Está en la página 1de 96

ESQUELAS Y VERIFICACIONES

DE LA SUNAT
CIERRE TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA 2019

Chiclayo, 14 Febrero de 2020


Miguel Arancibia Cueva

1
OPERATIVO CONSUMO CON BOLETAS
DE VENTAS ELECTRÓNICAS

2
3
Retribución de obtienen las personas
naturales domiciliadas por el otorgamiento
de una fianza: Gravabilidad respecto del
IR e IGV y categoría de renta de tercera
categoría.

Informe N° 025-2019-SUNAT/7T0000
4
OPERATIVO OPERACIONES NO REALES

OBRAS REALIZADAS EN LOCALES DE LA MISMA SUNAT

“SUNAT:……la recurrente no cumplió con


aportar elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente permitieran acreditar o
respaldar la fehaciencia de las operaciones
de los gastos por los que la recurrente no ha
acreditó su causalidad”.
RTF- 03870-2-2019
5
No se acreditó la realidad de
los servicios de
implementación y
acondicionamiento de un
local alquilado

RTF 3294-2-2019 de 5-4-19


6
-LAS FACTURAS: No bastan para acreditar la
efectiva realización de las operaciones
observadas.

-EL INFORME TÉCNICO: Si bien tiene firma y


sello del gerente general del proveedor no indica a
quién está dirigido, no tiene fecha ni sello o
constancia de recepción por parte de la recurrente.

7
SOBRE EL CONTRATO DE OBRA: Las firmas
fueron legalizadas después de la fiscalización y
sólo evidencian un acuerdo de voluntades
respecto de la implementación y
acondicionamiento del local, “mas no constituye
prueba suficiente que permita establecer la
fehaciencia de tales servicios, dado que lo que se
debe demostrar es que éstos se hayan realizado,
esto es, la efectiva ejecución de las prestaciones
acordadas en el contrato y no solo que existió el
compromiso (…)”.

8
SOBRE LA PROPUESTA ECONÓMICA Y
PRESUPUESTO GENERAL DE OBRA:
Detallan las obras civiles, arquitectura,
carpintería, falso cielo raso, instalaciones de
cámaras, cableados, aire acondicionado, entre
otros, con el precio unitario y precio total
dirigidas al proveedor. Tienen sello y firma del
gerente general del proveedor, más no sello
ni constancia de recepción por parte de la
recurrente.
9
SOBRE LA CONFORMIDAD DE LA
PRESTACIÓN Y PLANO DEL LOCAL:
No acreditan la fehaciencia de la operación
realizada porque no cuentan con constancia de
recepción y la arquitecta que firmó el plano
no se encuentra en la planilla del proveedor.

10
SOBRE LA LICENCIA DE
FUNCIONAMIENTO:
Sólo acredita la autorización municipal
para llevar a cabo sus actividades de
venta de celulares y atención post venta,
pero no la realización ni fehaciencia de
los servicios observados.

11
SOBRE LA PRESENTACIÓN DE FOTOS:
Se aprecia que aun cuando corresponden a la
implementación del local y a un local implementado
“no ofrecen certeza de la fecha y lugar de su
realización, ni que los acondicionamientos
realizados correspondan a los servicios de (…) dado
que los trabajadores que se muestran en las
fotos no tienen uniforme o fotocheck que pueda
identificarlos como personal de dicho proveedor,
aun cuando el contrato de obra establecía dicha
obligación…….”.

12
SOBRE LOS CORREOS ELECTRÓNICOS:
Corresponden a coordinaciones con el personal
del proveedor y coordinaciones entre la recurrente
y la arquitecta por la entrega de planos y
adecuaciones al mismo sobre requerimientos
específicos, sin embargo, no resultan suficientes,
“debido a que no dan certeza de su contenido,
más aún cuando no obran en autos pruebas
adicionales que permitan acreditar la realidad de
la operación realizada por (…)”.

13
OPERATIVO FORMULARIO 4888

SECTOR AGRO: OBLIGACIÓN DE PRESENTAR

VENCIMIENTO: 31 DE ENERO
•Las empresas del Sector Agro - Ley 27360: Deben
presentar hasta el 31-01-2020 su Formulario 4888
ante la SUNAT.

•LEY N° 27360 Y 27460, D. S. Nº 030-2001-PE, 007-


2002-AG Y 049-2002-AG

14
POSICIÓN DE LA CORTE SUPREMA
• ESCENARIO TRIBUTARIO: Es declarativo. Se
puede presentar posterior al 31 de enero.

• ESCENARIO LABORAL: Es constitutivo. Solo


hasta el 31 de enero - Cas. 2499-2016, La
Libertad, de 21-3-18
Para que el empleador tenga a sus trabajadores bajo el régimen
laboral agrario, es necesario que cumpla con lo previsto en el
art. 3 del Reglamento de la Ley 27360 (aprob. por D.S. 049-
2002-AG), según el cual, el acogimiento al régimen agrario se
efectúa en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca. El referido acogimiento se realizará
anualmente y tendrá carácter constitutivo. 15
OPERATIVO DEVOLUCIÓN DEL ISC

Ver condiciones y consecuencias de la


devolución:

1.Contenido de la descripción de la factura.


2.No sanciones de SUTRAN.
3.Efecto en la prorrata del Impuesto a la
Renta.

16
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

PRORRATA DE GASTOS
RTF Nº 03360-9-2019

17
OPERATIVO VENTA
“CASA HABITACIÓN”

Cas. 9132-2016
(Tercera Sala de Derecho Constitucional y
Social Transitoria de la Corte Suprema)
RTF impugnada: 3560-4-2014

18
Ni la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento
ofrecen un concepto de lo que debe entenderse como
casa-habitación, a los fines de la inafectación de la
ganancia derivada de su enajenación establecida por el
art. 2, último párrafo, de la LIR. El art. 1-A del Rgto. se
limita a establecer que “se considera casa habitación
del enajenante al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) años y que no está
destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera o similares”.

Cas. 9132-2016

19
POSICIÓN DE LA CORTE SUPREMA:
i) Un inmueble califica como casa habitación
cuando está destinado a “morar o habitar”, para lo
cual debe tener las “condiciones mínimas para que
pueda ser habitado”, debiendo estar constituido por
alguna edificación o construcción en un periodo
igual o mayor de dos años previo a su enajenación.
ii) Si desde su adquisición, esto es, 2 años antes de
su venta, fue un terreno sin construir, no califica
como casa habitación.

Cas. 9132-2016

20
OPERATIVO
SUBARRENDAMIENTO

CESIÓN DE POSICIÓN
CONTRACTUAL QUE IMPIDIÓ AL
SUBARRENDATARIO GOZAR DEL
CRÉDITO FISCAL

RTF. N° 2695-8-2019
RTF. N° 4924-10-2017
21
Si bien el contrato de arrendamiento celebrado por la
arrendadora X con Y no limitó la facultad de los arrendatarios
de ceder su posición contractual, la cesión del
arrendamiento debía contar con la conformidad de la
arrendadora. Por lo que «al haber sido emitidas dichas
facturas por un sujeto que no tenía la condición de prestador
del servicio, se tiene que los comprobantes no han sido
emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago por lo que no constituyen gasto
deducible y, en tal sentido, no cumplen con lo establecido en
el inciso a) del artículo 18 de la Ley de Impuesto General a
las Ventas.
RTF. N° 2695 – 8 – 2019

22
CASUISTICA
• Persona natural que aporta un terreno a
una inmobiliaria, incluso el terreno tiene
cultivos.
• Persona natural que adquiere un terreno
de 10 Has a 1´000,000 a un agricultor,
luego lo vende a una SAC de la cual es
socio por 20´000,000, pagando el 5% de
Impuesto a la Renta como segunda
categoría.
23
CASUISTICA
• Ingeniero que tiene utiliza tarjetas de
crédito en la cual tiene ingresos por
servicios prestados a empresas (Factura) y
a personas naturales (Boleta de Venta y/o
RxH). Para colmo declara una parte de sus
ingresos ante SUNAT.
• Contingencia: Último párrafo del artículo
28° de la Ley del Impuesto a la Renta.
TODOS LOS INGRESOS CALIFICAN
COMO RENTA DE 3ra CATEGORÍA.
24
MÉDICO QUE EMITE RXH PERO..

• En su consultorio realiza análisis clínicos,


rayos x.
• Tributa como 4ta categoría.
• En su consultorio trabajan otros médicos
haciendo el mismo trabajo?

25
SUNAFIL APRUEBA USO OBLIGATORIO DE CASILLA
ELECTRÓNICA PARA EFECTOS DE NOTIFICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y ACTUACIONES

• La SUNAFIL asigna al usuario una casilla electrónica en el


Sistema Informático de Notificación Electrónica, la cual se
constituye en un domicilio digital obligatorio para la
notificación de los actos administrativos y/o actuaciones
emitidas en el marco de sus funciones y competencias que
correspondan ser informadas al administrado.
• La SUNAFIL comunica al usuario cada vez que se le notifique
un documento a la casilla electrónica a través de las alertas
del Sistema Informático de Notificación Electrónica, en su
correo electrónico y/o mediante el servicio de mensajería.

D.S. N° 003-2020-TR de fecha 14/01/2020


26
SUNAFIL APRUEBA USO OBLIGATORIO DE CASILLA
ELECTRÓNICA PARA EFECTOS DE NOTIFICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y ACTUACIONES

Son obligaciones del usuario:


•Revisar periódicamente la casilla electrónica asignada.
•Mantener operativo su correo electrónico y/o servicio de
mensajería.
•Mantener la confidencialidad en el uso del nombre de usuario y
la clave de acceso a la casilla electrónica que se le asigne.
•La notificación surte efectos el día que conste haber sido
recibida en la casilla electrónica o, en caso tal día sea no
hábil, a partir del primer día hábil siguiente de haber sido
recibida. El cómputo de los plazos expresados en días se inicia
el día hábil siguiente de aquel en que la notificación vía casilla
electrónica surte efectos, salvo que en el acto administrativo
notificado se señale una fecha distinta. 27
BENEFICIARIO FINAL

¿Qué es la unión de hecho – concubinato?

Derecho preferente para ser socio titular.

28
SIEV: Llevado de expedientes
electrónicos de los
procedimientos de fiscalización
definitiva y parcial

Res. 262-2019/SUNAT (pub. 24-12-19)


29
La Res. 262-2019/SUNAT (pub. 24-12-19) modifica la Res.
084-2016/SUNAT a fin de ampliar el uso del Sistema
Integrado del Expediente Virtual (SIEV) para el llevado de
los expedientes electrónicos de los procedimientos de
fiscalización definitiva y parcial distinto al regulado en el art.
62-B del Código Tributario y de los cruces de información, así
como para la presentación de escritos y solicitudes
electrónicas respecto de estos.
El uso del SIEV para el llevado, almacenamiento,
conservación y archivo de los expedientes de los citados
procedimientos se efectuará en tres fases a partir del 1-1-
2020.

30
31
Declaración del Impuesto a la Renta y del ITF
del ejercicio 2019

Res. 271-2019/SUNAT (publicada el 29-12-19)

32
D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2019

Formulario Virtual N.° 709 – Renta Anual 2019 –


Persona Natural rentas, gastos, retenciones y pagos a
cuenta.
Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual -
Simplificado – Tercera Categoría, o el Formulario
Virtual N° 710: Renta Anual –Completo – Tercera
Categoría.
PDT N.° 710: Sólo para ser utilizado
excepcionalmente en caso de no poder utilizar el
Formulario Virtual 710: Renta Anual – Simplificado o
Formulario Virtual Renta Anual Completo – Tercera
Categoría.
33
34
Exclusión temporal de
operaciones que se realicen
con productos primarios
derivados de la actividad
agropecuaria del Régimen de
Retención del IR
35
Mediante Res. 276-2019/SUNAT (pub. 31-12-
19) se ha prorrogado hasta el 31-12-2022, el
régimen de retenciones del impuesto a la renta,
aprobado por la Res. 234-2005/SUNAT, de
aplicación respecto de los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria.

36
Libro de reclamaciones: Configuración de
infracción por no consignar de manera
expresa la frase “Libro de reclamaciones
de respaldo”

Res. 112-2019/SPC-INDECOPI, de 14-1-19


37
COMISIÓN DE LA OFICINA REGIONAL DEL
INDECOPI

Se confirma la resolución venida en grado en el extremo que halló


responsable a América Móvil Perú S.A.C., por infracción del
artículo 150° del Código de Protección y Defensa del Consumidor.
Ello, al haberse acreditado que su establecimiento contaba
con un libro de reclamaciones que no consignaba la
denominación expresa “LIBRO DE RECLAMACIONES DE
RESPALDO”, conforme lo establecía el artículo 4°-A del
Reglamento del Libro de Reclamaciones.

RESOLUCIÓN 0112-2019/SPC-INDECOPI

38
Disposición indirecta de rentas:
Gasto no fehaciente y gasto aceptado
y pagado por el contribuyente en la
etapa de fiscalización

RTF 8470-2-2018 de 30-10-18

39
El gasto por servicios de personal sin
sustento fehaciente y por comisiones
acreditadas al exterior, aceptado en etapa
de fiscalización, SI constituye una
disposición indirecta de renta.

40
Gastos del inciso v) del Impuesto a la Renta
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley Nº 27356 al artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.

¿Cuándo son deducibles las dietas de directorio, regalías,


intereses de préstamos a personas naturales?
¿Cuando se pagan o se provisionan?

RTF 2005-4-07719 El Peruano 14/01/2006 (Ver página 11)


Acuerdo de Sala Plena Nº 2005-28
41
SERVICIOS CULMINADOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2019 PERO
FACTURADOS O PAGADOS O
ENTREGADOS EN EL 2020

INFORME 004-2017 y 005-2017 SUNAT

Gastos de ejercicios anteriores.


No presentación del Libro de Actas:
Configuración de la infracción del art.
177, inc. 1, del Código Tributario

RTF 2781-5-2019 de 21-3-19

43
Si el contribuyente no exhibe el folio
solicitado del Libro de Actas llevado en
hojas sueltas, que contienen acuerdos
vinculados al ejercicio fiscalizado, se
configura la infracción del art. 177, inc.
1, del Código Tributario

44
PRORROGAN HASTA EL 31-12-2020
EXONERACIÓN DEL ARTÍCULO 19 DEL
IMPUESTO A LA RENTA
D.U. N° 025-2019 de fecha 12/12/2019

45
PRORROGAN VIGENCIA DE
BENEFICIOS Y EXONERACIONES
TRIBUTARIAS DEL IGV HASTA EL
31-12-2020
D.U. N° 024-2019 de fecha 12/12/2019

46
El Decreto de Urgencia tiene por objeto prorrogar la vigencia
de los beneficios y exoneraciones tributarias del Impuesto
General a las Ventas aplicable a las operaciones contenidas
en los Apéndices I y II de la Ley del IGV hasta el 31 de
diciembre de 2020.

D.U. N° 024-2019

47
APRUEBAN FORMATO PARA
SOLICITAR EXTINCIÓN DE SOCIEDADES POR
PROLONGADA INACTIVIDAD A SOLICITUD DE
PARTE; ASÍ COMO  PARA SOLICITAR  LA
CANCELACIÓN DE ANOTACIÓN PREVENTIVA
POR PRESUNTA PROLONGADA INACTIVIDAD A
SOLICITUD DE LA SOCIEDAD O DE CUALQUIER
TERCERO CON LEGÍTIMO INTERÉS
 Res N° 242-2019-SUNARP/SN 
de fecha: 21/11/2019
48
Disponen el uso de los formatos en el ámbito
nacional, a partir del primer día hábil de
enero de 2020; fecha de entrada en vigencia
de los procedimientos de extinción de
sociedad por prolongada inactividad.
Ver formatos en el siguiente link

49
Fusión de Universidades

• La Ley General de Sociedades contempla la figura de


la fusión de SOCIEDADES – Artículo 344° de la Ley
26887, no contempla la fusión con una asociación.
• Sin embargo, la SUNAT emitió el INFORME  148-
2019/SUNAT en la cual indica la viabilidad de una
fusión por absorción entre dos asociaciones del
Sector Educación.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2019/infor
mes/2019-INF-148-340000.pdf
 
50
Fusión de Universidades
De realizarse una fusión por absorción, se recomienda
NO REALIZARLA POR ABSORCIÓN TOTAL, debido a
que el Tribunal Fiscal, Poder Judicial y Corte Suprema
se vienen pronunciando que en el caso de fusiones NO
PRESCRIBEN, NI CADUCAN LAS DEUDAS. Se
sugiere realizarse la fusión por absorción parcial,
dejando un porcentaje mínimo de la empresa que
absorbida, para que funcione la prescripción y/o
caducidad de la responsabilidad solidaria de las
contingencias que se presenten en el futuro.
51
52
PREDIO DESOCUPADO
El propietario no tiene obligación de
comunicar a SUNAT.
Se presume que este está ocupado por todo
el ejercicio gravable,   salvo que el
propietario acredite lo contrario mediante la
disminución en el   consumo de los servicios
de energía eléctrica y agua o con cualquier
otro   medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 53
DONACIÓN DE ACCIONES

Donación de acciones a favor de una


persona natural: Inafectación.

Informe N° 024-2019-SUNAT/7T0000
54
PAGOS A CUENTA ACCIONES
Artículo 84-B.- La persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país,
que perciba rentas de segunda categoría por la enajenación de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley,
que no están sujetas a retención de acuerdo con las normas
que regulan el impuesto a la renta, debe abonar con carácter de
pago a cuenta por dichas rentas dentro de los plazos establecidos
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el monto que se determina aplicando lo siguiente:
a) Del ingreso percibido en el mes por cada enajenación se deduce el
costo computable correspondiente.

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1381

55
NO SON DEDUCIBLES GASTOS DE SEGUROS PARA
MIEMBROS DEL DIRECTORIO

El Tribunal Fiscal en su sentencia 2018_5_06280


confirmó la posición de la SUNAT al observar los gastos
de una empresa eléctrica que contrató una póliza de
seguro contra accidentes personales de LOS
DIRECTORES, POR CONSIDERARLOS QUE NO
ERAN TRABAJADORES DEPENDIENTES. Dichos
gastos no encajaban en los incisos c) o ll) del art. 37 de
la LIR. Se indicó que la única responsabilidad de la
empresa con el Directorio era el pago de las dietas por
su participación en las sesiones de Directorio, por lo que
cualquier otro pago era una liberalidad. Procedió el
monto del reparo al pago por las primas de seguro.
56
SERVICIO PÚBLICO DE SUMINISTRO
DE ENERGÍA: DOCUMENTOS
AUTORIZADOS

Servicio público de suministro de energía


brindado por empresas generadoras y
distribuidoras de electricidad bajo la
regulación de OSINERGMIN: Documentos
autorizados y régimen de retenciones.

Informe N° 037-2019-SUNAT/7T0000
57
COMUNICACIÓN DEL ABOGADO O
ASESOR TRIBUTARIO
El abogado o asesor tributario informará al deudor tributario de
manera veraz, leal, entendible y oportuna, sobre los riesgos y
alternativas de acción a evaluar para la defensa de su interés, así
como los eventos o circunstancias sobrevinientes que puedan
modificar la evaluación previa del asunto encargado, incluyendo,
cuando sea pertinente, su adecuación a los parámetros de
aplicación de la norma antielusiva general.
Lo antes señalado no deberá servir para construir
interpretaciones que atenúen la responsabilidad del
contribuyente.

DS. N° 145-2018-EF

58
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
FIJOS SIN SUSTENTO
Provisión por depreciación de activos fijos
sin sustento.
¿Es disposición indirecta de rentas?

RTF. N°. 2018_3_01017

59
No. La depreciación constituye una provisión
por el desgate o agotamiento que sufren los
bienes del activo fijo que se utilizan en sus
negocios, industria, profesión y otras
actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categoría y no desembolsos cuyo
destino no pueda ser acreditado
fehacientemente, por lo que la aplicación de la
tasa adicional a dicho reparo carece de
sustento.

RTF. N°. 2018_3_01017


60
LETRAS DE CAMBIO

Utilización de medios de pago:


Las letras de cambio no constituyen medios
de pago previstos en la Ley 28194, no
habiendo, asimismo, (la recurrente) acreditado
la intervención de una entidad bancaria en la
cancelación de tales operaciones, sino, por el
contrario, señaló que las mismas fueron
canceladas en efectivo.
RTF. N° 2017_5_07911
61
PÉRDIDA DE EXONERACIÓN
POR ASOCIACIONES
Pérdida de exoneración por asociaciones:
Distribución indirecta de renta por no
sustentar documentariamente la utilidad, por
dietas a asociados miembros del consejo
directivo – Requerimiento de documentación
en ejercicios posteriores al fiscalizado.

Informe N° 062-2019-SUNAT/7T0000
62
GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA
AL GERENTE GENERAL Y A
OTROS TRABAJADORES

Principio de Generalidad: Gratificación


extraordinaria otorgada al gerente general y
a otros trabajadores de una empresa.

RTF. N° 2018_1_07422
63
Sólo se ha acreditado el cumplimiento del principio de
generalidad en el caso del gerente general, quien era el
único que ocupaba dicho puesto, no existiendo otra
persona que tuviera la misma jerarquía o situación similar
en la plana gerencial. Respecto de los demás trabajadores
no se cumple con dicho principio, en la medida que la
recurrente no presentó documento alguno que acreditara
las expectativas fijadas para medir el desempeño esperado
en cada puesto y respecto de los cuales se hubiera
establecido montos distintos en el otorgamiento del
beneficio a trabajadores que ostentaban el mismo cargo. Se
revoca el reparo respecto del gerente general y se confirma
respecto de los demás trabajadores.

RTF. N° 2018_1_07422
64
GASTOS POR SERVICIOS DE TELEFONÍA CELULAR

Los documentos no acreditan que los


celulares fueron usados por los trabajadores.
Para ello, deben presentarse documentos que
acrediten la entrega efectiva, tales como
acuerdos o actas de entrega, en los que
conste el uso de estos (los celulares) en el
desarrollo de sus actividades.
RTF. N° 2018_9_07248

65
MEJORA O GASTO

RTF 4788 – 2 – 2018


66
La recurrente registró tales desembolsos como mejoras
en equipos alquilados y por tanto consideró que estos
incrementaban la vida útil de tales bienes alquilados, y
si bien, en el presente procedimiento sostiene que tal
contabilización obedeció a un error, no acreditó ello, es
decir que no correspondan a mejoras, tal como lo había
registrado, por lo que no correspondía que dedujera
directamente tales erogaciones, sino vía su
depreciación, que debía estar contabilizada, lo que
no hizo.

RTF 4788 – 2 – 2018

67
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES:
PAGO ANTES DE LA FECHA DE
VENCIMIENTO

RTF 6565 – 3 – 2018


68
En el documento se deja constancia de la determinación, distribución,
y pago de la participación en las utilidades correspondientes al
ejercicio 2013 (…) asimismo, indican la fecha de recepción la cual es
anterior al vencimiento de la declaración jurada anual del impuesto a la
renta del ejercicio 2013 (25 de marzo de 2014), siendo además que de
la revisión de las copias de los cheques emitidos el 21 de marzo de
2014, se aprecian que los mismos también consignan las firmas de los
trabajadores en señal de conformidad por lo que contrariamente a lo
alegado por la Administración de la evaluación conjunta de los medios
probatorios (…) se permite determinar que los cheques fueron puestos
a disposición antes de la fecha de vencimiento de la declaración
jurada anual del impuesto a la renta 2013. El reparo no se encuentra
arreglado a ley por lo que debe ser revocado.

RTF 6565 – 3 – 2018

69
MERMAS DE PRODUCCIÓN
Mermas de producción normales o inevitables:
Inaplicabilidad del art. 21, inc. C), del Rgto. de la
LIR.
Costo o gasto?

RTF. N° 2018_8_00869

70
SALDOS NEGATIVOS POR
VARIACIONES PRODUCIDAS EN
COMBUSTIBLES: INAPLICACIÓN
DE LA CALIFICACIÓN COMO
MERMA
CAS. 251 – 2016
Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema
RTF Impugnada: 17932 – 4 – 2011
71
En el caso de combustibles, no procede calificar los
saldos netos negativos como mermas, al haberse
dejado establecido, que las variaciones registradas
en forma diaria por la empresa contribuyente han
sido positivas en unos casos y negativas en otros,
sufriendo disminuciones e incrementos, ello acorde a
la naturaleza volátil que tiene el combustible; resulta
factible afirmar que dichas variaciones resultan
temporales; entonces, no se evidencia, evaporación,
pérdida o desaparición definitiva, a efecto que sea
considerado como “merma”.
CAS. 251 – 2016

72
DESMEDRO DE EXISTENCIA SIN NOTARIO
Res. 0345-2019/CEB-INDECOPI - EXP Nº 45-2019/CEB
INDECOPI resuelve que constituye barrera
burocrática carente de razonabilidad la
exigencia de que la destrucción de los
desmedros de existencias deba efectuarse
ante Notario Público para ser aceptados por la
SUNAT para la deducción del Impuesto a la
Renta.
https://servicio.indecopi.gob.pe/buscadorResoluciones/getDoc?d
ocID=workspace://SpacesStore/5a47cb1d-853d-4efe-9674-6d98
4a818f15
73
Fuentes del Derecho Tributario: NICs e
informes legales

Cas. 5476-2016, Lima de 6-10-17


(Tercera Sala de Derecho Constitucional
y Social Transitoria de la Corte Suprema)
RTF impugnada: 13239-3-2013

74
Las Normas Internacionales de Contabilidad no han sido
consideradas como fuentes del derecho tributario
según se desprende de la Norma III del Título Preliminar
del Código Tributario, y tampoco constituyen medios a
través de los cuales se inserten normas en el
ordenamiento jurídico tributario; sino que su propósito es
el uniformizar la aplicación de normas contables a nivel
mundial, las cuales permiten que la información de los
estados financieros sea comparable y transparente…los
informes legales…tampoco constituyen fuentes del
derecho tributario, en tanto no se encuentran establecidos
en la referida normativa, así como tampoco aportan en la
creación normativa, siendo su propósito el emitir opinión
legal sobre una determinada situación.

75
Cobranza dudosa:

Exp. 3547-2013: Sentencia de 30-9-19


(Sexta Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo con
Subespecialidad Tributaria y Aduanera)
RTF impugnada: 20274-9-2012

76
Los mecanismos de cobranza implementados no acreditan
fehacientemente la morosidad del deudor al no haberse demostrado
documentariamente la realización de gestiones de cobranza de la deuda
objeto de provisión de cobranza dudosa. Los medios probatorios
proporcionados no resultan idóneos para acreditar que efectivamente se
realizaron gestiones de intimación de pago respecto de las deudas
vencidas, y que dicha exigencia hubiera llegado a los deudores correctos.
A fin de deducir válidamente las provisiones por cobranza dudosa se debe
acreditar: i) la constitución en mora, esto es, la exigencia o intimación,
precisa en su objeto y no prematura, hecha por el acreedor al deudor, en
forma judicial o extrajudicial, presumiéndose que mientras el acreedor no
interpela al deudor.

77
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

SERVICIOS CON RXH Y PLANILLAS SIMULTÁNEOS - RTF N° 670-3-


2011

El Tribunal Fiscal concluyó que, en el caso, existía un


vínculo de naturaleza laboral con la empresa, por lo
que confirmó la apelada. No obstante, señaló que no
existía impedimento legal para que una persona que
mantiene un vínculo laboral con un empleador,
pueda prestarle simultáneamente servicios sin
relación de subordinación, en tanto se trate de
servicios distintos a los que involucra el
cumplimiento de sus labores como trabajador
dependiente.
78
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
RTF Nº 3041-2-2018

“…no siendo por tanto razonable entender que la


proporcionalidad de la amortización a la que alude el
inciso g) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta, obedezca al reconocimiento de los beneficios
económicos obtenidos durante dicha vida útil; más
aún, cuando del numeral 3 del inciso a) del artículo
25° del reglamento...se desprende que eran
admitidos plazos de amortización menores a 10
años”.

79
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

SALDO A FAVOR DE IR APLICACIÓN


RTF 5492-8-2015

“Es válida la OP de abril de 2007 porque: i) los arts. 87


de la LIR y 55 de su Rgto., no facultan sino obligan
al contribuyente a aplicar el saldo a favor del
ejercicio anterior a los pagos a cuenta que venzan
a partir de la fecha de presentación de la DJ
original; ii) el saldo a considerar es el que proviene de
la DJ original como de su rectificatoria; iii) existió un
pago en exceso en marzo de 2007 y iv) procede su
compensación con la OP de abril de 2007. Por tanto,
resultó extinguida la deuda contenida en la OP.”

80
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

PAGOS A CUENTA EN EXCESO


COMPENSACIÓN
RTF Nº 8720-10-2017

“…por lo que aquéllos pagos a cuenta


mensuales que se realicen por un mayor monto
a lo previsto por ley constituyen pagos en
exceso susceptibles de compensación…”.

81
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

¿SALDO A FAVOR DE IR SE PUEDE COMPENSAR CON ITAN?


CAS. 12878-2014-LIMA

“… si el contribuyente solicita la compensación de su


deuda tributaria por impuesto distinto como lo es el
ITAN, con el saldo a favor del impuesto a la renta, la
Administración debe proceder a efectuarla si se
cumplen los requisitos señalados en el artículo 40
del Texto Unico Ordenado del Código Tributario
(periodo no prescrito, mismo órgano recaudador y
misma entidad)”.

82
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

ARTÍCULO 50 LIR
SISTEMA A
Imputar la pérdida año a año en los 4 ejercicios inmediatos siguientes
(Caduca a los 4 años, el saldo se pierde)
Año 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Renta neta o (100,000 10,000 30,000 20,000 10,000 20,00
pérdida del ) 0
ejercicio luego
de adiciones y
deducciones
(-) Pérdida - (100,00 (90,00 (60,00 (40,00 -
compensable de 0) 0) 0) 0)
ejercicios
anteriores
Renta neta (100,000 (90,000) (60,00 (40,00 (30,00 20,00
imponible o ) 0) 0) 0) 0
pérdida 83
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

ARTÍCULO 50 LIR
SISTEMA B
Imputar la pérdida hasta agotarla, al 50% de las rentas netas generadas
en los ejercicios inmediatos siguientes.
Año 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Renta neta o (500,00 50,000 60,000 80,000 200,00 300,00
pérdida del 0) 0 0
ejercicio luego
de adiciones y
deducciones
(-) Pérdida - (25,000 (30,00 (40,00 (100,00 (150,00
compensable de ) 0) 0) 0) 0)
ejercicios
anteriores
Renta neta (500,00 25,000 30,000 40,000 100,00 150,00
imponible o 0) 0 0
pérdida 84
Arancibia & Bazán S. Civil de R.L.

ARTÍCULO 50 LIR
EJERCICIO DE OPCIÓN DEL SISTEMA

• SE EJERCE CON LA PRESENTACIÓN DE


LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL
IR.

• ¿SE PUEDE CAMBIAR EL SISTEMA DE


PÉRDIDAS?

INFORME Nº 069-2010/SUNAT.

85
OTROS ADICIONALES
• DONACIONES: Inciso s) del artículo 21
del Reglamento de Impuesto a la Renta.
• GASTOS PROHIBIDOS: Artículo 44° de la
Ley del Impuesto a la Renta: Multas,
intereses.
• Gastos de representación vs gastos
recreativos – Diferencias.
• Pérdidas extraordinarias.
86
DIVISIÓN DE ENERGÍA SUPERVISARÁ 100% DE CAMIONES TANQUE Y CISTERNA

Disponen que la División de Supervisión Regional de la


Gerencia de Supervisión de Energía efectúe una
supervisión sobre el 100% de los camiones tanque y
camiones cisterna inscritos en el Registro de
Hidrocarburos, utilizados en el transporte y distribución
de GLP a granel a nivel nacional; debiendo culminar
dicha supervisión e informar al Consejo Directivo de
Osinergmin sobre los resultados de dichas acciones
a más tardar el 15 de mayo de 2020.

Res N° 012-2020-OS/CD de fecha 04/02/2020


87
SUNAT PUBLICA PROYECTO A FIN DE
ESTABLECER LA ANOTACIÓN DE
FORMA INDEPENDIENTE DEL IMPUESTO
AL CONSUMO DE LAS BOLSAS DE
PLÁSTICO EN LOS REGISTROS DE
VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS de
fecha 03-02-2020
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/proyectos-ti/2020/febrer
o/030220/caratula.html

88
PARA LOS SUJETOS DEL
NUEVO RUS RESTABLECEN EL
USO DEL FORMULARIO N° 816

89
Durante el año 2019, aproximadamente un tercio del total
de solicitudes de autorización de impresión y/o importación
de documentos correspondientes a sujetos comprendidos
en el Nuevo RUS se presentaron en las imprentas mediante
el uso del Formulario Nº 816, lo cual indicaría que un grupo
importante de esos sujetos aún no está en capacidad de
efectuar el trámite de autorización de impresión y/o
importación de documentos en forma virtual; MOTIVO
POR EL CUAL SE RESTABLECE LA VIGENCIA DE
DIVERSAS DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

90
EXCEPCIÓN AL RETIRO DEL REGISTRO DE
IMPRENTAS
Las imprentas que a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolución no hubieran sido retiradas del Registro
de Imprentas por la recepción y el registro de las solicitudes
de autorización de impresión y/o importación de
documentos presentadas mediante el Formulario Nº 816 -
“Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones
en Línea” por los sujetos comprendidos en el Nuevo
Régimen Único Simplificado con posterioridad al 31 de
diciembre de 2019 no serán retiradas del Registro de
Imprentas por la recepción y registro de las referidas
solicitudes.
Res. N° 034-2020/SUNAT de fecha 10/02/2020
91
FACILIDADES DE DEUDA TRIBUTARIA DE ESSALUD GOBIERNOS REGIONALES, LOCALES Y MYPE

Sujetos comprendidos en el RESICSSS: Los gobiernos regionales a


través de las unidades ejecutoras que los conforman, así como los
gobiernos locales.
Se considera lo siguiente:
•Las aportaciones al ESSALUD y las multas por el incumplimiento de
obligaciones tributarias relacionadas con las aportaciones al
ESSALUD, generadas hasta el periodo tributario diciembre de 2018
que se encuentren pendientes de pago a la fecha de acogimiento.
•Multas cometidas o detectadas hasta el 31-12-2018.
Fecha de acogimiento al RESICSSS: Hasta el 31-03-2020.
Pago al contado: Tiene un descuento de 20%.
Pago fraccionado: Hasta 120 cuotas mensuales iguales, excepto la
última, no pudiendo ser menores a S/ 430,00 salvo la última cuota.
D.S. N° 032-2020-EF de fecha 11/02/2020 92
FACILIDADES DE DEUDA TRIBUTARIA DE ESSALUD
GOBIERNOS REGIONALES, LOCALES Y MYPE
DEL REFACSSS - SECTOR MYPE CON VENTAS ANUALES DE HASTA 1
700 UIT con el valor de la UIT de S/ 4,200
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los periodos de
diciembre de 2018 a noviembre de 2019, según el régimen tributario en que
se hubiera encontrado la MYPE en dichos periodos, lo siguiente:
i. Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calcularon
los pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE Tributario del
impuesto a la renta.
ii. Los ingresos mensuales de tercera categoría, en base a los cuales se
calculó la cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta.
iii. Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubicó la categoría
que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS.
Para solo se considera lo consignado en las declaraciones mensuales que
se encuentren en los sistemas informáticos de la SUNAT hasta la fecha de
publicación del decreto, incluyendo las rectificatorias que hubieren surtido
efecto a dicha fecha, conforme al artículo 88 del Código Tributario.
D.S. N° 032-2020-EF de fecha 11/02/2020 93
FACILIDADES DE DEUDA TRIBUTARIA DE ESSALUD
GOBIERNOS REGIONALES, LOCALES Y MYPE

Determinación de la deuda de acogimiento al REFACSSS.


Debe considerarse lo siguiente:
•Las aportaciones al ESSALUD y las multas por el incumplimiento de
obligaciones tributarias relacionadas con las aportaciones al
ESSALUD, generadas hasta el periodo tributario diciembre 2015 que
se encuentren pendientes de pago a la fecha de acogimiento.
•Para este efecto se consideran las multas cometidas o detectadas
hasta el 31-12-2015.
Se aplica, a la fecha de acogimiento, la extinción de:
a) La multa de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
del C.T., sus intereses, intereses capitalizados y actualización con el
IPC.
b) Los intereses, intereses capitalizados, actualización con el IPC e
intereses del beneficio tributario correspondientes.
94
D.S. N° 032-2020-EF de fecha 11/02/2020
SECTOR AGRARIO: SUNAFIL APRUEBA PROTOCOLO PARA
FISCALIZAR OBLIGACIONES Y SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

Artículo 1.- Aprobar el Protocolo N° 001-2020-SUNAFIL/INII,


denominado “PROTOCOLO PARA LA FISCALIZACIÓN DE LA
FORMALIZACIÓN LABORAL Y DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES SOCIOLABORALES EN EL SECTOR
AGRARIO”, que como Anexo 1 forma parte integrante de la
presente resolución.
Artículo 2.- Aprobar el Protocolo N° 002-2020-SUNAFIL/INII,
denominado “PROTOCOLO PARA LA FISCALIZACIÓN EN
MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO EN EL
SECTOR AGRARIO”, que como Anexo 2 forma parte integrante
de la presente resolución.
Res N° 039-2020-SUNAFIL de fecha 12/02/2020

95
GRACIAS POR SU ATENCIÓN

marancibia@mactributo.com
   Blog: http://www.mactributo.blogspot.com/

96

También podría gustarte