PRINCIPALES REPAROS EN MATERIA

DE IMPUESTO A LA RENTA

Jorge Bravo
Cucci.

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 ÍNDICE

• Ingresos gravados.
• Principio de lo devengado.
• Gastos deducibles.
• Asistencia técnica

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INGRESOS GRAVADOS

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 Operaciones no reales

RTF Nº 10655-10-2012 (04/07/2012)

“Se desconoció la fehaciencia de operaciones realizadas con

un proveedor sustentándose en la manifestación tomada a este
último sin merituarla en forma conjunta con medios
probatorios
como documentos, libros y registros que forman parte del
proceso contable, por lo que se
concluye que no se ha acreditado que las operaciones
sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no
reales”.

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 Intereses presuntos - Acreditación

RTF N° 06834-10-2012 (04/05/2012)

“De los papeles de trabajo de fiscalización no se encuentra acreditada

la realización de préstamos por parte de la recurrente y que las
manifestaciones brindadas por los supuestos prestatarios no bastan por
sí solas para demostrar la existencia de préstamo alguno y mucho
menos la obligación de devolver cierta suma de dinero. En tal sentido,
se indica que el reparo por intereses presuntos efectuado por la
Administración no se encuentra arreglado a ley”.

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PRINCIPIO DE LO DEVENGADO

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 Principio de lo devengado

RTF N° 22217-11-2012 (27/12/2012)

“Se indica que con relación al importe por porciones de

trabajos ejecutados por encima de los cálculos
iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza sobre su
cuantificación así como si sobre
dicho ingreso fluirá a la recurrente por lo que la renta no se
encuentra devengada”.

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 Primas de seguro no devengadas en el
ejercicio

RTF N° 07056-8-2012 (09/05/2012)

“Se mantiene el reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Accidentes

de Tránsito (SOAT), al no ser deducible en su totalidad sino solo en la
parte que había devengado pues la vigencia del seguro abarcaba más de
un ejercicio, para ello cita las Resoluciones N° 13951-4-2009 y N°
05576-3-2009 que establecen que en aplicación del principio del
devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros
cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser
consideradas como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
periodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de
diciembre del ejercicio en análisis”.

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GASTOS DEDUCIBLES

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 Amortización de intangibles

RTF N° 21510-4-2012

“Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la

resolución de determinación girada por el impuesto a la Renta y la resolución
de multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178°
del Código Tributario, toda vez que en la fecha de adquisición de la base de
datos, no existía indicio de que toda la información almacenada
adecuadamente (información técnica de hidrocarburos) tuviese establecido un
plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el período de
beneficios futuros esperado es indeterminado en el momento de su
adquisición, y por ende, dicho activo intangible no puede calificarse como de
duración limitada. Por consiguiente no es deducible su amortización. Se
confirma la multa al encontrarse vinculada al citado reparo el que ha sido
confirmado”.

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 Deducción de gastos efectuados por una asociación
que genera rentas gravadas por
intereses

RTF N° 14617-10-2012 (05/09/2012)

“Se señala que según el estatuto de la asociación, uno de sus fines es otorgar
préstamos a sus asociados y que parte de sus ingresos provienen de los intereses
por dichos préstamos, de manera que cuando los asociados obtienen préstamos y
pagan los respectivos intereses, se constituyen en clientes de la asociación. En tal
sentido, la entrega de víveres (canastas navideñas) a los socios-clientes constituye
una erogación conforme con el principio de causalidad en tanto es un gasto
promocional que atiende a la circunstancia de ser dirigida a sus clientes con motivo
de la festividad navideña, siendo que dicho gasto es razonable y proporcional con
los ingresos de la asociación, lo que no ha sido desvirtuado por la Administración.
Se precisa que si bien los asociados no tienen la calidad de personal a que se refiere
el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen clientes
por lo que el gasto analizado es procedente, considerando que el citado artículo 37°
establece una relación de gastos enunciativa y no taxativa”.

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 Gastos por vigilancia y software

RTF N° 06598-2-2012 (27/04/2012)

“Los gastos, al ser causales, deben ser deducidos en su totalidad y no

únicamente por el 50% como lo ha efectuado la Administración,
siendo importante indicar que la normatividad del IR no ha
establecido que las deducciones del gasto por vigilancia y software
vinculados con un inmueble deban calcularse en función al área
ocupada por los contribuyentes, aun cuando existan oficinas de
terceras empresas, que se vieran beneficiadas indirectamente con la
prestación de tales servicios, como afirma la Administración pues ello
no enervaría la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que
utilizó el servicio”.

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 Acreditación de gastos distribuidos entre
empresas de un grupo empresarial

RTF N° 06749-3-2012 (04/05/2012)

“La Administración mantuvo el reparo por los servicios facturados

por un supuesto proveedor debido a que no se acreditó
documentariamente los gastos distribuidos entre las empresas del
grupo, no se demostró ni la prestación efectiva de los servicios, ni que
se traten de gastos propios y/o necesarios para mantener la fuente
generadora de la renta gravada, al amparo del artículo 37° de la LIR e
inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV”.

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 Depreciación de bienes adquiridos vía aporte
de capital

RTF N° 08084-4-2012

“La Administración no cuestiona el cálculo de la depreciación ni la

existencia de los bienes depreciados sino solo la sustentación del
valor de adquisición de los bienes adquiridos por aporte de una
accionista. Sin embargo, está acreditado mediante escritura pública
que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un
informe de valorización en el que se consigna la que corresponde a
cada uno de ellos, precisándose que corresponde al valor comercial al
tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservación.
Asimismo, la Administración no ha establecido que el valor de
adquisición mencionado en la escritura difiera del de mercado”.

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 Asistencia Técnica

RTF N° 18368-8-2012 (07/11/2012)

“El solo hecho que un servicio se denomine consultoría financiera no

determina que su naturaleza sea de asistencia técnica, cuando del
análisis de la descripción de dicho servicio consignada en el contrato
suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente, no corresponde
a la definición de tal concepto prevista por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta”.

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 Nulidad de Ordenes de Pago por
pagos a cuenta del IR

RTF N° 08572-1-2012 (01/006/2012)

“No procede emitir Ordenes de Pago en el caso de pagos a

cuenta en los que la Administración Tributaria no utiliza los
datos consignados en las declaraciones juradas del
contribuyente, sino que se basa en una reliquidación efectuada
respecto de la cual no se verifica que estuviera contenida en
acto de determinación alguno, por lo que dicha situación no
corresponde al supuesto previsto en los numerales 1) ó 3) del
artículo 78° del Código Tributario, en que se sustenta los
valores impugnados”
”.

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DE IMPUESTO A LA RENTA

Jorge Bravo
Cucci.

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