Alcances del criterio del devengado en lo contable y

tributario. Conceptos de devengado jurídico según

lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 1425.
Resoluciones del Tribunal Fiscal referidos al tema.

Integrantes: Grupo N°2

 Elguera Ortega, Martín José
 Caíra Leguía ,Isaías Noé
 Dávila López, Daniel
 Escobar Jauregui, Alejandro
 Reátegui Valle, Fran Alex
Maestría en Política y Gestión Tributaria con mención en Política y Sistema Tributario
DEVENGADO CONTABLE VS DEVENGADO TRIBUTARIO

NIIF 15
Vigente desde el 01.01.18
Devengado Contable
(Internacional) y 01.01.19
(Nacional)

Decreto Legislativo N° 1425

Devengado Tributario
Vigente desde el 01.01.19
 NIIF 15: Devengado contable

1 Identificar el contrato con el cliente

Identificar las obligaciones de desempeño del contrato – es decir

2
identificar los bienes y servicios distintos que se tranfieran al cliente

3 Determinar el precio de la transacción

Asignar el precio de transacción entre las

4
obligaciones de desempeño

Reconocer el ingreso a medida que la entidad

5
satisfaga con una obligación de desempeño
D.L N°1425 : Devengo Tributario
Devengo Tributario: Requisitos
Devengo Tributario: Requisitos
Devengo Tributario: Requisitos
Devengo Tributario: Requisitos
Devengo Tributario: Requisitos
INFORME N.° 010-2019-
SUNAT/7T0000
 Se plantea el supuesto de una venta de minerales o
concentrados de mineral, realizada en el mes de enero
de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o
contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período
distinto a través de una nota de crédito o de débito,
según corresponda. Al respecto, se consulta si dicha
verificación es considerada como un hecho o evento
futuro que permitiría el diferimiento de los ingresos
obtenidos por tal venta.
INFORME N.° 010-2019-
SUNAT/7T0000
 CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una venta de minerales o concentrados
de mineral, realizada en el mes de enero de 2019, en la
que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por
la verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual
se emite una factura de venta, la cual será posteriormente
modificada en un período distinto a través de una nota de
crédito o de débito, dicha verificación no constituye un
hecho o evento futuro que permita el diferimiento de los
ingresos obtenidos por tal venta hasta que aquella se
efectúe.
3) Regla particular:

Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado, el ingreso se devenga en

forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método de medición de la
ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los ingresos se devengan
conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición de dicha
ejecución, conforme a la naturaleza y características de esta.
Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en
situaciones semejantes.
Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo dispuesto en el antepenúltimo y el
penúltimo párrafo del numeral anterior.
4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el ingreso se devenga en forma proporcional al
tiempo pactado para su ejecución.
Cuando las referidas obligaciones se pacten por tiempo indeterminado, el ingreso se devenga
al vencimiento del o los plazos previstos para el pago de la contraprestación.
5) En las transferencias de créditos cuando el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor, el
ingreso de aquel se devenga conforme se van generando los intereses en el período comprendido entre
la fecha en que el descontante o adquirente entrega al cliente o transferente el valor de la transferencia y
la fecha de vencimiento del plazo otorgado al deudor para pagar.
6) En las expropiaciones, los ingresos se devengan en el o los ejercicios gravables en que se ponga a
disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas del mismo. Cuando una parte del precio de
expropiación se pague en bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a los ejercicios en los
cuales los bonos se rediman o transfieran en propiedad.
7) En el caso de ingresos por prestaciones distintas a las mencionadas en los numerales precedentes, tales
como indemnizaciones, intereses, incluyendo los señalados en el inciso e) del artículo 1 del Decreto
Legislativo N° 915 y el mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina conforme a lo
dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente artículo.
Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los ingresos se determina en forma
independiente por cada una de ellas.
8) En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se consideran devengadas en
el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del intercambio periódico de flujos
financieros.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como elemento subyacente
exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y pérdidas se imputan al cierre de
cada ejercicio gravable aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior. Para este efecto se aplica lo dispuesto en el artículo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera por
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, las rentas y pérdidas se
imputan de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo 5-A de la presente Ley.
DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLEA LOS GASTOS

REGLA GENERAL:
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio
gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su
generación, siempre que la obligación de pagarlos no este sujeta a una
condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se
paguen, y aun cunado no se hubieren fijado los términos precisos para su
pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos
de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.
DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLEA LOS GASTOS
REGLA EXCEPCIONAL:
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera
categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su
imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de
un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre.
Tratándose de gastos de rentas de fuente extranjera a que se refiere el
inciso c) de este articulo, resulta de aplicación lo dispuesto en el cuarto
párrafo del presente articulo.
DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLEA LOS GASTOS
EJERCICIO 2022

GASTO PROVISIÓN
S 2021 CONTABLE
COMPRUEBE QUE
SU IMPUTACIÓN
EN EL EJERCICIO Y
EN QUE SE EN LA
CONOZACA NO MEDIDA
IMPLICA LA QUE
OBTENCIÓN DE PAGO TOTAL
ANTES DEL CIERRE
UN BENEFICIO
FISCAL
DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLEA LOS GASTOS

Informe N° 032-2020-SUNAT/7t0000
MATERIA:
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las
empresas establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio,
se consulta:
1.- ¿Cuándo se considera devengado en gasto por tal concepto?
2.- En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito
que el trabajador cuente con vinculo laboral vigente hasta un mes determinado del
ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, ¿tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del articulo 57 de la ley del impuesto a la renta?
DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLEA LOS GASTOS

Informe N° 032-2020-SUNAT/7t0000
CONCLUSIONES:
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las
empresas establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio:
1.- Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que correspondan las
utilidades.
2.- En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito que
el trabajador cuente con vinculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio
siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una condición
suspensiva para efectos del tercer párrafo del artículo articulo 57 de la ley del impuesto a
la renta.
 DEVENGADO TRIBUTARIO APLICABLEA LOS GASTOS
CASO: Costos de financiamiento
La empresa Uldebrech SAC incurre en gastos por comisiones de estructuración (servicios de
asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoria externa, etc.) por S/ 30,000, asociados a un
préstamo de S/ 30’000,000 pagadero en 3 años.
En ningún caso se difieren ingresos por efectos de:
1. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no
recibir la contraprestación o parte de ella
2. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de
adquirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita
o a cambio de una contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares
3. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a
pagar al adquiriente, usuario o terceros.
 Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Cuándo se devenga, para efecto del impuesto a la renta, el ingreso por comisión de estructuración que cobra una
entidad financiera con ocasión del desembolso de los denominados prestamos estructurados teniendo en cuenta que
forma parte del costo de financiamiento del prestatario y que es uno de los componentes de la Tasa de Costo
Efectiva Anual?
2. ¿Cuándo se devengan, para efecto del impuesto a la renta, los gastos por comisiones y otros gastos de estructuración
tales como servicios de asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoria externa, entre otros, incurridos por una
entidad financiera para la emisión de bonos?¿en el periodo en que culminaron o durante el plazo de vigencia del bono
dado que dichos servicios forman parte del costo financiero de las entidades financieras?
3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en el que se pacte, además de los intereses, el pago de una
serie de comisiones por parte del prestatario, alguna de las cuales forman parte integrante del interés efectivo del
instrumento financiero de que se trate, y otras no, para efecto del reconocimiento de los gastos por concepto de
tales comisiones actualmente, ¿resultaria aplicable el criterio contenido en el Informe N.º 030-2017-SUNAT/7T0000 o
lo establecido en el articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N.º 1425?
Devengo Tributario:
excepciones
El articulo 57° de la LIR tiene sus excepciones (ventas a
plazo):
 Articulo 58°.- Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
año, computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado
sobre el integro de la operación entre el ingreso total
de la enajenación y el resultado se multiplicará por los
ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Devengo Tributario:
excepciones
Artículo 31° del Reglamento.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de rentas se
regirá por las siguientes normas:
a) El primer párrafo del Articulo 58° de la Ley esta referido a los casos de
enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de
tercera categoría para su perceptor:
Los ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del
ingreso neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del Articulo
11° y los gastos incurridos en la enajenación.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se
haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable deberá tener en cuenta las definiciones establecidas en
el quinto párrafo del Articulo 20° de la Ley
CASO_ ventas de bienes a
plazo
 El 01-07-2021 la empresa ABC SAC vende una
maquinaria al crédito por S/ 100,000 con un plazo de 24
meses, pagaderos al vencimiento de cada semestre.
 EL costo de enajenación de la maquinaria es de S/
80,000.
 No hay gastos incurridos.
 Se solicita determinar el devengo tributario.
 Devengo Tributario

Solución
Ingreso
Costo Costo Impuesto
Vencimien Ingreso neto Ingreso
Cuota N.° neto computabl exigible
to Contable computabl neto
contable e (*)
e
1 31.12.2021 100,000 80,000 25,000 20,000 5,000 1,475
2 30.06.2022 25,000 20,000 5,000 1,475
31..12.202
3 25,000 20,000 5,000 1,475
2
(*) Monto del impuesto: Impuesto calculado/Ingreso total x ingreso = 5,900/1000,000 = 0.059 x
25,0004 30-06-2023 25,000 20,000 5,000 1,475
Adición Impuesto Impuesto IRP
Ejercicio (deducció Ejercicio
contable corriente Diferid
n)
2021 5,900 1,475 (4,425)
2021 (10,000)
2022 2,950 2,950
2022 5,000
2023 1,475 1,475
2023 5,000
Devengo Tributario:
excepciones
En articulo 57° de la LIR tiene sus excepciones (empresas de construcción y similares):
Articulo 63°.- Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a mas de un (1) ejercicio gravable deben acogerse a uno de los siguientes
métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que
establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado y/o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial,
los costos correspondientes a tales trabajos. En todos los casos se llevara una cuenta especial por
cada obra. La diferencia que resulta en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la
establecida mediante los métodos antes mencionados, se imputara al ejercicio gravable en el que
se concluya la obra. La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta
real y la establecida mediante los métodos antes mencionados, se imputara al ejercicio gravable
en el que se concluya la obra. El método que se adopte, según lo dispuesto en este articulo, debe
aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin
autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de que año podrá efectuarse el cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas,
obras sanitarias y eléctricas del Sector Publico Nacional, dichos contratistas incluirán, para los
efectos del computo de la renta, solo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada
durante el correspondiente ejercicio.
Sentencia en Casación N°
2391-2019 LIMA
Sumilla:
Se imputaran las rentas de tercera categoría, producidas en el ejercicio comercial
en que se devengue, al igual que los gastos, porque conforme al criterio del
devengado, los ingresos, costos y los gastos se reconocen cuando se gana o se
incurren y no cuando se cobran o se pagan, independientemente de la fecha de
emisión del comprobante de pago o la cancelación del servicio, conforme al
literal a) del articulo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
DS N° 054-99-EF.
Al respecto, la corte Suprema concluyó que el principio del devengado en el
reconocimiento de los ingresos y los gastos no esta condicionado a la fecha de
emisión del comprobante de pago o la cancelación del servicio, toda vez que
dichas formalidades no se desprenden de lo señalado en el articulo 57° de la Ley
del Impuesto a la Renta, situación que no es compartida por SUNAT, que en el
Informe N° 005-2017-SUNAT/7T0000 concluyo que las empresas no pueden
deducir un gasto reconocido y devengado si a la fecha de presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto no cuentan con el comprobante de pago
que sustente el gasto; sin embargo, dicho criterio aislado de la Administración
Tributaria, no es vinculante para los contribuyente.
Sentencia en Casación N°
2391-2019 LIMA
Conclusiones:
 El principio del devengado tributario implica que los ingresos y los gastos se deben reconocer cuando se
han producido los hechos sustanciales para su generación.
 En caso el derecho a obtener el ingreso esté sujeto a una condición suspensiva, el ingreso o el gasto se
devengará cuando se cumpla dicha condición.
 Si la contraprestación o parte de la misma se fija en función de un hecho o evento fututo, el ingreso se
devenga cuando tal hecho o evento futuro ocurra.
 El hecho o evento futuro que difiere el reconocimiento del ingreso o del gasto, según corresponda, debe
ser un hecho nuevo, posterior y distinto al hecho sustancial que generó el devengo del gasto o ingreso.
 La intendencia Nacional Jurídica de la SUNAT a la fecha ha emitido los Informe N°
010-2019-SUNAT/7T0000 Y 088-2019-SUNAT/7T0000, en los cuales ha analizado el principio del
devengado tributario.
 El devengo tributario tal como está regulado en la Ley del Impuesto a la Renta no está condicionado a la
emisión oportuna del comprobante de pago que sustente el ingreso o el gasto, posición que ha sido
compartida por la Corte Suprema con ocasión de la emisión de la Sentencia en Casación N° 2391-2015
LIMA.
 En caso el devengo contable se oponga a la regulación establecida en el articulo 57° de la Ley del
Impuesto a la Renta, primará el devengo tributario en aplicación de lo dispuesto en la Norma IX del
Titulo Preliminar del Código Tributario y lo señalado expresamente en le Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1425.
 CONCLUSIONES

Con la ejecución plena de la NIIF 15 las Compañías

cambiarán algunos lineamientos para efectos del
control de los Ingresos Ordinarios, sin embargo,
deberá tener presente que alguno de los cambios
podría no tener efectos en la determinación del
Impuesto a la Renta o en su defecto podría modificar
el cálculo.
 RECOMENDACIONES

A efectos de mitigar riesgos fiscales, recomendamos

realizar una verificación de todas las operaciones a
efectos de confirmar y/o sincerar los efectos
tributarios .
GRACIAS