ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SESIÓN - 4

DRA. MARGOT RODRIGUEZ MAYHUASCA

ACTIVIDADES A DESARROLLAR

Análisis de casos (grupal) Foros de Debate (individual)

Se analizaran casos empresariales Se discutirán interrogantes al
en función al tema desarrollado tema desarrollado

Control de Lectura (individual) Ejercicios aplicativos (individual

Libro: Desarrolla al Líder que esta y/o grupal)
en usted Relacionado al tema desarrollado
CRÉDITO FISCAL
LOS ESTUDIANTES RESPONDEN LAS SIGUIENTES PREGUNTAS

Debito fiscal ? Crédito Fiscal ? Diferencias

Quienes tienen derecho a usar el Crédito Fiscal ?
 TASA DEL IGV

 La tasa es16% masel 2% de IPMhace en total 18%.

 Art. 17 Ley del I.G.V.
 Crédito fiscal

 El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
⦁ Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importacionesque reúnan los
requisitossiguientes:
⦁ a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
⦁ b) Que sedestinena operacionespor las quesedeba pagar el Impuesto.
⦁ Baselegal: Art. 18 Ley del I.G.V.
 Crédito fiscal

 RTF Nº 4597-3-2008 Para aplicar como crédito fiscal el IGV que gravó las
compras,debe existir causalidad entre los gastosy renta generada.
 Crédito fiscal

 RTF Nº 4589-1-2003El prestador de servicio

Debe incluir dentro de la base imponible del servicio los gastos en que incurra
por cuenta del usuario, siempre que los comprobantes de pago por tales gastos
se encuentren a su nombre, teniendo derecho a utilizar el crédito fiscal
trasladado por dichas operaciones.
 Crédito fiscal

 RTF Nº 190-1-2006 Si las declaraciones rectificatorias se efectúan

para trasladar el monto consignado en el rubro «saldo a favor de
crédito fiscal de períodos anteriores» al rubro «retenciones del IGV
por períodos anteriores» no afecta el cálculo del saldo a favor del
período ni determina la omisión de tributos.
⦁ Para ejercer el derecho al crédito fiscal, secumplirán lossiguientes requisitosformales:
⦁ a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el
caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del impuestoenla importaciónde bienes.
⦁ b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y númerodel
RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentoshaya estado habilitado para
emitirlosenla fecha de suemisión.
 RTF Nº 1166-5-2005 No procede el reparo del crédito fiscal sustentándolo en la
condición de no habido y en que el RUC haya sido dado de baja, sin que
SUNATacredite que tales circunstancias se haya verificado a la fecha de emisión del
comprobante.
⦁ c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados
en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstosen el Reglamento.
⦁ Baselegal: Art. 19 Ley del I.G.V.
 RTFNº 753-3-99 El descuento otorgado por el proveedor del exterior, luego
de la fecha de nacionalización del bien, afecta el costo del bien, pero no
necesariamente significará la improcedencia del crédito fiscal utilizado
respecto del monto descontado.
 (Ley Nº 29215) Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en
cualquier momento en un plazo de 12 meses en el Registro de Compras,
ejerciéndose en el período al que corresponda la hoja del registro en el que el
comprobantefue anotado.
 RTF 1580-5-2009 indica que leyes 29214 29215 deben interpretarse en
forma conjunta.
 No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago
– en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes – se efectúa antes que la SUNATrequiera al contribuyente la exhibición
y/o presentaciónde su registro de compras.
 Párrafo incorporado al artículo 2 de la Ley Nº 29215 por el artículo 6 del D.Leg. Nº
1116 vigente a partir del 01.08.2012.
 RTF Nº 10257-4-2007 No se puede entender que el ingreso de información
a un sistema contable constituya la anotación de las operaciones, la anotación se
verifica en el momento que se imprime en las hojas legalizadas.
 Haber cumplido con depositar la detracción si fuere el caso.
 1ra DFNum. 1 D.Leg. 940.
 RTF Nº 2150-7-2009 No se acreditó el depósito de la detracción, no hay
derechoal crédito fiscal.
 RFT Nº 9870-1-2008 En caso de incumplir con el depósito se difiere el uso
del crédito fiscal hastael periodo en que seacredite el depósito.
 Haber utilizado corresponda. medio de pago cuando
 Art. 8 Ley 28194
 RTF Nº 4131-1-2005Contribuyente no utilizó medio de pago, se
desconoce Crédito Fiscal.
 RTF Nº 112-3-96 El crédito fiscal se aplica a partir del mes siguiente a aquel
en el cual se genere, sin que el contribuyente pueda determinar discrecionalmente
en que meslo utiliza.
 RTFNº 221-2-98 Al pago en excesorealizado comoconsecuenciade no consignar
el saldo a favor del mes anterior, no se le puede dar el tratamiento de saldo
para el messiguiente.
 RTFNº 1166-5-2005 No cabe que la SUNAT
Repare el Crédito fiscal sustentándolo en la
condición de no habido y en que el número de RUC haya sido
dado de baja, sin que acredite que tales circunstanciasse hayan
verificado a la fecha de emisión del documento.
 Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá
aplicarse a partir del mesen que se efectúe tal subsanación.
 Base legal: Art. 19 Ley del I.G.V.
 Monto equivocado del IGV enel comprobante:
 Anular el comprobante y emitir nuevo,o de lo contrario:
 Si el impuesto consignado en el comprobante es menor al que
corresponde, sólo se puede deducir el consignado en el comprobante.
 Si el impuesto consignado en el comprobante fuera mayor, se deducirá
hasta el montoque correspondacorrectamente.
 Art. 6 Num. 7 Rgmto. Ley del IGV.
 Casos prácticos:
 V. Venta 100
 IGV 18% 15
 Total 118

 V. Venta 100
 IGV 18% 15
 Total 115
 V. Venta 100
 IGV 18% 21
 Total 121

 V. Venta 100
 IGV 18% 21
 Total 118
 Crédito fiscal

 La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT

(11.02.1998) ha establecido los requisitos y características del documentode
atribución.
 El operador del contrato debe efectuar la atribución del impuesto de
manera consolidada mensualmente.
 El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser
deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o
gasto por el adquirente.
 Base legal: Art. 20 Ley del I.G.V.
 Tratándose de la utilización de servicios prestados
por no domiciliados el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el impuesto
correspondiente hubiera sido pagado.

Base legal: Art. 21 Ley del I.G.V.

 Los obligados a emitir liquidaciones de compra podrán aplicar el crédito
fiscal siempre que hubierenefectuado la retencióny el pago del impuesto.
 La anotación de la liquidación de compra y del documento que acredita el
pago del impuesto se debe efectuar en la hoja que corresponda a dicho período
y dentro del plazo de meses12 de emitida la liquidación de compra.
 Base legal: Art. 6 Num. 8 Rgmto.
 Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse
al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero.
 Base legal: Art. 21 Ley del I.G.V.
 Los gastos de representación propios del giro del negocio otorgarán derecho a
crédito fiscal, siempre que en conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, conunmáximode 40 UITacumulablesdurante unaño calendario.
 Base legal: Art. 6 Num. 10 Rgmto.
 Caso práctico….
Gastosde representación

Durante el año se realizaron gastos por obsequios a clientes de bienes gravados

con el IGV por un valor de mercado de S/ 20,000 más IGV.
Los gastos de representación sólo son deducibles hasta
el 0.5% de los ingresos brutos con un máximo de 40 UIT.
Ingresos netos:
Ventas 1,530,000.00
Descuentos, devoluciones, bonific. -80,000.00
Otros Ingresos gravados 5,000.00
Total ingresos 1,455,000.00
Límites:
1. 0.5% de los ingresos 7,275.00
2. Máximo 40 UIT 184,000.00
Tomar en cuenta el límite 1

Gastos realizados 20,000.00

Límite 7,275.00
Exceso reparable 12,725.00
IGV del exceso cargado a gasto 18% 2,290.50
IGV por retiro de bienes 3,600.00
Total a reparar S/. 18,615.50
Art. 37º inciso q) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Gastosde representación

x
637 Publicidad, publicaciones, 20,000
relaciones públicas
40 Tributos, contraprestaciones y …............. 3,600
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 23,600
x
95 Gastos de ventas 20,000
79Cargasimputables a cuentas de costos y gastos 20,000
x
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,600
40 Tributos, contraprestaciones y …............. 3,600
70 Ventas 20,000
x
70 Ventas 20,000
64 Gastos por tributos 3,600
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,600
x
637 Publicidad, publicaciones, relaciones 2,290.50
públicas
40 Tributos, contraprestaciones y …............. 2,290.50
 Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el
monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
 Base legal: Art. 25 Ley del I.G.V.
 Documento de respaldo del Crédito fiscal

⦁ Se debe respaldar con el comprobante de pago, que debe contener la información

establecida por el inciso b) del artículo 19 de la ley del IGV y el artículo 1 de la ley
Nº 29215 y los requisitos y características mínimos según la normas reglamentarias en
materia de comprobantesde pago vigentes al momento de suemisión.
 Documento de respaldo del Crédito fiscal

⦁ En el caso de Liquidaciones de Compra con el documento donde conste el pago

del IGV.
⦁ La Declaración Aduanera de Mercancías o la Declaración Simplificada, así
como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importación.
 Documentode respaldo del Crédito fiscal

 El comprobante de pago donde conste el valor del servicio prestado por el no

domiciliado y el documento donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios en el país.
 Documentode respaldo del Crédito fiscal

 Cuando los comprobantes de pago se emitan de manera electrónica, el crédito

fiscal se ejerce conun ejemplar del comprobante de pago electrónico, salvo en el
caso que la normativa disponga que se ejerza con la representación impresa,
digital uotra.
 En el caso que la normativa sobre emisión electrónica permita la emisión impresa
del comprobante, el crédito fiscal se ejerce con el original del comprobante de
pago.
Documentode respaldo del Crédito Fiscal

 En casos de robo o extravío de los comprobantes emitidos de

manera impresa no implican la pérdida del crédito fiscal, siempre
que el contribuyente cumpla con lo establecido para dicho casos en el
R.C.P.
 Art. 6 Num. 2.1 Reglamento de la Ley del IGV.
 Validación del Crédito fiscal

 No dan derecho a crédito fiscal:

 Comprobante de pago o nota de débito que consigne datos falsos en la
descripción, cantidad y valor de venta, los comprobantes no fidedignos y los
que incumplancon losrequisitoslegales y reglamentarios.
 Art.19 Ley IGV,Art.3 Ley 29215 (23.04.2008).
 Validación del Crédito fiscal

 Comprobante de pago no fidedigno:

 Contiene irregularidades formales en suemisión
 y/o registro,es decir conenmendaduras
y/o registro,es decir con enmendaduras,que
no guarden
correcciones, interlineaciones,
relación con lo registrado en los asientos contables, contienen información
distinta en el original y copias.
 Art. 6 Num. 2.2 Inc. 2 Rgmto. Ley del IGV.
 Validación del Crédito fiscal

 Comprobanteque no reúnelos requisitos legaleso reglamentarios:

 No tiene las características y requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia.
 Art. 6 Num. 2.2 Inc. 3 Rgmto. Ley del IGV.
 Validación del Crédito fiscal

⦁ No se pierde el derecho al crédito fiscal en el caso de comprobantes no

fidedignos o que incumplan los requisitos legales o reglamentarios pero que
contengan la información mínima señalada en el artículo 1 de la Ley 29215
cuando el pago total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y la
percepción si fuera el caso se hubiera efectuado mediante transferencia de fondos,
cheques nonegociables y orden de pago cumpliendolos siguientes requisitos:
 Validación del Crédito fiscal

 Tratándosede transferenciade fondos:

 De la Cta. Cte. Del adquirente a la cuenta del emisor.
 Cancelar el total con unasola transferencia.
 Adquirente debe exhibir la nota de cargo y el estado de cuenta.

 Transferirse dentro de los 4 meses de emitido el comprobante.

 La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en
sucontabilidad.
 Validación del Crédito fiscal
⦁ Tratándosede cheques:
⦁ Emitidoa nombre del emisordel comprobantede pago.

⦁ Que se verifique que el emisor del comprobante de pago ha recibido el dinero.

⦁ El total del comprobante se haya cancelado en unsolo cheque.

⦁ La cuenta corriente del cheque corresponda al adquiriente y deberá estar registrada

su contabilidad.

⦁ El cheque sea girado dentro de los 4 mesesde emitido el comprobante de pago.

 Validación del Crédito fiscal

⦁ Tratándosede Orden de Pago:

⦁ Contrala Cta.Cte.Deladquirente y a favor del emisor.

⦁ Cancelar el total conunasolaorden de pago.
⦁ Eladquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo emitida
por el banco donde constela operación.
⦁ Pagardentrode los 4 meses de emitidoel comprobante.
⦁ LaCta. Cte.del adquirente debe encontrarse registrada ensucontabilidad.
⦁ Artt 6 Num2.3Reglamentode laLeydelIGV
 Validación del Crédito fiscal

 En caso de pérdida de los comprobantes de adquisiciones no se pierde el

derechoal crédito fiscal si:
 Comunica a SUNAT dentro de los 15 días hábiles de producido el hecho con
una carta simple consignando el tipo de documento y la numeración, debe
conservar en su poder el cargo de recepción de la comunicación así como la
copia certificada de la denuncia policial.
 Validación del Crédito fiscal

 Acreditar en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento los

requisitos para que tales documentos sustenten el crédito fiscal, o el costo o
gasto y tenga a disposición de la SUNAT, la segunda copia del documento
robado o extraviado, o copia fotostática de la copia del emisor o de la
cinta testigo.
 Validación del Crédito fiscal

 El emisor o representante legal debe entregar dicha fotocopia al adquirente

o usuario que lo solicite y consignar en la misma nombre y apellidos,
documento de identidad, fecha de entrega y selo de la empresa si tuviera.
 Base legal: Art. 12 Num. 11.2 R.C.P
.
 Operaciones gravadas y nogravadas

 Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde

el crédito fiscal, el sujeto del impuesto hubiera realizado cuando menos una
vez operaciones gravadas y no gravadas, y tuviese en el mes adquisiciones
que no pueda determinar su destino a operaciones gravadas o no con el
impuesto, el crédito fiscal que corresponda a tales adquisiciones se deberá
calcular proporcionalmente conforme al procedimiento que establezca el
reglamento.
 Tratándose de contribuyentes que inicien o reinicien actividades, el periodo a
que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que
iniciaron o reiniciaronactividades hasta completar losdoce (12) meses.
 Operaciones gravadas y nogravadas

 Crédito fiscal: en el caso de ventas exoneradas o inafectas no hay derecho a

crédito fiscal del IGV, en el caso de ventas gravadas y no gravadas se deberá
aplicar la prorrata del crédito fiscal.

 Para la prorrata se deberá anotar en el registro de compras en columnas

separadas las adquisiciones destinadas a ventas gravadas, destinadas a ventas no
gravadas y a utilización común.
 Operaciones gravadas y nogravadas

 Por las compras destinadas a operaciones gravadas se tiene derecho a crédito fiscal en
100%, por las compras destinadas a operaciones no gravadas, no hay derecho a
crédito fiscal y por las compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas se
aplica la prorrata.
Operaciones gravadas y nogravadas

 Para aplicar la prorrata debe determinar el monto de las operaciones

gravadas con el IGV de los últimos 12 meses incluyendo al mes al que
corresponde el crédito.
 Se determina el total de operaciones del mismo periodo considerando a las
gravadas y nogravadas.
 Operaciones gravadas y nogravadas

 RTF Nº 7447-3-2008 Para que un sujeto del IGV se encuentre obligado a

aplicar el procedimiento de prorrata del IGV, deberá realizar alguna de las
operaciones del artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o
inafectas.
 Declaracióny pago

 RTFNº 3770-2-2008 El hecho de que el

contribuyente se encuentre exonerado del Impuesto a la Renta, no lo
releva de cumplir con la obligación de presentar las declaraciones
referidas al IGV.
 TALLER

✓ Formar equipos de 5 integrantes

Actividad aplicativa N° 04 (grupal)
El grupo de participantes elaboran un caso.
 Dra. Margot Rodríguez Mayhuasca 988071771

mrodriguez@untels.edu.pe

Universidad Tecnológica de Lima Sur – UNTELS 2021.

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