Reparos frecuentes en

fiscalizaciones del IGV

David Bravo Sheen

Reparos en la deducción del gasto en el IR y
su incidencia en la pérdida del Crédito Fiscal
RTF 10225-8-2014
el requisito sustancial para la utilización del crédito fiscal proveniente de adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construcción está referido a que sean permitidos como costo o gasto de la
empresa, (…) observando inclusive los límites de la deducibilidad de los gastos (…) y que cualquier
exceso a los parámetros de deducibilidad no puede hacer uso del crédito fiscal”.

Informe N° 151-2019-SUNAT/7T0000
“La remisión (…) a las normas del Impuesto a la Renta debe ser entendida como meramente
conceptual, (…), esto es, que tengan relación con el giro del negocio, independientemente de su
deducción efectiva”
Gastos representación
Art 18, a) LIGV
(...)
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

Art 6, num. 10) Reglamento LIGV

10. Gastos de representación
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el
año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario.
 Gastos representación
Informe N° 042-2004/SUNAT-2B0000

Se consultó si en los Gastos de Representación que excedan el límite, se desconocería únicamente el CF

del exceso o el total de la operación.

SUNAT indicó que el crédito fiscal así como el Impuesto Bruto se determinan mensualmente. Dicho
crédito tiene DOS límites:
• El 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos; y
• 40 UIT acumulables durante un año calendario.
En ese sentido, en caso que en un mes determinado se exceda alguno de estos límites, dicho exceso no
generará derecho a crédito fiscal.
Gastos recreativos
RTF 10225-8-2014

El contribuyente señaló que debía permitirse el uso del crédito fiscal sin que se limitara la
deducción del gasto, pues las adquisiciones realizadas, eran “potencialmente susceptibles de
constituir un gasto o costo para efectos del IR”. Agregó que la limitación cuantitativa establecida
en la LIR se daba como una forma de evitar los excesos en la deducción del gasto, mas no como un
límite para su utilización como crédito fiscal.

El Tribunal Fiscal consideró que no correspondía que se utilizara como crédito fiscal el IGV de los
gastos recreativos que excedieran el límite de las 40 UIT establecidos en el art. 37, inc. ll) de la LIR,
pues la LIR establece que “cualquier exceso a los límites expresamente fijados (…) no constituyen
gastos deducibles, ello también debe ser observado al utilizar el crédito fiscal”.
Gastos recreativos
RTF 0517-1-2019

El contribuyente señaló que “los requisitos establecidos en el artículo 18 de la LIGV deben ser
interpretados de forma técnica tomando en cuenta las características propias del aludido impuesto,
debiendo ser interpretado de manera conceptual y potencial”. Agrega que “las limitaciones de
orden cuantitativo no se encuentran contempladas en la Ley del IGV”.

El Tribunal Fiscal consideró que “el requisito sustancial para la utilización del crédito fiscal, está
referido a que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, esto es, observando, inclusive, los límites de la deducibilidad de los gastos a
que se refiere el Impuesto a la Renta, por lo que cualquier exceso a los parámetros de deducibilidad
establecidos al no constituir un gasto permitido, no cumplen con el requisito del inciso a) del
artículo 18 (…)”.
Gastos de intereses
RTF 04903-9-2019

El contribuyente señaló que “se debe evaluar el concepto de deducibilidad de forma amplia y no
limitarla a una restricción normativa y que las limitaciones establecidas en la Ley del (IR) a ciertas
deducciones no deberían limitar el derecho al crédito fiscal”.

El Tribunal Fiscal se remitió a la RTF 10225-8-2014 e indicó que cualquier exceso a los límites
expresamente fijados (…) no constituyen gastos deducibles, ello también debe ser observado al
utilizar el crédito fiscal”.
Gastos de intereses
RTF 5377-1-2020 y 08030-9-2020
El contribuyente señaló que “el requisitos del costo o gasto (…) exigido por la Ley del IGV para tener
derecho al crédito fiscal, no debe interpretarse de forma literal ya que no pretende determinar la
capacidad contributiva sujeta a imposición, sino señalar que las compras que guardan vinculación con
el negocio otorgaran derecho al crédito fiscal. Por lo que debe interpretarse de acuerdo al principio de
neutralidad y la técnica del valor añadido (…). Así (…) las limitaciones y/o restricciones del crédito
fiscal deben encontrase expresamente reguladas en la Ley del IGV o, en todo caso, la remisión a otra
normativa (como la LIR) debe ser clara e indubitable. Además de coherente con el principio de
neutralidad y la técnica del valor añadido”. Asimismo, señala que la aplicación de la restricción vulnera
el principio de reserva de ley, así como la Norma VIII.
El Tribunal Fiscal indica que no se desconoce el marco normativo y el artículo 18 contiene una remisión
expresa a la LIR y restringida a la delimitación de las operaciones permitidas como gasto o costo.
Gastos de intereses
RTF 09312 -1-2021

• La formula normativa utilizada por el legislador no hace alusión al Primer Párrafo del artículo 37
LIR (causalidad), sino que expresamente toma como parámetro la LIR, en alusión al marco
normativo que regula lo referido a operaciones como gasto o costo.
• Es requisito sustancial del derecho al crédito fiscal lo señalado en la LIR respecto a la deducción
de gasto, lo que incluye los limites expresamente fijados en dicha Ley.
• No se vulnera la Norma IV del CT porque no es una aplicación analógica sino la estricta aplicación
remisiva de la norma; por lo que la restricción a la deducción del IGV como crédito fiscal no se
limita a los gastos de representación.
Gastos de vehículos
RTF 13239-3-2013 / RTF 0679-1-2018

Se desconoció los gastos de funcionamiento respecto a vehículos asignados al área de

administración en base el art 18, a) LIGV.

No se analizó si el monto pagado en la adquisición del vehículo pudiera calificar como costo y como
tal, otorgar derecho al crédito fiscal el IGV pagado en la operación.
IGV de la adquisición de vehículos destinados
a dirección que no son deducibles
Mediante Esquelas Inductivas SUNAT viene observando lo siguiente

"De acuerdo con la información que dispone la SUNAT, reportada a través del registro de compras
electrónico (RCE), comprobantes de pago electrónico (CPE) así como las declaraciones juradas
mensuales IGV-Renta, se ha detectado el posible uso indebido del crédito fiscal, correspondiente a la
adquisición de vehículos M1”

En el detalle de la esquela, se precisó que el monto de la inconsistencia detectada es el importe del

crédito fiscal de la factura de adquisición de un vehículo destinado a actividades de dirección, en
tanto supera el importe de 26 UIT.

¿Efectivamente no es crédito fiscal?

Operaciones no reales
Se considera como operación no real las siguientes situaciones (Artículo 44° LIGV):

a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación

gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se
efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de
construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha
realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para
simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios
de pago que señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá
cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
Operaciones no reales
RTF N° 01895-5-2019

En el supuesto previsto en el inciso a) se regula el supuesto en que la operación es inexistente o

simulada (simulación absoluta); mientras que, en el supuesto previsto en el inciso b) parte de una
base totalmente distinta o contraria, esto es, parte del hecho que la operación si se ha llegado a
realizar, no obstante con una persona distinta al emisor del comprobante de pago respectivo.
Operaciones no reales
RTF 66-10-2022

“… si los datos de los transportistas, de la unidad de transporte y del conductor no se encuentran

consignados en las guías de remisión remitente, éstas no pueden acreditar fehacientemente el
traslado de los bienes adquiridos, y ello es así dado que no puede verificarse quién lo efectuó.”
“… el contribuyente tampoco proporcionó documentos de control interno en los que se apreciara el
ingreso de los bienes adquiridos a sus instalaciones, “tales como los partes de ingreso o boletas de
recepción a almacén u otro similar, entre otros, que sustente el ingreso, recepción y conformidad de
los bienes adquiridos, por lo que el recurrente no acreditó el traslado ni la recepción de los bienes
detallados en las facturas observadas.”
Operaciones no reales
RTF 3914-8-2019
En una operación de alquiler y venta de bienes, la Administración Tributaria reparó el crédito fiscal
del IGV, por no presentar documentos de prueba que sustenten de manera razonable y suficiente la
realidad de las operaciones consignadas en las facturas de sus proveedores, al amparo del inciso a)
del art. 44 LIGV.
El Tribunal Fiscal reparó el crédito fiscal señalando que “la recurrente no cumplió con aportar un
mínimo de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o
respaldar la realidad de las operaciones acotadas por la Administración, ni tampoco acreditó la
cancelación de las facturas conforme lo exige el inciso b) del art 44 LIGV”
Operaciones no reales
RTF 15868-3-2013
Cuando las operaciones de compra son realizadas por sujetos distintos a los que emitieron los
comprobantes de pago, se tiene que el reparo por operaciones no reales es determinado conforme
con lo establecido en el inciso b) del art 44 LIGV, siendo que dicha norma permite mantener el
derecho al crédito fiscal siempre que el adquirente cancele la operación a través de los medios de
pago correspondientes.
Respecto a ello, en la citada RTF se señala que en tanto el contribuyente “tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que los emisores que figuran en las facturas observadas no
efectuaron verdaderamente las operaciones; en consecuencia, perdió el derecho al crédito fiscal en
aplicación del inciso b) del numeral 15.4 del art 6 del Reglamento”.
Operaciones no reales
RTF 066-10-2022

“… si los datos de los transportistas, de la unidad de transporte y del conductor no se encuentran

consignados en las guías de remisión remitente, éstas no pueden acreditar fehacientemente el
traslado de los bienes adquiridos, y ello es así dado que no puede verificarse quién lo efectuó.”
“… el contribuyente tampoco proporcionó documentos de control interno en los que se apreciara el
ingreso de los bienes adquiridos a sus instalaciones, “tales como los partes de ingreso o boletas de
recepción a almacén u otro similar, entre otros, que sustente el ingreso, recepción y conformidad de
los bienes adquiridos, por lo que el recurrente no acreditó el traslado ni la recepción de los bienes
detallados en las facturas observadas.”
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31452 (Vigencia: 1° Mayo al 31 Julio 2022)

Exonérase del impuesto general a las ventas, hasta el 31 de julio de 2022, la venta en el país o importación de los
siguientes bienes que conforman la canasta básica familiar:

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

0207.11.00.00/ 0207.14.00.90
0407.21.90.00
1701.14.00.00 1701.99.90.00
1902.11.00.00/ 1902.19.00.00
1905.90.90.00
Carne de aves de la especie Gallus domesticus frescos, refrigerados o congelados
Huevos frescos de gallina de la especie Gallus domesticus
Azúcar
Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma
Solo: pan

Los contribuyentes que comercialicen los bienes anteriormente señalados podrán aplicar como crédito fiscal el impuesto
general a las ventas correspondiente a las adquisiciones y/o importaciones de los principales insumos requeridos en el
proceso productivo de los bienes exonerados, los cuales serán determinados mediante decreto supremo refrendado por
el MEF.
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Decreto Supremo Nº 083-2022-EF, Reglamento de la Ley N° 31452

Contiene los principales insumos para la producción de los bienes exonerados por Ley. Así por ejemplo, el MEF
estableció los principales insumos para la producción de pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra
forma, son los siguientes:

PARTIDAS ARANCELARIAS DESCRIPCIÓN

1001.19.00.00 Trigo duro, excepto para siembra

1001.99.10.00 Trigo, excepto para la siembra, excepto el trigo duro
1101.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

A continuación se señala que los contribuyentes que comercialicen los bienes exonerados señalados en la Ley N°
31452 podrán aplicar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas correspondiente a las adquisiciones y/o
importaciones de los insumos requeridos en el proceso productivo de los bienes exonerados.
Esta disposición implica que el IGV que grave la adquisición o importación de los insumos antes indicados podrá
aplicarse como crédito fiscal contra el débito fiscal de las operaciones gravadas de la Compañía, o en su defecto
contra el IGV que grave la venta de pastas alimenticias una vez que se levante la exoneración. Es decir, en ningún
caso dicho IGV deberá afectar el costo de dichas existencias.

Por otro lado, la norma reglamentaria señala que las operaciones exoneradas contenidas en la Ley N° 31452 no se
consideran como operaciones “no gravadas” para efectos del cálculo de la prorrata del crédito fiscal.

Como se sabe, cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas en un mismo periodo, debe
aplicar la prorrata del crédito fiscal respecto de sus adquisiciones comunes; es decir respecto de aquellos bienes y
servicios destinados indistintamente a operaciones gravadas y no gravadas que no sea posible discriminar. De
esta manera aplicará proporcionalmente respecto de sus operaciones gravadas y no gravadas el IGV de sus
adquisiciones, por lo que dicho impuesto será parcialmente considerado como crédito fiscal y parcialmente costo
o gasto para los efectos del Impuesto a la Renta.
Con la disposición antes citada, lo que se está logrando es que, al no calificar la exoneración de la importación o venta
de los bienes contenidos en la Ley N° 31452 como operaciones NO GRAVADAS para los efectos del crédito fiscal, las
adquisiciones comunes que haya realizado el contribuyente de bienes vinculados con productos gravados y aquellos
exonerados por mandato de dicha norma, darán derecho al 100% del Crédito Fiscal, pues no resultará de aplicación
en estos casos la fórmula de la prorrata.

Nótese que la discusión sobre la aplicación de la Regla de la Prorrata está vinculada con las adquisiciones COMUNES;
es decir vinculadas con operaciones gravadas y las que no lo están.

Siendo esto así ¿Qué ha sucedido con el

IGV que gravó la adquisición de bienes y
servicios diferentes a los insumos
señalados en el Decreto Supremo N° 083-
22-EF y destinados exclusivamente a la
producción de los bienes exonerados por
la Ley N° 31452?
Ley del IGV

Artículo 18º.- Requisitos Sustanciales

(…)

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta,
aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el
crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV (Vigencia: 1° Setiembre 2022 al 31 Diciembre 2024)

Se establece una tasa especial y temporal de IGV denominado “8% del IGV para Rescatar el Empleo” para las
micro y pequeñas empresas dedicadas a las actividades de restaurantes, hoteles, alojamientos turísticos, servicios
de catering y concesionarios de alimentos, con la finalidad de apoyar la reactivación económica de este gran
segmento económico empresarial, que ha sufrido un impacto devastador como consecuencia de la pandemia por
covid-19, con la finalidad de viabilizar la supervivencia y evitar el cierre de estas actividades.

Las operaciones de venta de bienes y servicios que realicen los sujetos comprendido en la Ley están gravadas
excepcionalmente con la tasa del impuesto general a las ventas (IGV) de ocho por ciento (8 %).

• A la tasa especial habrá que agregarle el 2% por concepto de IPM, por lo que se aplicará un 10%
• Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
• Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV (Vigencia: 1° Setiembre 2022 al 31 Diciembre 2024)

¿La Ley obliga a las empresas comprendidas en sus disposiciones a disminuir el precio de sus bienes y servicios?

Dictamen de los PL 714/2021-CR y 2148/2021-CR que propone la Ley que promueve medidas de reactivación
económica de MYPEs de los rubros restaurantes, hoteles y alojamientos turísticos
Ley N° 31556 del IGV (Vigencia: 1° Setiembre 2022 al 31 Diciembre 2024)

• Los alcances de la Ley son aplicables a las personas naturales o jurídicas perceptoras de rentas de la actividad
empresarial y que tengan como actividad principal: restaurantes, hoteles, alojamientos turísticos. Se entenderá
actividad principal cuando los ingresos por ventas o prestación de servicios de dichas actividades representen,
por lo menos, el setenta por ciento (70 %) de sus ingresos.

• Reglamento Ley MYPE (Decreto Supremo Nº 008-2008-TR) Nivel de venta anual: los ingresos netos anuales
gravados con el Impuesto a la Renta que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados
en las declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, tratándose de
contribuyentes comprendidos en el Régimen General del IR, o declaraciones mensuales del RER.
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV (Vigencia: 1° Setiembre 2022 al 31 Diciembre 2024)

• No están comprendidas en la presente ley las empresas que, no obstante cumplir con las características
definidas en el presente artículo, conformen grupo económico que en conjunto no reúnan tales características,
tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros.

• Respecto de la vinculación económica el Reglamento hace referencia a los criterios establecidos en el TUO de la
Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo N° 013-
2013-PRODUCE, cuyo Reglamento, aprobado por Decreto Supremo Nº 008-2008-TR.
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV (Vigencia: 1° Setiembre 2022 al 31 Diciembre 2024)

1. Una persona natural o jurídica posea más de treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges o
convivientes entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca en más del treinta por ciento (30%) a socios
comunes a éstas.
5. Cuando las personas naturales titulares de negocios unipersonales son cónyuges, convivientes o parientes
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad y cuenten con más del veinticinco por ciento (25%) de
trabajadores en común.
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV (Vigencia: 1° Setiembre 2022 al 31 Diciembre 2024)

6. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos o comerciales que se adopten.
7. Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá
vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos
entre sí.
8. Una empresa venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el ochenta por ciento (80%) o más
de sus ventas.
9. Una misma garantía respalde las obligaciones de dos empresas, o cuando más del cincuenta por ciento (50%) de
las de una de ellas son garantizadas por la otra, y esta otra no es empresa del sistema financiero.
10. Más del cincuenta por ciento (50%) de las obligaciones de una persona jurídica sean acreencias de la otra, y esta
otra no sea empresa del sistema financiero.
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV ¿y el Crédito Fiscal?

Dictamen de los PL 714/2021-CR y 2148/2021-CR que propone la Ley que promueve medidas de reactivación
económica de MYPEs de los rubros restaurantes, hoteles y alojamientos turísticos
Potenciales Reparos al Crédito Fiscal: Ley N° 31556 del IGV ¿y el Crédito Fiscal?

• Las empresas comprendidas en la Ley determinarán un Débito Fiscal aplicando el 10% a sus operaciones gravadas y
un Crédito Fiscal del 18% por sus adquisiciones gravadas. Es posible?
• Deberán limitar su CF al 10%? Qué sucederá con el exceso?
• En el caso de la Primera Venta de Inmuebles la tasa del IGV se aplica sobre el 50% de la operación (indirectemente
está aplicando una tasa del 9%). El contribuyente puede hacer uso del 100% del CF vinculado con la edificación
porque se considera como operación no gravada, la transferencia del terreno (Ultimo Párrafo del artículo 23° de la
LIGV)

Ley IGV

Artículo 25º.- Crédito Fiscal mayor al Impuesto Bruto

Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso
constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.
Reparos frecuentes en
fiscalizaciones del IGV

David Bravo Sheen