Cierre de Ejercicio

CIERRE DEL EJERCICIO
¿Cómo determinar los gastos sujetos

a límite?
Abogado Juan Carlos García

Asesor Tributario Legal del Estudio Caballero Bustamante – Thomson Reuters
Expositor principal y conferencista en los seminarios programados por el Estudio
Caballero Bustamante – Thomson Reuters
Miembro del comité de redacció n del Informativo Caballero Bustamante.
Colaborador de la Revista de Aná lisis Especializado (RAE) de Jurisprudencia.
Ex empleado de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría

se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley (…)”
Base Legal: Artículo 37° de la LIR
BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO ARTICULO 37° DE LA LIR
FINALIDAD
REALIZACIÓN DEL Generar rentas
HECHO gravadas o
(Gasto) mantener la fuente
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que sea necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta.
RTF N° 00307-10-2011
De las normas expuestas se tiene que las deducciones de gastos se rigen
por el Principio de Causalidad, esto es, que deben ser necesarios para
obtener renta o mantener su fuente generadora, los que deben
encontrarse sustentados con la documentación respectiva.
Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley
(Artículo 44º TUO LIR).
RTF N° 12052-3-2010
Las sanciones fiscales no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría por mandato expreso de la norma.
RTF N° 02116-5-2006
“Los intereses moratorios generados por el pago no oportuno de los aportes
previsionales a la AFP no constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a
la Renta”
Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y/o
documentación fehaciente.
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que el gasto cumpla con el criterio de

razonabilidad y proporcionalidad
Generalidad sólo respecto de gastos realizados
en beneficio de trabajadores, referidos en los
incisos l) y ll) del art. 37º
Los Criterios conformantes del
Principio de Causalidad
 Complementariamente al cumplimiento del Principio de
Causalidad de los gastos, se requiere ponderar su
deducibilidad, toda vez que deviene en imprescindible
observar –cuando corresponda-, los criterios de
Generalidad, Razonabilidad, Proporcionalidad y
Normalidad, a fin de merituar los mismos y determinar el
carácter de deducible o no del gasto, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 37° de la LIR.
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Normalidad en la actividad que genera la

renta gravada
RTF N° 3964-1-2006, CASACIÓN 2743-2009-LIMA
“(…) debe entenderse como inherente, natural , habitual (…)”.
CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA RAZONABILIDAD respecto a los gastos
CAUSALIDAD realizados los cuales deberán obedecer a una causa
en especial. RTFS Nº 2607-5-2003,Nº 1091-2-2003 y
RTF N° 3228-1-2010.
PROPORCIONALIDAD,(parámetro cuantitativo),
la cantidad de los gastos realizado por la empresa
guarda debida proporción con el volumen de
operaciones.
RTF N° 0484-5-2006.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
• RTF 5525-4-2008.- Los gastos tienen que cumplir con el
criterio de razonabilidad en relación con el ingreso, por lo
cual la compra de combustibles debe ser razonable
respecto a las horas trabajadas por la maquinaria que
utilizo dicho combustible a efectos de su deducibilidad
(¿?).
• RTF 4971-1-2006.- Considerando que la actividad principal del

contribuyente es el servicio de hotelería y campamento, la
adquisición de artículos de higiene personal si tiene la relación con la
generación de la renta gravada, pues resulta razonable y responde a
las costumbres de la actividad hotelera que a los clientes se les
proporcione dichos bienes como parte del servicio de hospedaje
NECESIDAD DEL GASTO
La regla general para que el gasto sea aceptado es
que este debe ser necesario para generar renta
gravada y/o mantener la fuente productora
La necesidad del gasto exige que se verifique una
relación de “causalidad” entre la erogación y la
obtención de la renta o el mantenimiento de la fuente
productora, en donde el gasto es la causa y la
generación de la renta o el mantenimiento de la fuente
son los efectos
El problema, entonces, para definir si el gasto es
“necesario (y por ende aceptado)” pasa por descubrir
que dicho gasto sea “causante” de la generación de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente
NECESIDAD DEL GASTO
• En algunos de los casos esta relación de “causalidad” se
descubre de manera natural, irrefutable, como sucede
por ejemplo con
– Sueldos de gerente y empleados
– Arrendamiento (depreciación) de oficinas
administrativas.
– Servicios públicos (electricidad, agua, telefonía) de las
oficinas administrativas.
– Útiles de oficina (papel/lapicero/calculadora)
– Útiles de aseo
– Útiles de oficina
NECESIDAD DEL GASTO
• En otros casos esta relación de “causalidad” no se
aprecia de manera inmediata y directa:
- Auspicio de un campeonato deportivo de un equipo

de fulbito
- Estudios de maestría para directivos de la empresa
- Gastos de salud (seguros) para hijos de los
trabajadores
- Gastos de viaje al exterior para explorar nuevos
mercados
- Salón de belleza para ejecutivas de venta
- Zapatos de fiestas para la esposa del gerente (¡¡¡!!!)
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente deberán contar con la debida “Prueba

Documentaria”, como por ejemplo un Documento Contractual,
que acredite que la operación es real o fehaciente.
Además, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros

documentos que acrediten su destino y respalden su efectiva
realización.
RTF N° 089-1-2000 (02.02.2000)
Acreditación con comprobante de pago
El comprobante de pago es un documento que

acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso, o la prestación de servicios.
Base Legal: Artículo 1º del RCP

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITACIÓN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo

comprobante de pago emitido de acuerdo a las normas
de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y
en la oportunidad que corresponda (artículo 5º
RCP).RTFs Nº 8534-5-2001, 1404-1-2002.
GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL
DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente (Artículo 57º
LIR):
REQUISITOS
Por razones SUNAT

Se
ajenas no compruebe que su
provisione
hubiera sido imputación no
y se pague
posible conocer implique
antes del
el gasto obtención de
cierre.
oportunamente. beneficio fiscal.
GASTOS SUJETOS AL PAGO
AL BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIÓN
Inciso l) Inciso v)
Art.37º LIR Art.37º LIR
- Rentas de quinta Rentas de segunda, cuarta

categoría que surgen y quinta categoría (exigidas
Voluntariamente por normas laborales)
- Generalidad
REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.
RTF N° 07719-4-2006
(Publicada el 14.01.2006)
“El requisito del pago previsto en el

inciso v) (…), no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artículo, que
constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría”.
RTF N° 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
Gastos deducibles considerados en otros incisos que

generan Rentas de Segunda o Cuarta Categoría:
• Intereses (inciso a)
• Dietas de directorio (inciso m)
• Regalías (inciso p)
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
a) Será gasto del ejercicio al

que corresponde:
Si cumplió con el pago al
GASTO que para perceptor antes del vencimiento
su perceptor sea de la D.J.
Renta de 2da, b) Será gasto en otro ejercicio
4ta. y (no importa que sea anterior):
5ta. categoría Si efectúa el pago extemporáneo
de la renta. En este caso será
gasto en el ejercicio del pago.
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS DE PERSONAL
DEFINICION
Retribuciones obligatorias y voluntarias pagadas a los
trabajadores que laboran en la empresa por sus servicios
prestados.
CARGAS DE PERSONAL
GASTOS
SUMAS GASTOS DE
RECREATIVOS
VOLUNTARIAS SALUD
Inciso ll) Art.
Inciso l) Art. Inciso ll) Art.
37°
37° LIR 37° LIR
LIR
GASTOS
EDUCATIVOS
Incisos ll) Art.
Aguinaldos Agasajos 37ª LIR
(Remuneraciones o
convencionales) Festividades
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l)
Art. 37º TUO LIR). - RTF 958-2-99.
GENERALIDAD
 Ultimo párrafo Art. 37º TUO LIR
REQUISITO
 Pago dentro del plazo de presentación de la
Declaración Jurada Anual.
JURISPRUDENCIA >
CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L)

ARTÍCULO 37º LIR
RTF Nº 958-2-1999
“Que el inciso l) del Artículo 37º de LIR, se refiere a las
remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas esporádicamente y que en esa medida,
constituyen una liberalidad del empleador; más no a las
gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales
tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos
diferidos originados en obligaciones ya determinadas,
por lo cual la deducción de su provisión no está sujeta a
la limitación de pagarse dentro del plazo para la
presentación de la DDJJ Anual”.
JURISPRUDENCIA
>
CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L)
ARTÍCULO 37º LIR
(RTF N° 259-1-2007)
Dado que el otorgamiento de incentivos o comisiones

entregado a los socios de una persona jurídica por el
aporte de clientes a la sociedad se encuentra
comprendido dentro del marco de una relación de
naturaleza civil, no resulta aplicable el inciso l) del artículo
37° de la LIR.
GASTOS DE PERSONAL
RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD
Destinados a prestar servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37º
TUO de la LIR).
GENERALIDAD
Establecido en el último párrafo del artículo 37º del
TUO LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad
de servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)
GENERALIDAD
CONCEPTO
El desembolso o egreso que concede la

empresa en beneficio del personal, siempre
que dicho egreso tenga como destinatarios
a trabajadores que se encuentren en
condiciones similares o comunes.
GENERALIDAD
Parte del principio de igualdad y supone

tratamientos equitativos.
Equidad entre los que sustentan un mismo

nivel jerárquico o situaciones comunes.
Permite un tratamiento diferenciado

entre aquellos que no son iguales.
GASTOS DE PERSONAL
GENERALIDAD
Establecido en el último párrafo del artículo 37º del TUO LIR. No

requiere que sea otorgado a la totalidad de servidores de la empresa.
(RTF 2230-2-2003).
• RTF Nº 08637-1-2012 recoge este criterio de selección para la aplicación de la

generalidad señalando lo siguiente: “(...) debe evaluarse considerando
situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con
la totalidad de los trabajadores de la empresa. Dentro de esta perspectiva,
bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona o más, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad” (el subrayado nos corresponde).
JURISPRUDENCIA
VINCULACIÓN CON QUINTA CATEGORÍA
RTF Nº 06671-3-2004 del 08.09.2004
“…Si el gasto observado no cumple con la

característica de la generalidad, el
mismo sería deducible en la
determinación de la renta neta imponible
de tercera categoría, sin perjuicio de
incrementar la renta quinta categoría del
empleado…”
AGUINALDOS Y SIMILARES (*)
• Debe considerarse como una mayor renta de
quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el
Inciso l) del artículo 37º TUO LIR.
• Debe anotarse en la Planilla.
(*) Aquellos que se entregan con ocasión de
otras festividades, tales como Fiestas Patrias, Día
de la Madre o Padre.
¿Qué ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta
Categoría?
Constituye una liberalidad no deducible.
RTF Nº 10849-3-2007 (13.11.2007) - Los gastos por entrega de
canastas de navidad a los trabajadores son deducibles bajo el
concepto de aguinaldo
GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

 Generalidad, todos los trabajadores
tendrán la posibilidad de participar de los
agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
 Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
 Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categoría devengados en cada mes menos
las devoluciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.
Una relación completa
de los trabajadores.
ACREDITACIÓN Y
FEHACIENCIA
Tipo del bien
entregado o
SUSTENTO DEL desembolso realizado.
Adjuntar
GASTO
Fecha de recepción
Toda vez que los bienes o
o realización.
desembolsos resultan ser
aquellos a ser destinados a los
trabajadores, la empresa DEBE
mantener documentación Número de DNI del
suficiente que pueda acreditar trabajador y su firma.
su destino y beneficiarios
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV
Constituye Retiro de Bienes y por ende

gravado con IGV, aún cuando el gasto
no resulte deducible.
REPARABLE
Transferencias
a título gratuito
Adquisiciones otorgan derecho a Crédito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.
GASTO RECREATIVO
Consideración específica
OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO
Se debe emitir Comprobante de Pago
consignando la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” y Valor
de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operación.
¿Se puede emitir C/P Resumen?

¿Debe considerarse como Ingreso?
Pregunta Respuesta Sustento Legal
TRABAJADORES
1. ¿Qué condiciones generales a) Causalidad: Acreditar Regulados en el literal l) y ll) del
deben cumplir para que sean Art. 37º del TUO LIR, bajo
deducibles? fehaciencia del gasto. tratamientos diferenciados por
lo cual resulta importante una
b) Generalidad.
adecuada clasificación.
c) Razonablidad y
Proporcionalidad
2. ¿Las entregas de canastas

navideñas, pavos, panetones, Califican como: Literal l) del Art. 37º TUO de la
vales, entre otros, bajo qué LIR. Importante: Acreditar la
AGUINALDOS
conceptos deberán ser com- relación de Beneficiarios.
prendidos?
Pregunta Respuesta Sustento Legal
TRABAJADORES
4. ¿Cuál es el efecto laboral de Concepto no remunerativo, Artículo 19º del Decreto
los Aguinaldos? debiendo consignarse bajo Supremo Nº 001 – 97 –
TR.
dicho rubro en la boleta de
Pago y Planillas.
5. ¿Los agasajos o
celebraciones como califican? Califican como:
GASTOS RECREATIVOS Literal ll) del Artículo 37º
del TUO de la LIR.
6. ¿ Qué condición adicional No deben exceder del límite Importante:
deben cumplir los Gastos máximo deducible: 0.5% de Acreditar la relación de
los Ingresos Netos con un Beneficiarios.
Recreativos para que sean
máximo de 40%. Exceso
deducibles? resultará reparable.
GASTOS POR CONCEPTO
DE MOVILIDAD
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Gasto deducible
Comprobante de pago en su integridad.
Sustento o El gasto es
deducible siempre
de los que no exceda el
Sin comprobante de pago
Gastos de Con la planilla de gastos límite del 4% de la
Movilidad de movilidad RMV por cada
Base Legal: trabajador por día.
Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR. Inc v) Art. 21° del RLIR .
La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas,

solo se reconocerá el sustento por comprobante.
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por período)

Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
PODRÁ
gastos SER
de LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE
MOVILIDAD
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener • Fecha de emisión de la planilla.
la Planilla de • Especificar, por cada desplazamiento y
Gastos de por cada trabajador.
Movilidad? • Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
• en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador.
• Motivo y destino del desplazamiento.
GASTOS EDUCATIVOS Y DE
CAPACITACIÓN
GASTOS DE CAPACITACIÓN
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de
capacitación.
2. Los gastos de capacitación deben responder a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que repercuta en
la generación de renta gravada y mantenimiento de la
fuente productora.
d e
ó n
d ici o?
Con baj
¿ Tra
GASTOS DE CAPACITACIÓN
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se

producen los cambios siguientes:
3. No le resultará aplicable el Criterio de Generalidad.
4. Serán deducibles en su integridad en tanto cumplan
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, Normalidad,
Razonabilidad y Proporcionalidad.
5. Se deroga la Ley N° 29498. En función a ello, se
entiende quedan derogadas también las normas
reglamentarias o complementarias.
Gastos de Maestrías, posgrados y
cursos de especialización
¿ Gastos de Capacitación o Gastos Educativos?

Exposición de motivos del D. Leg. N° 1120
“Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los
de capacitación, en el sentido que se esta entendiendo,
en que las empresas incurran con el objetivo de educar
al trabajador podrán seguir siendo deducibles al amparo
de lo que dispone el inciso ll) del artículo 37° TUO LIR”.
GASTOS DE VIÁTICOS
GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO ALIMENTACION Y
MOVILIDAD)
Reglas a considerar:
- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad
- Realización del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al
exterior, se deben sustentar con los respectivos
Comprobantes de Pago.
- Bajo ningún concepto se admiten los gastos de
los acompañantes.
GASTOS DE VIAJE
COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS
Inciso o) Art. 21º Reglamento:
Serán aceptables si cumplen los requisitos contemplados

en el Art. 51-A del TUO de la LIR siguientes:
- Nombre, denominación o razón social y domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- Naturaleza u objeto de la operación
- Fecha y monto de la operación
TRADUCCION AL CASTELLANO A SOLICITUD DE SUNAT
GASTOS DE VIAJE
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE

DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación
En el Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS
Movilidad
GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son “indispensables” o
VIAJE Base Legal:
“necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR
Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa
GASTOS DE VIAJE
• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito ver RTF N° 09457-5-2004.
la necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.
GASTOS DE VIAJE
RTF N° 1015-4-99 (03.12.99)

CRITERIO La necesidad de los viajes se justifica por la
DEL naturaleza de las relaciones comerciales de la
TRIBUNAL recurrente en el lugar de destino de dichos
FISCAL viajes. No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante el
viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada relación entre documentación
presentada y el lugar de destino.
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de acuerdo
a lo señalado en el Art. 51-A
de la LIR.
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
MODALIDADES
• Deberá sustentarse de
VIATICOS acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR; o
• Con Declaración Jurada:
Hasta 30% de Límite máximo
aceptable
EXTERIOR
Tenga en cuenta que:
La modalidad de la sustentación es
exclusiva y si se aplican ambas, solo se
reconocerá el sustento por
comprobante.
REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN
JURADA
 Datos generales de la DJ
¿Qué requisitos  Datos específicos de la
movilidad
debe contener  Datos específicos de la
la Declaración alimentación
Jurada?  Total de gasto por
movilidad y alimentación
EXTERIOR (Hasta el 19.05.2013)
MAXIMO
ZONA LIMITE DEDUCIBLE CON DJ
“B”
“A” (30% x A)
Africa, América Central y
$ 400.00 $ 120.00
América del Sur
América del Norte $ 440.00 $ 132.00
Caribe y Oceanía $ 480.00 $ 144.00
Europa y Asia $ 520.00 $ 156.00
• “A” El límite es el doble de lo que se le otorgue a los funcionarios y servidores del
sector público de acuerdo con lo señalado en el DS. N° 047-2002-PCM (06.06.2002)
EXTERIOR D.S N°056-2013-PCM
A partir del 20.05.2013
MAXIMO
“B”
“A” (30% x A)
América Central $ 630.00 $ 189.00
América del Sur $ 740.00 $ 222.00

América del Norte $ 880.00 $ 264.00
Europa $ 1080.00 $ 324.00
MAXIMO
“B”
“A” (30% x A)
África $ 960.00 $ 288.00
Medio Oriente $ 1020.00 $ 306.00

Caribe $ 860.00 $ 258.00
Asia $ 1000.00 $ 300.00
MAXIMO
“B”
“A” (30% x A)
Oceanía $ 770.00 $ 231.00

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES
AL INTERIOR DEL PAÍS
Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
Reglamento de CP).
VIATICOS
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS
LIMITE MÁXIMO ACEPTABLE

Mediante D.S. Nº 028-2009-EF (05.02.2009) y
GASTOS DE vigente a partir del 06.02.2009 hasta el 23 de
VIAJE enero 2013 la escala de viáticos para viajes a
AL INTERIOR nivel nacional, es el siguiente:
DEL PAÍS
Límite máximo diario = S/. 420 (S/. 210 x 2)
Base Legal:
Inc. n) Art. 21° RLIR
El Decreto Supremo N° 007-2013
(23.01.2013), Se deroga D.S. N° 028-2009-
EF, y se establece a partir del 24.01.2013,
la escala siguiente: S/. 320 por lo que el
límite diario será de S/. 640 (S/. 320 x 2)
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CAUSALIDAD
GASTOS
DE Criterios de DEVENGADO
REPRESENTACIÓN Deducibilidad EN EL EJERCICIO
Del gasto
NO EXCEDA LOS
LÍMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37° de la LIR
Inciso m) del Art. 21° del RLIR. IMPORTANTE
Acreditar relación de Beneficiarios
Gastos de la empresa con la

finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
CALIFICACIÓN
DE LOS Gastos de la empresa destinados
a crear una imagen, mantener o
GASTOS DE mejorar su posición en el
REPRESENTACIÓN mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.
Los gastos serán reconocidos o

imputados en el ejercicio en
que se realicen. (Art. 57° LIR)
NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomará para el cálculo los
LIMITES DE Ingresos Netos gravables.
ACEPTACIÓN
DE LOS
NO DEBERÁ EXCEDER DE 40
GASTOS DE
UIT
REPRESENTACION Equivalente para el ejercicio
2013 a S/. 148,000 Nuevos
Soles.
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
¿Es deducible como gasto la entrega de agendas?: criterios

a tener en cuenta
RTF N° 06749-3-2003
La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa
A favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada,
no califica como gasto de propaganda, sino como Gasto de
Representación.
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Desembolsos relacionados a los Gastos de representación:
¿Son deducibles?
RTF N° 08634-2-2001
Los gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una
empresa al cual asistieron, además de los clientes de ella,
funcionarios, banqueros, asesores, corredores de seguros,
agentes de aduana que en rigor no constituían clientes de la
empresa, resultan deducibles bajo el concepto del gasto de
representación toda vez que la empresa se relaciona
directa o indirectamente con dichas personas
evidenciándose que el citado evento permitió que aquella
llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno
económico, originando una mejora en su imagen o el
fortalecimiento de su posición en el mercado.
Gastos de representación y publicidad
RTF Nº 5995-1-2008 (09.05.2008)
El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los

gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del
Reglamento de la LIR – entre estos gastos de publicidad – está constituido por
el hecho que los últimos son derogaciones dirigidas a la “masa de
consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional,
ya que este último puede verificarse también en el caso de un gasto de
representación cuyo objeto es la promoción de la imagen misma de la
empresa.
En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo párrafo deben
considerarse a aquellas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunión de
consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promoción de un
producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando por éstos en
su condición de destinatarios finales.
REMUNERACIÓN AL
DIRECTORIO
REMUNERACION AL DIRECTORIO
Inciso m) del artículo 37º del TUO de la

LIR
Las remuneraciones que por sus
funciones le corresponde a los directores
de las sociedades anónimas.
El exceso
¿Límite deducible? debe ser
6% de la utilidad comercial adicionado en
la D.J. Anual
¿En caso de no existir

utilidad comercial?
El importe del gasto será reparado

en su totalidad
RTF Nº 06887-4-2005
Inaplicación del inciso v) del Art. 37º del

TUO de la LIR
“Es deducible el saldo que no excede el límite
deducible” que se encuentre pendiente de
cancelación a la fecha de vencimiento o presentación
del la D.J. Anual”
RTF Nº 07719-4-2005
No resulta aplicable el requisito previsto en el inciso v) del Art.
37º del TUO de la LIR, los gastos que constituyan para su
perceptor rentas de 2da., 4ta y 5ta. Categoría, que se
encuentren contemplados en otros incisos del Art. 37º.
GASTOS INCURRIDOS EN
VEHÍCULOS
GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
SUPUESTOS PREVISTOS EN LA LEY
1. Gastos incurridos en vehículos destinados a

actividades propias del giro del negocio (deducción
sin límites). Se debe cumplir normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad.
2. Gastos de vehículos destinados a actividades de

dirección, representación y administración
(deducción sujeta a doble límite).
TIPO DE GASTOS INVOLUCRADOS
• Cesión en uso: Arrendamiento,

Arrendamiento financiero y otros.
• Funcionamiento: combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparaciones y
similares.
• Depreciación: por desgaste.
• Informe N° 007-2003-SUNAT/2B0000: Los
gastos incurridos en unidades vehiculares
clasificadas en categorías diferentes a las que
se refiere el literal w) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, [4X4 ] serán
deducibles en la medida que se acredite la
relación de causalidad de dichos gastos con la
generación de la renta y el mantenimiento de su
fuente, no siéndoles de aplicación lo dispuesto
en el aludido literal
DESTINADOS A DIRECCIÓN,
ADMINISTRACIÓN O
REPRESENTACIÓN
A partir del 01.01.2013, respecto a este
concepto se incluye en la limitación de los
gastos incurridos en vehículos aquellos que
corresponden a las categorías B1.3 y B1.4,
destinados a labores de Administración,
Dirección y Representación.
Nota: Antes del 01.01.2013sólo comprendía las categorías A2, A3 y A4

Se considerará que los vehículos pertenecen a las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categoría A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categoría A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categoría A4 : Más de 2 000 cc.
Categoría B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de

tracción simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categoría B1.4 : Otras camionetas, distintas a pickup y sus derivados, con

tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4000 Kg. de peso bruto
vehicular.
No serán
deducibles
Los gastos de
vehículos
automotores
Cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según

se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor
a 30 UIT
Se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se

efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio
IDENTIFICACION DE LOS VEHICULOS
Identificar a los vehículos comprendidos en la Tabla

(Nº máximo permitido).
Oportunidad: Fecha para presentar la DDJJ Anual
correspondiente al primer ejercicio gravable en que
se debe realizar la identificación.
La identificación tiene vigencia por cuatro ejercicios.
Tener en cuenta que: El Nº máximo de vehículos

permitidos puede incluir propios y también cedidos
en uso.
PLAZO EN QUE SURTE EFECTOS LA IDENTIFICACION
Se incluyen en el nuevo período a aquellos vehículos

que tengan saldo por depreciar del período anterior.
Objetivo: Controlar el importe depreciable deducible de

vehículos de propiedad de la empresa comprendidos
en el número máximo aceptado.
LÍMITES PARA LA DEDUCCIÓN
Los gastos de los vehículos A2, A3, A4,

B1.3 y B1.4 están sujetos a doble límite:
(i)Número máximo
(ii)Importe máximo deducible, proporcional
en función a vehículos identificados y
cuyo costo de adquisición o ingreso al
patrimonio no exceda límite de 30 UIT.
PRIMER LÍMITE: TABLA
INA VEHICULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas 32,300 UIT 5
• Ingresos netos anuales del ejercicio gravable anterior. No

comprende: i) enajenación del activo fijo; y ii) operaciones no
habituales al giro del negocio.
SEGUNDO LÍMITE : PROPORCIÓN
Los gastos deducibles incurridos en los vehículos por
cesión en uso y mantenimiento (no incluye
depreciación) asignados a actividades de dirección,
representación y administración no podrán superar el
importe resultante de aplicar al total de gastos por
dichos conceptos, el porcentaje determinado de
acuerdo a lo siguiente:
Nº de vehículos con derecho a deducción
% = ---------------------------------------------------------------
Nº de vehículos de propiedad o en posesión de la
empresa
SUSTITUCION DE VEHICULOS
Los vehículos pueden ser sustituidos en el transcurso

del plazo de cuatro ejercicios, en los casos siguientes:
i) dejaran de ser depreciables; ii) fueran enajenados;
iii) terminara el contrato de alquiler.
La sustitución deberá ser comunicada a la SUNAT al
momento de presentar la DDJJ Anual del ejercicio en
que se produce la sustitución.
El vehículo que es materia de sustitución deberá ser
incluido en la identificación del período siguiente (en
los cuatro ejercicios siguientes).
Sustitución
de
vehículos
El contribuyente podrá sustituir los vehículos automotores

identificados, que al 31 de diciembre de 2012
No hubiesen completado el plazo máximo de identificación
Cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio

exceda el valor de 30 UIT
Si el vehículo que sustituye tiene una depreciación en curso,

el contribuyente solo podrá deducir el saldo no depreciado.
• Segunda Disposición Complementaria Transitoria – D.S. N° 258-2012-EF

INCLUSIÓN DE NUEVOS VEHICULOS
Si al 1 de enero de 2013, el contribuyente no hubiese

completado el numero total de vehículos automotores
permitidos
El contribuyente podrá incluir a los vehículos automotores

comprendidos en las categorías B1.3 y B1.4, a efectos de
completar dicho total.
• Tercera Disposición Complementaria Transitoria – D.S. N° 258-2012-EF

LA BANCARIZACIÓN Y SU
INCIDENCIA EN EL GASTO
LA BANCARIZACIÓN
Conforme lo determina la Ley Nº 28194, norma
que aprobó el ITF y los medios de pago, se crea
una obligación de carácter legal (obligatoria) y de
derecho privado (por cuanto tiene que ver con el
pago de la retribución o precio).
Esa obligación es la bancarización

¿A PARTIR DE QUÉ MONTO
DEBO BANCARIZAR?
• Para cumplir con obligaciones mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea a
partir de S/. 3,500 (moneda nacional) ó $/.
1,000 (moneda extranjera). (obligaciones de
carácter contractual cuya prestación es
dineraria)
MONTOS PARA BANCARIZAR
La cuantía se refiere al
Monto de la prestación
CUMPLIMIENTO dineraria
DE LA
OBLIGACIÓN
No está relacionada
Con el pago de las
facturas
MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN
EMPLEARSE
 Depósitos en cuenta.
 Giros.
 Transferencia de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Tarjetas de crédito expedidas en el país.
 Cheques con la cláusula de “no negociable”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente
MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN
EMPLEARSE
 Las tarjetas de crédito expedidas en el país por
empresas no pertenecientes al Sistema Financiero y
cuyo objeto principal sea la emisión y administración de
tarjetas de crédito, siempre que los pagos se canalicen a
través de Empresas del Sistema Financiero.
 Las tarjetas de cargo internacionales emitidas en el

exterior siempre que los pagos se canalicen a través de
las ESF.
EXCEPCIÓN A LOS MONTOS
Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se

deberá bancarizar, tanto por la entrega o la
devolución, cualquiera sea el monto involucrado.
NO BANCARIZACION
MUTUOS DINERARIOS
CONSECUENCIAS
El mutuatario no El mutuante
Podrá sustentar el Deberá justificar
Incremento El origen del
patrimonial dinero
EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR
MEDIOS DE PAGO
La “sanción” siempre recae en el Comprador o
Usuario
PAGO DE LA OBLIGACIÓN AL PROVEEDOR O
PRESTADOR
Los pagos deben ser efectuados a

REGLA
quien vendió o prestó el servicio.
GENERAL
La legislación civil permite el pago de
REGLA la obligación a un tercero, previa
EXCEPCIÓN indicación del acreedor (Mediante una
comunicación escrita)
¿Qué dice la legislación civil sobre
la aptitud para recibir el pago?
Artículo 1224° del Código Civil
“Sólo es válido el pago que se efectúe al
acreedor o al designado por el juez, por la ley
o por el propio acreedor, salvo que, hecho a
persona no autorizada, el acreedor lo
ratifique o se aproveche de él” (el subrayado
nos corresponde).
¿Qué dice la Administración
Tributaria sobre el tema?
Informe N° 282-2005-SUNAT/2B0000
(23.11.2005)
“(…)
5. Si el contribuyente cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artículo 3° de la Ley mediante el depósito en una cuenta abierta
en una ESF, el mencionado pago tendrá plenos efectos tributarios, aun cuando
los fondos con los que se ha efectuado provengan del exterior.

6. Cuando en virtud de una instrucción del proveedor, se cancele total o
parcialmente una obligación mediante la transferencia del monto respectivo a la
cuenta de una tercera persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia
legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artículo 3° de la Ley.
(…)”
EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE
PAGO
RENTA
Se desconoce el
costo o gasto
EFECTOS
IGV
Se desconoce el
Crédito fiscal
IMPLICANCIAS DEL USO INDEBIDO
Cuando se haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos o dichos
conceptos se tornen indebidos, se deberá efectuar una declaración
rectificatoria y realizar el pago correspondiente.
Adicionalmente, se aplicará las sanciones e intereses moratorios

respectivos de acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario.
INFORME Nº 041-2005-SUNAT/2B0000
PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIÓN
“Tratándose de una obligación que se cumple con pagos

parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios
de pago, si el sujeto obligado omite usar dichos medios en
uno o más de los pagos, no tendrá los derechos tributarios a
que hace referencia el artículo 8° de la Ley respecto de tales
pagos, manteniendo dichos derechos respecto de los pagos
que se efectúen utilizando los referidos medios”.
JURISPRUDENCIA
INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIÓN EN LA FISCALIZACIÓN
RTF Nº 04131-1-2005
“No otorgará derecho a utilizar como crédito fiscal, gasto o

costo para efectos del impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya
cancelación se hubieran efectuado sin observar la
utilización de los Medios de Pago a los que se refieren las
normas de Bancarización”.
SUBSANACIÓN EN LA OMISIÓN
DEL USO DE MEDIOS DE PAGO
Mediante la Ley N° 29707 (11.06.2011), se establece
un procedimiento excepcional y temporal, para
subsanar la omisión de utilizar los medios de pago.
Cabe indicar que nunca se aprobó el reglamento.
Mediante Decreto Legislativo N° 1118 publicada el
18.07.2012 se derogó la Ley N° 29707.
¿Y ahora que sucederá con los casos pendientes?
SUBSANACIÓN EN LA OMISIÓN
DEL USO DE MEDIOS DE PAGO
… antes de la publicación del Decreto Legislativo N° 1118 se
emitió la siguiente resolución:
RTF Nº 10218-2-2011: “ (…) resulta necesario que la
Administración verifique si la recurrente luego que se
publique el Reglamento de la Ley N° 29707, se acoge al
procedimiento temporal y excepcional para subsanar la
omisión de utilizar medios de pago (…)”.
¿Qué pasará ahora?

MUCHAS GRACIAS!!
jcgarciaroca@gmail.com

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CIERRE DEL EJERCICIO

¿Cómo determinar los gastos sujetos

Abogado Juan Carlos García

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría

BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO ARTICULO 37° DE LA LIR

Que el gasto cumpla con el criterio de

Normalidad en la actividad que genera la

• RTF 4971-1-2006.- Considerando que la actividad principal del

- Auspicio de un campeonato deportivo de un equipo

Adicionalmente deberán contar con la debida “Prueba

Además, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros

El comprobante de pago es un documento que

Base Legal: Artículo 1º del RCP

Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo

Por razones SUNAT

- Rentas de quinta Rentas de segunda, cuarta

“El requisito del pago previsto en el

Gastos deducibles considerados en otros incisos que

a) Será gasto del ejercicio al

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L)

Dado que el otorgamiento de incentivos o comisiones

El desembolso o egreso que concede la

Parte del principio de igualdad y supone

Equidad entre los que sustentan un mismo

Permite un tratamiento diferenciado

Establecido en el último párrafo del artículo 37º del TUO LIR. No

• RTF Nº 08637-1-2012 recoge este criterio de selección para la aplicación de la

RTF Nº 06671-3-2004 del 08.09.2004

“…Si el gasto observado no cumple con la

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

Constituye Retiro de Bienes y por ende

¿Se puede emitir C/P Resumen?

2. ¿Las entregas de canastas

La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas,

Por cada trabajador (Por período)

A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se

¿ Gastos de Capacitación o Gastos Educativos?

Inciso o) Art. 21º Reglamento:

Serán aceptables si cumplen los requisitos contemplados

GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE

El GASTO ES Siempre que exista

• Con documentación (actas,

•El viaje ha sido realizado por

RTF N° 1015-4-99 (03.12.99)

Tenga en cuenta que:

América Central $ 630.00 $ 189.00

América del Sur $ 740.00 $ 222.00

África $ 960.00 $ 288.00

Medio Oriente $ 1020.00 $ 306.00

Oceanía $ 770.00 $ 231.00

• “A” El límite es el doble de lo que se le otorgue a los funcionarios y servidores del

Deberá sustentarse con

LIMITE MÁXIMO ACEPTABLE

Gastos de la empresa con la

Los gastos serán reconocidos o

¿Es deducible como gasto la entrega de agendas?: criterios

El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los

Inciso m) del artículo 37º del TUO de la

¿En caso de no existir

El importe del gasto será reparado

Inaplicación del inciso v) del Art. 37º del

1. Gastos incurridos en vehículos destinados a

2. Gastos de vehículos destinados a actividades de

TIPO DE GASTOS INVOLUCRADOS