con

ABOGADO

«El buen abogado no solamente prepara su defensa,

también prevé los argumentos de la otra parte…»
18.02.2022
 TEMAS:

 Apuntes sobre fehaciencia y

causalidad del gasto
 La importancia de acreditar el principio de
causalidad para la deducción de los gastos

RTF 01928-10-2020

De acuerdo con el Tribunal Fiscal, para que un gasto sea

deducible para efectos de la determinació n del Impuesto a la
Renta y para que otorgue derecho al crédito fiscal del IGV,
este debe cumplir con el principio de causalidad. Ademá s,
para cumplir con este principio, no solo se debe indicar cuá l
sería la relació n existente entre el egreso y la generació n de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente productora,
sino que, ademá s, resulta necesario que la causalidad se
acredite con la documentació n correspondiente.
 RTF 05429-5-2017: Reparos no pueden sustentarse únicamente
en el incumplimiento del proveedor respecto a un procedimiento
de cruce de información.

• El Tribunal Fiscal recuerda que el reparo formulado por la administració n

tributaria por operaciones no reales (Crédito fiscal del Impuesto General a
las Ventas) no puede sustentarse ú nicamente en un cruce de informació n
que realiza un proveedor y en el incumplimiento de este. En efecto, el
tribunal recuerda que en reiteradas resoluciones, tales como las RTF
01229-1-97, 00238-2-98 y 00256-3-99, estableció que, si los proveedores,
efectuado un cruce de informació n, incumplieran con presentar alguna
informació n o no demostraran la fehaciencia de una operació n, tales
hechos no pueden imputarse al usuario o adquirente y, en la misma línea,
conforme con el criterio establecido por la RTF 06440-5-2005, si se
verifica el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores de un
contribuyente, tal hecho no es suficiente para desconocer
automá ticamente el crédito fiscal declarado.
 La Sunat no puede desconocer la deducción del
gasto de alquiler de un inmueble que realiza una
persona natural sustentándose únicamente en
sus sistemas informáticos
RTF 01091-8-2020

Sobre la denegatoria de la Sunat de la solicitud de devolución del saldo a favor

del Impuesto a la Renta a favor de una persona natural por rentas del trabajo,
amparada únicamente en que, de acuerdo con sus sistemas informáticos, la
recurrente no había presentado el contrato de alquiler en el que precisara el uso
que daría al inmueble alquilado, la utilización de medios de pago y la
oportunidad de pago de la renta; el Tribunal Fiscal (TF) señala que la
administración tributaria, como órgano encargado de resolver en primera
instancia la reclamación formulada por la recurrente, se encontraba facultada
para actuar los medios probatorios que estimara convenientes, de acuerdo con
lo previsto en el artículo 125 del Código Tributario; en este sentido, podía
requerir información y documentación al recurrente con el fin de que pudiera
acreditar tal uso y destino, así como para sustentar la utilización de medios de
pago y la oportunidad del pago de la renta.
 El gasto por alquiler de bienes se sustenta con el
Formulario 1683, cuando el arrendador es una
persona natural

RTF 0997-5-2020

El Tribunal Fiscal (TF) señ ala que los gastos vinculados con el
alquiler de bienes, cuando el arrendador es una persona natural,
deben sustentarse en los formularios aprobados por la Sunat,
como es el Formulario Virtual 1683 - Rentas de Primera Categoría,
los cuales constituyen comprobantes de pago que permiten la
deducció n, de acuerdo con lo previsto en el artículo 2° y el numeral
6.2 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Estas
RTF también tratan el tema: 09013-3-2007 y 02685-5-2002.
 El gasto por penalidad se deduce en tanto se acredite la
obligación contractual de pagarlo

RTF 1007-3-2020

De acuerdo con el Tribunal Fiscal (TF), para tener derecho a la deducció n

en la determinació n del Impuesto a la Renta (IR) del gasto derivado de una
penalidad, no solo se debe acreditar que se cuenta con el comprobante de
pago que la respalde, ni con su registro contable, sino que se debe
demostrar que se tenía la obligació n de efectuar el pago fundamentado en
una clá usula penal como consecuencia del incumplimiento contractual.
Así, por ejemplo, de la evaluació n de la documentació n presentada por la
recurrente se evidencia que ella se encontraba obligada a pagar una
penalidad en caso de cambiar sin aprobació n previa al ingeniero de obra,
situació n que se contempló en el contrato; en este sentido, el gasto por
penalidad es deducible
 Las actas ayudarían a acreditar la causalidad de los
gastos efectuados en reuniones de directorio

RTF 00878-4-2020

Segú n el Tribunal Fiscal, la copia del primer folio de las actas de

sesió n de directorio llevadas a cabo en las mismas fechas de
emisió n de los comprobantes de pago emitidos por gastos
efectuados en tales reuniones, llevadas a cabo en distintos lugares,
tales como servicio de "catering", restaurantes y hoteles fuera de
Lima, permitirían acreditar que cumplen con el principio de
causalidad y, por lo tanto, son deducibles para determinar la renta
neta.
 TF enseña cómo sustentar la necesidad de gastos por
alimentación

RTF 00844-5-2017

El Tribunal Fiscal ha establecido que para deducir

gastos por servicios de alimentació n para los
trabajadores el contribuyente debe presentar la
relació n del personal beneficiado, reportes de este
movimiento, detalle de las condiciones en que el
servicio fue brindado y demá s documentació n que
acredite la necesidad y fehaciencia del gasto efectuado.
 Son deducibles las gratificaciones extraordinarias
entregadas como incentivo para la permanencia del
trabajador
RTF 09677-9-2019

Segú n el Tribunal Fiscal las gratificaciones extraordinarias entregadas por

la recurrente por concepto de "Stock Appreciation Right" (SAR) a favor de
sus trabajadores son deducibles, pues la recurrente acreditó la existencia
de una obligació n frente a su trabajador, como consecuencia de una
política relacionada con la permanencia en relació n de dependencia por la
que le otorgaría una mayor remuneració n en tanto siga prestá ndole su
fuerza laboral, lo que permite asociar el gasto incurrido con las rentas
gravadas de la recurrente. En este sentido, no es relevante la forma de
cá lculo de este pago, dado que corresponde a la retribució n por los
servicios que prestó efectivamente el trabajador a lo largo del tiempo
previamente establecido, por lo que el pago SAR cumple con el principio
de causalidad y con el requisito del pago en el ejercicio de su deducció n
que dispone la Ley del Impuesto a la Renta.
 Para ser deducibles, los gastos financieros se sustentan
con estos documentos
RTF 02881-1-2019

Para fines de la deducció n de los gastos financieros, el Tribunal Fiscal (TF)

indica que es necesario acreditar su vinculació n con la generació n de renta o el
mantenimiento de la fuente productora mediante la presentació n de
informació n que demuestre el destino o utilizació n de los financiamientos y la
documentació n sustentatoria y/o aná lisis que permitan verificar dicha
causalidad; en este sentido, no es suficiente el registro contable de las
operaciones que originaron tales gastos. Además, recalca que tampoco es
suficiente la presentació n de los Estados de Flujos de Efectivo o Flujos de Caja
que demuestren el movimiento del dinero y su utilizació n en adquisiciones,
pago a tercero, pago de planillas y otras actividades vinculadas con el giro del
negocio, sino que es necesario contar con documentació n como un control
permanente de bienes del activo fijo que permita verificar las inversiones
realizadas en dicho rubro, planes, proyectos de inversió n, contratos que
acrediten las inversiones realizadas, análisis muestrales documentados con
comprobantes de pago que sustenten tales adquisiciones, presupuestos,
cotizaciones, entre otros.
 Estos son los requisitos para que la provisión para
cuentas de cobranza dudosa sea deducible

RTF 02821-3-2019

El Tribunal Fiscal señ ala que la provisió n para cuentas de cobranza dudosa
es una estimació n contable que afecta los resultados de la empresa; por
eso, las normas tributarias reconocen su incidencia en la determinació n de
la renta neta imponible del Impuesto a la Renta de tercera categoría; sin
embargo, para que dicha provisió n sea susceptible de ser deducida para
propó sitos tributarios es necesario cumplir con lo siguiente: 1) Identificar
la cuenta por cobrar que corresponda; 2) demostrarse la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad o la morosidad del deudor, la que podrá demostrarse, entre
otros, con el transcurso de más de doce meses desde la fecha de
vencimiento de la obligació n sin que esta haya sido satisfecha; y, 3) que la
provisió n figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
https://www.aele.com/system/files/archivos/anatrib/analisis_tributario_agosto_2017.pdf
 La importancia de cumplir con el criterio de generalidad:
¿qué se necesita para deducir las gratificaciones
extraordinarias, bonos de productividad y bonificaciones
especiales?

RTF 02711-3-2019

De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, las retribuciones que
realiza el empleador voluntariamente a favor de sus trabajadores en virtud
del vínculo laboral, tales como gratificaciones extraordinarias, bonos de
productividad, bonificaciones especiales, entre otros, constituyen gastos
deducibles siempre y cuando se cumpla con los requisitos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta, entre ellos, el criterio de generalidad. Para
cumplir con este criterio, en la RTF N° 08064-1-2009 se señ ala que se debe
establecer si el beneficio se otorgó con cará cter general a todos los
trabajadores que se encuentran en condiciones similares y tomando en
cuenta la jerarquía, el nivel de antigü edad, el rendimiento, el área o zona
geográ fica.
 POSTURA ACTUAL PREDONIMANTE DEL PODER
JUDICIAL EN TORNO AL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
 Serán deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente productora de rentas, siempre que guarden relación causal
directa entre sí.
 El gasto deben guardar coherencia y estar ligado a la fuente
productora de renta.
 Los gastos a deducir deben ser normales para la actividad que genera
la renta gravada y deben cumplir con los principios de generalidad,
razonabilidad, y proporcionalidad.
 Para que sea viable la deducción de un gasto, se debe tratar de los
necesarios de la empresa, los que deben cumplir con los criterios
antes enunciados.
 No son deducibles los gastos ocasionados por conductas culposas
(negligencia) o dolosas en el devenir de las actividades de la empresa.

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 GRACIAS

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