Gastos Deducibles

“ A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por Ley”.
- Razonabilidad.
- Normalidad.
- Proporcionalidad
- Causalidad
 La relación de necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la
fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter
amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que
no guardan dicha relación de manera directa; no obstante
ello el Principio de Causalidad deber ser atendido, por lo
cual para ser determinado deberán aplicarse criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo
al giro del negocio o que estos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones entre
otros.”
 Principio de casualidad para mantener la fuente
y/o generar renta gravada (RTF N° 3228-1-2010,
3198-1-2010, 7219-3-2009, 317-5-2004, 7374-2-
2007)
 Razonabilidad y Proporcionalidad (RTF N° 7707-
4-2004, 8318-3-2004, 692-5-2005,2102-4-2010)
 Necesidad 9555-3-2008,2607- 5-2003,7527-3-
2010
 No se encuentre prohibida por ley (art. 44 LIR)
 
 Causalidad
 Razonabilidad
 Proporcionalidad
 Normalidad
 Adicionalmente a los requisitos generales que
debe de cumplir el gasto, en este caso, al
referirnos a los gastos operativos y/o del
negocio, es necesario que se cumpla con el
requisito de normalidad. Es decir que el gasto
guarde relación con la actividad o giro del
negocio.
 Por ejemplo, si se dedica a la confección de
ropa, es normal que dentro de las compras se
encuentre tela, hilos, cierres, en cambio no
cumpliría con el criterio en mención, si se
pretende deducir como gasto la compra de
juguetes.
 El uso de combustible en una empresa
dedicada al transporte, constituiría un gasto
normal.
 Conforme lo expone el Tribunal ello es
motivo suficiente para aceptar la deducción
del gasto si que es necesario corroborar el
criterio de normalidad.
Para evaluar la causalidad del gasto, es necesario
analizar el modus operandi del contribuyente.
 El elemento que permite distinguir si un
desembolso relacionado a un bien del
activo fijo preexistente constituye un
gasto por mantenimiento o una mejora
que incremente el costo computable del
mismo, es el beneficio obtenido con
relación al rendimiento mayor, deberán
reconocerse como activo, en cambio, si el
desembolso simplemente repone o
mantiene su rendimiento original,
entonces deberá reconocerse como gasto
del ejercicio.
 Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los
pobladores de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente,
se originan como consecuencia de las responsabilidades que asume con
su entorno social y que de no cumplir con ellas se podrían generar
situaciones de conflicto que alterarían el desarrollo normal de sus
operaciones, no responden a una simple liberalidad, puesto que no se
realizaron sin que se buscara con ello una finalidad concreta, sino que
por el contrario, fueron efectuados con el objetivo de evitar conflictos
sociales que directamente pudieran afectar el normal funcionamiento
de su yacimiento y demás instalaciones. Además, si bien no se produjo
la toma de pozos petroleros, por las características de la actividad
desarrollada por el contribuyente y de la zona en que ésta se
efectuaba, tal posibilidad era latente, tan es así que en periodos
posteriores ello se produjo, habiendo motivado la paralización de las
actividades productivas del contribuyente e incluso la intervención de
representantes del Gobierno Central, la Defensoría del Pueblo y de la
sociedad civil con la finalidad de solucionar la situación de conflicto.
 “… como regla general se consideran deducibles,
para determinar la renta de tercera categoría, los
gastos necesarios para producir y mantener la
fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida. Además, se deben tener
en cuenta los límites o reglas que por cada
concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo análisis
dependerá de cada caso en concreto”.
 Tal perspectiva ha sido asumida por el TF en la, en
la que se indica que el gasto por estudio
arquitectónico para evaluar la posibilidad de
adquirir un inmueble colindante con el fin de
ampliar las oficinas de la empresa, es deducible,
aunque después se deje sin efecto ese proyecto
 Se revoca la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra
valores girados por Impuesto General a las Ventas del 2001 y sus multas
vinculadas, levantándose los reparos al crédito fiscal que no
constituyen gasto para efectos del Impuesto a la Renta por no cumplir
con el principio de causalidad, al apreciarse que es insuficiente el
sustento de la Administración referido a que los gastos efectuados
(desembolsados a una empresa que le presta servicios secretariales, de
mensajería, de gestiones de compra y cobranzas) no son necesarios
para las actividades de la recurrente (basándose sólo en que los tales
gastos no son razonables pues el único negocio concretado por la
recurrente en el periodo acotado había sido el alquiler de su planta),
pues el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios
no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse
mayores ingresos (aunque estas últimas no lleguen a concretarse),
siendo los montos de los gastos razonables, más aun cuando no tiene
personal en planillas
 Toda vez que no es requisito que los gastos se
refieran necesariamente a las actividades
registradas en el RUC pues constituye renta gravada
de las empresas cualquier ganancia o beneficio
derivado de sus operaciones con terceros.
 Los gastos tienen que cumplir con el criterio de
razonabilidad en relación con el ingreso del
contribuyente, por lo cual la compra de
combustible debe ser razonable respecto a las horas
trabajadas por la maquinaria que utilizó dicho
combustible a efectos de su deducibilidad.
 La razonabilidad respecto al pago de gratificaciones
extraordinarias debe establecerse en función de la
relación existente entre aquellas y los ingresos
correspondientes a un determinado ejercicio.
RTF Nº 16591-3-2010 Principio de
causalidad
 El principio de Causalidad no puede ser
analizado de forma restrictiva sino más bien
amplia, comprendiendo en él todo gasto que
guarde relación no sólo con la producción de
rentas sino con el mantenimiento de la
fuente, siendo que esta relación puede ser
directa o indirecta, debiendo analizarse en
este último caso los gastos conforme con los
principios de Razonabilidad y
Proporcionalidad
RTF Nº 9555-3-2008

 Los gastos de alquiler de un inmueble

destinado a la vivienda de socios
trabajadores no cumplen con el requisito de
causalidad cuando no constituyen elemento
necesario para el desempeño de la función,
sino gasto de índole personal, de modo que
no resulten deducibles
RTF Nº 1092-2-2008
 Los servicios de un psicólogo a favor de la alta
dirección de una empresa, con el fin de mejorar el
rendimiento del negocio, están relacionados con el
mejor desenvolvimiento de dicha empresa, por lo que
podría tener incidencia en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente; sin
embargo, cuando no se cumple con acreditar con la
documentación sustentatoria pertinente que dichos
servicios fueron efectivamente prestados, y por lo
tanto, que realmente incidieron en la generación de
renta gravada, a pesar de haber sido requerido para
tal efecto expresamente por la SUNAT, el gasto no es
aceptable.
RTF Nº 10167-2-2007
 Es deducible el gasto que corresponde a la
inscripción de una marca en diversos países
del exterior, pese a no generar ingresos en
ellos, porque la misma no sólo se efectúa con
la finalidad de diferenciar en el mercado los
productos y servicios de una persona de los
productos o servicios de otra, sino que
confiera al titular el derecho de actuar
contra cualquier tercero que, sin su
consentimiento realice actos destinados al
aprovechamiento indebido de la marca
generada.
RTF Nº 6734-4-2005
 En los recibos emitidos por agua, luz y
teléfono a nombre de un tercero, se
consignará como domicilio aquel que hubiera
sido utilizado por el contribuyente para la
generación de sus rentas gravadas
correspondiendo a la Administración
Tributaria verificar que el contribuyente
tenga la condición de arrendatario durante
los periodos por los cuales fueron emitidos
los referidos recibos de consumo.
RTF Nº 5732-1-2005
 Para deducir gastos, no basta con acreditar
que se cuenta con comprobante de pago que
respalden las operaciones realizadas, ni con
el registro contable de las mismas, sino que
se deba demostrar que, en efecto, éstas se
hayan realizado. A tal efecto, para observar
la fehaciencia de las operaciones, la
Administración Tributaria debe investigar
todas las circunstancias del caso, actuando
los medios probatorios pertinentes y
sucedáneos siempre que sean permitidos por
el ordenamiento tributario, valorándolos en
forma conjunta y con apreciación razonada
RTF Nº 3838-5-2005

 Sumilla: El hecho que el local se encuentre

cerrado por suspensión de actividades no
supone que no se pueda deducir gastos
vinculados al negocio, tales como limpieza,
seguridad, vigilancia y asesoría legal y
contable.
RTF Nº 3458-3-2005

 Es razonable la precaución de alquilar otro
local, a fin de asegurarla continuidad de la
actividad económica generadora de renta
ante la inminente clausura y cese definitivo
de las actividades del establecimiento, aun
cuando no se hubiera producido el traslado
del negocio, por lo que el gasto efectuado
para tal fin cumple con el principio de
Causalidad.
RTF Nº 5276-5-2006

 Sumilla: El gasto por servicio de auditoría no puede
ser utilizado hasta el momento en el que se
encuentre terminado de modo que no cabe
correlacionar o vincular el gasto con los ingresos
generados en el ejercicio auditado, debiendo ser
reconocido en el ejercicio en que el contribuyente
está posibilitado de emplearlo. En tal sentido, si el
servicio de auditoría de un ejercicio se realiza en ese
mismo ejercicio mediante trabajos preliminares, en
vista que culmina en el ejercicio siguiente, a partir
del cual el usuario del servicio puede utilizarlo para
los fines contratados, en aplicación del principio del
Devengado, no procede su deducción en el ejercicio
auditado.

RTF Nº 9972-10-2011

 Sumilla: Para tener derecho a la deducción
de gastos, no basta acreditar que se cuenta
con el CP que respalde las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel mínimo
indispensable de elementos de prueba que
acrediten razonablemente que los
comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales.
RTF Nº 11869-1-2008
 Sumilla: Son deducibles los gastos por pólizas
de seguro cuando cubran los riesgos relativos
a las pérdidas de bienes arrendados en virtud
de los cuáles se produce la renta gravada,
dado que el contribuyente actuó con
diligencia al asegurar una contingencia y
además porque, conforme a la legislación
civil, el arrendatario responde por la pérdida
o siniestro de los bienes arrendados en el
curso del arrendamiento si no prueba que
han ocurrido por causa no imputable a él.
 Según lo señalado por el Informe N° 134-
2010-SUNAT/2B0000, es posible deducir el
posterior reparto de utilidades producto de
una re liquidación basada en una Declaración
Rectificatoria en donde se incrementa la
utilidad ha repartir. Dicha deducción
corresponde realizarse en el ejercicio en el
que las utilidades se pagaron.
 Para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las
empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda,
siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la
declaración jurada anual de ese ejercicio.
 En el supuesto que la empresa ha entregado a
sus trabajadores la participación en las utilidades
dentro del plazo de vencimiento de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, pero, con posterioridad a
ello, presenta una declaración rectificatoria
determinando una mayor renta neta que, a su
vez, implica una mayor participación legal en las
utilidades a favor de los trabajadores, esta
mayor participación constituye gasto deducible
para la determinación de la renta neta de
tercera categoría del ejercicio en que sea
pagada. 
 (…)
 Que al respecto, autores como Enrique Reig,
consideran que lo que interesa en el criterio
de lo percibido es la disponibilidad de la
ganancia por su titular, es decir, se considera
que el beneficiario la ha percibido en tanto
ha podido disponer de ella, aún cuando su
disposición no hay sido real sino solo una
posibilidad.
 Que sin embargo, desde el punto de vista
tributario, la interpretación más acorde (…)
es que se considere que el ingreso ha sido
percibido, tratándose de títulos valores como
el cheque, desde el momento en que el
acreedor haya estado en la posibilidad de
recogerlo y cobrarlo, aún cuando no lo
haya hecho efectivamente.
  
 Que por su parte, este Tribunal en las Res.
Nº 11985-8-2013 y 05657-5-2004, al delimitar
el criterio de lo percibido en el IR, ha
establecido que la “puesta a disposición” a
que hace referencia la ley del citado
impuesto debe ser entendida como la
oportunidad en que el contribuyente puede
hacer suyo el ingreso, dependiendo solo de
su voluntad que tal situación acontezca.
 (…)
 Que resulta oportuno indicar que (…) las rentas
de quinta categoría se consideran percibidas
cuando se encuentren a disposición del
beneficiario aún cuando éste no las haya
cobrado en efectivo o en especie, y que la
“puesta a disposición” a que hace referencia la
Ley del IR debe ser entendida como la
oportunidad en que el contribuyente puede
hacer suyo el ingreso, dependiendo sólo de su
voluntad que tal situación acontezca

RTF  Nº 12554-8-2013
Procederá la deducción de la participación de
utilidades siempre y cuando se cumpla con
acreditar que la renta fue percibida por el
trabajador, sea mediante deposito en su cuenta
de haberes del cual es titular o mediante un
cheque, documento que se encuentre en pleno
conocimiento del ex trabajador que se encuentra
para su recojo, no siendo suficiente para
acreditar ello, que la fecha de emisión sea el día
anterior de la presentación de la DDJJ, ni que se
haya publicado el aviso en el diario de mayor
circulación.
 Sumilla: Si bien los cheques para el pago de
la participación en las utilidades a los ex
trabajadores se emitieron en una fecha
determinada, no puede entenderse que desde
esa fecha estuvieron a disposición de
aquellos, pues la emisión de tales
documentos no implica, necesariamente, que
desde tal fecha los cheques pudieron ser
cobrados por aquellos, sino tan solo que
internamente para el contribuyente dichos
documentos se emitieron en la mencionada
fecha.
 La indemnización por periodo vacacional no
disfrutado, es deducible aplicando el criterio
de lo devengado , de acuerdo a lo señalado
por el articulo 57 de LIR.
 No se encuentra dentro de los alcances del
inciso l).
 Cumple con el criterio de casualidad
 Informe N° 051-2011-SUNAT/2B0000
 El gasto correspondiente a la indemnización
por no haber disfrutado del descanso
vacacional, establecida en el inciso c) del
artículo 23° del Decreto Legislativo N.° 713,
será deducible en el ejercicio de su devengo,
en aplicación de la regla contenida en el
artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
 Gasto de Personal
 Viajes
 Bonificaciones y Gratificaciones
 Capacitación
 Movilidad
 Vales de Consumo y Refrigerio
 Transferencias gratuitas (Canastas
navideñas, Cumpleaños, Atenciones al
Personal, etc )
 Condición de Trabajo (Requisitos e
Implicancias)
 "r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

 La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia

y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.

 Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y

movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.

 Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán

sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de
esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del
monto máximo establecido en el párrafo anterior."
 Transporte y viáticos.
 En este último caso se incluye la alimentación,
alojamiento y movilidad.
 Los viáticos se sustentará, con documentos según
el artículo 54º, o mediante una declaración
jurada del beneficiario, declaración que sólo
podrá sustentar un 30% de los gastos.
 Antes sólo se podía con documentos de pago.
 Para efecto del inciso r) del artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
boletos comprados vía internet a una
empresa de transportes internacional no
domiciliada en el país permitirían sustentar el
gasto por el servicio de transporte que presta
dicha aerolínea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la
fecha y el monto de la misma.
 En la medida que los gastos efectuados
(transporte y viáticos) con ocasión de un
viaje, en los periodos en los cuales no se han
realizado actividades profesionales o
comerciales, sean necesarios para la
obtención de rentas de tercera categoría,
serán deducibles al amparo del inciso r) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

 Sumilla: Un correo electrónico en el que se
hace referencia a una reunión entre un
representante de una empresa no es
suficiente para demostrar que el viaje
resulta siendo necesario y que las gestiones
efectuadas se hayan realizado en
representación del contribuyente.
 Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación)
incurridos en el extranjero serán deducibles de la renta
bruta de tercera categoría, siempre que esté acreditada la
necesidad del viaje así como la realización de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación
del país respectivo o cualquier otro documento
fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma.
 Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
 l) Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
 A favor de los servidores en virtud del
vínculo laboral existente (en planilla).
 Deducción en el ejercicio comercial en el
cual han sido pagadas dentro del plazo para
la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
 Cumplir el principio de generalidad ( último
párrafo del artículo 37° de la LIR)
Los importes que deben ser cancelados a
trabajadores y ex trabajadores por mandato
judicial que provienen del trabajo personal
prestado en relación de dependencia se
encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta, salvo que correspondan a los
conceptos detallados en el artículo 18° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 
Que por su parte, el inciso l) del artículo 37º de la LIR
dispone que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vinculo laboral existente y con motivo del cese, precisando
que estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial al que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentación de la declaración jurada de dicho ejercicio.
Que en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal Nº 00274-2-2001 y 01038-5-2003 se ha
interpretado que lo dispuesto en el inciso L) del artículo
37º de la referida Ley comprende las gratificaciones y
pagos extraordinarios u otros incentivos que se pacten en
forma adicional a la remuneración convenida con el
trabajador por sus servicios, es decir, aquellos conceptos
que se realicen de manera voluntaria por el empleador, en
virtud del vinculo laboral, pues es solo en estos casos que
se estaría en el supuesto de obligaciones que "se acuerden"
al personal.
 Carácter voluntario.
 Previo acuerdo individual o negociación
colectiva.
 No dinero.
 Suministro directo y/o indirecto (cupones o
similares).
 Prueba : Medio que permita dar certeza a la
Administración de la realidad del gasto. No hay
norma que limite o condicione la deducción del
gasto a una formalidad o requisito.
 Un referente lo tenemos en México, en donde mediante la
Ley de Ayuda Alimentaria, también se otorgan cupones o
vales de consumo
ENTREGAS ALIMENTARIAS CON NATURALEZA
REMUNERATIVA
 De acuerdo al artículo 6º del Decreto Supremo Nº 003-
97-TR, las sumas de dinero que se entreguen al
trabajador directamente en calidad de alimentación
principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo
sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.
 Las condiciones de trabajo se encuentran reguladas en
el TUO de la Ley de CTS, D.S. 001-97-TR, mientras que
las prestaciones alimentarias tienen como marco legal
la Ley 28051 y su Reglamento, D.S. 013-2003-TR.
 De acuerdo a la SUNAT, se entiend por “condiciones de
trabajo” como el "monto otorgado al trabajador para el
cabal desempeño de su labor y que está directamente
vinculado a la actividad que realiza y de no otorgarse no
se podría cumplir con la prestación del servicio". En ese
sentido, estos desembolsos no se consideran
remuneración computable y no están gravados con
tributo alguno.
 En la misma línea, en el Reglamento de la ley de
prestaciones alimentarias, artículo 4º, las prestaciones
alimentarias otorgadas por el empleador, que tienen la
calidad de condición de trabajo, no constituyen
remuneración computable.
 De acuerdo a la Ley Nº 28051, tiene derecho al
beneficio de prestaciones alimentarías con fines
promociónales los trabajadores sujetos al régimen
laboral de la actividad privada. La finalidad de las
prestaciones alimentarias es la de mejorar los ingresos
de trabajadores a través de la adquisición de bienes de
consumo alimentario con la participación de terceros en
condiciones adecuadas.
 Asimismo, la ley señala que las prestaciones
alimentarías podrán ser objeto de convención colectiva
de trabajo o contrato individual.
 La entrega de las prestaciones alimentarias no implica
la posibilidad de reducir la remuneración que recibe el
trabajador. De acuerdo al artículo 10º de la Ley, está
prohibida, bajo sanción de nulidad, toda reducción de
remuneraciones practicada por el empleador a fin de
sustituir el salario que viene otorgando por el sistema
de prestaciones alimentarias.
 Según la ley, son Empresas Administradoras, aquellas
empresas especializadas en la administración
comercial, operativa y financiera del sistema de
vales, cupones o documentos análogos para
prestaciones alimentarias de los trabajadores sujetos
al Régimen Laboral de la Actividad Privada.
 Asimismo, las Empresas Proveedoras de Alimentos son
los comercios, panaderías, bodegas de expendio de
alimentos o restaurantes debidamente inscritas en el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
 Para su funcionamiento de las empresas
administradoras de vales o cupones u otros
documentos análogos y las empresas proveedoras
deberán inscribirse en un Registro administrativo a
cargo del Ministerio de Trabajo, siendo que tal
institución es la encargada de la supervisión de las
obligaciones de índole laboral del sistema y los
convenios que se suscriban con los trabajadores.
 De acuerdo al artículo 2º de la Ley Nº 28051, las
prestaciones alimentarias pueden efectuarse a través
de dos modalidades:
 1) Suministro Directo, en los casos que el empleador
otorga los alimentos a través de los servicios de
comedor o concesionario en el mismo centro de
trabajo. En ese sentido, se considera una
remuneración computable, siendo que se encuentra
sujeta a descuentos y aportaciones de Essalud y AFP
o SNP y retenciones de quinta categoría.
 En los casos de otorgamiento de este beneficio a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley por acto
unilateral del empleador, costumbre o mediante
convención colectiva, mantiene su naturaleza de
remuneración computable, según precisión de la ley.
 2) Suministro Indirecto, en el supuesto que el empleador,
a través de vales o cupones o empresas proveedoras,
otorga alimentos a sus trabajadores. Este desembolso no
constituye remuneración Computable para determinar
derechos y beneficios laborales, así como para las
aportaciones a Essalud , ni a AFP o SNP, según
corresponda, pero está afecto al Impuesto a la Renta de
quinta categoría, por tanto, sujeto a retención.
 Estas a su vez pueden ser pueden ser:
 El que se otorga a través de Empresas Administradoras que
tienen convenios con el empleador, mediante la entrega
de cupones, vales, u otros análogos, para la adquisición
exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados
 El que se otorga mediante convenio con empresas
proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
 De acuerdo al artículo 4º de la Ley Nº 28051, para
acogerse a esta modalidad, es necesario un convenio
que debe constar por escrito entre el empleador y la
empresa Administradora, o Proveedora de Alimentos.
 Los empleadores que otorguen el beneficio de
prestaciones alimentarias deberán consignar en el
libro de planillas de remuneraciones, en columna
aparte, el monto correspondiente por concepto de
prestaciones alimentarias, a efectos de discriminar el
importe que gozará de los beneficios establecidos,
según el artículo 8º de la Ley Nº 28051.
 Asimismo, en el artículo 28º del Reglamento, se
precisa que el registro en planillas y boletas de pago
de las prestaciones alimentarias se hará
discriminando las que sean de Suministro Directo y
las de Suministro Indirecto.
 De acuerdo al artículo 9º de la ley Nº 28051, el
valor de las prestaciones alimentarias no podrá
exceder del 20% del monto de la remuneración
ordinaria percibida por el trabajador a la fecha
de vigencia referida Ley, teniendo como tope
máximo el valor de la prestación alimentaria
podrá superar las dos (2) remuneraciones
mínimas vitales.
 Según el artículo 6º del reglamento, las
prestaciones alimentarias entregadas en la
modalidad de Suministro Indirecto son aquellas
que no pueden superar límites antes señalados.
 El incumplimiento respecto a los topes máximo
tiene como consecuencia que el exceso sea
considerado como remuneración computable
para todos los beneficios sociales que la Ley
establece.
 La norma en la materia es precisa al indicar que los
cupones o vales u otros documentos análogos se destinarán
exclusivamente a la compra de comida o alimentos.
Además se determina que tales documentos deberán
contener las siguientes especificaciones:
a) El valor que será pagado al establecimiento
proveedor.
b) La razón social del empleador que concede el
beneficio.
c) La mención: “Exclusivamente para el pago de
comidas o alimentos. Está prohibida la negociación
total o parcial por dinero”.
d) Nombre del trabajador beneficiario.
e) Fecha de vencimiento.
 Según la Ley N° 2805, el vale de consumo es definido
como un medio de pago, de acuerdo al 1° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, siendo que establece que el
comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación
de servicios.
 En el caso de los vales de consumo
entregados a los trabajadores, siendo que los
bienes objeto de canje no se encuentran
identificados plenamente e incluso nunca
podrían ser canjeados, entendemos que tales
documentos solo debe ser considerados
medios de pago. Los vales de consumo no
podrán respaldar la operación de compra,
dado que es utilizado como un medio de
pago a efectos de facilitar el canje de
bienes.
 Cabe indicar que la ley establece, en lo referido
a los vales o cupones, como infracciones los
siguientes supuestos:
 a) El canje indebido del cupón o vale por dinero.
 b) El canje por cualquier bien o producto que no
se destine a la alimentación del beneficiario.
 c) Cobro por parte del establecimiento habilitado
de cualquier descuento sobre el valor real del
cupón o vale.
 d) Uso, por parte del establecimiento habilitado
de los cupones o vales que reciba de los
beneficiarios para otros fines que no sea el
reembolso directo en la empresa administradora
de los cupones o vales. El Reglamento
establecerá las sanciones pertinentes.
IMPUESTO A LA RENTA
 Según el artículo 3º de la referida ley, el valor de
las prestaciones alimentarías otorgadas bajo la
modalidad indirecta constituyen remuneración
no computable. Por tanto, tales importes no se
tendrán en cuenta:
 para la determinación de derechos o beneficios
de naturaleza laboral, sea de origen legal o
convencional,
 para la determinación de los aportes y
contribuciones a la Seguridad Social.
 La norma precisa que sin perjuicio de lo anterior,
las prestaciones alimentarias formarán parte del
cálculo de los tributos que tengan como base
imponible las remuneraciones y que sean
ingresos del Tesoro Público, como es el impuesto
a la renta de quinta categoría.
IMPUESTO A LA RENTA
 Para efectos de sus deducibilidad para el cálculo del IR, le
comentamos que debe cumplirse con el criterio de
causalidad, además del criterio de razonabilidad,
normalidad y, en particular, de generalidad, según el
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Según el INFORME Nº 320-2005 emitido por SUNAT, el
monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a
sus trabajadores de conformidad con la Ley Nº 28051 es
deducible para determinar la renta neta de tercera
categoría, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del
artículo 37° del TUO de la LIR.
 Asimismo, el Tribunal Fiscal, a través de la RTF Nº 12450-
4-2009, resuelve confirmando la apelada debido a que se
ha verificado rentas de quinta categoría no declaradas del
ejercicio 2000 por la suma de S/.1,600.15, por concepto
de vales de consumo percibidos, al constituir parte de su
remuneración, manteniéndose la multa.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
 Según la SUNAT, plasmado en el desarrollo del
Informe Nº 097-2010-SUNAT, la entrega de vales de
consumo no estaría afecto al IGV, pues se considera
que es la entrega de un documento representativo de
dinero, no de bienes muebles.
 Conforme a lo establecido por el artículo 7º de la ley,
la Empresa Proveedora de Alimentos deberá entregar
a los trabajadores que adquieran sus bienes a través
de los cupones, vales, u otros análogos que se emitan
dentro del sistema de prestaciones alimentarias,
únicamente boletas de venta, vales o cintas de
máquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para
sustentar costo y/o gasto para efectos tributarios.
COMPROBANTES DE PAGO
 El marco normativo de la Ley Nº 28051, establece que no
deberá emitirse el comprobante de pago respectivo por
parte de la empresa concesionaria a la empresa
contratante así como de esta última a los trabajadores
 De acuerdo al artículo 4º de la Ley Nº 28051, los
documentos que contengan el derecho de exigir los bienes
materia de la prestación deberán ser expedidos a nombre
del trabajador. Esto quiere decir que, tributariamente, los
comprobantes de pago por la adquisición de bienes
expedidas por las proveedoras de los alimentos deben
hacerse a nombre del trabajador.
 En la misma línea, según el criterio de la SUNAT, la
entrega de vales de consumo tampoco daría lugar a la
emisión de comprobantes de pago, como se desarrolla en
el INFORME Nº 149-2007, en el cual se señala que no existe
la obligación de emitir comprobante de pago por parte del
empleador en la entrega de vales o cupones u otro
análogos que efectúe a sus trabajadores, en el marco de la
Ley N° 28051.
Los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores al amparo de la Ley Nº
28051 – Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al
Régimen Laboral de Actividad Privada.

Por otro lado, si bien es cierto, no se permite la deducción de gastos no sustentados

con comprobantes de pago, dicha restricción sólo resulta aplicable en la medida en que
exista la obligación de emitir dicho documento, lo cual no ocurre en este caso.

Por otro lado, el artículo 8º de la Ley Nº 28051 dispone que los empleadores que
otorguen el beneficio de prestaciones alimentarias deberán consignar en el libro de
planillas de remuneraciones, en columna aparte, el monto correspondiente por
concepto de prestaciones alimentarias, a efecto de discriminar el importe que gozará
de los beneficios establecidos en dicha Ley.

Sin embargo, para el supuesto materia de consulta, considerando las premisas

planteadas, ni en la Ley N° 28051 ni en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
existe dispositivo alguno que limite o condicione el sustento del gasto por las
prestaciones otorgadas a los trabajadores a la anotación en el libro de planillas de
remuneraciones.

En consecuencia, a fin de sustentar dicho gasto por el monto de los cupones, vales u
otros medios análogos otorgados al amparo de la Ley N° 28051, el contribuyente podrá
sustentarlo en la forma como se acrediten las otras retribuciones que se efectúan a los
trabajadores, a través de algún medio que resulte fehaciente para la Administración
Tributaria.
INFORME Nº 053-2012-SUNAT/4B0000
Para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales
para la actividad que genera la renta gravada y que
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.  
En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, además de lo indicado en la conclusión anterior,
debe verificarse el criterio de generalidad.  
INFORME Nº 053-2012-SUNAT/4B0000
Los conceptos señalados en la conclusión anterior
así como los gastos o costos que constituyan para
su perceptor, entre otras, rentas de quinta
categoría, se deducen en el ejercicio en que se
devenguen, siempre que se paguen dentro del
plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso
no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se
devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, incluso si
hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.  
INFORME Nº 053-2012-SUNAT/4B0000
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirán en el
ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe
tener en cuenta cuándo:  
i)  ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción
judicial correspondiente.
 Sumilla: En la medida que los bonos de
productividad son pagados al amparo de un
acuerdo de productividad, entre la empresa
y sus trabajadores, para su deducción como
gasto de la empresa no requiere cumplir con
el requisito de generalidad, puesto que el
monto pagado obedece al cumplimiento de
los objetivos pactados por la empresa con sus
trabajadores.
 Sumilla: No son deducibles las gratificaciones
extraordinarias para incentivo de producción
otorgada sólo a la mayoría de gerentes, a
menos que se presenten evidencias que
acrediten los motivos que originaron tal
proceder, pues no se estaría cumpliendo con
el principio de Generalidad.
 Sumilla: A efectos de evaluar la
razonabilidad del pago de gratificaciones
extraordinarias, no procede la comparación
de los importes pagados a personas que
desempeñaron cargos distintos, o que
guarden diferencias en cuanto a los años de
servicio prestados en la empresa.
 Originados por la expansión de las actividades
de la empresa y los intereses devengados
durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente.
 Podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez (10) años.
 De elegir la primera opción, la deducción
deberá realizarse en el ejercicio gravable que
se inicie la producción o explotación. (Informe
N° 062-2009-SUNAT/2B0000)
INFORME 126-2013-SUNAT/4B0000:
Las empresas arrendatarias de vehículos
automotores pertenecientes a las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades
de dirección, administración y representación,
pueden deducir los gastos de alquiler y
mantenimiento de dichos vehículos en función del
número máximo de vehículos que otorgan derecho a
deducción según la Tabla prevista en el numeral 4
del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo
de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de
tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT.
INFORME 131-2010-SUNAT/2B0000
La deducción de gastos regulada en el inciso
w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, relativo a los gastos
incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
de la empresa, no resulta de aplicación a las
asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el
inciso b) del artículo 19° del mismo TUO. 
 Cuando esté vinculada estrictamente al giro
del negocio, los gastos de los vehículos de
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 podrán
ser deducibles perfectamente sin ningún tipo
de límite.
 Cuando los vehículos de categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 estén destinados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa la
deducción solo se podrá en relación con el número
de vehículos automotores que surja por aplicación
de la siguiente tabla.
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3200 UIT 1
Hasta 16100 UIT 2
Hasta 24200 UIT 3
Hasta 32300 UIT 4
Más de 32300 UIT 5
 Solo podrán deducirse hasta el monto que
resulte de aplicar los gastos reales con el
porcentaje de numeral 5 inciso r) artículo 21
INFORME Nº 238-2004-SUNAT/2B0000
El término “actividades de administración”
no comprende a las actividades de ventas,
cobranzas y mensajería que efectúan los
trabajadores de las empresas.
INFORME Nº 007-2003-SUNAT/2B0000
Los gastos de unidades vehiculares
clasificadas en categorías diferentes a las
que se refiere el literal w) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, serán
deducibles en la medida que se acredite la
relación de causalidad de dichos gastos con
la generación de la renta y el mantenimiento
de la fuente, no siéndoles de aplicación lo
dispuesto en el aludido literal.
 Sumilla: No es deducible el gasto aunque se
cuente con el comprobante de pago
respectivo si en éste no se consignó la placa
del vehículo al que corresponden los servicios
de reparación contratados y los repuestos
adquiridos, así como tampoco se presenta
mayor documentación que acredite la
entrega de los bienes o la prestación del
servicio por parte de la proveedora, ni
informes emitidos por el técnico especialista
en el que se detalla la evaluación previa de
los vehículos.
RTF Nº 13388-4-2013
La entrega de vino, whisky, pisco, florería,
panetones, loncherita, turrones, entre otros,
a los profesionales de la salud que impulsan
ventas de los medicamentos que expende
corresponden a gastos de promoción para la
búsqueda de fidelización de los clientes.
 RTF N° 01690-9-2014
 La Administración solicitó a la recurrente que
sustentará documentariamente y por escrito,
la justificación de los gastos por concepto de
servicios de publicidad, imagen y marketing
al no ser razonable con relación al total de
ventas acumuladas por los meses de julio a
diciembre 2001.
  
 (…). La recurrente adjuntó copia de los
documentos siguientes: i) Contrato de
servicio de publicidad e Imagen y Marketing,
ii) Carta mediante la cual le ofrecen y
cotizan tales servicios, el plan de trabajo y
objetivos del contrato de servicios, iii)
Facturas y recibos de cancelación; y iv)
Informes de avance de ejecución del
contrato correspondiente y múltiples
proformas efectuadas.
  (…) se advierte que la Administración no
cuestiona la fehaciencia o realidad de los
referidos gastos por publicidad, sino la
proporcionalidad y razonabilidad de los
gastos efectuados con relación a los
beneficios obtenidos por la recurrente.
 RTF N° 01373-5-2012
 (…) la recurrente no exhibió contratos, ni
informes de las labores realizadas por los
responsables que prestaron servicio de
publicidad y asesoría de ventas, (…)
 (…), respecto a los gastos por publicidad, la
recurrente no ha demostrado la relación
causal de dicho gasto, toda vez que no ha
presentado medio probatorio alguno que
acredite su afirmación (…)
 Por ende, el Tribunal Fiscal confirma la
resolución apelada por cuanto en relación por
publicidad, la recurrente no ha demostrado la
relación causal de dicho gasto, toda vez que
no ha presentado medio probatorio alguno
que acredite su afirmación (…), ni los
informes que rindieron por las labores
realizadas, ni los contratos que habrían
suscritos para prestar el servicio de
publicidad, en este sentido no se encuentra
acreditada la relación causal de los gastos
por publicidad (…)
 RTF N° 04967-1-2010
 (…), si bien los gastos incurridos por la recurrente por
la entrega gratuita de sus productos terminados a
instituciones y público en general, a fin de
incrementar sus ventas, calificarían como gastos de
promoción, ésta no ha acreditado que dicha entrega
cumplió con el referido principio de causalidad, esto
es que estuvo relacionada con la producción de renta
gravada, lo que pudo acreditar con documentación
contable y/o documentación interna sobre la
medida de promoción adoptada, tales como
solicitudes de promoción, correos, memorándum,
cartas, órdenes de promoción o de despacho, u
otros (…)
INFORME 087-2013-SUNAT/2B0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas
a los directores sólo en la parte que en
conjunto no excedan el seis por ciento (6%)
de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta, no habiéndose
establecido como requisito adicional para su
deducción que dichas remuneraciones deban
ser iguales en monto entre sí, o que hayan
sido fijadas por determinado órgano de la
sociedad anónima.
 Sumilla: Las sumas pagadas por el empleador a
fin de cubrir los gastos de pasajes de ida y
vuelta, y de menaje de bienes de sus
trabajadores y familiares extranjeros no se
encuentran gravadas con el IR de quinta
categoría, sin embargo tales sumas
constituyen gastos deducibles para el
empleador dado que guardan una relación
directa y causal con la generación de sus
rentas gravadas, en tanto que aquellos gastos
resulten necesarios para contratar los servicios
de los funcionarios que le prestan servicios.
 Sumilla: Los honorarios profesionales
emitidos por terceros que excedan a la
remuneración abonada al funcionario de
mayor jerarquía en la empresa, no resultan
razonables en relación con los ingresos
facturados. De esta manera, se contraviene
el criterio de razonabilidad y
proporcionalidad de artículo 37° de la LIR.
 Sumilla: Los gastos de viaje asumidos por el
contribuyente a favor del personal de otra
empresa con la que tiene celebrado un
contrato de locación de servicios no son
deducibles debido a que ninguna de las
cláusulas del contrato establece que el
contribuyente debe asumir los gastos por
concepto de viaje del personal de la empresa
que le prestaba servicio.
 Sumilla: Nada impide que las partes de un
contrato acuerden la manera en que se va a
desembolsar la retribución, pudiendo
distribuirse durante el periodo de vigencia
mediante cualquier modalidad, sin que ello
altere su naturaleza de retribución, por lo
que no habiendo cuestionado la
Administración Tributaria la efectiva
realización de los servicios prestados,
corresponde levantar dicha observación.
 Sumilla: Los gastos vinculados al alquiler de
bienes deben sustentarse en los formularios
aprobados por la Administración, los cuales
constituyen comprobantes de pago que
permiten ser deducidos de acuerdo con el
RCP. (RTF Nros. 9013-3-2007, 2685-5-2002,
1037-2-200 y 237-1-2001)
 La amortización se podrá con respecto a
intangibles de duración limitada:
- Patentes
- Modelos de utilidad
- Derechos de autor
- Derecho de llave
- Diseño y modelos planos
- Softwares
- Otros

La lista no es cerrada y cualquier intangible de

duración determinada puede ser materia de
amortización
INFORME 031-2013-SUNAT/4B0000
La contribución pagada por el concesionario
por la adquisición de la concesión, en tanto
genera un activo intangible de duración
limitada, puede ser amortizado, siendo que
para tal efecto debe observarse las
disposiciones del inciso g) del artículo 44°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME Nº 017-2011-SUNAT/2B0000
Para que proceda la amortización de un activo
intangible no se exige que su adquisición esté
respaldada por un convenio o contrato suscrito por el
adquirente, pero sí que se cumplan las disposiciones
establecidas para tal efecto en el inciso g) del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio
pagado por la copropiedad de un software que califica
como un activo intangible de duración limitada y es
utilizado en la generación de sus rentas gravadas.
INFORME Nº 146-2010-SUNAT/2B0000
El derecho de llave calificado como activo intangible no forma
parte del fondo de comercio o goodwill.
Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, la
deducción del precio pagado por un derecho de llave está
condicionada a que se pruebe que se trata de Tratándose de
un derecho de llave que aflora con ocasión de una adquisición
estructurada a partir de dos operaciones: a) adquisición del
cien por ciento de las acciones de una empresa y,
posteriormente, b) absorción de dicha empresa por la
adquirente de las acciones; para efecto del Impuesto a la
Renta, dicho derecho de llave sólo puede amortizarse por la
empresa adquirente a partir de la entrada en vigencia de la
fusión, siempre que sea identificable como un activo de
duración limitada.
INFORME Nº 125-2010-SUNAT/2B0000
Para que el derecho de llave que se manifiesta en
una adquisición de negocios sea amortizable para
efecto del IR, no será suficiente con que se le asigne
un valor razonable, debiendo para ello ser valorado
de forma fiable, de acuerdo con las normas contables
aplicables.
A fin de establecer si el derecho de llave que se
manifiesta en una adquisición de negocios tiene
duración limitada será necesario en cada caso
específico identificar sus componentes y en función a
ello determinar si existe un límite previsible para la
vida útil del mencionado derecho.
INFORME Nº 125-2010-SUNAT/2B0000
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisición de
un negocio minero puede ser considerado como un
intangible de duración limitada, el valor del mencionado
derecho podrá ser deducido como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse en un plazo máximo de 10 años.
Tratándose del supuesto en que una empresa adquiere
el 100 por 100 de las acciones de otra empresa, el
derecho de llave deberá ser reconocido en la
oportunidad en que se produce tal adquisición, en la
medida que la empresa adquirente haya asumido el
control de la otra empresa.
INFORME Nº 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regalía la contraprestación
pagada por parte de una empresa integrante de
un grupo empresarial a cambio de la adquisición
de una copia de un software para su uso o a
cambio de la adquisición de modo definitivo,
ilimitado y exclusivo de los derechos
patrimoniales sobre un software. Tampoco,
califican como regalía el precio pagado a dicha
empresa por las demás empresas integrantes del
mismo grupo por la adquisición de una alícuota
de la titularidad del derecho previamente
adquirido.
RTF Nº 261-1-2007
El pago por regalías que corresponde a un
período de tiempo en el que no se realizó
ninguna actividad de producción ni venta de
los productos licenciados debe ser
reconocido en el Estado de Ganancias y
Pérdidas como gasto, y no cargarlo al costo
de actividades futuras, por cuanto no se
correlacionar con ningún beneficio
económico futuro de la empresa.
RTF Nº 5895-1-2002
Procede la deducción de las regalías a efecto
de establecer la renta neta de tercera
categoría, aun cuando el beneficiario sea
accionista de la empresa recurrente.
 La norma reglamentaria no establece tasas
de depreciación fija, sino tasas de
depreciación con límites máximos. Por ello,
el contribuyente puede optar por depreciar
un bien del activo fijo por un monto menor al
límite.
 La depreciación debe ser computada desde
el mes siguiente a aquel en que el bien sea
utilizado en la generación de renta.
INFORME 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe
consignar la depreciación que se determine
conforme la normativa del Impuesto a la
Renta.
INFORME Nº 065-2011-SUNAT/2B0000
El régimen de depreciación acelerada establecido
por el Decreto Legislativo N.° 1058 está sujeto al
plazo máximo de vigencia de seis (6) años.
A partir del término de la vigencia del
mencionado régimen, los contribuyentes deberán
aplicar las tasas de depreciación previstas en el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, incluso para los bienes cuya
depreciación se empezó a computar durante la
vigencia del Decreto Legislativo N.° 1058. 
INFORME 026-2010-SUNAT/2B0000
En relación con la baja de inmuebles, para
fines del Impuesto a la Renta, el valor en
libros pendiente de depreciación
correspondiente a la edificación demolida
debe deducirse para la determinación de la
renta neta en el ejercicio en que se concluya
la demolición.
 Sumilla: Al no haber acreditado la utilización
de medios de pago para cancelar las facturas
observadas, no corresponde la deducción de
gastos vinculados a tales comprobantes de
pago.
 Sumilla: La ley Nº 28194 regula en forma
específica el uso de medios de pago, por lo
que dado que el contribuyente no cumplió
con utilizar los medios de pago establecidos
por la ley, no le corresponde la deducción del
gasto vinculado a los comprobantes de pago
observados; independientemente de que los
pagos se hayan realizado en forma parcial y
los proveedores hayan esperado a que la
operación sea cancelada en su totalidad para
entregar el comprobante de pago.
 Sumilla: Si bien las normas sobre
bancarización obligan a utilizar ciertos
medios de pago por adquisiciones a partir de
determinado monto, en el caso de compras a
un mismo proveedor, cada una de ellas
constituye una obligación independiente
salvo que la Administración Tributaria
demuestre de manera fehaciente en base a
ciertos criterios objetivos que se trata de
una misma obligación.