SESIÓN 5

GASTOS
Silvia León Pinedo
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
➢ Principio rector para determinar los gastos
deducibles a fin de llegar de la Renta Bruta
a la Renta Neta.

➢ En virtud de este principio, sólo son

deducibles los gastos necesarios en que se
haya incurrido para generar renta y/o
mantener la fuente productora.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Regla general: principio de causalidad

• Es uno de los principios sobre los cuales se sostiene el Impuesto a la Renta.

• Tiene que ver con la determinación de la renta neta, que no es otra que
aquella que se obtiene luego de deducir determinados gastos necesarios de
la renta bruta para producir y/o mantener la fuente generadora de la renta.

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS, PERMITIDOS.

• Limitación de gastos.

• Gastos permitidos por ley.

• Gastos prohibidos
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Art. 37 de la LIR

“A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría se deducirá de la Renta Bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”.
 JURISPRUDENCIA

Definición amplia del Principio de Causalidad

El requisito para la deducción de los gastos, es que “potencialmente” el gasto
genere ingresos.
Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a obtener
mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.
RTF N° 3942-5-2005

Acreditación de gastos distribuidos entre empresas de un grupo empresarial

Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de la RTF N° 00633-1-2006, puesto
que no se acreditó documentariamente los gastos distribuidos entre las empresas
del grupo, ni la prestación efectiva de los servicios, ni que se trataran de gastos
propios y/o necesarios para mantener la fuente generadora de la renta gravada, al
amparo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 06749-3-2012
 RTF N° 16591-3-2010

“(…) el principio de causalidad no puede ser

analizado de una forma restrictiva sino más bien
amplia, comprendiendo en él todo gasto que
guarde relación no sólo con la producción de rentas,
sino con el mantenimiento de la fuente, siendo que
esta relación puede ser directa o indirecta,
debiendo analizarse en este último caso los gastos
conforme con los principios de razonabilidad y
proporcionalidad”
 NORMALIDAD
RTF Nº 10569-3-2012,
“(…) para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, éstos deberán ser normales para la actividad que genera renta gravada
(…)” (el subrayado es nuestro).
RTF N° 3964-1-2006, CASACIÓN 2743-2009-LIMA
“(…) debe entenderse como inherente, natural , habitual (…)”.
RAZONABILIDAD
RTF N° 02607-5-2003
“(…) Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad, en la medida que se dedica a la
reparación de vehículos puede resultar normal y necesaria la adquisición de combustibles para
la limpieza de partes reparadas, pruebas de control de funcionamiento así como el traslado del
vehículo a reparar, pero no es razonable ni proporcional que dicha compra represente el 70%
del total de gastos”.
RTF Nº 3838-5-2005
Si el local de la recurrente se encuentra cerrado, ello no implica que no se puedan deducir
gastos vinculados con el negocio, mientras que éste no se haya liquidado, porque sigue siendo
sujeto del IR. Según el TF: Resultan razonables los gastos por limpieza, vigilancia del local y de
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asesoría contable y legal.
CASACIÓN N° 8407-2013-Lima:

PAGO DE INDEMNIZACIÓN NO CONSTITUYE UN GASTO

DEDUCIBLE AL IMPUESTO A LA RENTA.
Conforme a los términos fijados en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta; en tanto dicho gasto n cumple con el Principio
de Causalidad con el hecho generador de la renta; hacer lo
contrario, implicaría avalar la conducta de quien incumple con un
contrato y pretende valerse de dicha transgresión para obtener
beneficios tributarios”

RTF N° 15692 – 10 -2011:

Para efecto de deducir un gasto por concepto de penalidad por

incumplimiento de contrato se requiere que en éste exista alguna
cláusula que prevea la misma, siendo que en caso contrario el pago
que se efectuara carecería de sustento.
 ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Además del comprobante de pago y/o contrato celebrado se debe contar con otros
documentos que corroboren la transacción realizada.
Existe reitera jurisprudencia del Tribunal Fiscal que indica que:
(…) el sólo respaldo del comprobante de pago no es suficiente para que un
desembolso califique como deducible (…).

RTF Nº 03500-2-2010
El recurrente no cumplió con presentar medios probatorios o documentación
sustentatoria que acreditase la efectiva realización de las operaciones descritas en los
comprobantes de pago reparados, como pudieron ser proformas, órdenes o guías de
pedido, contratos, comunicaciones comerciales cursadas con los proveedores, guías
de remisión que demostrasen el traslado de los bienes desde el local de éstos hacia su
local, los partes de almacén que demostrasen el ingreso y salida de los bienes
adquiridos, documentación que sustentara su utilización, control de inventarios, o
cualquier otro documento que permitiese acreditar la fehaciencia o efectiva
realización de las operaciones.
 ACREDITACIÓN FEHACIENTE
Y DOCUMENTAL
Elementos mínimos de prueba que acredite la existencia de la
operación

. RTF N° 02703-7-2009: (…) no basta acreditar que se cuenta con el CdP

que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que se debe demostrar que efectivamente se realizaron.
• RTF N° 51-3-2008: (…) los contribuyentes deben mantener al menos un
nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a
operaciones reales (…).
• RTF N° 8281-5-2008: (…) la sola afirmación del proveedor, reconociendo
la realización de las operaciones cuestionadas, no resulta suficiente para
acreditarlas de manera fehaciente (…)
•RTF N° 7578-8-2014: Facturas emitidas por firma auditora. No se
acreditó la efectiva prestación del servicio.
 COMPROBANTE DE PAGO
La Ley del Impuesto a la Renta exige como requisito formal para la
aceptación del costo y/o gasto, que se encuentre sustentado con
comprobante de pago.
Costo Computable, artículo 20°del TUO de la LIR
Respecto al gasto, se establece en el inciso j) artículo 44º que: no son
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidas por el Regl de CdP (…)
No será deducible el costo y/o gasto en los supuestos siguientes:
(i) CdP emitidos por sujetos no habidos, salvo que se levante condición
antes del 31 de diciembre.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
 RELEVANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo comprobante de pago emitido de
acuerdo a las normas de la materia en tanto resulte obligatoria su emisión (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que corresponda (artículo 5º RCP). RTF
Nºs 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Base Legal: Literal j) artículo 44º TUO LIR
EXCEPCIÓN

Según artículo 37º TUO LIR, se permita la sustentación con otros documentos:
• Gastos de Movilidad
• Viáticos

¿Se puede deducir un gasto devengado cuyo Comprobante es entregado en un ejercicio

posterior?
Ver Informe N° 005 – 2017/SUNAT
Cas 2391.2015.Lima
 INTERESES
Artículo 37 inc a) son deducibles los intereses de deudas y/o gastos originados por
la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas.

RTF 4090 – 8 – 2015

“Que en consecuencia, se puede afirmar que todos los gastos vinculados con la
obtención y cancelación de los financiamientos califican como un único concepto
de “gastos por intereses”, aún cuando se devenguen en momentos diferentes,
pues se entiende que tienen un origen común, que es la obtención de dichos
créditos.
Que en tal sentido, los montos que forman parte de las comisiones pagadas por los
financiamientos y el costo de la deuda, los que resultan necesarios para la
obtención de los financiamientos anteriormente mencionados, deben ser
reconocidos tributariamente como gasto (…)”.
 INTERESES POR ENDEUDAMIENTO
LÍMITES
DETALLE CONSIDERACIONES

1. Límite deducible Importe de gastos financieros que

excede a los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.

2. Intereses generados Sólo se admiten los intereses

por endeudamientos* devengados resultantes del
Endeudamiento máximo deducible, que
equivale a tres veces el Patrimonio Neto
del ejercicio anterior.
*A partir del 2019 se aplica a cualquier tipo de
empresas con algunas excepciones, por
ejemplo:

. Las empresas del sistema financiero.

. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el
ejercicio gravable sean menores o iguales a
2,500 UIT.
 MERMAS
DEFINICION:
▪ Pérdida física en volumen, peso o cantidad de las existencias,
originadas por causas inherentes a su naturaleza o proceso
productivo. (Literal c) Art. 21º Reglamento)
ACREDITACION
▪ Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente las acreditará
mediante informe técnico de profesional independiente
competente y colegiado o por organismo técnico
competente, que contenga la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario no se admitirá la
deducción.
 CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
1. RTF 01365-3-2009: Origen o causas
“… las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente de las
existencias y/o al proceso productivo de éstas, siendo que en el caso de los desmedros las
normas relativas al Impuesto a la Renta no indica expresamente las causas que los origina, de
lo que fluye que sea que se trate de mermas o de desmedros, éstos pueden presentarse
dentro o fuera de un proceso productivo”
2. RTF 2201-1-10 (01.03.2010): Desechos resultantes del corte de vidrio
Los pedazos o desechos resultantes del corte del vidrio en el proceso de su comercialización,
constituyen mermas y no desmedros, por lo que no requieren ser destruidos ante un notario
o juez de paz con previa comunicación a la SUNAT, para que proceda la deducción de la
provisión por desvalorización de existencias, en tanto el porcentaje de la merma resulte
acreditado con el informe técnico correspondiente exigido por el art. 21, inciso c), del
Reglamento.
3. RTF 001154-5-2003 y 17566-8-2013
Los huevos rotos constituyen mermas pues originan una pérdida cuantitativa de existencias.
A su vez, los huevos rajados califican como desmedros, al tratarse de una pérdida cualitativa
 DESMEDRO
DEFINICION:
▪ Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados. (Literal c) Art. 21º
Reglamento).
No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.
ACREDITACION:
▪ Destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT 6
días hábiles anteriores a la destrucción.
Importante
▪ Comunicación y destrucción deben ser en el mismo periodo (RFT 7538-2-
2004)
 MERMAS vs, DESMEDROS
Criterios fijados por el Tribunal Fiscal

TIPOS DE
MERMAS DESMEDROS
BIENES

Pérdida Pérdida
cuantitativa cualitativa e
(física) irrecuperable
• Materia prima.
• Productos en
proceso.
• Productos
Pueden ocurrir: Antes, durante o
terminados.
después de proceso productivo y
• Mercaderías.
en etapa de comercialización
 COBRANZA DUDOSA Y CASTIGO
Inciso i) artículo 37°LIR e incisos f) y g) del artículo 21° RLIR

a) La deuda este vencida y se demuestre dificultades para su

cobro, mediante análisis periódicos, se demuestre la
morosidad por Documentación, protesto de documentos,
inicio de acciones judiciales o transcurrido el plazo de 12
1. Provisión meses desde la fecha de vencimiento.
Inc. f) art. 21° RLIR
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
de Inventario y Balances en forma discriminada.

a) Haber provisionado la deuda incobrable

2. Castigo b) Se haya ejercitado las acciones judiciales hasta establecer la

Inc. g) art.21° RLIR imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es inútil ejercitarla o que el monto exigible de cada deudor
no exceda de 3 UIT.
 COBRANZA DUDOSA Y CASTIGO

Deudas contraídas entre

partes vinculadas

SUPUESTOS EN Deudas afianzadas por

LOS QUE NO SE Bancos
RECONOCE Reserva de Propiedad

Deudas que hayan sido

objeto de renovación o
prórroga
 COBRANZA DUDOSA Y CASTIGO
IMPORTANTE

El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse

en el momento que se efectúa la provisión contable.

NO SE TOMAN EN CUENTA
HECHOS SUBSECUENTES
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Son deducibles las pérdidas extraordinarias, sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, siempre que…

PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Condiciones para su
deducibilidad:
• Fuerza mayor o
TIPOS caso fortuito.
• No sean indemnizadas.
•Probanza judicial del hecho
• Delitos cometidos
delictuoso o acreditar la
inutilidad de su ejercicio.
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
CRITERIOS A CONSIDERAR

PÉRDIDA GASTO
PROBADA Si No
DEBIDA- INDEM. DEDUCIBLE
EXTRAOR-
MENTE NIZADA
DINARIA

No Si

REPARABLE LA SI CUMPLE
REPARABLE PARTE CONDICIONES
INDEMNIZADA
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
 CARGAS DE PERSONAL
SUMAS GASTOS GASTOS DE GASTOS
VOLUNTARIAS RECREATIVOS SALUD EDUCATIVOS
Inciso l) Art. 37° Inciso ll) Art. 37° Inciso ll) Art. Incisos ll) Art.
LIR LIR 37° LIR 37ª LIR

AGUINALDOS Agasajos
(Remuneraciones o
convencionales) Festividades

GENERALIDAD
 GASTOS DE PERSONAL
GENERALIDAD
El desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del
personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a
trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes.

Parte del principio de igualdad y supone tratamientos equitativos.

Equidad entre los que sustentan situaciones comunes.
Permite un tratamiento diferenciado entre aquellos que no son
iguales.
 GASTOS DE PERSONAL
GENERALIDAD

Dispuesto en el último párrafo del artículo 37º del TUO LIR y aplicable para
los conceptos comprendidos en los literales l) y ll) artículo 37°TUO LIR.
• No requiere que sea otorgado a la totalidad de servidores de la empresa.
(RTF 2230-2-2003).
• RTF Nº 08637-1-2012 “(...) debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con la
totalidad de los trabajadores de la empresa. Dentro de esta perspectiva,
bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona o más, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad” (el subrayado es nuestro).
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS RECREATIVOS
 GASTOS DE PERSONAL
ACREDITACIÓN (Sustento del gasto)
- Relación completa de trabajadores
- Tipo del bien entregado o desembolso realizado
- Fecha de recepción o realización
- Número de DNI del trabajador y su firma.
RTF Nº 7527-3-2010: Gastos por aniversario
El gasto que realiza una empresa con motivo del aniversario de la localidad en la cual se desarrolla la
actividad de la compañía, constituye un gasto de recreación del personal, motivo por el cual es
deducible en la medida que se encuentre documentado, no solo con comprobantes de pago, sino
también con otra documentación que acredite la realización del evento.
RTF Nº 8064-1-2009: Gastos por agasajos y cumpleaños
Los gastos que realizan los contribuyentes en la adquisición de gaseosas, bocaditos, torta y otros
consumibles, con el objeto de agasajar a profesores y alumnos de la institución, será deducible en tanto
se verifique que la adquisición se hizo para ello, debiendo tenerse en cuenta la política implementada
por la empresa para ello.
 GASTOS DE CAPACITACIÓN
Los gastos de capacitación deben responder a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que repercuta
en la generación de renta gravada y mantenimiento
de la fuente productora.
 GASTOS DE CAPACITACIÓN
En consecuencia:
• No resulta aplicable el criterio de Generalidad.
• Serán deducibles en su integridad en tanto cumplan con los
principios de causalidad, Normalidad, Razonabilidad y
Proporcionalidad.
 GASTOS DE CAPACITACIÓN

Toda vez que los desembolsos resultan ser aquellos a ser

destinados a los trabajadores, la empresa DEBE de
mantener documentación suficiente que pueda
acreditar el destino y los beneficiarios.
 GASTOS EDUCATIVOS
INFORME N° 021-2009-SUNAT/2B0000
Gastos de Maestrías, posgrados y cursos de especialización

No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso

ll) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de
maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Muchas Gracias,

slp@slpconsultores.com
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