicia su explotación, aun cuando este sea anterior a la oportunidad en que
el cronograma de pagos de cuotas del contrato de arrendamiento financiero
comience a ser exigible. (INFORME Nº 043-2013-SUNAT).

- Es posible reducir el plazo de un contrato de arrendamiento financiero y

determinarse una nueva tasa de depreciación máxima anual en forma lineal
en función al tiempo que falte para que termine dicho contrato, y aplicarse
esta sobre el saldo del valor depreciable a la fecha de modificación del
plazo, siempre que el nuevo plazo no sea menor a los plazos mínimos
señalados en el numeral 3 del artículo 18° de dicho decreto legislativo.
(INFORME Nº 047-2014-SUNAT).

¿IGV de la prorrata?, ¿Periodo de gracia?, ¿Depreciación al costo o gasto?

26
COSTOS POSTERIORES O GASTO DE MANTENIMIENTO
APLICACIÓN NORMAS CONTABLES

DEPRECIACIÓN
COSTO DE COSTO BASE
AÑO TRIBUTARIA
ADQUISICIÓN POSTERIOR DEPRECIABLE
(20%)
1 200 200 40
2 200 200 40
3 200 50 250 50
4 200 50 250 50
5 200 50 250 50
6 200 50 250 20
TOTAL 250

27
¿GERENTE GENERAL DEBE ESTAR EN PLANILLA?
RTF Nº 08118-5-2016

“El gerente presta sus servicios en relación de subordinación,

aunque atenuada, dado el cargo ejercido. En ese sentido, sus
servicios están sujetos a una subordinación técnica (el directorio y
la junta general lo instruían como hacer el trabajo), económica (se
requería un acuerdo de directorio para contratarlo y asignarle una
retribución según lo establecido por el art. 185 de la LGS) y
disciplinaria (que se traduce en su manifestación más radical, en
tanto el directorio y la junta general pueden removerlo).
Por lo tanto, los servicios prestados están sujetos a dirección,
fiscalización y poder disciplinario del directorio y la junta general
de accionistas.”
28
EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE PIENSAN QUE
NO LO SON – REPAROS DEL IGV

29
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
RTF Nº 05320-9-2021

30
 REPAROS CON DIVIDENDO PRESUNTO
RTF Nº 11932-1-2019

“…el ajuste al valor de mercado por aplicación de las normas de

precios de transferencia…no es un supuesto que por sí mismo
evidencie una disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario, de acuerdo con lo previsto por el inciso
g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo la
mera invocación al inciso c) del artículo 109 del Reglamento de
dicha ley, por lo que se concluye que la Administración no
sustentó debidamente la aplicación de la Tasa Adicional del
Impuesto a la Renta…”

31
 DIVIDENDOS A LOS ACCIONISTAS
RTF Nº 05391-11-2019

“…contrariamente a lo alegado por la recurrente, del contenido de

la referida acta no se aprecia que el acuerdo de adelanto de
dividendos, que es un acto jurídico conforme al art. 140 del
Código Civil, haya estado sujeto a la condición de que sea
requerido por los accionistas, siendo más bien que a
requerimiento de los accionistas se formuló el acuerdo.”

32
 GASTOS POR PENALIDADES
CAS. Nº 8327-2015-LIMA

“…de ello se desprende que el concepto de penalidad debe estar

contenido, por ejemplo, en algún documento que demuestre el
momento del acuerdo o la penalidad acordada, pues será a
través de aquél donde se pruebe el arreglo arribado, sobre todo
la penalidad que se debería cancelar, esto es, deben existir
instrumentales que prueben el momento en que se contrató un
bien o servicio y se pactó una penalidad, no siendo lo mismo, que
se acompañe documentos de la proveedora reconociendo dicho
concepto y que el mismo tenga fecha posterior al acuerdo
arribado.”

33
 TRABAJADORES Y DIRECTORES - DIETAS
RTF Nº 00524-8-2018

“…el hecho que el monto de la retribución al directorio fuese

equivalente al 6% de la utilidad comercial no implica que pierda
su naturaleza de contraprestación por las labores de los
directores, pues no es ajeno a la práctica comercial que la
valorización (retribución) pueda ser fijado mediante la utilización
de un componente aleatorio, como podría ser la ocurrencia de un
determinado evento o la aplicación de cualquier factor o
porcentaje sobre un concepto.”

¿Duplicidad del gasto? ¿Reuniones durante el aislamiento social?

34
GIRE O PRORRATA DE GASTOS
RTF Nº 00846-1-2021

35
VIÁTICOS DE LOCADORES ASUMIDOS POR LA EMPRESA
INFORME Nº 181-2019-SUNAT

En relación con los gastos de viaje y viáticos por gastos de alojamiento,

alimentación y movilidad asumidos por una empresa domiciliada, con
ocasión del servicio prestado por una persona natural domiciliada, con la
cual no tiene una relación laboral y cuya retribución constituye renta de
cuarta categoría:

1. No resulta aplicable el inciso r) del artículo 37° de la LIR.

2. Son deducibles para la empresa de acuerdo con el inciso v) del artículo

37° de la LIR, en tanto no hayan sido reembolsados por el prestador del
servicio, siempre que cumplan con el principio de causalidad y en tanto el
gasto no se encuentre limitado o prohibido por ley.

36
 GASTOS DE ATENCIONES MÉDICAS
TRABAJADORES VS. TERCEROS
RTF Nº 01080-5-2020

“Además de presentar los comprobantes de pago, debe

acreditarse la ocurrencia del accidente e identificar al presunto
agraviado con el respectivo parte policial o algún otro
documento.”

37
 GASTOS DE VIVIENDA COMO RENTAS DE 5TA
RTF Nº 10714-8-2011
“(...) Los gastos realizados a favor de los aludidos trabajadores,
tales como arrendamiento y mantenimiento de departamento o
casa, consumo de cable mágico y energía eléctrica, no califican
como condición de trabajo, pues no constituyen requisitos
esenciales para el desempeño cabal de sus labores, sino que por
el contrario corresponden a una mayor remuneración, pues se han
originado como consecuencia del trabajo prestado en relación de
dependencia hacia la recurrente son de su libre disponibilidad y
constituyen beneficio o ventaja patrimonial para estos, y en tal
virtud, califican como rentas de quinta categoría”.

RTF Nº 00054-4-2005, RTF Nº 05217-4-2002.

38
 VEHÍCULOS ALQUILADOS POR LA EMPRESA PARA
TRABAJADORES
RTF Nº 03979-1-2019
“…de lo afirmado por la Administración se desprende que no
discute que los servicios se hayan prestado efectivamente sino el
tiempo de uso o el uso exclusivo de los vehículos, no habiendo
desarrollado el motivo por el cual considera que el uso no exclusivo
de los vehículos a favor de la empresa, conllevaría a determinar que
no se trata de un gasto necesario para el desempeño de las labores.
De ello no es posible concluir, sin más análisis, que el pago
efectuado se trata de una mayor retribución afecta como renta de
quinta categoría, como pretende la Administración.
…en consecuencia, el reparo por ingresos no declarados
por alquiler de autos a favor de socios no se encuentra
debidamente sustentado, por lo que corresponde levantarlo …”
39
ALQUILER DE VEHÍCULOS DE LOS TRABAJADORES A LA
EMPRESA
INFORME Nº 046-2008-SUNAT

En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de

transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su
empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último,
por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo
23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

40
 GASTOS EDUCATIVOS
¿RENTA DE QUINTA?, ¿GENERALIDAD?
RTF 03716-4-2017
“…se concluyó que no se ha acreditado en autos que la
recurrente cumpliera con el requisito de generalidad previsto en el
numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, a efecto que los pagos por servicios
educativos otorgados a algunos de sus trabajadores, constituidos
por el pago del 50% de los gastos en matrícula, en cuotas de
maestría, de postgrado y de cursos de carrera, no constituyan
rentas de quinta categoría, en tal sentido, al constituir
retribuciones en virtud a la prestación de servicios personales,
constituyen rentas de quinta categoría del indicado ejercicio, por
lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar las
retenciones del impuesto.”
41
DIVERSAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL VÍNCULO
LABORAL - ¿GENERALIDAD?
RTF Nº 03696-10-2021

42
GROSS UP EN RETRIBUCIÓN DE NO DOMICILIADOS
RTF Nº 13502-1-2014

“Que la cláusula antes señalada corresponde al mecanismo denominado

“gross up” o “grossing up”, que es la forma en que suele calcularse la
retribución en las operaciones realizadas con sujetos que deben sufrir
retenciones, normalmente no domiciliados, como en aquéllos casos que
exigen que la retribución pactada y que debe abonarse no se reduzca
debido a la aplicación de las retenciones que pudieran corresponder por el
pago de tributos. En la práctica se aplica una fórmula matemática para
equilibrar por un lado la determinación del impuesto a cargo del
contribuyente (en este caso el no residente) que le corresponda de
acuerdo a ley y por otro lado, para cumplir con el pago pactado por los
servicios contratados.
Que toda vez que la Administración sustenta su acotación en considerar
que el mecanismo utilizado corresponde a una asunción de impuestos, lo
que ha sido desvirtuado precedentemente, procede dejar sin efecto el
presente reparo y revocar la apelada en este extremo”.
43
 PRÉSTAMOS ENTRE VINCULADAS
RTF Nº 05608-1-2017
“…la Administración consideró como únicos elementos de su
análisis los plazos de los préstamos y su calificación como
comerciales, utilizando para ello las tasas de interés activas y
pasivas en moneda extranjera de diversos bancos del medio,
obteniendo el diferencial o margen de las tasas de interés activas
para créditos comerciales y las pasivas para depósitos en
ahorro…no está acreditado que aquélla hubiera efectuado una
debida comparación de operaciones iguales o similares a efecto
de establecer de manera correcta el valor de mercado de las
transacciones analizadas…”

¿Préstamos a accionistas?
44
 AUMENTO DE CAPITAL CON MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO
RTF Nº 01580-10-2019
1. “Para determinar el costo computable de acciones o participaciones
adquiridas por sujetos no domiciliados, emitidas como consecuencia de un
acuerdo de aumento de capital por capitalización de créditos otorgados a la
sociedad en moneda extranjera, corresponde aplicar el tipo de cambio
vigente a la fecha en la que dicho acuerdo surtió efectos mediante la
inscripción de la escritura pública en los Registros Públicos”.

2. “Cuando las acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un

acuerdo de aumento de capital por nuevos aportes, expresadas en moneda
nacional, son canceladas por un importe equivalente en moneda extranjera
por un sujeto no domiciliado, dicha operación no califica como una llevada a
cabo en moneda extranjera, por lo que no es aplicable algún tipo de cambio
para su conversión a moneda nacional, en consecuencia, el costo
computable de dichas acciones o participaciones será aquel por las que
fueron emitidas, es decir, en moneda nacional”
45
 FABRICACIÓN E INSTALACIÓN DE TECHO METÁLICO
RTF Nº 00805-1-2018

“…no se ha precisado el metal con el que se construyó el techo

metálico, por lo que la operación de “fabricación e instalación de
un techo metálico” no podría calificarse como una erección de
elementos de acero no fabricados por la propia constructora de la
sola lectura de la descripción del comprobante de pago, siendo
necesaria documentación adicional que acredite la afirmación de
la Administración.”

¿Relación con el D.Leg. 1488? ¿SPOT?

46
GASTOS DE REGALÍAS POR CESIÓN DE USO DE
MARCA

47
CRÉDITO FISCAL DE GASTO REPARADO POR DEVENGO
RTF Nº 03991-10-2018

“…El derecho a la utilización del crédito fiscal y la oportunidad

para ejercerlo, se encuentran regulados en los arts. 18 y 19 de la
LIGV, los cuales establecen los requisitos sustanciales y formales
para poder utilizar el crédito fiscal, no habiéndose incluido dentro
de éstos el principio de devengado previsto en el art. 57, inc. a)
de la LIR.
Lo alegado por la SUNAT en el sentido que debe repararse el
crédito fiscal porque la erogación no está permitida como gasto
carece de fundamento, pues en el presente caso la
Administración no ha cuestionado que se trate de una operación
que no califique como gasto, sino únicamente lo relacionado al
devengo del mismo.”
48
 REQUISITOS DE COMPROBANTES DE PAGO
FEHACIENCIA SOBRE FORMALIDAD
CASACIÓN Nº 9457-2015-LIMA

¿Placa?, ¿importe neto?

49
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Viernes, 17 de junio de 2022