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Contabilidad de Costos PDF
Contabilidad de Costos PDF
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PERATIV
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Contabilidad de costos
Luis Felipe Lujn Alburqueque
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CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
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OPERATIV
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Contabilidad de costos
Luis Lujn Alburqueque
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CONTADORES
& EMPRESAS
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CONTABILIDAD DE COSTOS
PRIMERA EDICIN
ABRIL 2009
7,000 ejemplares
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
2009-04013
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Luis Briones Ramrez
&
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PRESENTACIN
Presentacin
Asimismo, considerando el efecto que tiene la cuantificacin del gasto del periodo en relacin con las existencias en la determinacin del resultado contable, uno
de los elementos para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, se buscar vincular la normativa tributaria relacionada con el control y requisitos
exigidos para dar validez a los efectos que se generan como consecuencia de la prctica contable. De esta manera, a lo largo de la obra se cita no solo la normativa legal
vigente sino tambin las opiniones emitidas por el Tribunal Fiscal en distintas resoluciones, que nos permitirn entender mejor la normativa aplicable a las existencias.
&
Estamos seguros de que la presente obra se convertir en una fuente de constante referencia en la que el profesional contable encuentre los conceptos y temas
ms frecuentes vinculados a la contabilidad de costos, de modo que pueda satisfacer
de manera inmediata su necesidad de revisin de conceptos, los cuales han sido
explicados de forma didctica, en la que los casos prcticos contribuirn a facilitar el
entendimiento de los temas tratados.
Captulo 1
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Cuando hablamos de contabilidad de costos nos referimos a una rama de la contabilidad que se refiere a los registros e informes
referidos a productos, grupo de productos o
servicios, es decir, a cualquier actividad econmica, sin limitarse a empresas productivas
o industrias; a fin de controlar y contabilizar
los movimientos de los almacenes, verificar
la existencia de los bienes (toma de inventarios), registrar la produccin, determinar los
costos de produccin, orientar la poltica de
precios, controlar los resultados de la actividad productiva, confeccionar estadsticas,
preparar presupuestos, etctera. Por dicha
razn Gayle Rayburn(1) seala que la contabilidad de costos identifica, define, mide,
reporta y analiza los diversos elementos de
los costos directos e indirectos asociados
con la produccin y la comercializacin de
los bienes y servicios; midiendo tambin el
desempeo y la calidad de los productos y
la productividad.
&
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
GAYLE RAYBURN. Contabilidad y administracin de costos. 6 edicin, McGraw-Hill Interamericana Editores, Mxico. D.F.
p. 4.
POLIMENI, FABOZZI, ADELBERG. Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 3ra.
edicin McGraw-Hill Interamericana, Colombia, 1995, p. 4.
Actualmente el Institute of Management Accountants.
BARFIELD, RAIBORN Y KINNEY. Contabilidad de costos: Tradiciones e inovaciones. 5ta. edicin, Internacional Thompson Editores.
Mxico, 2005, p. 5.
ORTEGA PREZ DE LEN. Contabilidad de costos. 5ta. edicin. Editorial Limusa, Mxico, 1994, p. 39.
CONTABILIDAD DE COSTOS
de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles
efectuadas(6).
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(6)
(7)
CONTABILIDAD DE COSTOS
Materiales
directos
De esta forma, cuando hablemos de costos siempre nos referiremos al costo del producto, es decir, al costo inventariable o valor
asignable de un bien o servicio medido por
el monto en efectivo desembolsado o por
desembolsar o por los bienes entregados a
cambio, salvo que se adicione a dicho trmino la palabra de venta con la cual se har
referencia al gasto originado por las unidades vendidas en el periodos que se mostrar
en el estado de resultados.
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Otros costos
indirectos
Costos de vender
Gastos de operacin
Gastos de
Gastos de
Gastos
administracin
ventas
financieros
Costo vigente
&
Un activo es un bien
que generar beneficios
econmicos futuros a la
empresa, a travs de su
venta. Si se trata de un
bien destinado a la venta,
mientras no se transfiera
no se reconocer como
gasto.
Costo vencido
CONTABILIDAD DE COSTOS
fabricado; (ii) la unidad de venta; (iii) el mtodo de fabricacin. Es importante advertir que
los anteriores son criterios sobre los cules
se basar el contador a efectos de determinar la unidad de medida, como consecuencia de lo anterior ser frecuente que dos
empresas que fabrican productos anlogos
y realizan operaciones semejantes, empleen
unidades diferentes de costos. Sin embargo,
cmo se ver ms adelante por la actividad
de algunas empresas, cuando se trata de
bienes o servicios especiales, la unidad de
medida ser la unidad, es decir, en funcin
a la orden de trabajo, toda vez que cada trabajo o tarea se considerar como una unidad
distinta, reunindose los costos en relacin
con cada orden o tarea.
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Visto lo anterior, el siguiente punto a examinar son los elementos de costo que integran un producto o un servicio, es decir, sus
componentes. Estos son esencialmente tres:
(i) los materiales directos que sern transformados o empleados en la realizacin del
bien o servicio; (ii) la mano de obra directa
Costos directos
Costos indirectos
Materiales directos
Mano de obra directa
Materiales directos
Costo primo
Costos indirectos
Costos indirectos
Costo de conversin
Materiales directos
Costos de transformacin
Costos de transformacin
&
(8)
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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Insumos
&
(11)
(12)
Productos
Conjunto de actividades diseadas y ejecutadas coordinadamente a travs de la cual se transforman los insumos.
(9)
(10)
Proceso
Obtenido de <http://es.wikipedia.org/wiki/Proceso_Productivo>
SUE, Albert; GIL, Francisco y ARCUSA, Ignacio. Manual prctico de diseo de sistemas productivos. Ediciones Daz de Santos.
2004
BARFIELD, RAIBORN y KINNEY. Ob. cit., p. 79.
http://www.elcomercio.com.pe/EdicionImpresa/Html/2007-05-13/ImEcMiNegocio0721965.html
11
CONTABILIDAD DE COSTOS
INTERMITENTE
TALLER
Bajo
LNEAS DE
ENSAMBLAJE
LOTE
Volmenes de produccin
CONTINUO
Alto
MPC
*PSA
MOD
*PSB
CFABRIL
CFABRIL
MPC
PT
MOD
MPC
Departamento no inicial
&
Departamento inicial
FLUJO LINEAL
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PROYECTO
MOD
PT
CFABRIL
* PS = Producto semiterminado
PT
VENTA
produccin de cada unidad. La eficiencia depende de la productividad, el manejo de tiempos y que las herramientas
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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Centros de produccin
Departamentos donde se
elabora propiamente el
bien o servicio o que contribuye directamente.
(13)
(14)
Centros de servicios
LANY, Theodore. Manual del Contador de Costos. Tomo I. Editorial Limusa S.A. de C.V. Balderas, D.F. Mxico, 1992, p. 145.
Otro ejemplo de proceso productivo podemos verlo en la RTF N 2000-1-2006 en la que el Tribunal nos seala que constituye un
proceso de transformacin primaria de productos agrarios (agroindustria) el proceso de deshidratacin, es decir, el secado por
exposicin natural de la aceituna sobremadura.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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Excepciones
a la NIC 2:
Existencias
&
Cuando se reconoce el
correspondiente ingreso por la venta de los
bienes.
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Prdidas en inventarios
(tales como robos o por
caso fortuito).
CONTABILIDAD DE COSTOS
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4.1. Mermas
Proceso productivo
Anterior
Posterior
RTF N 3722-2-2004
referido a rotura de vidrios.
RTF N 6972-4-2004
referida al envase de las bebidas
embotelladas.
cuantitativas de bienes en el proceso productivo, sea por la naturaleza del bien o por
las caractersticas del proceso productivo, y
que contablemente las mermas consideradas como normales e inevitables del negocio
se integran al costo del bien o del servicio
producido mientras que las anormales (evitables) y las que se generan fuera del proceso productivo se registran como un gasto.
&
(15)
Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 179-2004-EF (08/12/2004) y modificatorias, reglamentado mediante el D.S. N 12294-EF (21/09/1994) y modificatorias.
15
CONTABILIDAD DE COSTOS
Profesional independiente,
competente o colegiado
Organismo tcnico competente
Metodologa empleada
Pruebas realizadas
&
Contenido
mnimo
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Emitido por
especialista
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Captulo 2
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Balance general
Existencia
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Estado de resultados
Costo de ventas (o
servicio)
Valor de compra
Transporte (flete )
&
(16)
Costo de adquisicin
Seguro
Tributos no reembolsables
Otros costos
(16)
Otros costos
Se consideran en este
grupo a todo aquel
costo en que se hubiera incurrido para
dar a los inventarios su
condicin y ubicacin
actuales.
De conformidad con la opinin vertida por el Tribunal Fiscal en la RTF N 10425-3-2007 los importes pagados por fletes solo
pueden ser imputados como gasto una vez que las mercaderas sean enajenadas. En este sentido, el flete por la adquisicin de las
mercaderas para ponerlas en el lugar donde sern vendidas deber formar parte del costo no reconocindose como gasto hasta que
se produzca la enajenacin.
17
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos de
transformacin
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Costos directos
Costos indirectos
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Sobre este punto del reconocimiento inicial, la norma del Impuesto a la Renta no
se pronuncia expresamente, sin embargo,
considerando el tratamiento del gasto generado por la enajenacin de los productos y
al hecho que la norma tributaria no se opone al tratamiento contable, consideramos
que lo dispuesto en el artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta resulta aplicable en este punto. De esta
forma, para fines del Impuesto a la Renta
este utiliza el sistema de acumulacin del
costo, el cual considera que el ingreso de
los bienes al patrimonio de la empresa debe
efectuarse en base al costeo absorbente(17),
incluyendo todos los elementos que conforman el costo, no aceptando los aspectos
subjetivos como es el caso de la desvalorizacin de existencias. En funcin a lo antes
sealado, a continuacin se expresar los
distintos valores de ingreso que considera
la norma tributaria, dependiendo de la forma como la empresa consigue u obtiene las
existencias:
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Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y de otros costos de personal directamente involucrado
en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles. Estos costos no incluirn mrgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo,
se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Desembolsos excluidos del costo de los
Inventarios (Prrafo 16: Ejemplos)
Cundo se usa?
Descripcin
Tipo de costo
De adquisicin
Cuando el bien ha sido El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual
producido, construido o comprende: los materiales directos, la mano de obra directa y los coscreado por el propio contri- tos indirectos de fabricacin(18) o construccin.
buyente.
&
De produccin
o construccin
(17)
(18)
Esto significa que para la valuacin o medicin de las existencias no se aplica el sistema del costeo directo variable por la cual el
costo de las existencias solo se encuentra conformado por los costos directos reconocindose como gasto del periodo los costos
indirectos.
La Primera Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF seal que la mentn a costos indirectos de fabricacin o construccin a
que se refiere el numeral 2 del artculo 20 de la Ley, corresponde al concepto de gastos de produccin indirectos sealado en la
Norma Internacional de Contabilidad, relacionado con las existencias.
19
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. MEDICIN DE SALIDA
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FRMULAS DE COSTO
(PRRAFOS 23 - 27)
No obstante lo anterior, el prrafo 21 de la NIC 2 permite el uso de sistemas de medicin de costos siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo, tales como:
Mtodo del costo estndar.
Mtodo de los minoristas.
&
(19)
(20)
En Contabilidad: La base para decisiones gerenciales. 10 edicin MacGraw Hill Interamericana. Santa F de Bogot, 1998,
p. 484.
Ibdem., p. 486.
20
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Frmula o tcnica
Aceptable
Aceptable
contablemente tributariamente
X
X
X
X
PEPS
Promedio
Identificacin
especfica
Inventario al detalle o
por menor
Costo estndar
Existencias bsicas(23)
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(21)
(22)
(23)
La diferencia en la ubicacin geogrfica de las existencias (o reglas fiscales correspondientes) no es por s misma motivo suficiente
para justificar el uso de frmulas de costo diferente.
Acorde con el literal g) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no podrn variar el mtodo de valuacin de
existencias sin autorizacin de Sunat y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
Si bien tributariamente se estara permitiendo el uso de esta tcnica, en la prctica no sera aplicable toda vez que contablemente la
NIC 2: Existencias no la contiene.
21
CONTABILIDAD DE COSTOS
costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por
el costo especfico de cada unidad usada o
todava disponible.
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En opinin de Meigs, Bettner y Whittington una limitacin de este mtodo es que los
cambios en los costos de reposicin corrientes del inventario quedan ocultos porque
estos costos se promedian con costos ms
antiguos. Por lo tanto, ni la valuacin del
inventario final ni el costo de la mercadera
vendida reflejarn rpidamente cambios en
el costo de reposicin corriente de la mercadera.
&
22
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
que se determinan con anticipacin a la produccin, hecho con bases cientficas sobre
cada uno de los elementos del costo. Determina lo que un producto debe costar, con
base en la eficiencia de trabajo normal.
Preocupacin en los cambios en las cifras de los costos unitarios de los productos.
No conceba que los contadores tardaran
tanto tiempo en cerrar los balances (una
vez al ao), razn por la cual no podan
planear.
Preocupacin por el elevado costo de los
sistemas.
A raz de lo anterior, no se justificaba invertir tanto dinero en un sistema de costos que le proporcionara tan pocos beneficios. Queran disponer de una unidad
de medida que les permitiera conocer
rpidamente la eficiencia operativa (control).
Los costos estndar son aquellos que
se predeterminan(24) de manera cientfica
(a base de pruebas de ensayo) antes del
proceso productivo, los cuales sirven para
medir la actuacin real. Son lo contrario de
los costos reales, ya que estos son costos
histricos, en los cuales ya se ha incurrido,
mientras que los costos estndar son costos
Es una medida efectiva para la toma de decisiones, de tal forma que las desviaciones(25),
en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias; dado que representan
patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos.
La diferencia entre el costo estndar y
el costo real se denomina variaciones, las
cuales indican el grado en que se han logrado un determinado nivel de actuacin.
De lo anterior se advierte que el objetivo
principal del costo estndar es el control,
para lo cual es bsico estudiar el costo de
operacin de cada centro (y no el valor de de
cada producto).
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(24)
(25)
El costo estndar establece el costo unitario de los artculos procesados previamente a la fabricacin en cada uno de los centros.
Basndose en los mtodos mas eficientes de produccin y en un volumen dado de produccin.
Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente.
23
CONTABILIDAD DE COSTOS
Principios bsicos:
1) Dividir en centros independientes la fbrica
2) Medir eficiencia de cada rea mensualmente.
3) Determinar el costo unitario de cada artculo.
4) Presupuestar CIF mensuales.
5) Seleccionar mdulo de aplicacin al producto.
6) Calcular valor estndar de la mercadera transferida
desglosada por naturaleza y por variabilidad.
7) Inventariar P. en P. al fin de cada periodo
8) Dividir el importe total por naturaleza y por tipo de
variabilidad
9) Determinar cada mes las diferencias entre real y presupuestado
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REQUISITOS:
1) Centralizar contablemente la empresa
(economa de costos).
2) Creacin de un plan de cuentas analtico.
3) Eleccin de un tipo de sistema a usar.
4) Determinacin de estndares fsicos o
especificaciones.
5) Determinar volumen de produccin estndar.
Frmula:
&
a) Materiales: La diferencia entre los costos reales y los costos estndar se reflejan en dos variaciones:
Variacin de precio: Diferencia
entre el costo estndar de las cantidades reales y el costo real de los
materiales. La variacin precio puede
deberse a distintos motivos, en su
mayora externos o ajenos al dominio de la empresa. Entre los factores
externos se incluyen los cambios de
(26)
Frmula:
(Cantidad real - cantidad estndar) x precio estndar
El anlisis apropiado de las variaciones requiere de una cuidadosa investigacin de las verdaderas causas.
24
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Frmula:
(Cantidad real. - presupuestada) x Cuota estndar
Nota: Las dems variaciones siempre arrojan un resultado inverso al signo que poseen. Esta regla es
valida siempre y cuando se respete el orden de los
componentes reales y estndares en las formulas
(para todas las variaciones, tanto las de carga fabril
como las de mano de obra y las de materiales).
Frmula:
tiempo
(Horas hombre real - horas hombre estndar) x estndar
Frmula:
&
Variacin de eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas multiplicadas
por la tasa estndar de los costos indirectos de fabricacin.
Frmula:
(Cantidad real - Cantidad estndar) x
APLICACIN PRCTICA
c) Carga fabril: Las variaciones que se presentan en este elemento del costo son:
Variacin de presupuesto o gasto:
Representa la diferencia entre los
costos indirectos reales y los costos
indirectos presupuestados.
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Frmula:
Cuota
estndar
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CONTABILIDAD DE COSTOS
Solucin:
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Se solicita:
Cdigo de la existencias
Tipo
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida
Mtodo de valuacin
:
:
:
:
:
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3
Material A
1
Promedio
&
Entradas
Salidas
C.U.
Saldo Final
C. Total
Cant.
C.U.
C. Total
2.00 1,000.00
500
2.00 1,000.00
2.00
740.00
870
2.00 1,740.00
2.80
672.00
150
2.70
2.00
300
26
2.00 1,440.00
200
2.20
440
300
2.32
696
27
2.32
62.64
673
2.32 1,561.36
13
2.32
30.16
660
2.32 1,531.20
1,528.80
660
1,531.20
648.00
2,460.00
720
960
760
1000
700
690
2.20
2.20
2.32
2.32
2,112.00
1,672.00
2,320.00
1,624.00
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
1.1. Prdidas
30.16
30.16
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No obstante lo anterior, para efectos tributarios slo ser aceptable en la medida que
se cumpla con el principio de causalidad, no
siendo prueba suficiente la denuncia policial.
Asimismo, dado que se encontrara dentro del
supuesto de merma deber de contarse con
el respectivo informe tcnico que acredite que
por su naturaleza se produce una disminucin
siendo aceptada por medio de este aquella parte de la merma considerada normal, debiendo
demostrarse las razones que generaron cada
caso de merma anormal.
62.64
62.64
Cdigo de la existencias
Tipo
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida
Mtodo de valuacin
:
:
:
:
:
28
3
Material A
1
PEPS
&
Fecha
01/04/2009
09/01/2009
01
11/04/2009
Gua planta
18/04/2009
01
19/04/2009
Gua planta
23/04/2009
01
Tipo de
operacin
Serie Nmero
001
001
001
Entradas
Cant.
C.U.
16
500
2.00 1,000.00
C. total
357
02
370
2.00
501
10
363
02
502
10
370
02
Salidas
Cant. C.U. C. total Cant.
740.00
150
240
2.80
2.70
27
2.00 300.00
672.00
200
240
648.00
Saldo final
2.00 400.00
C.U.
C. total
500
2.00 1,000.00
870
2.00 1,740.00
720
2.00 1,440.00
720
2.00 1,440.00
240
2.80
520
2.00 1,040.00
672.00
240
2.80
520
2.00 1,040.00
672.00
240
2.80
672.00
240
2.70
648.00
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tipo
24/04/2008
Gua planta
30/04/2008
503
Cant.
C.U.
13
Saldo final
27 2.00
13 2.00
1,350
C.U.
C. total
600.00 220
2.00
440.00
240
2.80
672.00
240
2.70
648.00
54.00 193
2.00
386.00
240
2.80
672.00
240
2.70
648.00
26.00 180
2.00
360.00
240
2.80
672.00
240
2.70
3,060.00
690
660
648.00
1,680.00
54
Comparacin de mtodos
Mtodos
Costo de venta
Promedio ponderado
1,436.00
PEPS
1,300.00
Diferencia
136.00
54
Salidas
300 2.00
13
Totales
C. total
10
Ajuste merma
Ajuste merma
Entradas
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30/04/2008
Tipo de
operacin
Serie Nmero
26
La empresa MCA es una empresa comercializadora al por menor de varios productos, respecto a uno de los bienes que comercializa
Leonard, de rotacin muy rpida, nos presenta
la siguiente informacin:
26
&
28
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Solucin:
De acuerdo con el mtodo del inventario al detalle se debe determinar el porcentaje que el
costo representa en el precio de venta y aplicar
el mismo al inventario final para determinar el
valor de costo.
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S
Precio al
Conceptos
por menor
Inventario al inicio del periodo
45,000
Compras del periodo
35,000
Existencias disponibles para la
80,000
venta
Menos:
Ventas del periodo
-25,000
Inventario al final del periodo
55,000
Clase
A
B
C
D
Costo
30,000
20,000
50,000
Clase
A
B
C
D
Solucin:
Costo de
ventas = S/. 55,000 - S/. 34,375 = S/. 20,625
&
(27)
Factor divisor
0.70
0.75
0.80
0.65
Margen bruto
30%
25%
20%
35%
20,625
20,625
PATON W.A. En: Manual del Contador. Tomo I, Litogrfica Ingramex, S.A., D.F. Mxico, 1968, p. 458.
29
CONTABILIDAD DE COSTOS
Clase
A
B
C
D
Si bien de acuerdo con el mtodo del inventario al detalle se debe determinar el porcentaje
que el costo representa en el precio de venta y
aplicar este al inventario final para cuantificar
el valor de costo, dado que en este caso, ya se
nos proporciona el factor por el cual se debe
multiplicar el inventario valorizado a precios de
venta, procederemos a determinar el costo de
los inventarios que quedan al cierre directamente, tal como se muestra:
Descripcin
Pamsat
Lanix
Certis
Dextro
Unids.
18
24
32
30
Precio de lista
5.60
6.40
7.20
8.00
La empresa ABM S.A. mediante Factura N 001245 adquiri las siguientes mercaderas:
&
V.venta
95.76
141.31
207.36
228.00
672.43
Dscto.
5.04
12.29
23.04
12
Valor venta
95.76
141.31
207.36
228.00
672.43
80.00
32.00
784.43
149.04
933.47
Descripcin
Pamsat
Lanix
Certis
Dextro
Totales
Dscto.
5%
8%
10%
5%
Costo
66,920
100,650
49,600
117,000
334,170
Solucin:
Factor
0.70
0.75
0.80
0.65
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Art.
A
B
C
D
Valor de venta
95,600
134,200
62,000
180,000
Costo total (S/.)
%
0.1424
0.2101
0.3084
0.3391
1.0000
30
Flete
11.39
16.81
24.67
27.13
80.00
Embalaje
4.56
6.72
9.87
10.85
32.00
Total costo
111.71
164.84
241.90
265.98
784.43
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras
--------------------x---------------------
149.04
933.47
784.43
Debe considerarse:
Propsito para el que se mantienen
los inventarios.
La informacin ms fiable que se
disponga, en el momento de hacerlas sobre el importe que se espera
realizar.
Realizar nueva evaluacin en cada
periodo posterior.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
--------------------x--------------------60 Compras
6011 Pamsat
95.76
6012 Lanix
141.31
6013 Certis
207.36
6014 Dextro
228.00
609 Gastos vinculados
con las compras 112.00
40 Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra al proveedor de
distintas mercaderas
--------------------x--------------------20 Mercaderas
201 Pamsat 111.71
202 Lanix 164.84
203 Certis 241.90
204 Dextro 265.98
&
(28)
(29)
784.43
En este caso la Administracin Tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto.
Tambin se seala en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que la Administracin Tributaria
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
31
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Descripcin
Valor unitario
25
Bactrim
15.7
27
Amoxicilina 500 mg
36.6
48
Eritrocimina 250 mg
37.4
42
Velocef 500 mg
28.2
Solucin:
&
Descripcin
Valor unitario
Prdida
25
Bactrim
27
Amoxicilina 500 mg
36.6
988.20
48
Eritrocimina 250 mg
37.4
1,795.20
42
Velocef 500 mg
28.2
15.7
392.50
1,184.40
4,360.30
32
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
desmedrados. Advirtase que si bien en el ejercicio 2008 no se est afectando al resultado del
periodo, la compaa podr deducir va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 toda vez que nos encontramos
ante una diferencia de carcter temporal para
efectos del citado impuesto, debiendo aplicarse
lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
La empresa Victory S.A. es una empresa industrial que comercializa un nico producto X.
Su proceso productivo comienza con la incorporacin de los materiales a la produccin al
comienzo de las operaciones.
Solucin:
80,000
490,000
570,000
Distribucin de unidades:
Unidades en buen estado
450,000
Unidades defectuosas
12,000
Unidades en proceso
108,000
Total
570,000
Al final del periodo se informa que de la produccin se han acabado 450,000 unidades en
perfecto estado y existen 12,000 unidades defectuosas. De otro lado, semiterminadas quedan
108,000, las cuales se encuentran completas en
materiales y costos de conversin en un 60%.
&
Elemento
Materiales
Mano de obra
Carga fabril
Producto en proceso
Porcentaje
P.E.
100
108,000
60
64,800
60
64,800
Total
P.E.
570,000
526,800
526,800
Considerando lo anterior, el costo unitario por elemento de costo se determinara de la siguiente forma:
Costo del periodo anterior
Costos del periodo
Costo total
Produccin equivalente
Costo unitario
Materia prima
175,000
478,000
653,000
570,000
1.145614
Mano de obra
130,000
420,000
550,000
526,800
1.044039
33
Carga fabril
115,000
392,000
507,000
526,800
0.962415
Total
420,000
1,290,000
1,710,000
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo unitario
1.145614
1.044039
0.962415
Costo de produccin
652,999.98
549,999.75
507,000.22
1709.999.95
Produccin total
515,526.30
469,817.55
433,086.75
1,418,430.60
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Precio estimado
2,340,000.00
31,200.00
561,600.00
Costo terminacin
-87,000.00
Gasto de venta
-163,800.00
-2,184.00
-39,312.00
4,440.82
Proceso
123,726.31
67,653.73
62,364.49
253,744.53
Defectuoso
13,747.37
12,528.47
11,548.98
37,824.82
&
De lo anterior se advierte que no se reduce directamente la existencia sino que se crea una
cuenta de valuacin, la que se presenta en el
balance general disminuyendo el valor de los
inventarios, a efectos de que muestre solo
aquella parte que se puede recuperar.
34
Captulo 3
CONTROL DE LAS EXISTENCIAS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Existen dos tipos de sistemas de acumulacin de costos que son empleados por las
empresas, segn su envergadura y necesidades de informacin, que son las que a
continuacin se sealan:
2. CONTROL TRIBUTARIO
a) Sistema de inventario peridico: empleado por negocios pequeos que utilizan sistemas manuales de contabilidad
donde al final del periodo se determina
el costo de la mercadera vendida. Este
sistema provee solo informacin limitada del costo del producto durante el
periodo y requiere de ajustes trimestrales o al final del ao para determinar
el costo de los productos terminados y
vendidos.
b) Sistema de inventario perpetuo o permanente: donde el registro de inventario se efecta de manera diaria. Este
suministra mejor control y ms rpida
informacin disponible para la toma de
decisiones.
Para Meigs, Bettner y Whittington(30) en
un sistema de inventario permanente las
transacciones comerciales son registradas a medida que ellas ocurren, recibiendo su nombre del hecho de que los registros son guardados permanentemente.
La realizacin de un inventario fsico es
sumamente til y por lo general se realiza un
conteo fsico completo de las existencias disponibles al menos una vez al ao, sobre todo,
si utiliza un sistema de inventario perpetuo.
&
Sobre el particular el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estableci los siguientes requerimientos a
los contribuyentes:
(30)
Requisito del
resultado del
inventario fsico
MEIGS, BETNER y WITTINGTON. Contabilidad: La base para decisiones gerenciales. 10 edicin, DVinni Editorial. Colombia, 1999. p. 215.
35
CONTABILIDAD DE COSTOS
El costo real debe acreditarse mediante los registros establecidos, las unidades
producidas durante el ejercicio, as como
el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
En la RTF N 210-2-98 el Tribunal Fiscal
seal que al ser los inventarios aproximados, las discrepancias que se anoten
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Inventario permanente en
unidades
Debe agregarse que el literal h) del artculo reglamentario seala tambin que la
Administracin Tributaria (Sunat) podr mediante resolucin:
(31)
(32)
&
Segn el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008-Sunat (31/12/2008), los contribuyentes que se encuentren
obligados a llevar el libro de inventario permanente valorizado se encuentran exceptuados de llevar el libro de inventario permanente
en unidades.
En realidad no existen normas contables (a nivel privado) que establezcan el procedimiento a seguir para la ejecucin de la toma de
inventarios.
36
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
(*)
37
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 4
CUENTAS RELACIONADAS CON COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Conforme con el Plan de Cuenta (denominado PCGR), aprobado mediante Resolucin Conasev N 006-84-EFC (03/03/1984),
podemos establecer la siguiente divisin de
las cuentas:
Comerciales
Mercaderas
(Cuenta 20)
Suministros diversos (Cuenta 26)
Existencias por recibir (Cuenta 28)
Industriales
Productos terminados (Cuenta 21)
Productos en proceso (Cuenta 23)
Materias primas
(Cuenta 24)
Envases y embalajes (Cuenta 25)
Suministros diversos (Cuenta 26)
Existencias por recibir (Cuenta 28)
&
Servicios
Suministros diversos (Cuenta 26)
Existencias por recibir (Cuenta 28)
39
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
40
PCGR
Productos terminados
No desarrollado
Productos en proceso
&
23
No desarrollado
201
202
203
204
205
208
209
PCGE
Mercaderas
Mercaderas Manufacturados*
Mercaderas de extraccin
Mercaderas agropecuarias y pisccolas
Inmuebles
Existencias de servicios
Otras mercaderas
Mercaderas desvalorizadas
211
212
213
214
215
218
219
Productos terminados
Productos manufacturados
Productos de extraccin terminados
Productos agropecuarios y pisccolas*
Inmuebles
Existencias de servicios terminados
Otros productos terminados
Productos terminados desvalorizados
22
221
222
223
Subproductos
Desechos y desperdicios
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
231
232
233
234
235
238
Productos en proceso
Productos en proceso de Manufactura
Productos extrados en proceso de transformacin
Productos agropecuarios y pisccolas en proceso*
Inmuebles en proceso
Existencias de servicios en proceso
Otros productos en proceso
239
21
No desarrollado
22
29 Desvalorizacin de existencias
Cd.
20
No desarrollado
21
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cd.
20
Mercaderas
23
41
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cd.
24
PCGR
Materias primas
Se divide en 2 cuentas en el PCGE
Cd.
PCGE
24
241
243
249
25
25
Envases y embalajes
26
261
262
269
Envases y embalajes
Envases
Embalajes
Envases y embalajes desvalorizados
271
272
273
274
27
28
28
&
29
(*)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
251
252
253
259
Materias primas
Materias primas para productos manufacturados
Materias primas para inmuebles
Materias primas desvalorizadas
281
284
285
286
29
291
292
293
294
295
296
297
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
Estas cuentas tienen hasta cinco dgitos, pues indican el mtodo de valuacin empleado para medir el bien: (i) costo, o (ii) valor
razonable.
42
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
43
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 5
COSTOS DE IMPORTACIN
&
Material de propaganda.
E TA
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D
P O
R R
E
S ES
A
S
Embarcaciones pesqueras que contraten en el extranjero empresas nacionales para incremento de su propia flota.
Mercancas que en calidad de muestras son destinadas a la demostracin de un producto para su venta en
el pas.
45
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Para ser reexportados los bienes no deben haber sufrido modificacin alguna,
con excepcin de la depreciacin normal
como consecuencia de su uso.
&
b) Importacin definitiva
La importacin de mercancas es definitiva, cuando previo cumplimiento de todas
las formalidades aduaneras correspondientes, son nacionalizadas y quedan a
libre disposicin del dueo o consignatario.
Entendindose nacionalizadas cuando se
concede el levante que es el momento en
que culmina el despacho de importacin.
A estos efectos se entiende por levante
(33)
Es incondicional cuando la deuda tributaria aduanera ha sido pagada o est garantizada. En los regmenes suspensivos o temporales,
siempre es condicional.
46
COSTOS DE IMPORTACIN
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Aparecieron inicialmente en 1936, establecidos por la Cmara de Comercio Internacional (ICC, por sus siglas en ingls) y son
empleados por las empresas y personas encargadas de la exportacin e importacin de
bienes y servicios, en todos los pases. Se han
modificado en seis ocasiones, siendo la ltima
actualizacin la realizada en el ao 2000.
irn aumentando los procesos, los cuales van a implicar costos adicionales. En
ese sentido, se puede desear tener el
producto en el ltimo lugar de destino,
para lo cual se tendra que realizar el
contrato con el Incoterm DPP (entrega
con derechos pagados).
&
(34)
(35)
47
CONTABILIDAD DE COSTOS
INCOTERMS
CARACTERSTICA PRINCIPAL
MEDIO DE TRANSPORTE
TIPO DE VENTA
GRUPO E SALIDA
EXW
FAS
(2) VO
FOB
Franco a bordo
(... puerto de carga convenido)
(2) VO
O
&
C
(1)
(2)
(VO)
(VD)
:
:
:
:
(2) VO
CIF
(2) VO
CPT
(1) VO
CIP
(1) VO
DAF
Entrega en frontera
(.....lugar convenido)
(1)VO/VD
DES
(2)VD
DEQ
Entrega en muelle
(....puerto de destino convenido)
(2)VD
DDU
(1)VD
DDP
(1)VD
GRUPO D LLEGADA
(1) VO
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
(1) VO
48
COSTOS DE IMPORTACIN
3. OPORTUNIDAD DE RECONOCIMIENTO
DE LOS BIENES IMPORTADOS
Como se haba sealado en el punto anterior cada uno de los Incoterms determina:
El alcance del precio.
En qu momento y dnde se produce la
transferencia de riesgos sobre la mercadera del vendedor hacia el comprador.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
GRUPO E (Salida)
EXW (EX Works) En
Fbrica
La venta es en origen.
- El medio de transporte puede ser: martimo, areo o terrestre.
- La responsabilidad del vendedor es situar la mercanca a disposicin del comprador en su
establecimiento.
Constituye responsabilidad del importador todos los gastos y riesgos desde la puerta del
exportador hasta el lugar de destino
&
49
CONTABILIDAD DE COSTOS
La venta es en origen
- El medio de transporte puede ser: martimo, areo o terrestre.
- El vendedor elige al transportista y paga el flete hasta el lugar de destino acordado, pero la
transferencia de riesgos se produce al momento de la entrega de mercancas al transportista.
Puede usarse en cualquier modo de transporte incluido el multimodal, en este ltimo caso
quiere decir que el riesgo se transmite del vendedor al comprador cuando es entregado al primer
transportista.
CIP (Carriage and
La venta es en origen
Insurance Paid To)
- El medio de transporte puede ser: martimo, areo o terrestre.
Transporte y seguro - Semejante al Incoterm CPT, el cual aade la obligacin por parte del vendedor de contratar un
pagado hasta
seguro para las mercancas.
GRUPO D (Llegada)
DAF Delivered at Frontier
DES Delivered Ex Ship
DEQ Delivered Ex Quay
DDU Delivered Duty Unpaid
DDP Delivered Duty Paid
E TA
M
D
P O
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E
S ES
A
S
CPT (Carriage
Paid To transporte)
pagado hasta
:
:
:
:
:
&
(36)
Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la
nave.
Transbordo de carga.
Parte del territorio aduanero que comprende los recintos aduaneros, espacios acuticos o terrestres destinados o autorizados para
las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o depsito de las mercancas; las oficinas, locales o dependencias
destinadas al servicio directo de una aduana; aeropuertos, predios o caminos habilitados y cualquier otro sitio donde se cumplen
normalmente las operaciones aduaneras.
50
COSTOS DE IMPORTACIN
Solucin:
--------------------x--------------------60 Compras
45,642.83
604 Materias primas
42 Proveedores
45,642.83
421 Facturas por pagar
x/x Por el reconocimiento de los bienes que estn siendo importados.
Tipo de cambio: S/. 2.81
--------------------x--------------------28 Existencias por recibir
45,642.83
284 Materias primas
61 Variacin de existencias
45,642.83
614 Materias primas
x/x Por el reconocimiento de mercaderas que ya no tienen valor.
--------------------x---------------------
Valor FOB
5,060.00
4,895.00
3,324.00
2,964.00
16,243.00
Adicionalmente se ha contratado al transportista quien cobra US$ 1,050.00, el seguro contratado es por US$ 815.00. El tipo de cambio aplicable para estas operaciones es de S/. 2.78.
&
APLICACIN PRCTICA
Cant.
450
550
350
280
4.1. Antidumping
Descripcin
Exsac
Exlac
Exmix
Exmol
Total
E TA
M
D
P O
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E
S ES
A
S
Reglamenta normas previstas en el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio de 1994. Publicado en El Peruano el 11/01/2003.
51
CONTABILIDAD DE COSTOS
--------------------x--------------------60 Compras
6,065.07
609 Gastos vinculados con las
compras
40 Tributos por pagar
10,755.39
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
16,820.46
421 Facturas por pagar
x/x Por el reconocimiento de los costos adicionales en la importacin.
Tipo de cambio: S/. 2.81
--------------------x--------------------28 Existencias por recibir
6,065.07
284 Materias primas
61 Variacin de existencias
6,065.07
614 Materias primas
x/x Por el destino de las compras
--------------------x---------------------
S/.
14,218.60
13,754.95
9,340.44
8,328.84
45,642.83
E TA
M
D
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E
S ES
A
S
Artculo
A
B
C
D
Total
Toda vez que esta operacin se estn nacionalizando varios bienes los dems costos
incurridos debern prorratearse entre ellos.
A continuacin mostraremos un cuadro en
el que se muestra el prorrateo de los costos
adicionales considerando como base para la
asignacin el valor FOB de los bienes adquiridos:
A efectos de comprender los importes asignados en los asientos veamos el siguiente cuadro
que explica el importe reconocido como costo:
&
US$
Transporte
1,050.00
Seguro
815.00
Total
1,865.00
(*) Tipo de cambio empleado: S/. 2.78
S/.
6,065.07
10,755.39
16,820.46
Artculo
Exsac
Exlac
Exmix
Exmol
S/.
2,919.00
2,265.70
5,184.70
US$
5,060.00
4,895.00
3,324.00
2,964.00
16,243.00
Proporcin
0.3115
0.3014
0.2046
0.1825
1.0000
52
COSTOS DE IMPORTACIN
Artculo
Exsac
Exlac
Exmix
Exmol
Costo
14,218.60
13,754.95
9,340.44
8,328.84
Proporcin
0.3115
0.3014
0.2046
0.1825
1.0000
Transporte
909.27
879.79
597.23
532.72
2,919.01
Seguro
705.77
682.88
463.56
413.49
2,265.70
Ad valrem
1,889.27
1,828.01
1,240.91
1,106.88
6,065.07
Total
17,722.91
17,145.63
11,642.14
10,381.93
56,892.61
56,892.61
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
De esta forma, una vez producida la nacionalizacin de los bienes deber efectuarse el siguiente asiento:
--------------------x--------------------24 Materias primas
56,892.61
241 Exsac
17,722.91
242 Exlac
17,145.63
243 Exmix
11,642.14
244 Exmox
10,381.93
:
:
:
:
:
Documento de traslado,
comprobante de pago, documento
interno o similar
Fecha
28
3
Exsac
1
PEPS
16
9479
Salidas
02
&
01/04/2009 Saldo
Inicial
09/01/2009 01
11/04/2009
Entradas
Tipo de
operacin
Totales
0.00
450
17,722.91
53
Saldo final
0.00
C. Total
0.00
0.00
0.00
0.00
450 39.38 17,722.91
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 6
ELEMENTOS DEL COSTO
MATERIALES
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
MANO DE OBRA
OTROS COSTOS
DE
MANUFACTURA
DIRECTOS
INDIRECTOS
INDIRECTOS
MD
DIRECTOS
MOD
CIF
1. MATERIALES
&
55
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
REQUERIMIENTO DE COMPRA
CANTIDAD
1,500
300
10
2
70000
1,400
1,200
05/01/2009
UNIDAD
Yardas
Yardas
Rollos
Rollos
Unidad
Unidad
Unidad
28/01/2009
ARTCULOS
Tela blanca 60% algodn y 40% polieres
Tela amarilla 60% algodon y 40% poliester
Hilo blanco core 40 kobav 40
Hilo amarillo core 40 kobav 40
Botones blancos N 18
Botones amarillos N 18
Etiquetas
Autorizado por:
Recibido por:
&
Elaborado por:
FECHA DE ENTREGA:
Fax: 2897364
56
APLICACIN PRCTICA
1. Control de materiales
La empresa Groove S.A requiere dos tipos de
materiales para la fabricacin de un producto
terminado, siendo el movimiento de dichos materiales como sigue:
: US$ 162,000
(t/c = 2.85)
Tasa de arancel
Desembolsos por
desaduanaje
Material A
: S/. 4,260
CIF
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Solucin:
inicial
6,800
unidades
: US$ 164,850
Cdigo de inventarios
Tipo
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida
Mtodo de valuacin
:
:
:
:
:
Tipo
Serie Nmero
&
01
05/08/2009 Devolucin
Tipo
Opera.
Entradas
Cant. C.U.
C. Total
Cant.
C.U.
Saldo final
C. Total
Cant.
C.U.
C. Total
207
02
001
073
99 (*)
101
Salidas
16
002
07/08/2009
A11
3
Material A
1
Promedio
10
Totales 3,800
23,980.00
57
6.31
126.21
3,200
6.31 20,193.68
3,220
20,319.89
580
3,660.11
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tipo
:
:
:
:
:
A12
3
Material B
1
Promedio
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cdigo de inventario
Tipo
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida
Mtodo de valuacin
Serie Nmero
Tipo
Opera.
16
Entradas
Cant.
C.U.
Salidas
C. Total
01
45623
02
03/08/2009
50
118
25640
02
03/08/2009
01
001
425
02
4,260.00
03/08/2009
01
002
117
02
9,330.51
102
10
24/04/2009
30/04/2009
C. Total
03/08/2009
Cant. C.U.
10,300
Saldo final
Cant.
461,700.00
873,993.57 8,000
408,885.88
9,100
Material A:
--------------------x---------------------
10,400
1,976
12,376
&
--------------------x--------------------60 Compras
604 Materias primas
40 Tributos por pagar
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de materias primas.
--------------------x--------------------24 Materias primas
241 Material A
61 Variacin de existencias
614 Materias primas
x/x Por el destino de las compras.
--------------------x---------------------
C. Total
55,983.06
Totales 17,100
C.U.
10,400
10,400
58
465,107.69
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
40 Tributos por pagar
4011 IGV e IPM
60 Compras
604 Materias primas
x/x Por la emisin de la nota de crdito por la devolucin parcial de los
bienes.
--------------------x---------------------
1,547
61 Variacin de existencias
614 Materias primas
24 Materias primas
241 Material A
x/x Por la devolucin parcial de los
materiales adquiridos.
--------------------x---------------------
1,300
247
1,300
1,300
24 Materias primas
241 Material A
x/x Por la entrega a Produccin del
material solicitado.
--------------------x---------------------
91 Costo de produccin
465,107.69
911 Materiales empleados
79 Cargas imputables a cuentas
de costos
465,107.69
791 Produccin
x/x Por el destino de las cargas.
--------------------x---------------------
126.21
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
126.21
--------------------x---------------------
61 Variacin de existencias
20,193.68
614 Materias primas
24 Materias primas
20,193.68
241 Material A
x/x Por la entrega a Produccin del
material solicitado.
--------------------x---------------------
91 Costo de produccin
20,193.68
911 Materiales empleados
79 Cargas imputables a cuentas
de costos
20,193.68
791 CICC
x/x Por el destino de las cargas.
--------------------x---------------------
Material B:
a) Material directo: Saldo inicial 6,000 unidades con un costo de S/. 18,000. Se adquirieron 14,000 unidades a S/. 3.5 cada una.
Se devolvi al proveedor 550 unidades. Se
envo a produccin 18,200. Al final del periodo se tiene en almacn 1,250 unidades.
b) Material indirecto: Saldo inicial 3,000
unidades con un costo de S/. 1,500, se
compraron 7,000 unidades a S/. 0.55
cada una, devolvindose posteriormente
1,000 unidades en mal estado. Se envi
a produccin 8,100 unidades. Al final del
periodo solo se halla en almacn 700 unidades. Segn la naturaleza del material la
merma normal de este equivale al 3%.
Compra 10,300 unidades importadas (asiento resumen por la nacionalizacin de los productos):
Se pide:
&
465,107.69
Solucin:
465,107.69
59
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tipo
28
3
MD-101
1
Promedio
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cdigo de inventario
Tipo
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida
Mtodo de valuacin
Serie Nmero
Tipo de
Operacin
Entradas
Cant.
16
6,000
C.U.
1132
02
14,000
3.50
49,000
001
122
06
-550
3.50
-1,925
432
10
65,075.00 18200
C. Total
60,892.80
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
60 Compras
1,925.00
604 Materias primas
x/x Por la emisin de la nota de crdito
por la devolucin de 550 unidades.
--------------------x--------------------61 Variacin de existencias
1,925.00
614 Materias primas
24 Materias primas
1,925.00
241 Material A
x/x Por la devolucin parcial de los
materiales adquiridos.
--------------------x---------------------
49,000
9,310
58,310
49,000
49,000
&
C.U.
19,450
Cant.
001
07
--------------------x--------------------42 Proveedores
2,290.75
421 Facturas por pagar
40 Tributos por pagar
4011 IGV e IPM
C. Total
01
--------------------x--------------------60 Compras
604 Materias primas
40 Tributos por pagar
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de 14,000 unidades de materias primas.
--------------------x--------------------24 Materias primas
241 Material A
61 Variacin de existencias
614 Materias primas
x/x Por el destino de las compras.
--------------------x---------------------
Cant. C.U.
Saldo final
18,000
11/09/2009
Totales
C. Total
09/09/2009
Salidas
365.75
60
Tipo
Serie Nmero
28
3
MA-201
1
Promedio
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cdigo de inventario
Tipo
Descripcin
Unidad de medida
Mtodo de valuacin
Tipo de
Operacin
16
Entradas
Cant.
Cant.
C.U.
C. Total
10,000
0.54 5,350.00
9,000
0.53 4,800.00
968
02
7,000
001
101
06
-1,000
433
10
Ajuste
C. Total
0.55 3,850.00
001
07
30/09/2009
C.U.
3,000
01
Ajuste
Cant.
1,500.00
11/09/2009
30/09/2009
C. Total
Saldo final
3,000
09/09/2009
C.U.
Salidas
0.55
-550.00
0.50 1,500.00
900
0.53
270 0.53
144.00
630
0.53
480.00
336.00
30 0.53
16.00
600
0.53
320.00
4,480.00
0.00
0.00
Totales
Prdida nomal
3%
Prdida anormal
9,000
4,800.00 8,400
270
30
--------------------x--------------------42 Proveedores
421 Facturas por pagar
--------------------x--------------------60 Compras
3,850.00
604 Materias primas
40 Tributos por pagar
731.50
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
4,581.50
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de 14,000 unidades de materias primas.
--------------------x--------------------24 Materias primas
3,850.00
241 Material A
61 Variacin de existencias
3,850.00
614 Materias primas
x/x Por el destino de las compras.
--------------------x---------------------
0.00
654.50
104.50
60 Compras
604 Materias primas
550.00
&
61
550.00
550.00
CONTABILIDAD DE COSTOS
4,320
Es importante sealar que de conformidad con la NIC 19: Beneficios a los empleados, en el caso especfico de los beneficios a
corto plazo, es decir, aquellos que deben ser
atendidos en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los
empelados han prestados sus servicios; los
mismos deben reconocerse como gasto en
el periodo en el cual se prestaron los servicios a menos que otra NIC exija o permita
la inclusin de los mencionados beneficios
en el costo de un activo como por ejemplo
ocurre con las Existencias (NIC 2). Por ello,
conforme con el prrafo 12 de la NIC 2 deber incorporarse como parte del costo de
transformacin de los bienes. Esto significa
que todos los beneficios que debe percibir el
trabajador debern ser considerados, entendindose por estos no solo la remuneracin
normal sino conceptos tales como las vacaciones gratificaciones.
4,320
4,320
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
4,320
144
16
160
16
144
160
&
2. MANO DE OBRA
(39)
POLIMENI, FABOZZI, ADELBERG. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ob. cit.,
p. 84.
62
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
(40)
xxx.00
xxx.00
BACKEY, MARTON y Otros. Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGraw-Hill de Mxico
S.A. de C.V., Mxico, 1,983. p. 126.
63
CONTABILIDAD DE COSTOS
3. CARGA FABRIL
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines,
costos que, salvo casos de excepcin, no
pueden ser adjudicados a una orden de
trabajo o a una unidad de producto, por lo
que deben ser absorbidos por la totalidad de
la produccin. Este tercer elemento recibe
muchos nombres as se le conoce tambin
como Cargas de fbrica, Costos indirectos
de fabricacin o gastos indirectos de fabricacin; refirindose a costos que no puede
imputarse a un centro de costo constituyendo en realidad un conjunto de conceptos diversos y heterogneos que utilizados por la
empresa para la obtencin de un volumen de
unidades de productos o servicios prestados
no pueden identificarse con estos por dos
razones: (i) no es prctico, y (ii) el sistema
de costos tiene que ser econmicamente
vlido(41).
Si bien son heterogneos debido al hecho de que sus medidas son diferentes y su
comportamiento en el entorno de la produccin obedece al comportamiento del volumen
de las unidades producidas o en funcin al
tiempo, normalmente se les subclasifica a su
vez en:
&
(41)
Muchos costos indirectos de fabricacin constituyen materiales y mano de obra que tienen importancia secundaria, aunque sea
directa respecto al producto.
64
Mano de obra
Salarios devengados por operarios que llevan a formacin de los productos, que tienen intervencin directa en el producto.
Materiales que sirven para la elaboracin de un
producto pero sin formar parte del mismo
Materiales indirectos
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Mano de obra
indirecta
- Renta
- Alumbrado
- Fuerza
- Calefaccin
- Reparaciones exteriores
Erogaciones indirectas
fabriles
Costos de
produccin
Cargas
indirectas
- Edificio de la fbrica
- Maquinaria y equipo
- Equipo de transporte interno
- Mobiliario de las oficinas de la fbrica
Depreciaciones
de activos fijos
Amortizacin de cargos
diferidos fabriles
Gastos fabriles pagados por anticipado
&
(42)
Erogaciones de
herramientas
Conservacin y
mantenimiento
Tambin reciben el nombre de coeficientes de medicin y son factores que miden la propiedad de la relacin de dos o ms conceptos. En costos miden el rendimiento de los elementos del costo, estableciendo la productividad de los elementos y permiten obtener
datos para la toma de decisiones.
65
CONTABILIDAD DE COSTOS
d)
e)
f)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
c)
Costos indirectos
variables
Costos
indirectos de
fabricacin
Costos indirectos
fijos
&
(43)
Puede usarse tambin la capacidad real de produccin pero solo en el caso que esta se aproxime a la capacidad normal.
66
En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto fijo de fabricacin distribuido a cada
unidad se disminuir de manera que no
se valoren las existencias por encima
del costo.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
Distribucin
primaria
(44)
Departamento
de produccin 1
Departamento
de produccin 2
Departamento
de servicio 1
Distribucin
secundaria
Departamento
de produccin 1
Departamento
de produccin 2
Distribucin
terciaria
Producto A
Producto B
Departamento
de servicio 2
HANSEEN, Don y MOWER, Maryanne. Administracin de Costos: Contabilidad y control. Grupo GEO Impresores S.A. de C.V., Mxico, 2003, p. 38.
67
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los costos de los departamentos de servicio se asignan a los departamentos productivos, sin asignar ninguna porcin a otro
departamento de servicio
Servicios pblicos
Base
S/.
H/H
1,350
Telfono de la planta
H/H
1,540
Planta
rea
2,530
Oficinas administrativas
rea
1,230
Depreciacin
APLICACIN PRCTICA
Gastos indirectos
Datos adicionales:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
La empresa Porras S.A. ha obtenido costos indirectos y desea distribuirlos en funcin a una
base adecuada qu base se le asignara y
cmo sera su distribucin?
M.O.D.
Base
Kw/h
470
Otros gastos
Arbitrios municipales
Servicios pblicos
Energa elctrica ascendi a
740
Mantenimiento
S/.
3,650
Movilidad personal
rea
1,050
H/H
1,340
M.O.D.
560
Detalle
Dpto. 1
Horas/hombre
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Dpto. 6
Totales
354
450
380
380
560
440
2,564
80
90
60
30
65
55
380
M.O.D.
2,300
2,950
2,450
2,480
3,640
2,860
16,680
Mat.directos
2,500
3,100
2,400
2,300
3,600
2,890
16,790
870
1,120
930
940
1,380
1,100
6,340
220
330
250
300
400
500
2,000
13,000.00
25,000.00
12,000.00
18,000.00
5,000.00
8,000.00
81,000
Horas/mquina
reas
Valor A.F.
Kwh
Solucin:
Distribuyendo el arbitrio municipal y depreciacin en funcin de las reas que ocupan se tiene lo siguiente:
&
Dptos. elctrica
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Dpto. 6
Total
Kw/H
870
1,120
930
940
1,380
1,100
6,340
Dptos.
Energa
500.87
644.79
535.41
541.17
794.48
633.28
3,650.00
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Dpto. 6
Total
68
reas
220
330
250
300
400
500
2,000
Arbitrio
Depreciacin
municipal
planta
115.50
278.30
173.25
417.45
131.25
316.25
157.50
379.50
210.00
506.00
262.50
632.50
1,050.00
2,530.00
Empleando las horas hombre el costo por consumo de agua y telfono se distribuira como sigue:
H/H
354
450
380
380
560
440
2,564
Consumo agua
186.39
236.93
200.08
200.08
294.85
231.67
1,350.00
Telfono
212.62
270.28
228.24
228.24
336.35
264.27
1,540.00
H/mquina
80
90
60
30
65
55
380
Dptos.
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Dpto. 6
Total
Gasto mantenimiento
282.11
317.37
211.58
105.79
229.21
193.95
1,340.00
M.O.D.
2,300
2,950
2,450
Movilidad
77.22
99.04
82.25
Mano de obra
102.04
130.88
108.69
Dpto. 4
Dpto. 5
2,480
3,640
83.26
122.21
110.02
161.49
Dptos.
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
&
Mano de obra
126.88
740.00
Mat/direct.
2,500
3,100
2,400
2,300
3,600
2,890
16,790
Materiales directos
69.98
86.78
67.18
64.38
100.77
80.90
470.00
Concepto
Energa
Depreciacin
Arbitrio
Agua
Telfono
Mantenimiento
Movilidad
Mano de obra
Mater. indirect.
Depreciacin
Totales (S/.)
Movilidad
96.02
560.00
M.O.D.
2,860
16,680
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Dptos.
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Dpto. 6
Total
Dptos.
Dpto. 6
Total
Dpto. 1
500.87
278.30
115.50
186.39
212.62
282.11
77.22
102.04
69.98
197.41
2,022.44
Valor A.F.
13,000
25,000
12,000
18,000
5,000
8,000
81,000
Depreciacin
197.41
379.63
182.22
273.33
75.93
121.48
1,230.00
69
Dpto. 6
633.28
632.50
262.50
231.67
264.27
193.95
96.02
126.88
80.90
121.48
2,643.45
Totales
3,650.00
2,530.00
1,050.00
1,350.00
1,540.00
1,340.00
560.00
740.00
470.00
1,230.00
14,460.00
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depreciacin de edificio
400,000
Sueldos y salarios
300,000
Aceites y lubricantes
200,000
Almuerzo de obreros
10,000
Dpto. 1
18
2,000
1,500
170
Dpto. 2
15
1,700
1,300
150
Se solicita:
Distribuir los costos indirectos de fabricacin a
los departamentos de produccin y servicio.
Solucin:
M2
170
150
60
90
470
Departamento 1
Departamento 2
Energa
Mantenimiento
Depreciacin
144,680.85
127,659.57
51,063.83
76,595.74
399,999.99
Total
47
5,280
6,200
470
Horas
hombre
2,000
1,700
680
900
Sueldos
Almuerzo
113,636.36
96,590.91
38,636.36
51,136.36
299,999.99
3,787.88
3,219.70
1,287.88
1,704.55
10,000.01
Departamento 1 Departamento 2
144,680.85
127,659.57
113,636.36
96,590.91
48,387.10
41,935.48
3,787.88
3,219.70
310,492.19
269,405.66
Depreciacin de edificio
Sueldos y salarios
Aceites y lubricantes
Almuerzo de obreros
Mantenimiento
8
900
1,400
90
Energa
6
680
2,000
60
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Dato adicional
Nmero de trabajadores
Horas-Hombre
Horas-Mquina
Espacio (m2)
Energa
51,063.83
38,636.36
64,516.13
1,287.88
155,504.20
Mantenimiento
76,595.74
51,136.36
45,161.29
1,704.55
174,597.94
Total
399,999.99
299,999.99
200,000.00
10,000.01
909,999.99
&
Suponiendo que los costos indirectos los hubiera registrado en la Cuenta 96 Costos indirectos de
fabricacin por aplicar, la asignacin de estos sera de la siguiente forma, bajo la suposicin que el
costo indirecto de fabricacin se acumula en la cuenta 96:
------------------------x------------------------91 Costo de produccin
911 Departamento 1310,492.19
912 Departamento 2269,405.66
913 Energa
155,504.20
914 Mantenimiento
174,597.94
96 CIF por aplicar
961 CIF acumulados
x/x Por el reconocimiento de mercaderas
que ya no tienen valor.
------------------------x-------------------------
909,999.99
909,999.99
70
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Conceptos
Maestranza
Cta. 921
Ensamblado
Cta. 922
Acabado
Cta. 923
284,000.00
236,000.00
248,000.00
216,200.00
185,600.00
192,000.00
Materiales indirectos
Materiales directos
104,000.00
98,000.00
72,500.00
68,400.00
70,000.00
34,000.00
32,500.00
36,000.00
Reparacin de maquinaria
22,000.00
18,000.00
20,000.00
Depreciacin de maquinaria
94,000.00
94,000.00
94,000.00
824,700.00
738,500.00
758,000.00
&
102,000.00
71
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se pide:
9,800
7,900
4,100
4,000
3,200
2,600
1,900
1,700
35,000
54,200
KW consumidos
1,420
980
1,250
200
550
200
4,600
Costo de maquinaria
242,000.00
220,000.00
165,000.00
10,500.00
116,000.00
36,000.00
789,500.00
a) Petrleo
Coeficiente
Solucin:
Mantenimiento
38,000
Almacenaje
16,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Concepto
Petrleo (Cta. 911)
Energa elctrica (Cta. 912)
Supervisin (Cta 913)
Reparacin edificio (Cta. 914)
Alquiler de planta (Cta. 915)
Total
Concepto
Materiales indirectos
Mano de obra
indirecta
Seguridad y
previsin social
Reparacin de
maquinaria
Depreciacin de
maquinaria
Total
Dpto.
Maestranza
Ensamblado
Acabado
&
Energa elctrica
(Cta. 912)
Reparacin
(Cta. 914)
Alquiler de planta
(Cta. 915)
KW
consumidos
Maestranza
1,420
Ensamblado
980
Acabado
1,250
Almacn
200
Mantenimiento
550
Administracin
200
4,600
Dpto.
72
= 0.05208333
Material
Factor
consumido
284,000.00 0.05208333
236,000.00 0.05208333
248,000.00 0.05208333
768,000.00
b) Energa elctrica
31,400
Coeficiente
4,600
KW consumidos
Supervisin
(Cta 913)
40,000
768,000
Costo
asignado
14,791.67
12,291.67
12,916.67
40,000.01
= 6.82608696
Factor
6.82608696
6.82608696
6.82608696
6.82608696
6.82608696
6.82608696
Costo
asignado
9,693.04
6,689.57
8,532.61
1,365.22
3,754.35
1,365.22
31,400.01
c) Supervisin
30,600
593,800
Coeficiente
Maestranza
Ensamblado
Acabado
MOD
Consumido
216,200.00
185,600.00
192,000.00
593,800.00
= 0.0515325
Factor
0.0515325
0.0515325
0.0515325
Mantenimiento
Administracin
Costo
asignado
11,141.33
9,564.43
9,894.24
30,600.00
Coeficiente
d) Reparacin edificio
27,000
1,030
rea del
edificio
180
250
300
100
Dpto.
Maestranza
Ensamblado
Acabado
Almacn
33,000
1,030
Maestranza
Ensamblado
Acabado
Almacn
Mantenimiento
Administracin
= 26.21359223
Factor
26.21359223
26.21359223
26.21359223
26.21359223
Costo
asignado
4,718.45
6,553.40
7,864.08
2,621.36
f)
rea del
edificio
180
250
300
100
150
50
1,030
= 32.03883495
Factor
32.03883495
32.03883495
32.03883495
32.03883495
32.03883495
32.03883495
Costo
asignado
5,766.99
8,009.71
9,611.65
3,203.88
4,805.83
1,601.94
33,000.00
Petrleo
Energa Elctrica
Supervisin
Reparacin
Alquiler Planta
Costo
asignado
3,932.04
1,310.68
27,000.01
e) Alquiler de planta
Dpto.
Coeficiente
rea del
Factor
edificio
150 26.21359223
50 26.21359223
1,030
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Dpto.
Dpto.
157,722.18
&
4,277.82
162,000.00
73
CONTABILIDAD DE COSTOS
Coeficiente
35,000.00
7,190.46
42,190.46
Dpto.
Material
Factor
consumido
242,000 0.10636718
220,000 0.10636718
165,000 0.10636718
627,000
Dpto.
Maestranza
Ensamblado
Acabado
= 0.10636718
Costo
asignado
25,740.86
23,400.78
17,550.58
66,692.22
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
66,692
627,000
42,190 =
0.05493549
768,000
Material
Factor
consumido
84,000.00 0.05493549
236,000.00 0.05493549
248,000.00 0.05493549
768,000.00
Costo
asignado
15,601.68
12,964.78
13,624.00
42,190.46
Detalle
Costos
identificables
Costos
asignado
primariamente
Costos
asignacin
secundaria
Total (S/.)
Maestranza
Ensamblado
Acabado
66,692.22
Acabado
43,108.78
48,819.24
41,342.54
36,365.56
31,174.58
108,882.68
&
54,200.00
12,492.22
Maestranza Ensamblado
108,882.68
74
Dptos. de Produccin
Servicios
Total
Mantenimiento Maestranza Ensamblado Acabado
35,000.00
54,200.00 824,700.00 738,500.00 758,000.00 2,410,400.00
Costos por
distribuir
Detalle
-40,000.00
-31,400.00
-30,600.00
-27,000.00
-33,000.00
-162,000.00
Acumulado
Asignacin
Almacn
SubTotal
Asignacin
Mantenimiento
Total
0.00
1,365.22
0.00
2,621.36
3,203.88
7,190.46
42,190.46
-42,190.46
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Directos
Asignado
Petrleo
Energa elctrica
Supervisin
Reparacin
Alquiler de planta
Dptos. de
Almacn
La empresa Wanka S.A. tiene cinco departamentos, dos productivos (A y B) y tres departamentos de servicios (Almacn, Energa y Mantenimiento) y muestra la siguiente informacin
de costos del periodo referidos a los departamentos de servicios:
Conceptos
Almacn Energa
Materiales indirectos
Mantenimiento
8,500
16,000
32,000
6,900
24,000
21,000
700
2,200
3,600
1,800
9,800
15,000
Electricidad y agua
2,100
10,400
8,400
Seguros
1,200
1,900
1,000
Depreciacin maquinaria
3,500
13,800
11,200
CTS
1,300
4,000
6,700
26,000
82,100
98,900
&
Mantenimiento y reparaciones
Totales (S/.)
Departamentos
Concepto
Materiales directos
MOD
Materiales indirectos
MOI
Seguridad social
Mantenimiento
Electricidad
Seguros
Depreciacin
CTS
Totales (S/.)
Dpto. A
360,000
240,000
112,000
160,000
32,400
23,000
21,000
5,000
28,000
15,400
996,800
Dpto. B
300,000
295,000
72,400
140,000
39,150
29,500
20,000
4,000
24,000
18,600
942,650
M.D
M.O
MOD
MOI
HP
KW
Dpto.A
360,000
240,000
41
320
2,000
Superficie
220
Dpto.B
300,000
295,000
37
290
2,400
280
Almacn
1,200
180
Energa
80
600
50
Mantenimiento
120
600
60
75
CONTABILIDAD DE COSTOS
Solucin:
Para distribuir los costos de los departamentos
de servicios efectuaremos en primer lugar el
anlisis aplicando el mtodo de base no recproca, as empezaremos por el departamento
de servicios que es el ms general. A estos
efectos utilizaremos como base de distribucin
los materiales directos e indirectos:
HP
Costo
Factor
consumidos
asignado
Dpto.A
320
113.1043288 36,193.39
Dpto.B
290
113.1043288 32,800.26
Mantenimiento
120
113.1043288 13,572.52
Dpto.
26,000 = 0.02913492
892,400
Coeficiente
Factor
0.02913492
0.02913492
0.02913492
0.02913492
Materiales
Departamento
consumidos
Dpto.A
472,000
Dpto.B
372,400
Energa
16,000
Mantenimiento
32,000
Costos directos
+ Costo asignado por distribucin
del Dpto. de almacn
Total (S/.)
98,900.00
932.32
13,572.52
Total (S/.)
Costo
asignado
13,751.68
10,849.84
466.16
932.32
26,000.00
113,404.84
Distribuir
Costos directos
&
= 113.1043288
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Dpto.A
Dpto.B
Energa
Mantenimiento
Total
82,566
730
Coeficiente
Departamento
Dpto.A
Costo a
distribuir
82,100.00
Dpto.B
113,405
80
Mano de
obra
= 1,417.5605
Factor
42 1,417.5605
38 1,417.5605
Total (S/.)
Costo
asignado
59,537.54
53,867.30
113,404.84
466.16
82,566.16
76
Departamentos de Servicios
Almacn
Energa
Mantenimiento
26,000
82,100.00
98,900.00
Costos
Directos
Asignacin
Almacn
Subtotal
Energa
Subtotal
Mantenimiento
Total (S/.)
932.32
99,832.32
13,572.52
113,404.84
-113,404.84
Departamento
Personal
Seguridad
Mantenimiento
13,751.68
1,010,551.68
36,193.39
1,046,745.07
59,537.54
1,106,282.61
10,849.84
953,499.84
32,800.25
986,300.09
53,867.30
1,040,167.39
Total
2,146,450
0
2,146,450
0
2,146,450
0
2,146,450
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
466.16
82,566.16
-82,566.16
0.00
Mtodo algebraico: Se le conoce tambin con el nombre de mtodo de ecuaciones simultneas o de matrices, mtodo dual de asignacin o mtodo recproco
de asignacin. Consiste en reasignar los
costos de los departamentos de servicios
que se hayan prestado mutuamente, utilizando ecuaciones que permitan un reparto casi exacto.
Si bien establecer las ecuaciones no resulta difcil, se requiere conocer: (i) los
costos cargados directamente a cada
departamento, y (ii) las proporciones de
cada costo de departamento de servicio
cargables a los dems departamentos.
-26,000
0.00
Produccin
Proceso A
Proceso B
996,800
942,650
Costos fijos
10,000
25,000
5,000
40,000
Personal
0.30
Costos
directos
incurridos
40,000
45,000
25,000
Ensamble
0.30
0.30
0.20
&
Explicacin:
Los costos fijos de personal ascendentes a S/. 10,000 se asignan sobre la base del nmero de empleados de cada departamento, despus de excluir los empleados del departamento
de personal.
Nmero de empleados
Personal
5
Seguridad
40
Mantenim.
20
Manufact.
80
Ensamble
60
Los costos fijos de seguridad se asignan en funcin del nmero de pies cuadrados de
espacio de edificio ocupado por cada departamento, despus de excluir los correspondientes
a seguridad.
(45)
MORIARTY, Shane y ALLEN, Carl T. Contabilidad de Costos. Primera Edicin, Compaa Editorial Continental, S.A. de C.V. Mxico, D.F.,
1,990, p. 457 y siguientes.
77
CONTABILIDAD DE COSTOS
Personal
4,500
Seguridad
1,000
Mantenimiento
1,500
Manufact.
4,500
Ensamble
4,500
Los costos fijos de mantenimiento se asignan basndose en el costo del equipo de cada
departamento.
Personal
0
Costo de equipo
Seguridad
50,000
Si reemplazamos la Ecuacin 5 en la
Ecuacin 4, se tiene:
Desarrollando se tiene:
De esta forma:
S = 25,000 + 5,449.78
S = 30,449.78
10,500 + 0.2 S
0.98
Ensamble
50,000
P=
Manufact.
150,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Mantenimiento
75,000
Por su parte los costos variables tienen las siguientes proporciones de asignacin de
costos:
Costos variables
40,000
45,000
25,000
110,000
Personal
0.20
0.10
Ensamble
0.40
0.30
0.30
&
Departamento
Personal
Seguridad
Mantenimiento
Explicacin:
Los costos variables de personal ascendentes a S/. 40,000 se asignan sobre la base de
las nuevas contrataciones, pasando por alto las nuevas contrataciones del departamento de
personal.
Nuevas contrataciones
Personal
1
Seguridad
1
Mantenimiento
3
Manufact.
2
Ensamble
4
Los costos variables de seguridad se han asignado sobre la base de solicitudes de servicios de cada departamento, atendiendo a lo siguiente:
78
Personal
4
Solicitudes de seguridad
Seguridad
Mantenim.
2
Manufact.
8
Ensamble
6
Seguridad
260
Mantenim.
Manufact.
1,300
Ensamble
780
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Nuevas contrataciones
P = 49,000 + 0.12 M
0.98
ne:
Donde M = 47,266.88
0.98
En consecuencia S = 55,305.47.
&
0.98
(Ecuacin 5)
De la ecuacin 4 se tiene:
(Ecuacin 4)
79
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 7
UNIDADES PERDIDAS: DESECHOS Y DESPERDICIOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
(46)
(47)
Desperdicio: Corresponde a la porcin o trozos de la materia prima bsica que se pierde en la fabricacin
de un producto, y que no tiene ningn
valor de recuperacin. Es importante destacar que se generan por el
proceso productivo mismo o por su
naturaleza, siendo por lo general
inevitables (en forma de vapor, polvo,
humo, gas, recortes, aserrn, virutas,
etc.). Esto es lo que se conoce normalmente con el nombre de merma.
Las unidades que an no han pasado por este punto pueden estar en buen estado o defectuosas o ser propiamente una prdida.
POLIMENI, FABOZZI y ADEBERG. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Ob.cit., p. 275.
81
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
b) En relacin con la produccin: Corresponde a los productos que no se convirtieron en productos terminados en buen
estado, pudiendo clasificarse estas prdidas en funcin a su importancia para la
empresa en los siguientes tipos:
Produccin defectuosa: Son los
productos imperfectos que pueden
ajustarse a las especificaciones estndar, aplicndoles material adicional o mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez, a fin de llevarlos al
punto de perfeccin deseado satisfaciendo los estndares de calidad exigidos. Los costos adicionales en los
que se debe incurrir para recuperar
82
Unidades
perdidas por la
naturaleza del
proceso
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Unidades
perdidas por la
naturaleza del
material
Unidades
defectuosas
Unidades
recuperables
Unidades
desperdiciadas
Prdidas ms comunes
Viruta metlica aserrn de madera escoria siderrgica bagazo de caa melaza de caa afrecho de
maz cscara de cereales retazos de tela retazos de suela residuos de papel residuos de cuero
artculos con yaya artculos con defectos tcnicos, etc.
a) Prdida normal: Es aquella que se encuentra dentro de cierto nivel de tolerancia, el cual queda especificado por el nivel de aceptacin de calidad.
b) Prdida anormal: Es aquella prdida en
exceso del nivel aceptado de calidad, es
decir, es aquella que rebasa los lmites
normales y predichos de tolerancia; ocurriendo generalmente debido a errores
humanos o a errores de mquina.
De acuerdo con Barfield, Raiborn y
Kinney(48) la contabilizacin de las unidades prdidas depender de su clasificacin
como normal o anormal, tal como se seala
a continuacin:
&
Las prdidas que se generan, en el proceso productivo pueden ser de dos tipos:
(48)
83
CONTABILIDAD DE COSTOS
continua o discreta, el costo de las prdidas anormales debe acumularse y tratarse como una prdida del periodo en el
cual se incurrieron. El costo de las prdidas anormales se contabiliza sobre una
base de unidades equivalentes.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Prdida
normal
Prdida
anormal
Advirtase asimismo que es indispensable contar con el informe tcnico correspondiente y el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 2312-5-2004 ha manifestado que se requiere del informe tcnico para sustentar el
retiro de materiales. En este punto es importante destacar la RTF N 3722-2-2004, que
manifiesta sobre el origen de la merma lo
siguiente:
&
84
()
Que la recurrente sostiene que la diferencia encontrada en la produccin de conservas de esprragos equivalente a 20,054.57
kilos y valorizada en S/. 192,399 fue destinada a la fabricacin de harina de esprrago
por no contar con envases apropiados y no
como presume la Administracin a la fabricacin de conservas.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Originada en
el proceso
productivo
Merma
(Normal)
Afecta al costo
de los bienes
que se fabrican
Afecta al
resultado del
periodo
()
&
Para entender mejor su importancia veamos a continuacin la relevancia de la consideracin de las unidades perdidas en la
produccin a travs de las siguientes situaciones vistas ante el Tribunal Fiscal:
En la RTF N 5534-5-2003 el objeto de
controversia eran las diferencias de inventarios que la Administracin Tributaria haba observado. Sobre el particular la Sunat
solicit a la recurrente sustentar el destino
del esprrago no aprovechado en la produccin, as como un faltante de inventarios
de productos terminados al 31 de diciembre
de 1997, manteniendo una diferencia de
85
CONTABILIDAD DE COSTOS
P. Terminados
(en kilos)
Descargos
Concepto
0.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Inventario iniciaI
344,483.00
6,736.00
(4,884.00)
346,665.00
(126.758.61)
Kilos disponibles para la produccin de conservas de esprragos durante el ejercicio 1997 63.4%
219,576.39
122,437.22
342,013.61
(256,596.65)
(11,512.62)
73,904.34
(39,739.73)
(14,710.04)
Unidades (kilos)
Que la produccin del ejercicio 1997 utilizada en la relacin a que se hace referencia
20,054.57
Inventario inicial
0.00
(+) Compras
351,219.00
(4,884.00)
&
346,335.00
Unidades producidas
219,576.39
122,437.22
342,013.61
0.634
86
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
87
CONTABILIDAD DE COSTOS
Que en ninguna circunstancia, la formulacin de la razn insumo-productos puede ser efectuada sin la informacin del
proceso productivo del contribuyente,
toda vez que con ello se estara desvirtuando el sentido del artculo 72 citado,
teniendo como resultado que siempre
exista una diferencia entre lo establecido por la Administracin y la verdadera
produccin.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Mtodo de la negligencia
En este las unidades daadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en produccin, independientemente de
la cantidad de trabajo realizadas en ellas.
Como consecuencia de lo anterior, los costos del periodo se asignan a menos unidades, lo que incrementa el costo unitario
de los productos que cumplen con los mrgenes de calidad de la empresa. Dicho de
otra forma, las unidades buenas absorben
el costo de las unidades averiadas o daadas.
&
88
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Unidades
defectuosas
Tal como seala su nombre este mtodo trata las unidades daadas como un
elemento del costo separado, por lo tanto
considera las unidades daadas como parte
de la produccin, requiriendo la asignacin
de costos para estas. De esta forma, en el
caso de existencia de produccin daada
normal y anormal, se podr asignar el costo
atribuible a las unidades perdidas normales
y anormales.
Bajo este mtodo, las unidades daadas
se incluyen en el clculo de la produccin
equivalente hasta el punto donde estas se
eliminan de la produccin (por lo regular en
el punto de inspeccin). Veamos el siguiente
ejemplo de lo anterior, si se descubren 500
unidades daadas en un punto en el cual la
produccin ha recorrido el 60%, donde los
costos de materiales directos y costos de
conversin se han agregado uniformemente,
la produccin equivalente por las unidades
daadas sera de 300 (500 unidades por
60%).
&
Departamento anterior:
Unidades daadas x costo unitario recibido
Departamento actual:
Produccin equivalente daadas x costo
unitario
Costo total por deterioro a+b
Si el deterioro fuese determinado despus del primer departamento, se considerara como parte del costo total por deterioro los costos transferidos de las unidades
89
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Que respecto del reparo por venta subvaluada de mercadera calificada de segunda calidad, de autos se aprecia que en el
Oficio N 463-99-MITINCI/VMI/DNI y el Informe N 006-99-MITINCI/VMI/DNI-DIA-SDI,
ofrecidos como medio probatorio por la recurrente, el Ministerio de Industria, Turismo,
Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales efectu una visita inspectiva a
su planta industrial a fin de emite opinin tcnica respecto al porcentaje de artculos finales defectuosos o de segunda calidad que
se genera durante su proceso productivo, en
el que se ha estimado para la recurrente que
el proceso productivo arroj un porcentaje
de 3.87% el que se explica por el proceso
de calibracin manual de las inyectoras cuyo
ajuste inicial no siempre determina un producto sin defectos;
APLICACIN PRCTICA
&
90
10
50%
50%
50%
8
0
80%
60%
Produccin equivalente
Costos unitarios
Costos de unidades transferidas entre departamentos
Costo de las unidades terminadas no transferidas
Costo de productos en proceso al trmino
del mes
Demostracin del costo total
Datos adicionales:
Dpto. X
Materias primas
22,510
48,560
Mano de obra
15,320
20,000
8,790
16,400
11,860
Total
46,620
84,960
41,760
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Dpto. X
200
202
Unidades en proceso*
15
18
Unidades malogradas
4 x 100 x 0.5 =
200
4 x 70 x 0.5 =
140
Cargas de fabricacin
4 x 40 x 0.2 =
32
Total
210
220
211
(90%,
40%,
40%)
(90%,
60%,
60%)
(80%,
50%)
Transferencia de produccin
entre departamentos
10 x 210 = 2,100
500
10 x 80 x
8,790.80 0.5 =
400
230
372
630
4,200
Mtodo de valuacin
Precio promedio
2,514
a) Productos terminados
Dpto. Z
215
Mano de obra
Total
Dpto. Y
Unidades terminadas
Materias primas
Cargas de fabricacin
29,900
Cargas de fabricacin
Total
Mano de obra
Dpto. Z
Produccin en unidades
Materias primas
Dpto. Y
b) Productos en proceso:
Solucin:
&
8 x 630 = 5,040.00
Cargas de fabricacin
Total
8 x 149 x 0.8 =
953.60
8 x 59 x 0.6 =
283.20
8,790.80
91
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Detalle
Costo recibido del departamento anterior
Productos en proceso al .de.
Recibido del Dpto.en....
Costo total del trabajo realizado en los departamentos anteriores
Costo en este departamento
Productos en proceso al .de.
Costo de material ..
Costo de mano de obra.
Carga fabril..
Costo del mes de en este departamento.
Material.
Mano de Obra..
Carga fabril..
Costo total del departamento
Costo acumulado del periodo
Produccin acabada no transferida el mes anterior..
Costo total acumulado
Distribucin del costo
Terminado en el departamento
Transferido al Dpto. "Y" 210 x 209.2607
No transferido 5 x 209.2607
Inventario final de productos en proceso
Costo de los departamentos anteriores
(+) Costo de este Departamento
Material 15 x 0.9 = 13.50 x 99.3873
Mano de obra 15 x 0.4 = 6.00 x 69.9548
Carga fabril 15 x 0.4 = 6.00 x 39.9186
Total de producto en proceso
Costo total acumulado
Informe de cantidad de produccin: unidad de medida
Cantidad a rendir cuenta
Terminada no transferida en el periodo anterior..
En proceso al inicio del periodo.
Puesta en fabricacin durante.. Viene del dpto.
Distribucin al final del periodo:
Terminada y transferida al departamento..
Terminada y no transferida..
En proceso al final (avance: MP 90% MO 40% CF 40%.)
Produccin malograda
92
200
140
32
22,510
15,320
8,790
46,992
46,992
0.00
46,992
99.3873
69.9548
39.9186
209.2607
209.2607
0.0000
209.2607
43,944.75
1,046.30
1,341.73
419.73
239.49
2,000.95
46,992.00
4
226
230
210
5
15
230
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Produccin equivalente
Material
215 + 13.50 = 228.50
Mano de obra
215 + 6 = 221.00
Carga fabril
215 + 6 = 221.00
Costo unitario:
Material
(200 + 22,510) / 228.50 = 99.38731
Mano de obra
(140 + 15,320) / 221.00 = 69.95475
Carga fabril
(32 + 8,790) / 221.00 = 39.91855
&
2,100.00
43,944.75
46,044.75
1,200.00
500.00
410.00
48,560.00
20,000.00
16,400.00
87,070.00
133,114.75
230.1575
97.2486
79.7438
407.1499
618.3643
133,114.75
618.3643
123,672.82
3,801.86
3,728.55
1,050.28
861.23
5,640.07
133,114.75
93
210.0000
209.2607
211.2144
CONTABILIDAD DE COSTOS
10
210
220
200
18
2
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
220
5,040.00
123,672.82
128,712.82
630.0000
628.3641
624.8195
953.60
283.20
&
Material............
Mano de obra...............
Carga fabril..........
Costo total del departamento...............
Costo acumulado del periodo...............
Produccin acabada no transferida el mes anterior........................
Costo total acumulado
Distribucin del costo
Terminado en el departamento
94
29,900.00
11,860.00
42,996.80
171,725.62
2,520.00
174,245.62
150.7996
59.9664
210.7660
835.5855
840.0000
167,124.35
1,671.17
4,373.74
844.48
209.88
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
7 x 59.9664 x 0.5
Carga fabril
Total de producto en proceso
Costo total acumulado
Informe de cantidad de produccin: unidad de medida
Cantidad a rendir cuenta
Terminada no transferida en el periodo anterior......................
En proceso al inicio del periodo.................
Puesta en fabricacin durante.. Viene del dpto.......................
Distribucin al final del periodo:
Terminada y transferida al departamento Almacn
Terminada y no transferida................
En proceso al final (avance: MP - MO 80% CF 50%.)
Produccin malograda
Produccin equivalente
Material
Mano de obra (200 + 2 - 3) + 5.6 = 204.60
Carga fabril (200 + 2 - 3) + 3.5 = 202.50
Costo unitario:
Dptos. anteriores (128,712.82) / (206) = 624.8195
Material
Mano de obra (953.60 + 29,900) / 204.60 = 150.7996
5,428.10
174,223.62
211
200
2
7
2
211
3
8
200
Carga fabril
Mes de abril
&
Proceso
2
Unidades comenzadas
500
400
350
Unidades en proceso
70
Prdidas normales
10
Prdidas anormales
-50
-60
Grados de terminacin
95
Proceso
1
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Situacin final
Proceso Proceso
1
2
Existencia inicial en proceso
?
?
Unidades comenzadas
600
Unidades terminadas y transferidas
520
450
Unidades en proceso
80
60
Prdidas normales
10
?
Prdidas anormales
?
5
Grados de terminacin
-50
-70
Mes de mayo
Solucin:
Materia prima
Mano de obra
Cargas indirectas de fabricacin
Total
Proceso 1 - Abril
1. Situacin inicial
Proceso
1
0
70
10
20
Proceso
2
350
39
8
3
5,000
3,000
7,000
15,000
0
2,800
5,200
8,000
5,000
3,000
7,000
15,000
4. Produccin equivalente
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
MP
400
70
10
20
500
CC
400
35
10
20
465
5. Costos unitarios
500
500
Unidades comenzadas
Inventario inicial PP
400
70
10
20
500
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Se pide:
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
&
MP
400
70
35
10
20
x
x
x
x
x
Total
Costo unitario
31.5054
10.0000
21.5054
31.5054
31.5054
96
Costo total
=
12,602.1505
= 700.00
1,452.6882
= 752.69
=
315.0538
=
630.1075
15,000.00
2. Situacin final
Productos terminados
Prdidas normales
Total
12,602.15
315.05
12,917.20
Costo
unitario
PT
32.2930
Detalle
Proceso 1
Materia prima
Costo de conversin
Total
Detalle
Proceso 1
Productos terminados
350
Productos en proceso (60%)
39
Prdidas normales
8
Prdidas anormales
3
Total
400
2,082.79
12,917.20
0.00
8,000.00
20,917.20
MP
0
0
0
0
0
CC
350
23
8
3
384
0
400
0
400
Unidades agregadas
Unidades transferidas
Inventario inicial PP
Total
Total
5. Costos unitarios
1. Situacin inicial
Presente Periodo
periodo anterior
12,917.20
0.00
0.00
0.00
8,000.00
0.00
20,917.20
0.00
4. Produccin equivalente
630.10
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
Proceso 2 - Abril
350
39
8
3
400
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
&
MP
350
39
23
8
3
x
x
x
x
x
Total
Costo unitario
53.1263
32.2930
20.8333
53.1263
53.1263
97
Costo total
=
18,594.2204
= 1,259.43
1,738.5941
= 479.17
=
425.0108
=
159.3790
20,917.20
CONTABILIDAD DE COSTOS
MP
Productos terminados
Prdidas normales
Total
2. Situacin final
PT
Costo
unitario
18,594.22
425.01
19,019.23 350
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
54.3407
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
4. Produccin equivalente
159.38
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
20,917.20
Proceso 1 - Mayo
1. Situacin inicial
Unidades comenzadas
Inventario inicial PP
Total
520
80
10
60
670
MP
520
80
10
60
670
CC
520
40
10
60
630
5. Costos unitarios
600
70
670
&
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
50% de 80
Prdidas normales
Prdidas anormales
MP
520
80
40
10
10
60
x
x
x
x
x
Total
Costo unitario
27.5440
10.0000
17.5440
10.0000
17.5440
27.5440
98
=
= 800.00
= 701.76
= 100.00
= 175.44
=
Costo total
14,322.8552
1,501.7581
275.4395
1,652.6371
17,752.69
MP
Productos terminados
Prdidas normales
Total
14,322.86
275.44
14,598.29
2. Situacin final
Costo
unitario
PT
520
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
28.0736
450
60
44
5
559
Proceso 1
Materia prima
Costo de conversin
Total
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
3,154.40
&
MP
450
42
44
5
541
CC
350
23
8
3
384
0
520
39
559
Unidades agregadas
Unidades recibidas
Inventario inicial PP
Total
Proceso 1
450
60
44
5
559
5. Costos unitarios
1. Situacin inicial
Periodo
Total
anterior
1,259.43 15,857.72
0.00
0.00
486.99 9,186.99
1,746.42 25,044.71
4. Produccin equivalente
1,652.64
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
Proceso 2 - Mayo
Periodo
presente
14,598.29
0.00
8,700.00
23,298.29
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
MP
450
60
42
44
5
x
x
x
x
x
Total
Costo unitario
45.3495
28.3680
16.9815
45.3495
45.3495
99
Costo total
=
20,407.2802
= 1,702.08
2,415.3037
= 713.22
=
1,995.3785
=
226.7476
25,044.71
CONTABILIDAD DE COSTOS
MP
Productos terminados
Prdidas normales
Total
PT
Costo
unitario
450
49.7837
20,407.28
1,995.38
22,402.66
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
100
Captulo 8
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
los productos comienzan a identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso
productivo. La mayora de los subproductos
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se
medirn frecuentemente por su valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal no resultar diferente de su costo.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Materiales directos
Proceso
conjunto
Producto Y
Subproducto
Carga fabril
&
A. WELSCH, Glen. Manual del Contador de Costos. Primera reimpresin. Editorial Limusa S.A. de C.V. Grupo Noriega Editores,
1992, p. 532
101
CONTABILIDAD DE COSTOS
leche, las conservas vegetales, el refinamiento del azcar, el despite del algodn,
la molienda de la semilla, etc.).
Industrias qumicas (la fabricacin de colorantes, solventes, preservativos, fertilizantes, explosivos, etc).
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Punto de separacin
Costos separables
Proceso adicional A
Procesamiento
(costos conjuntos)
Proceso adicional B
Hidrocarburos
(materia prima)
Proceso adicional C
&
(50)
(51)
ORTEGA PREZ DE LEN. Contabilidad de Costos. Quinta edicin. Editorial Limusa S.A de C.V. Mxico. p. 798.
BARFIELD, Jesse T.; RAIBORN, Cecily A.; KINNEY, Michael R. Contabilidad de Costos. Quinta Edicin Tradiciones e innovaciones.
Edamsa Impresiones, S.A de C.V. 2004. p. 343.
102
Bajo
Mnimo
Nulo o negativo
Productos conexos o
principales
Subproductos
Residuos
Desechos
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Alto
&
103
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Mtodo del no
reconocimiento
(o no costo)
Mtodo del
reconocimiento
del inventario
&
De acuerdo con el Plan Contable General para Empresas, esta misma cuenta se emplear para registrar este tipo de productos,
siendo la subdivisionaria que le corresponde la cuenta 221 denominada subproductos.
Ob. cit., p. 251.
104
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Puntos
principales
Costo
conjunto
P.S.
Subproductos Z
UZ
PVZ
CostoSubproducto = UZ x Pz
&
P.S.
Costo
conjunto
Puntos
principales
PVY
Subproductos Z
UZ
Subproductos Y
Costo separable
CostoSubproducto Z = UY x Py - CostoSeparableY
CostoPunto Principal X = - CostoConjunto - CostoSeparable Z
105
PVZ
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
APLICACIN PRCTICA
1. Mtodos de
subproductos
contabilizacin
de
Solucin:
De acuerdo con la informacin proporcionada
de la empresa, se sabe que esta tiene una produccin conjunta a partir del procesamiento de
una materia prima (la papa), respecto de la cual
se tienen dos coproductos y un subproducto
que requiere un procesamiento adicional para
su venta, tal como se grafica en el siguiente esquema de su proceso productivo, con la informacin correspondiente al mes de mayo:
106
Costos
conjuntos
S/. 60,000
Proc. adicional
S/. 0.30 por lb
Subproducto
Unid.:45,000 lb
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Papas
congeladas
coproducto
60,000
&
--------------------x--------------------12 Clientes
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
70 Ventas
702 Productos terminados
x/x Por el reconocimiento de la venta de una parte de los productos
principales.
--------------------x---------------------
94,010
15,010
79,000
13,500
--------------------x--------------------12 Clientes
28,381.50
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
4,531.50
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
70 Ventas
23,850.00
703 Subproductos, desechos
y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la venta
de los subproductos.
--------------------x---------------------
107
61,500
CONTABILIDAD DE COSTOS
21 Productos terminados
211 Papas para freir
212 Papas congeladas
22 Subproductos, desechos y
desperdicios
221 Cscara
x/x Por el costo de las unidades vendidas en el periodo.
--------------------x---------------------
48,000
13,500
60,000
Por los costos separables, del procesamiento adicional de los subproductos, para ponerlos en condiciones de su venta al subproducto se debern
reconocer dichos costos de la siguiente forma:
--------------------x--------------------22 Subproductos, desechos y
desperdicios
13,500.00
221 Cscara
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
13,500.00
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de los
costos adicionales para poner el
subproducto en condiciones para
su venta 45,000 x 0.30.
--------------------x---------------------
&
94,010
15,010
79,000
--------------------x--------------------12 Clientes
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
70 Ventas
702 Productos terminados
x/x Por el reconocimiento de la venta de una parte de los productos
principales.
--------------------x---------------------
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
--------------------x--------------------12 Clientes
28,381.50
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
4,531.50
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
70 Ventas
23,850.00
703 Subproductos, desechos
y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la venta
de los subproductos.
--------------------x---------------------
108
2. Reconocimiento de subproductos
Se pide:
Realizar los asientos contables por el subproducto.
Solucin:
Subproducto
S/. 4,000
Materia
prima
S/. 2,000
S/. 1,500
S/.
500
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Nine S.A. produce una barra de caramelos llamada Klaus, que se vende a S/. 0.50 por libra.
El proceso de manufactura tambin genera un
producto conocido como Cham. Sin someterlo
a proceso adicional, Cham se vende a S/. 0.10
la libra. Con procesamiento adicional, Cham
puede venderse a S/. 0.30 la libra. Durante el
mes de abril, los costos conjuntos totales de
manufactura hasta el punto de separacin incluan los siguientes conceptos:
Cham
30,000 libras
Costos
conjuntos
S/. 300,000
Klaus
394,000 libras
&
3,000
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la produccin del periodo. El valor asignado al subproducto se obtiene
del siguiente clculo: 30,000
libras x S/. 0.10 = 3,000
--------------------x---------------------
109
3,000
300,000
CONTABILIDAD DE COSTOS
Proceso I: se utilizan al comienzo del proceso los ingredientes A y B, los cuales son
transferidos al proceso II sin alteracin.
Proceso II: el ingrediente A, al final del proceso II sufre una prdida de peso del 5%
por evaporacin y 10% del trabajo en proceso restante se vende como desperdicio a
S/. 400 la tonelada, luego pasa al proceso III.
La mano de obra incurrida ha sido por tonelada de S/.500, S/. 300, S/. 250 y S/. 450
para los Procesos I, II, III y IV; respectivamente.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
4,000
4,000
Solucin:
&
3. Reconocimiento de subproductos y
coproductos
En la generacin del producto X, la empresa
Chain S.A produce inevitablemente el subproducto Y. X se produce y vende por toneladas.
Para la obtencin de una tonelada del producto
X se requiere del material A en 45% (su costo
es S/. 800), B en 30% (costo de S/. 400) y C en
25% (costo de S/. 600).
110
Proceso II
Proceso I
Recibe:
(A + B)
Proceso III
Agrega:
Prdida 5%:
Queda:
Proceso IV
0.855 A + 0.9 B
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Recibe:
0.855 B
0.95 C
Costo
9,972.30 x 800
6,315.79 x 400
4,736.84 x 600
Total
Material
A
B
C
S/.
7,977,840
2,526,316
2,842,104
13,346,260
&
Costo MOD
16,288.09 x 500
16,288.09 x 300
18,947.37 x 250
18,000.00 x 450
Total
S/.
8,144,045.00
4,886,427.00
4,736,842.50
0.00
17,767,314.50
A+B
Proceso
IV
18,000
18,000
18,000
18,000
111
Elemento
Materiales
MOD
CIF
Elemento
Transferido
Ajuste de prdida
Costos periodo
anterior
Costos incurridos
en el periodo:
MOD
CIF
Total
Proceso I
Costo total
10,504,156.00
8,144,045.00
12,799,916.00
31,448,117.00
Proceso II
Costo total
31,448,117.00
C.U.
644.897959
500
785.845118
1,930.743077
C.U.
1,930.743077
282.27199
31,448,117.00
2,213.015067
4,886,427.00
8,600,024.00
44,934,568.00
343.86
605.19
3,162.061373
CONTABILIDAD DE COSTOS
Proceso III
Costo total
44,934,568.00
44,934,568.00
C.U.
3,162.061373
-790.514926
124.818442
2,496.364889
4,736,842.50
8,600,024.00
58,271,434.50
263.157917
477.779111
3,237.301917
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Elemento
Transferido
Ajuste incremento
Ajuste de prdida
Costos periodo
anterior
Costos incurridos
en el periodo:
MOD
CIF
Total
Proceso IV
Elemento
Costo total
C.U.
Transferido
58,271,434.50 3,237.301917
Costos incurridos en
el periodo:
MOD
8,100,000.00
450.000000
CIF
8,600,036.00
477.779778
Total
74,971,470.50 4,165.081694
Menos:
4,500.00 x S/. 20
Costo atribuible
74,971,470.50
-90,000.00
74,881,470.50
&
112
Mtodo de las
unidades fsicas
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
APLICACIN PRCTICA
HORNGREEN, Charles T.; FOSTER, George; DATAR, Spikunt M. Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Duodcima edicin.
Pearson Educacin. Mxico, 2007, p. 570.
113
CONTABILIDAD DE COSTOS
Conceptos
Producto A
Unidades producidas
Precio de venta por unidad en el punto de separacin
Costos separables
Precio de venta por unidad
170,000
3.50
Cul de los productos sera recomendable si fuese vendido en el punto de separacin y cul de los tres debera pasar por
un proceso adicional para maximizar la
utilidad operativa, segn los cambios propuestos?
Solucin:
Producto A
Unid.: 170,000
Costos
conjuntos
S/. 1500,000
Proceso
adicional
S/. 1200,000
Producto B
Unid.: 500,000
Producto C
Unid.: 330,000
&
Se solicita:
Vender el producto B destinado como remedio contra el resfriado sin proceso adicional despus del punto de separacin.
Una compaa farmacutica ha ofrecido
comprar dicho bien en el punto de separacin a S/. 2.25 por unidad.
Materia
prima
330,000
2.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Producto C
500,000
1200,000
5.00
Producto B
114
Detalle
595,000.00
0.2329
349,350.00
Productos
B
500,000
5.00
2,500,000.00
-1,200,000.00
1,300,000.00
0.5088
763,200.00
Totales
C
330,000
2.00
660,000.00
660,000.00
0.2583
387,450.00
2,555,000
1,500,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Unidades
Precio
Valor realizable
Costo adicional
PV en el punto separacin
Ponderacin
Costo asignado
A
170,000
3.50
595,000.00
Solucin:
Diferencia
Producto A
Ventas
170,000 unidades
595,000
x S/. 3.50
150,000 unidades
x S/. 5.70
Costos Adicionales
Totales
595,000
En este caso se advierte que resulta conveniente el proceso adicional, toda vez que se
incrementaran los beneficios de la empresa.
&
855,000
-250,000
605,000
10,000
Conceptos
Sin proceso Con proceso
Unidades producidas
500,000
500,000
Precio de venta por unidad
2.25
en el punto de separacin
Costos separables
1,200,000
Precio despus del proceso
5.00
adicional
115
CONTABILIDAD DE COSTOS
Solucin:
1,125,000
-1,200,000
1,300,000 1,125,000
-175,000
Del resultado se advierte que no resulta conveniente para la compaa vender el producto
en el punto de separacin a la empresa farmacutica.
&
Producto C
Ventas
330,000 unidades x
S/. 2.00
150,000 unidades x
S/. 1.80
Costos adicionales
75,000
1.80
660,000
742,500
660,000
2.00
2.00
Sin
Con
proceso proceso
330,000 412,500
Unidades producidas
Precio de venta por unidad en el
punto de separacin
Costos separables
Precio despus del proceso
adicional
Solucin:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costos adicionales
2,500,000
-75,000
667,500
7,500
116
120,000
Kg
de
Materias
primas
Costo de conversin
160,000
19,000
35,600
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Dpto 101
Dpto 201
Dpto 301
Materias primas
375,000
25,500
58,000
Solucin:
Dpto. 201
1/3
Coproducto Y
Dpto. 301
el resto
Coproducto Z
Reproceso
20% Produccin
Subproducto:
M
Departamento
101
120,000 Kg
Materiales
Inicial
&
Y = 32,000
16,000
25,600
48,000
89,600
Productos Terminados
30,000
75,000
Productos en proceso
15,600
11,016
Total
Z = 64,000
64,000
Total
Prdida normal
Examinado lo anterior, lo siguiente es determinar lo que se encuentra en produccin y la situacin (justificacin) final de la produccin:
32,000
Incremento 40%
Y = (80% materiales)
3
Z = (80% materiales) 2
3
Inicial
120,000
Incremento 50%
2,400
3,584
48,000
89,600
117
CONTABILIDAD DE COSTOS
Materia prima
Costo de conversin
Total costos del periodo
(-) Valor de recuperacin neto del subproducto(*)
Costos a distribuir a Y y X
375,000
160,000
535,000
-54,000
Producto principal Z
481,000
Precio de
venta
Precio de
venta neto
8.5
Precio de
venta neto
7.416507
Costo
adicionales
- 1.083493
Precio de
venta neto
Precio de
venta neto
5.898141
Costo adicionales
- 1.101859
S/.
Materia prima
Costo de conversin
Total
58,000
35,600
93,600
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Total
25,500
19,000
44,500
MP
75,000
11,016
86,016
CC
75,000
8,262
83,262
- Produccin equivalente
MP
30,000
15,600
45,600
Precio de
venta
Produccin equivalente
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Total
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Producto Principal Y
Precio de
venta neto
CC
30,000
6,240
36,240
&
Y
Z
1.101859
Costos a distribuir
Productos
1.083493
Precio de venta
neto
7.416507
5.898141
Total
Unidades
terminadas
30,000
75,000
118
Valor relativo de
venta neto
222,495.21
442,360.58
664,855.79
%
33.46518%
66.53482%
Costos a
distribuir
160,967.5337
320,032.47
481,000.00
Movimiento
32,000
-2,400
16,000
45,600
Costo unitario
5.030235
0.407857*
-1.908102**
3.529989
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
* 160,967.51/(32,000+-2,400) - 5.030235
** 160,967.51/(32,000+-2,400+16,000) - 5.030235 - 0.407857
25,500.00
45,600
0.559211
19,000.00
36,240
0.52428256
205,467.51
4.613482087
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Departamento anterior
Departamento actual - MP
Departamento actual - CC
PE
30,000
15,600
15,600
6,240
Producto Y
CU
4.6134821
3.529989
0.559211
0.542826
Total
138,404.46
55,067.83
8,723.68
3,271.52
11,995.20
67,063.03
205,467.49
&
Departamento 301
Detalle
Costo total
Costos recibidos del Departamento 101
320,032.49
Unidades prdidas
Unidades aadidos
Costo unitario ajustado debido a prdida e incremento
320,032.49
* 320,032.49/ (64,000+-3,584) - 5.000508
* 320,032.49/ (64,000+-3,584+25,600) - 5.000508 - 0.296640
Movimiento
64,000
-3,584
25,600
86,016
Costo unitario
5.000508
0.296640
-1.576532
3.720616
*
**
Costo unitario MP
119
0.674293
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo unitario CC
35,600.00
83,262
413,632.49
0.427566
4.822475
Costos unitarios Z
MP
75,000
Producto Z
CC
4.822475
11,016
11,016
8,262
3.720616
0.674293
0.427566
361,685.63
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Departamento anterior
Departamento actual - MP
Departamento actual - CC
40,986.30
7,428.01
3,532.55
10,960.56
Total
51,946.86
413,632.49
54,000
20,000
74,000
24,000
18,600
2.25
1.075269
3.325269
Produccin equivalente
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Total
MP
16,800
7,200
24,000
CC
16,800
1,800
18,600
Costos unitarios M
Subproducto
MP
16,800
CC
3.325269
7,200
1,800
Total
2.250000
1.075269
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Departamento actual - MP
Departamento actual - CC
&
Dpto. 101
481,000
912
Dpto. 201
44,500
913
Dpto. 301
93,600
914
Reproceso
20,000
Subtotal
16,200.00
1,935.48
Total
55,864.52
18,135.48
74,000.00
120
23 Productos en proceso
137,145.37
231 Dpto. 201 67,063.03
232 Dpto 202
51,946.86
233 Reproceso 18,135.48
71 Produccin almacenada
desalmacenada)
693,099.98
711 Variacin de productos
terminados
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
x/x Por el reconocimiento de la
produccin del periodo.
--------------------x--------------------
La empresa Orange Line procesa, enlata y vende dos productos principales de naranja: rebanadas de naranja y jugo de naranja. La cscara
de la naranja se trata como un subproducto y
se vende a una empresa que se dedica a la fabricacin de dulces. El proceso de produccin
de Orange Line empieza en el Departamento
de Cortes donde se procesan las naranjas.
Las naranjas se esterilizan y la cscara exterior se corta. Los dos productos principales y el
subproducto son reconocibles despus del procesamiento que se realiza en el Departamento
de Cortes. Posteriormente, cada producto se
transfiere a un departamento separado para su
procesamiento final.
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
APLICACIN PRCTICA
Naranjas
50,000 lb
Las naranjas restantes (ya sin cscara) se envan al Departamento de Extraccin de Jugos
donde se pulverizan y se convierten en un lquido. Existe una prdida por evaporacin igual
al 10% del peso de la produccin en buenas
condiciones, la cual ocurre a medida que se
calientan los jugos.
Dpto. de
Cortes
S/. 14,000
Departamento
Cortes
Rebanado
Extraccin
Cristalizacin
Costos
Porcentaje
incurridos transferido
14,000
3,500
2,000
500
50%
40%
10%
Precio de
venta por
libra
1.00
0.50
0.20
Se pide:
Determinar el costo de los dos productos principales y del subproducto, sabiendo que la empresa utiliza el mtodo del valor neto de mercado para asignar los costos a los productos
principales y el subproducto al valor neto de
mercado.
Solucin:
Dpto. Rebanado
S/. 3,500
Rebanada de
naranja
Dpto. Extraccin
S/. 2,000
Jugo de naranja
Dpto. Cristalizac.
S/. 500
Subproducto:
cscara
121
CONTABILIDAD DE COSTOS
Comenzado
25,000 libras
20,000 libras
5,000 libras
50,000 libras
Rebanada de
naranja
21,500
x 13,500 =
29,500
9,838.98
Jugo de
naranja
8,000
x 13,500 =
29,500
3,661.02
Total (S/.)
= 20,000 libras
Costo conjunto
asignado
Rebanada
9,838.98
Jugo
3,661.02
Total
13,500.00
1,000
500
500
21,500.00
25,000.00
-3,500.00
13,500.00
De esta forma, el costo de los productos principales fabricados por la empresa Orange Line
se determinarn como sigue:
&
-2,000.00
8,000.00
10,000.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Departamento
Rebanado
Extraccin
Cristalizacin
Total
Jugo de naranja
Valor de mercado
20,000 libras x S/. 0.50
Menos:
Costos Dpto.
Rebanado
Producto
Costo
separable
3,500
2,000
5,500
Costo
total
13,338.98
5,661.02
19,000.00
122
19,500
Captulo 9
COSTOS POR PROCESOS
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
(55)
En opinin de Lang en Manual del Contador de Costos (Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana S.A. de C.V. Mxico. 1992.
Primera Reimpresin. Pgina 457), una de las caractersticas de este tipo de proceso es que los costos siguen al producto a travs
de su elaboracin y, por consiguiente, los costos se acumulan de un proceso a otro, a medida que el producto pasa al siguiente
proceso.
123
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
C
(58)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
El cierre de perodo de costos no implica la suspensin o terminacin de la produccin, esta prosigue por sus etapas.
Se suele denominar como semiproductos a la produccin en buen estado que se transfiere de un proceso a otro, dentro de una
secuela de procesos consecutivos.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos: Contabilidad y Control. Grupo GEO Impresores S.A. de C.V.,
Mxico, 2003, p. 166.
124
costo acumulado en un centro se transfiera a otro centro. Al respecto, debe considerarse que una vez que se terminan
los productos en un departamento, estos
requieren recibir procesos adicionales
en el siguiente departamento o proceso
hasta alcanzar la terminacin, en cuyo
caso se traspasan al almacn para estar
listos para su venta.
e) Determinar las prdidas normales que
pueden ocurrir en cada departamento
por el cual se pierde.
f) Acreditar a cada centro en forma mensual su producto terminado y transferido.
Desventajas del sistema
Mucha variedad de artculos: da lugar a
una pesada tarea administrativa.
Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisin.
No permite medir eficiencia operativa, se
carece de bases adecuadas para medir
los costos reales.
Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto, no son representativos
de situaciones normales.
Diferencias entre los sistemas de costos por
rdenes y los sistemas de costos por proceso:
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Por rdenes:
Por proceso:
Objeto de costos: rde- Objeto de costos: procenes
sos
Produccin concreta y Produccin uniforme.
variada.
Produccin por lotes.
Produccin masiva continua.
Control analtico.
Control global.
Produccin flexible.
Produccin rgida.
Costos especficos.
Costos promedios.
Costos unitarios cambian- Costos unitarios unifortes, calculados al finalizar mes calculados al finalila orden de trabajo.
zar el periodo.
Opinin expresada por Lang en su Manual del Contador de Costos. Primera Reimpresin. Unin Tipogrfica Editorial HispanoAmericana S.A. de C.V. Mxico. 1992. Pgina 461. A mayor abundamiento el citado autor seala que los lmites de un proceso o
departamento se fijan por alguno de los siguientes factores.
NEUNER, John; DEAKIN III, Edward B. Contabilidad de Costos: Principios y Prctica. Tomo I. 1995. Editorial Limusa, S.A de C.V.,
Grupo Noriega Editores, Mxico, D.F. p. 56.
125
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
2,300
1,250
300
1,250
1,050
1,000
100%
50%
50%
0
3,300
850
500
200
100%
60%
40%
0
1,550
0
S/. 800.00
S/. 600.00
S/. 400.00
S/. 4.00
S/. 450.00
S/. 120.00
S/. 40.00
S/. 4,500.00
S/. 1,460.00
S/. 950.00
S/. 1,200.00
S/. 980.00
S/. 640.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
(61)
Embotellado
1,000
Costos incurridos
Del inventario inicial
Costo de arrastre
Materiales
Mano de obra
Carga fabril
Costos del periodo
Materiales
Mano de obra
Carga fabril
Preparacin
La produccin procesada o comenzada corresponde a la produccin que efectivamente ha estado transformndose durante el
periodo, independientemente de que se concluya o no en su totalidad y que durante dicho periodo surjan desperdicios normales o
anormales.
126
Comenzadas
Unidades recibidas
Inventario inicial
TOTAL
1,000
0
2,300 U.PROC.
3,300 1000
Dpto. Llenado
Mat. prima
Mano de obra
Carga fabril
Unidades
perdidas UTNT
0
100%
50%
50%
U.T.T.
1,250 Dpto. Embotellado
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
1,050
1,250
1,050
1.000
0
3,300
Material
M. Obra
C. Fabril
800
600
Del periodo
4,500
Total
5,300
&
3,300
Contabilidad de costos
Produccin por procesos continuos
Inventario inicial
2,300
1,000
8,710
8,710
Total
400
1,800
1,460
950
6,910
2,060
,350
8,710
Es de advertirse que en el caso de Inventarios iniciales de productos en proceso (mtodos de valoracin de inventarios), estos pueden ser medidos en funcin
de algunos de los siguientes mtodos:
Promedio o media ponderada: mtodo
en el cual las unidades del inventario inicial (semiacabadas) son mezcladas con las
127
CONTABILIDAD DE COSTOS
PEPS o FIFO: mtodo en el cual las unidades del inventario inicial (semiacabadas)
se mantienen separadas de las introducidas
y acabadas en el periodo, al igual que los
costos de ambos grupos de unidades, para
calcular el costo unitario del periodo. El costo
de las unidades transferidas se compone por
el costo del inventario inicial y el costo del
periodo actual. Bajo este mtodo se supone
que las unidades en el inventario inicial de
trabajo en proceso se completa con anterioridad a las nuevas unidades comenzadas en
el periodo. Para estos efectos el costo total
de los inventarios iniciales estara conformado por los costos del periodo anterior ms
los costos incurridos en el periodo actual
para terminar las unidades.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
De esta forma, el porcentaje de terminacin o grado de avance representar el grado de terminacin en que se halla la materia
prima, la mano de obra y la carga fabril de
cada uno de los artculos que fabrica un centro en cada etapa de sus procesos fabriles
en un momento dado.
&
Para determinar el costo unitario es necesario repartir los cotos totales entre todas
las unidades trabajadas en el proceso, para
lo cual se toma en cuenta la produccin del
periodo, es decir, el total del inventario inicial
ms las unidades que comenzaron a ser producidas durante el periodo. De esta forma,
cuando al final del periodo quedan en proceso algunos productos, se considera la produccin en proceso como un importe equivalente de la produccin terminada, para lo
cual se determina esta en funcin del grado
de terminacin.
% de terminacin
o grado de avance
Produccin equivalente
Material
M. Obra
C. Fabril
UTT
1,250
1,250
1,250
+
+
+
UTNT
1,050
1,050
1,050
Unidades en proceso
(1,000
x
100%)
(1,000
x
50%)
(1,000
x
50%)
+
+
+
128
P.E
=
=
=
3,300
2,800
2,800
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
5,300.00 / 3,300.00
= 1.60606
M. Obra
2,060.00 / 2,800.00
= 0.73571
C. Fabril
1,350.00 / 2,800.00
Unidades
daadas
&
129
Terminadas y
retenidas
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se comenzaron
44,300 unidades.
2,214.98
APLICACIN PRCTICA
&
adems
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
inicialmente
Al comenzar el proceso productivo se encontr un inventario inicial del periodo anterior equivalente a 4,200 frascos con un
grado de avance del 100% de materiales y
60% de costos de conversin, cuyos costos
totales ascienden a S/. 14,650, integrado
130
de productos terminados 400 unidades defectuosas, a las que debe adicionarse costos de reproceso con un costo unitario de
S/. 2.50 para que queden listas para su venta.
Se requiere:
a) Flujo de produccin
95,000
65,500
Llenado
envasado
29,600
42,500
85,300
65,600
Mezclado
Proceso de mezclado
1. Situacin inicial
Unidades comenzadas
Inventario inicial PP
Total
2. Situacin final
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
b) Valorizacin de la produccin
Flujo de produccin
Comenzadas
Unidades recibidas
Inventario inicial
44,300
0
Unidades
4,200 en proceso
48,500
TOTAL
44,300
4,200
48,500
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Solucin:
Dpto. Mezclado
Mat. prima
Mano de obra
100%
50%
Cargas
10,600 indirectas
Unidades
perdidas
UTNT
3,900
34,000
10,600
1,700
2,200
48,500
U.T.T.
50%
&
131
4,200
44,300
48,500
34,000
0
10,600
3,900
48,500
CONTABILIDAD DE COSTOS
Presente
periodo
3,900
10,750
14,650
Periodo
anterior
95,000
150,800
245,800
98,900
161,550
260,450
Costo unitario CC
MP
34,000
10,600
1,700
2,200
48,500
CC
34,000
5,300
1,190
1,540
42,030
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costo unitario MP
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso (*)
Prdidas normales (**)
Prdidas anormales (**)
Total
Total
5. Costos unitarios
4. Produccin equivalente
(*)
(**)
98,900
48,500
2.0392
161,550
42,030
3.8437
5.8829
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
&
Prdidas anormales
MP
34,000
10,600
5,300
1,700
1,190
2,200
1,540
Costo unitario
5.8829
2.0392
3.8437
2.0392
3.8437
x
2.0392
3.8437
Total
x
x
x
x
Costo total
=
21,615.26 =
20,371.52
3,466.60 =
4,573.98
4,486.19 =
5,919.27
=
=
=
=
=
=
200,017.1836
41,986.7781
8,040.5808
10,405.4575
260,450.00
MP
200,017.18
8,040.58
208,057.76
PT
34,000
132
Costo unitario
6.1193
Comenzadas
Unidades recibidas
TOTAL
44,300
34,000
1. Situacin inicial
Unidades agregadas
Unidades transferidas
Inventario inicial PP
Total
0
34,000
8,500
42,500
2. Situacin final
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
Dpto. Llenado
Mat. prima
100%
Unidades
8,500 en proceso
Inventario inicial
Proceso de llenado
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
42,500
Mano de obra
Cargas
7,500 indirectas
Unidades
perdidas
UTNT
2,600
80%
32,400
7,500
1,750
850
42,500
U.T.T.
32,400 Almacn
80%
&
133
8,500
4,200
34,000
42,500
32,400
0
7,500
2,600
42,500
CONTABILIDAD DE COSTOS
Periodo
anterior
Detalle
Presente
periodo
Total
Proceso 1
5,200
Materia prima
2,900
Costo de
conversin
9,650
108,100.00 117,750.00
17,750
345,757.76 363,507.76
Productos terminados
Productos en proceso (*)
Prdidas normales (**)
Prdidas anormales (**)
Total
208,057.76 213,257.76
29,600.00
32,500.00
(*)
Proceso
1
32,400
7,500
1,750
850
42,500
MP
CC
32,400 32,400
7,500 6,000
1,750 1,050
850
510
42,500 39,960
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Total
4. Produccin equivalente
(**)
5. Costos unitarios
345,757.76
Costo unitario P1
213,257.76
42,500
5.0178
Costo unitario MP
32,500.00
42,500
0.7647
Costo unitario CC
117,750.00
39,960
2.9467
8.7292
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
&
Prdidas anormales
Costo unitario
8.7292
5.0178
x
0.7647
2.9467
5.0178
x
0.7647
2.9467
5.0178
x
0.7647
2.9467
Total
MP
PT
Costo Unit.
13,213.47
296,040.60 32,400
9.1371
=
=
=
=
=
Costo total
282,827.1275
37,633.72
=
5,735.29
=
17,680.18
=
8,781.20
1,338.24
3,094.03
4,265.16
650.00
=
1,502.82
61,049.1974
13,213.4689
6,417.9706
363,507.76
134
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
713 Variacin de productos
en proceso
x/x Por el reconocimiento de la produccin del periodo.
--------------------x---------------------
363,507.77
Los costos de los productos en proceso fueron del Departamento I S/. 21,500, materiales
S/. 16,000, mano de obra S/. 5,000, carga fabril
S/. 1,000. Los costos adicionales durante el periodo han sido por materiales S/. 98,000, mano
de obra S/. 114,000 y carga fabril S/. 50,000.
Departamento III: En proceso haban 12,000
unidades. El aumento en el volumen de produccin debido a los materiales aadidos
fue de 20,000 unidades. Al final las unidades
completadas y transferidas al almacn fueron
75,000, en proceso se encontraban 20,000 con
todos los materiales, y 25% de mano de obra y
carga fabril aplicada; habindose perdido 5,000
unidades.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
2. Produccin en proceso
los materiales y la mitad de los costos de conversin aplicados, y 5,000 unidades se haban
perdido en el proceso de produccin.
Solucin:
En este caso de empresa con proceso continuo, empezaremos a desarrollarlo departamento por departamento en funcin de la secuencia
por la cual atraviesan las materias primas hasta
la obtencin del producto que comercializa la
empresa. Para estos efectos, en primer lugar,
graficaremos el flujo de produccin correspondiente al Departamento I:
62,000
0
Inventario inicial
Unidades
18,000 en proceso
20%
TOTAL
80,000
20%
&
Comenzadas
Unidades recibidas
Dpto. I
Materia prima
Mano de obra
Cargas
8,000 indirectas
Unidades
perdidas
UTNT
2,000
135
100%
U.T.T.
70,000 Dpto. II
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tal como se ha visto en los anteriores casos, a nivel de cuadro se tendra el flujo de inventarios en
este departamento de la manera siguiente:
18,000
62,000
80,000
70,000
0
8,000
2,000
80,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
UTT
70,000
70,000
70,000
+
+
+
UTNT
0
0
0
Unidades en proceso
(8,000 X 100%)
(8,000 X 20%)
(8,000 X 20%)
+
+
+
=
=
=
PE
78,000
71,600
71,600
El siguiente paso es determinar los costos de este departamento, para lo cual deber considerarse:
&
136
12,500
6,920
2,480
65,500
43,200
19,000
127,620
149,620
149,620
140,000
1.00
0.70
0.30
2.00
2.00
2.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
8,000
1,120
480
9,600
149,600
Efectuado lo anterior y determinado el costo unitario de cada uno de los elementos del costo que
intervienen en el Departamento I, a continuacin
mostraremos los asientos contables a realizar:
91 Costo de produccin
911 Departamento I
x/x Por la produccin terminada
transferida al departamento I.
--------------------x---------------------
23 Productos en proceso
2311 Produccin Dpto I
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
713 Variacin de productos
en proceso
x/x Por el reconocimiento de la produccin en proceso al cierre del
periodo.
--------------------x---------------------
140,000
9,600
9,600
Inventario inicial
Unidades
10,000 en proceso
Unidades recibidas
Imcrepen
100,000
100%
Mano de obra
Cargas
20,000 indirectas
Unidades
UTNT
perdidas
5,000
50%
U.T.T.
50%
7,000
&
TOTAL
Dpartamento II
Materia prima
137
20,000
10,000
70,000
100,000
CONTABILIDAD DE COSTOS
68,000
7,000
20,000
5,000
100,000
Unidades en proceso
(20,000 x 100%)
(20,000 x 50%)
(20,000 x 50%)
+
+
+
+
+
+
&
(*)
P.E
95,000
85,000
85,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
UTT
68,000
68,000
68,000
Material
M. Obra
C. Fabril
=
=
=
161,500
2.01875
(0.40375)
0.085
1.70
114,000
119,000
51,000
284,000
445,500
1.20
1.40
0.60
3.20
4.90
333,200
34,300
34,000
24,000
14,000
6,000
78,000
445,500
Considerando de acuerdo con la informacin proporcionada que lo primero que ocurre es el incremento de las unidades como
consecuencia de los materiales aadidos, se genera una reduccin de los costos del departamento anterior que se muestra a
continuacin:
138
Unidades
161,500
80,000
161,500
100,000
Ajuste (S/.)
2.01875
1.615
0.40375
Siendo que se produce una prdida durante el proceso productivo de parte de la produccin dentro de los parmetros
normales, el efecto de este es el incremento del costo de
las unidades buenas que quedan, tal como se muestra a
continuacin:
Costo total
161,500
161,500
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
(**)
Costo unitario
Unidades
Costo unitario
100,000
1.615
95,000
1.7
Ajuste (S/.)
(0.085)
Inventario inicial
Unidades
12,000 en proceso
Unidades recibidas
Imcremento
100,000
100%
Mano de obra
Cargas
20,000 indirectas
Unidades
UTNT
perdidas
5,000
25%
U.T.T.
75,000 Almacn
25%
&
TOTAL
Departamento III
Materia prima
139
20,000
12,000
68,000
100,000
CONTABILIDAD DE COSTOS
75,000
0
20,000
5,000
100,000
UTNT
0
0
0
Unidades en proceso
(20,000 x 100%)
(20,000 x 25%)
(20,000 x 25%)
+
+
+
+
+
+
&
(*)
P.E.
95,000
80,000
80,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Material
M. Obra
C. Fabril
=
=
=
333,200.00
46,044.75
4.96375
(0.99275)
0.209
4.18
152,000
120,000
80,000
352,000
749,100
1.60
1.50
1.00
4.10
8.28
621,000
83,600
32,000
7,500
5,000
128,100
749,100
Considerando de acuerdo con la informacin proporcionada que lo primero que ocurre es el incremento de las unidades como
consecuencia de los materiales aadidos, se genera una reduccin de los costos del departamento anterior que se muestra a
continuacin:
140
Unidades
397,100
80,000
397,100
100,000
Ajuste (S/.)
4.96375
3.971
0.99275
Siendo que se produce una prdida durante el proceso productivo de parte de la produccin dentro de los parmetros
normales, el efecto de este es el incremento del costo de
las unidades buenas que quedan, tal como se muestra a
continuacin:
Costo total
397,100
397,100
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
(**)
Costo unitario
Unidades
100,000
95,000
Ajuste (S/.)
Costo unitario
3.971
4.18
(0.209)
&
S/.
S/.
85
315
400
S/.
11,360
29,064
Durante dicho mes se empezaron 15,000 unidades, de las cuales 12,500 se transfirieron a
los almacenes de productos terminados y otras
2,000 unidades quedaron an incompletas con
un grado de avance de tres cuartas partes en
materiales y tres quintas partes de costo de
conversin.
Se pide:
Solucin:
1. Cituacin inicial
141
MP
Inventario inicial PP
Comenzadas
Total
400
15,000
15,400
CC
2/5
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Situacin final
Productos terminados (Inv.inicial terminados)*
Productos terminados (Comenzadas)
Productos en proceso
Prdida normal
Total
12,500
1/3
3/5
1/3
Bajo el mtodo PEPS se supone que las unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso se completa en primer lugar antes
que las nuevas unidades comenzadas en el periodo.
Comienzo
Unidades recibidas
Inventario inicial
TOTAL
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
400
12,100
2,000
900
15,400
15,000
0
Dpto. Mezcaldo
Materia prima
Unidades
400 en proceso
Mano de obra
Cargas
2,000 indirectas
15,400
Unidades
perdidas
3/4
UTT
3/5
3/5
UTNT
900
A nivel de cuadro se tendra el flujo de inventarios, el cual en este departamento sera el siguiente:
400
15,000
15,400
12,500
0
2,000
900
15,400
3. Produccin equivalente
&
Con base en el cuadro anterior y en los porcentajes en que la produccin incurri en costos se
tiene la siguiente produccin equivalente:
Detalle
Productos terminados (Inventario inicial)
Productos terminados (Comenzadas)
Productos en proceso
Prdida normal
Total
MP
300
12,100
1,500
300
14,200
142
CC
240
12,100
1,200
300
13,840
4. Costos totales
Para los Incurridos
Detalle
productos
en el
Total
en proceso periodo
Materia prima
85
11,360
11,445
Costo de conversin
315
29,064
29,379
Total
400
40,424
40,824
Costo unitario MP
11,360
14,200
Productos
terminados
(comenzadas)
Detalle
Materia prima
Costo de conversin
Total
9,680
25,410
35,090
7. Valorizacin final
29,064
13,840
2.1000
2.9000
6. Valorizacin inicial
En este cuadro se distribuir el costo para toda
la produccin del periodo, es decir, para las unidades comenzadas en el periodo, para aquellas
que se encontraban en proceso al inicio del periodo, por lo que se comenz pero se encuentra
semiterminado y para aquellas unidades que
se perdieron en el punto de inspeccin.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
5. Costos unitarios
Costo unitario CC
0.8000
Productos terminados
(Inv.inic.terminado
Presente
Periodo
periodo
anterior
240
85
504
315
744
400
Total
Productos
en proceso
Prdida
normal
Total
325
819
1,144
1,200
2,520
3,720
240
630
870
11,445
29,379
40,824
Luego de dicha asignacin primaria de los costos a la produccin, el siguiente paso es asignar el
costo de las unidades perdidas en el proceso al costo de las unidades buenas, toda vez que se
trata de una prdida normal, para lo cual debe emplearse el siguiente factor de reparto:
=
Factor reparto
prdidas normales
12,100
870.00
400
2,000
0.0600
Obtenido el facto de reparto, el siguiente paso es asignar el costo de las unidades perdidas normales a la produccin terminada (proveniente del inventario inicial y de las comenzadas) y a la
produccin que se encuentra semielaborada, tal como se muestra a continuacin:
&
Detalle
Productos terminados (comenzadas)
Productos terminados (Inventario inicial terminado)
Productos en proceso
Total
MP
12,100
400
2,000
x
x
x
Costo unitario
0.0600
0.0600
0.0600
=
=
=
Costo total
726
24
120
870
Con base en el cuadro anterior, los costos definitivos que tendr la produccin terminada y en
proceso al final del periodo ser la siguiente:
143
CONTABILIDAD DE COSTOS
Detalle
Productos terminados (Inv.inicial terminado)
Productos terminados (Comenzadas)
Productos en proceso
Total
23 Productos en proceso
231 En proceso
40,824
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
713 Variacin de productos
en proceso
40,824
&
36,984
3,840
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costo
1,168
35,816
3,840
40,824
144
40,824
Captulo 10
COSTOS POR RDENES
&
(62)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Existen producciones que se caracterizan por tener un carcter interrumpido, lotificado, diversificado que responde a rdenes
e instrucciones concretas y especficas de
producir uno o varios artculos o un conjunto
similar de estos. Por consiguiente, en este
tipo de empresas se requiere recolectar los
costos para cada orden o lote fsicamente identificable en su paso a travs de los
centros de costos de la empresa, lo cual se
realiza a travs de la emisin de una orden
de produccin especfica, la cual establecer
entre otras cosas la cantidad y caractersticas de los bienes a elaborarse, y en la que
se acumularn. En este caso, el producto o
servicio es con frecuencia una unidad, la cual
utiliza una cantidad diferente de recursos.
Aunque se pudiera pensar que en la venta de departamentos de las mismas dimensiones pudieran ser los costos iguales, los
compradores pueden hacer peticiones que
se ajusten a sus deseos particulares, eligiendo diferentes tipos de opciones, tal como el
material del piso (por ejemplo, laminado o
con parquet), tipo de maylicas para las cocina, grifera, modificaciones en la distribucin
interna; por lo que se puede afirmar que para
fabricar cada departamento se incurre en
costos muy diferentes para cada uno. Y que
decir, cuando en un mismo edificio los departamentos son de diferentes dimensiones o
algunos son normales, otros dplex, etc.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Administracin de costos: Contabilidad y control. Tercera Edicin. Internacional Thomson
Editores, S.A. de C.V., Mxico. 2003. p. 116.
145
CONTABILIDAD DE COSTOS
Inventario de materiales
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin
Costeo
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Ventas/Produccin
&
Para que pueda funcionar este sistema, resulta necesario identificar fsicamente
cada orden de trabajo y separar sus costos
relacionados, adems de ello se requiere:
Se utilicen requisiciones de materiales
directos que sealen el nmero de orden
de trabajo especfico.
El requerimiento de materiales es el documento fuente que respalda cualquier
requisicin de materiales, aprobado por el
gerente de produccin o por el supervisor
del departamento. Cada requisicin de
materiales muestra el nmero de orden de
trabajo, el nmero del departamento, las
cantidades y las descripciones de los materiales solicitados, tambin se muestra el
costo unitario y el costo total. En este sentido, los materiales utilizados se clasificarn
como materiales directos que se cargarn
inmediatamente a la hoja de costos.
En el caso de materiales indirectos, estos se cargan a una cuenta de carga fabril o costos indirectos de fabricacin por
departamento, para luego asignarse a
cada orden de trabajo, puesto que con
frecuencia no es prctico asignar a cada
orden de trabajo.
De lo anterior se advierte la importancia
de separar las solicitudes de materiales directos que forman parte visible del
(63)
producto de aquellos materiales indirectos empleados para facilitar las operaciones de fabricacin.
Se utilice una tarjeta de tiempo para la
mano de obra directa que sealen el nmero de orden de trabajo especfica
Si bien los trabajadores cuando llegan y
cada vez que salen marcan una tarjeta
para mostrar el total de horas trabajadas por cada da, ello no es suficiente y
se requiere que cada trabajador indique
diariamente la orden de trabajo en que
labor y la cantidad de horas de trabajo en estas. Este procedimiento provee
mecnicamente el registro total de horas
trabajadas cada da por cada empleado
y suministra, una fuente confiable para el
clculo y el registro de la nmina. A intervalos peridicos se resumen las tarjetas
de tiempo para registrar la nmina, y las
boletas de trabajo para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de
costos indirectos de fabricacin.
De esta forma, la mano de obra directa
se carga a cada orden de trabajo y el
tiempo acumulado que no puede identificarse directamente con una orden de
trabajo especfica califica como mano de
obra indirecta y se acumula a la carga fabril o costo indirecto de fabricacin.
MORIARTY, Shane; ALLEN, Carl P. Contabilidad de costos. Primera edicin. Compaa Editorial Continental, S.A. de C.V. Mxico,
1990, p. 515.
146
xxx
x x x x
xxx
x x x x
xxx
x x x x
xxx
x x x x
Debe cuadrar
cada dia x cada
trabajador
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Semana
Departamento de Costos/Contabilidad
Mano de obra
Operario Detalle Horas Costo
Fecha
Importe
Cdigo O. P. x dia Hora
xxx
223
120 5
12.00 60.00
xxx
232
121 4
12.00 48.00
xxx
223
123 3
12.00 36.00
xxx
232
124 4
12.00 48.00
Fecha E. S. E. S.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Partes de Produccion
Codigo O. Trab Horas
223
120
5
223
123
3
CONTROL Y
DETERMINACIN
DEL
COSTO
L M M J V S T
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
8
48
48
48
48
Hoja de costos
# 120
Producto ....................................
Cantidad ................. Unid ...........
Cliente .......................................
Fech
Detalle
Documento
1-032-033-035-035-035-035-03-
Depto. Corte
Depto. Corte
Depto. Armado
Depto. Armado
Depto. Acabado
Depto. Acabado
Aplic. C.Fabril
Total
N. Sal. # 450
N. Sal. # 455
N. Sal. # 455
M. P.
&
147
CONTABILIDAD DE COSTOS
b) Unidad defectuosa, definida como aquella que no cumple con los estndares de
produccin, por lo que requiere de una
reelaboracin con el fin de poder venderlas como unidades buenas o mercanca
defectuosa; su tratamiento depender si
son normales o no como a continuacin
se seala:
- Los importes de reelaboracin normal, entendida como inevitable y esperada a pesar del trabajo eficiente, se
deben tratar como parte del producto.
Para estos efectos se suele seguir los
siguientes procedimientos: (i) se consideran como un costo indirecto de fabricacin y se asigna a todas las rdenes de trabajo, para lo cual se deduce
del trabajo en proceso realizado, o (ii)
sin considerarlas para la distribucin
de total de costo indirecto se asigna a
la orden de trabajo especfica en que
se genera el trabajo adicional.
-
&
(64)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
c) Desecho, que corresponde a los materiales que sobran del proceso de produccin y que no pueden reintegrarse a
la produccin para el mismo propsito
o proceso de produccin diferentes o
148
Unidad defectuosa
Desecho
Desperdicio
Cuadro resumen
Normal
Anormal
Los costos incurridos en esas unidades se consideran costos indirectos de fabricacin que se distribuyen entre todas las rdenes de
fabricacin o se asignan a alguna de estas.
Los costos adicionales incurridos para el reprocesamiento se consiSe reconoce como gasto
deran como costo indirecto de fabricacin que se distribuyen entre
del periodo.
todas las obras o se aplican a una orden especfica.
Se consideran como costo indirecto de fabricacin y se asignan a
todas las rdenes de fabricacin o a la orden especfica en que se
incurri.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Prdida
Unidad daada
&
APLICACIN PRCTICA
149
Centro de
costos
21
22
23
24
Descripcin
Maquinado
Ensamblado
Laqueado
Acabado
Total
Importe
53,000
62,000
15,000
12,500
142,500
CONTABILIDAD DE COSTOS
Descripcin
Maquinado
Ensamblado
Laqueado
Acabado
Descripcin
Maquinado
Ensamblado
Laqueado
Acabado
Total
Horas de M.O.D
Orden 019
Otras
35
65
20
36
30
60
15
32
100
193
Cdigo
24.01
24.31
24.32
24.33
24.41
24.42
Costo
21.86
13.15
1.95
16.3
0.4
1.5
Solucin:
Teniendo en cuenta el orden del proceso productivo, en primer lugar reconoceremos los
costos de los materiales empleados en la Orden N 019-2009, tal como se muestra a continuacin:
&
Descripcin
Cantidad
Madera cedro
1,750
Pegamento
80
Clavos de 1 1/2
200
Laca Caoba
225
Tiradores
1500
Cerraduras
500
Costo de los materiales
Costo
21.86
13.15
1.95
16.3
0.4
1.5
Costo
total
38,255.00
1,052.00
390.00
3,667.50
600.00
750.00
44,714.50
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
75,000
21
22
23
24
24.01
24.31
24.32
24.33
24.41
24.42
Importe
20,500
26,000
13,000
15,500
Total
Centro de
costos
Cdigo
Luego de ello se muestran los asientos que reflejan el consumo de los materiales requeridos:
150
Centro de costos
21
22
23
24
Descripcin
Maquinado
Ensamblado
Laqueado
Acabado
Horas de M.O.D
Orden 19 (a)
Otras (b)
35
65
20
36
30
60
15
32
Porcentaje
(a) / (c)
100
56
90
47
0.350000
0.357143
0.333333
0.319149
Centro de
costos
21
22
23
24
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Maquinado
Ensamblado
Laqueado
Acabado
Total
20,500
26,000
13,000
15,500
75,000
&
Orden 019-2009
c = (a) x (b)
Porcentaje (b)
0.350000
0.357143
0.333333
0.319149
Centro
de
costos
21
22
23
24
Descripcin
7,175.00
9,285.72
4,333.33
4,946.81
25,740.86
Maquinado
53,000
Ensamblado 62,000
Laqueado
15,000
Acabado
12,500
Total
142,500
0.350000
0.357143
0.333333
0.319149
18,550.00
22,142.87
5,000.00
3,989.36
49,682.23
151
CONTABILIDAD DE COSTOS
Nmero:
Fecha del
pedido
Codigo de
material
Madera cedro
Pegamento
Clavos de 1 1/2
Laca caoba
Tiradores
Cerraduras
Costo de material
Codigo de Material Costo Unitario
24.01
21.86
24.31
13.15
24.32
1.95
24.33
16.3
24.41
0.4
24.42
1.5
Descripcin
Maquinado
Ensamblado
Laqueado
Acabado
Cantidad
ordenada
500
Usado
1,750
80
200
225
1,500
500
Unidad
Metros
Kgs
Kgs
Gls
Unidad
Unidad
Costo MOD
Carga fabril
Total
Centro de Costo
Total
Centro de Costo
Total
38,255.00
21
7,175.00
21
18,550.00
1,052.00
22
9,285.72
22
22,142.86
390.00
23
4,333.33
23
5,000.00
3,667.50
24
4,946.81
24
3,989.36
600.00
25,740.86
49,682.22
750.00
44,714.50
MOD
Centro de costo
21
22
23
24
019-2009
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
24.01
24.31
24.32
24.33
24.41
24.42
Descripcin
ORDEN DE MANUFACTURA
Producto
Cdigo
Descripcin
01-113 Escritorios modelos Excellent
Cantidad
Requerido
Entregado
Devuelto
1,750
1,750
80
80
200
200
225
225
1,500
1,500
500
500
&
Resumen
Costo de materiales
Mano de obra directa
Carga fabril
Total
Horas
35
20
30
15
Tasa
205
464.286
144.4443333
329.7873333
Carga fabril
Horas
Tasa
35
530
20
1107.14286
30
166.666667
15
265.957447
44,714.50
25,740.86
49,682.22
120,137.58
Comenzado:
Rendimiento:
Terminado:
Datos copilados por:
Datos verificados por:
152
3,000
Solucin:
3,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Orden
104
106
&
--------------------x--------------------60 Compras
606 Suministros diversos
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por los suministros adquiridos
por la empresa en el periodo.
--------------------x---------------------
3,000
570
3,570
15,000
15,000
15,000
15,000
153
CONTABILIDAD DE COSTOS
3. Empresa pesquera
La empresa Industrial Seven Seas S.A., respecto de su produccin de 5,000 cajas por 24
latas del producto 21-037 Conservas de pescado de filete de 198 gramos, nos seala que segn los reportes del Departamento de Costos
se han consumido materiales para dicha orden
en los siguientes centros de costos:
C.C
12
16
18
OP - 104
12,400.00
6,782.13
19,182.13
25.73%
OP - 106
15,000.00
8,924.25
23,924.25
32.09%
OP - 107
10,000.00
21,456.12
31,456.12
42.18%
Cdigo
11-019
21-019
31-019
41-019
51-019
Centro de Costos
11
12
13
14
15
16
17
18
Descripcin
Cantidad Unidad
Pescado
4.752
Kg
Lquido de Gobierno 1.190
Lt
Envases
1.050 Caja
Caja x 24 latas
1.050 Cajas
Etiquetas
28.014 Unidad
Costo
3.5827
2.6933
9.5810
1.6143
0.0728
Importe
170,460
119,550
40,910
330,920
&
Centro de costos
Limpieza y eviscerado
Envasado
Encajado y rotulado
Total (S/.)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Descripcin
Acopio
Limpieza y eviscerado
Coccin
Clasificadora
Fileteado
Envasado
Autoclaves
Encajado y rotulado
Total
Importe
13,600
22,700
11,400
5,900
3,600
2,700
1,200
6,400
67,500
154
Centro de
costos
11
12
13
14
Descripcin
Acopio
Limpieza y eviscerado
Coccin
Clasificadora
Horas
mquina
1,400
6,800
2,300
1,200
15
16
17
18
Fileteado
Envasado
Autoclaves
Encajado y rotulado
Total
1,800
1,100
7,300
6,700
28,600
La carga fabril en relacin con esta orden asciende, de acuerdo con las tarjetas de contabilidad en el periodo, a S/. 86,400.
Solucin:
330,920
79 Cargas imputables a
cuentas de costos
x/x Por la acumulacin del costo de los
materiales en el producto 21-037.
--------------------x---------------------
Asimismo, respecto a la carga fabril del periodo incurrida en relacin con la Orden de Fabricacin N 021-037 se efectuara el siguiente
asiento:
--------------------x--------------------91 Costo de produccin
86,400
918 Orden N 021-037
918.3 Carga Fabril
330,920
&
86,400
FICHA DE COSTO
67,500
79 Cargas imputables a
cuentas de costos
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Periodo:
Cantidad
4.752
1.190
1.050
1.050
28.014
155
Del 01/08/2009 al
31/08/2009
Costo
3.5827
2.6933
9.581
1.16143
0.0728
Total
17.02
3.21
10.06
1.22
2.04
33.55
CONTABILIDAD DE COSTOS
Pescado
17.02
Lquido
Otros
3.21
10.06
3.26
13.32
17.02
3.21
La empresa Forever Young S.A. no tiene inventario inicial de productos en proceso y durante
el periodo comienza la fabricacin de tres rdenes de Fabricacin identificadas con los nmeros 016-09, 017-09 y 018-09.
Durante el periodo se realizan las siguientes
operaciones:
Se retira del almacn 750 metros de popelina para la Orden de Produccin N 016-089
segn Requerimiento de Materiales N 03408, solicitado por el Departamento de Corte.
Se retira del almacn 600 metros de pimalina para la OT N 017-09, segn Requerimiento de Materiales N 037-09, solicitado
por el Departamento de Corte.
&
MOD
0.6608
3.2098
1.0857
0.5664
0.8497
0.5192
3.4458
3.1626
13.5
CIF
0.8459
4.1085
1.3897
0.725
1.0876
0.6646
4.4106
4.0481
17.28
Total
18.53
7.32
2.48
1.29
1.94
14.45
7.86
10.47
64.33
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Proceso
Acopio
Limpieza y eviscerado
Coccin
Clasificadora
Fileteado
Envasado
Autoclaves
Encajado y rotulado
Costo Total
Se retira del almacn 250 docenas de botones y cajas de hilo para la OT N 016-09,
segn requisicin de materiales N 041-09.
Se retira del almacn 150 metros de popelina para la OT N 018-09 segn Requerimiento de Materiales N 042-09 solicitado
por el Departamento de Corte.
Se consume dos galones de aceite petrolube y dos agujas de coser en el Departamento de Confeccin.
156
La provisin de beneficios sociales correspondiente al personal obrero a Corte, Confeccin y Control de Calidad asciende a
S/. 667, S/. 1,000, S/. 917, respectivamente, mientras la provisin por personal administrativo asciende a la suma de
S/. 1,125.
Operaciones realizadas
Popelina (750 mt x S/.70)
Pimalina (600 mt x S/.50)
Hilo (25 cajas x S/. 40)
Hilo (20 cajas x S/. 40)
Botones (250 decenas x S/.6)
Hilo (5 cajas x S/. 40)
Popelina (150 mt x S/.70)
Cajas (500 x S/. 5)
Bolsas (500 x S/. 1)
Aceite petrolube (2 x S/. 25)
Agujas de coser (2 x S/. 10)
Salarios
Transporte de personal
Planilla de sueldos
Beneficios sociales - obreros
Beneficios sociales - administrativos
Depreciacin del activo fijo
Energa elctrica
Totales (S/.)
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costo
52,500
30,000
1,000
800
1,500
200
10,500
2,500
500
50
20
35,000
1,700
9,500
2,584
1,125
4,500
3,206
157,185
rdenes de Trabajo
016
017
018 Corte
52,500
30,000
1,000
800
1,500
200
10,500
2,500
500
16,000
Carga Fabril
Confecc. Control
4,000 3,000
595
50
20
2,400
935
1,600
170
667
1,000
917
1,000
1,103
38,800 14,500 6,365
1,500
1,450
7,355
8,000
Otros
9,500
74,200
157
1,125
2,000
653
5,340 10,625
CONTABILIDAD DE COSTOS
De acuerdo con lo antes mostrado, lo primero que se tendra que hacer sera distribuir los
costos indirectos de fabricacin. Sin embargo,
antes de proceder a ello, considerando que
existen incluso costos que no pueden asignarse a un departamento especfico, primero
debern distribuirse estos (S/. 10,625) a los
departamentos productivos, como se muestra
a continuacin sobre la base del costo incurrido
en cada uno:
6,365
7,355
5,340
19,060
Costo Primo
CIF asignado de Corte
CIF asignado de Confeccin
CIF asignado de Control
Total (S/.)
10,625
Conceptos
0.33395
0.38589
0.28017
3,548
4,100
2,977
10,625
Nuevo
costo
9,913
11,455
8,317
29,685
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
0.50000
0.40000
0.10000
4,957
3,965
991
9,913
&
Orden de
Trabajo (OT)
OT 016-09
OT 017-09
0.55556
0.44444
39,900
249,900
500
400
100
1,000
210,000
210,000
Orden de
Trabajo (OT)
OT 016-09
OT 017-09
OT 018-09
OT
OT
OT
016-09 017-09 018-09
74,200 38,800 14,500
4,957 3,965
991
6,364 5,091
8,317
93,838 47,856 15,491
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
6,364
5,091
11,455
15,200
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de 1,600 metros de pimalina segn F/.
--------------------x--------------------24 Materias primas y auxiliares
241 Popelina
61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
x/x Por el destino de la materia prima
adquirida.
--------------------x---------------------
158
95,200
80,000
80,000
61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
4,560.00
28,560.00
30,000.00
30,000.00
24,000.00
91 Costo de produccin
9119 OT - Comercial Aarhus
24,000.00
61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
232.75
1,457.75
30,000.00
1,800.00
1,800.00
1,225.00
30,000.00
1,225.00
1,225.00
91 Costo de produccin
9118 OT Excellent 1,000
9119 OT Comercial
Aarhus
800
1,800.00
52,500.00
--------------------x---------------------
24,000.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
--------------------x--------------------60 Compras
604 Materias primas
40 Tributos por pagar
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de 2,000 docenas de botones y 300 cajas de
hilo segn F/.
--------------------x--------------------24 Materias primas y auxiliares
2421 Botones 12,000
2422 Hilo
12,000
61 Variacin de existencias
614 Materias primas y auxiliares
x/x Por el destino de los materiales
auxiliares adquiridos.
--------------------x--------------------60 Compras
606 Suministros diversos
40 Tributos por pagar
4011 IGV e IPM
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de 25 galones
de aceite y 60 agujas de mquina
de coser segn F/.
--------------------x--------------------26 Suministros diversos
261 Aceite
625
262 Agujas
600
61 Variacin de existencias
616 Suministros diversos
x/x Por el destino de los suministros
adquiridos.
--------------------x--------------------61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
24 Materias primas y auxiliares
241 Popelina
x/x Por el consumo de los materiales
para la fabricacin camisas modelo Quality.
--------------------x--------------------91 Costo de produccin
9118 OT Excellent
79 Cargas imputables a
cuentas de costos
x/x Por el destino del consumo de los
750 metros de popelina.
--------------------x---------------------
52,500.00
&
61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
24 Materias primas y auxiliares
2421 Botones 1,500
2422 Hilo
200
52,500.00
52,500.00
1,800.00
159
1,700.00
1,700.00
CONTABILIDAD DE COSTOS
1,700
24,000
4,560
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
61 Variacin de existencias
615 Envases y embalajes
x/x Por el destino de los suministros
adquiridos.
--------------------x--------------------61 Variacin de existencias
614 Materias primas y
auxiliares
28,560
24,000
24,000
10,500
10,500
10,500
3,000
3,000
70
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
1,700
&
25 Envases y embalajes
251 Cajas
2,500
252 Bolsas
500
x/x Por los costos incurridos en el procesamiento de la materia prima.
--------------------x---------------------
10,500
3,000
3,000
160
70
70
70
35,000
4,550
39,550
7,000
28,000
35,000
14,909
14,909
4,500
39 Depreciacin y amortizacin
acumulada
393 Depreciacin acumulada
4,500
3,206
609
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
24.01
24.21
24.22
25.01
25.02
Fecha del
Pedido
3,815
3,206
29,685
Popelina
Hilos
Botones
Cajas
Bolsas
Nmero:
Cdigo
01-200
Descripcin
Camisas Modelos Excellent
Requerido
750
30
250
500
500
Cantidad
Entregado
Devuelto
750
30
250
500
500
161
157,185
016-2009
Cantidad
Ordenada
500
Usado
750
30
250
500
500
29,685
157,185
71 Produccin almacenada
(o desalmacenada)
713 Variacin de productos
en proceso
x/x Por el reconocimiento de la produccin del periodo.
--------------------x---------------------
ORDEN DE MANUFACTURA
Producto
Descripcin
&
Cdigo de
material
3,206
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
4,500
Unidad
Metros
Caja
Decenas
Unidad
Unidad
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo de material
Costo
unitario
70.00
40.00
6.00
5.00
1.00
Resumen
Total
52,500.00
1,200.00
1,500.00
2,500.00
500.00
58,200.00
Costo de materiales
Mano de obra directa
Carga fabril
Total
Comenzado:
Terminado:
Costo MOD
Centro de
Total
costo
Corte
6,400.00
Confeccin
6,400.00
Control
3,200.00
16,000.00
Carga fabril
Centro de
Total
costo
Corte
4,957.00
Confeccin
6,364.00
Control
8,317.00
19,638.00
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cdigo de
material
24.01
24.21
24.22
25.01
25.02
58,200.00
16,000.00
19,638.00
93,838.00
Rendimiento:
(65)
Tasa presupuestada
carga fabril
&
(65)
(66)
HORNGREEN, DATAR y FOSTER. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial. Dcimosegunda Edicin. Pearson Educacin, Mxico. 2007, p. 108.
POLIMENI, FABOZZI y ADELBERG. Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Tercera
Edicin. McGraw-Hill Interamericana S.A., Colombia, 1995. p. 185.
162
Costos indirectos sobreasignados, sobreaplicados o aobreasorbidos, cuando los costos reales son menores a los costos indirectos asignados.
A efectos del ajuste a los costos reales, en opinin de Horngreen, Datar y Foster(67), existiran
tres mtodos entre los cuales se pueden elegir
en funcin de las causas de las diferencias y la
manera en que se va a utilizar la informacin resultante. A continuacin, una breve descripcin
de cada uno de los mtodos o enfoques:
Costos indirectos
asignados
que una empresa opera bajo pedido y realiza trabajo de acuerdo con las solicitudes de
su cliente. Esta empresa tiene al final del
periodo una diferencia por costos indirectos
de fabricacin subasignados por el monto
de S/. 140,000.
Si los saldos finales de esta empresa nos
muestran que tiene productos en proceso
por el monto de S/. 45,000, productos terminados por la suma de S/. 80,000 y costo
de ventas por el monto de S/. 1275,000
cmo se deber prorratear el costo indirecto subasignado?
Solucin:
&
(67)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costos indirectos
subasignaos (sobreasignados)
Monto
45,000
80,000
1,275,000
1,400,000
Porcent.
0.03
0.06
0.91
Ob.cit., p. 119.
163
CONTABILIDAD DE COSTOS
Partida
Monto
Asignado
Nuevo
monto(*)
Productos en proceso
45,000
4,200
49,200
Productos terminados
80,000
8,400
88,400
Costo de Ventas
Totales (S/.)
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
164
Captulo 11
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
El Sistema de Costo Basado en Actividades, tambin conocido como ABC (Activity Based Costing), surgi en los aos 60
de manera incipiente y su auge se traslada a
los aos 80, debido a los incrementos en las
irrelevancias en los mtodos tradicionales de
contabilidad.
Sistemas tradicionales
Sistemas ABC
Objeto de
costo B
Recursos
Objeto de
costo C
&
Objeto de
costo A
Recursos
COMPARACIN ENTRE EL
SISTEMA TRADICIONAL Y
EL SISTEMA ABC
(68)
Objeto de
costo A
Actividad
Objeto de
costo B
Objeto de
costo C
El Costo Basado en Actividades en sentido comn es un mtodo sistmico de planeacin, control y gestin y se usa para satisfacer
requerimientos de informacin interna al asignar el costo de las actividades, servicios, clientes o cualquier objeto de costo. De esta
manera permite centrar la atencin de la gerencia en las actividades que generan valor agregado a los productos y en las que no lo
generan, as como proporciona una base para evaluar las actividades identificadas ya sea como crticas o de valor agregado.
165
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Esquema tradicional
Esquema ABC
Producto
Producto
Consume
Funcin produccin
Actividad
Consume
Recursos
&
166
Actividad
Pasar pedidos
Recepcionar materiales
Contabilizar
Establecer mtodos
Realizar expediciones
Cambiar herramentas
Planificar la produccin
Enviar ofertas a los clientes
Inspeccin de materiales
Mantenimiento de maquinaria
Preparacin de maquinaria
Inductor
El pedido
La recepcin
El apunte contable
El dossier tcnico
La expedicin
El lote de produccin
La orden de fabricacin
La oferta
Nmero de recepciones
Horas de mantenimiento
Horas de preparacin
&
(69)
(70)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Para realizar el anlisis de las actividades se debe comenzar por identificar los procesos y para cada proceso se debe preparar un
mapa del proceso (o un diagrama de flujo detallado) que indique cada uno de los pasos que deben seguirse para hacer o fabricar
algo. En otras palabras debe en opinin de Barfield, Rainborn y Kinney definirse un proceso antes de intentar asociarlo con las
actividades que se relacionan con este.
En: Management Accounting. Abril 1994, p. 5.
167
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. ACTIVIDAD
&
(71)
(72)
(73)
del Sistema de Costos ABC. En este sentido, el costo del producto estar dado por
la suma de los costos de todas las actividades necesarias para producir el bien
o servicio, sin poner atencin en la funcin
que lo localiza.
De lo anterior, resulta importante definir
qu es una actividad. Segn Castell, citado
por Joaqun Oliver(71), una actividad es un
conjunto de actuaciones o de tareas que tienen como objetivo la aplicacin, al menos a
corto plazo, de un aadido de valor a un objeto, o de permitir aadir este valor. En opinin
de Barfield, Raiborn y Kinney(72) una actividad
se define como accin repetitiva que se desempea para el cumplimiento de las funciones de un negocio y, siendo extremista, se
clasifican en aquellas que generan valor a los
productos y en aquellas que no lo generan.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Empresas en las que los costos indirectos se vienen imputando a los productos
mediante una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los
costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional
respecto al volumen de produccin de
los productos.
Empresas inmersas en un entorno de
fuerte competencia.
Las empresas en las que existen una
gran variedad de productos y de procesos de produccin, en las que adems
los volmenes de produccin varan sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las
estructuras de apoyo, dada a los productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los
productos.
Empresas en la que existe un gran nmero de canales de distribucin y de
compradores que provocan la necesidad
de acometer actividades de ventas muy
diferenciadas.
Empresas en las que se demuestre que
existen insatisfacciones con el sistema
de costos existente.
Empresas en las que se haya escogido
como forma de competir el liderazgo de
costos.
Las actividades
consumen recursos
Los productos
consumen actividades
El Sistema de Costos por Actividades: Activity Based Costing (ABC). Estudios Empresariales. N 81. Revista Cuatrimestral 1993/1.
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales San Sebastin. Universidad de Deusto, p. 62.
BARFIELD, RAIBORN y KINNEY. Contabilidad de costos, tradiciones e innovaciones. Edamsa Impresiones, S.A. de C.V. Quinta Edicin. 2004, p. 132.
dem Ob. cit. p. 62.
168
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
a) Actividad sin valor aadido, que comprende actividades que no son absolutamente esenciales para el objetivo del
consumidor (fabricar un producto o prestar un servicio).
b) Actividad con valor aadido, actividad
necesaria para fabricar un producto o
prestar un servicio, por la que el consumidor est dispuesto a soportar su costo.
En funcin del criterio que la actividad es
parte de una cadena de clientes en la que
todas las actividades trabajan juntas, otra
clasificacin puede ser:
a) Actividad primaria: Contribuye directamente al fin bsico de una unidad organizativa.
b) Actividad secundaria: Presta ayuda a
las actividades primarias, las cuales tienden a ser de naturaleza administrativa.
Por otro lado, de acuerdo con su relacin
con el producto, de acuerdo con lo expuesto
por Cooper y Kaplan(74), habra la siguiente
clasificacin:
&
(74)
169
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos totales de la
empresa
Costos indirectos
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costo primo
Centro de
costos 1
A-1
A-2
Centro de
costos 2
A-3
Centro de
costos 3
A-4
A-5
I-4
I-5
I-1
I-2
I-3
Unidad
Lote
Sostenimiento
Costo del
producto
&
Donde:
A: Actividades
I: Inductores
170
De nivel de apoyo
De nivel unitario
&
(75)
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
De lotes
Si no se puede lograr determinar una causalidad es porque se est pretendiendo una excesiva minuciosidad en el anlisis y/o no se
dispone de la informacin precisa con el suficiente nivel de desagregacin.
171
CONTABILIDAD DE COSTOS
Conductores de
transaccin
Tipos de conductores
Conductores
de duracin
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Conductores
de intensidad
172
Concepto
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
12.00
Mano de obra
8.00
12.00
4.00
24.8381452
20.70
37.2572177
53.84
52.70
53.26
X
18,000
21
2
1.2
8
Bajo el modelo del costo tradicional, suponiendo que existe un solo proceso y que los costos indirectos de fabricacin se imputan a los
productos en funcin de las horas - mquina
consumidas por cada producto en ese nico
departamento determinara el siguiente costo
unitario por hora-mquina:
Concepto
Materiales
APLICACIN PRCTICA
Carga fabril
Costos indirectos
de fabricacin . = 1,539,965 = 20.6984543
Total de horas - mquina
74,400
incurridas
&
Costo unitario
Z
16,000
12
1
1.8
4
Total
1,050,000
124,000
74,400
496,000
1,539,965
Producto
21.00
20.00
173
CONTABILIDAD DE COSTOS
Inductor
Horas-mquina
Lotes fabricacin
Recepciones
Expediciones
rdenes de fabricacin
Totales (S/.)
Costo
669,600
92,785
247,500
229,600
300,480
1,539,965
Factor
Materiales
Mano de obra directa
Mquina
N Inductores
74,400
55
300
28
40
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Actividad
Mecanizar
Cambiar utillaje
Recibir material
Expedir productos
Planificar la produccin
Costo
inductivo
Horas-mquina
Lotes
Producto
1,687
15
25
10
Recepciones
825
40
80
180
Expediciones
8,200
16
rdenes de
fabricacin
7,512
12
10
18
Producto X
Cantidad
2
1.2
Costo Unitario
Precio
4
9
Importe
21.00
8.00
10.80
39.80
716,400
205,849
&
25,305
33,000
57,400
90,144
Costo total
Costo unitario
174
922,249
51.24
Producto Y
Cantidad
Factor
Materiales
Mano de obra directa
Mquina
Precio
3
1
4
9
Costo Unitario
Importe
20.00
12.00
9.00
41.00
984,000
232,730
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
50,610
66,000
41,000
75,120
Costo total
Costo unitario
Factor
Materiales
Mano de obra directa
Mquina
Producto Z
Cantidad
1
1.8
Costo Unitario
1,216,730
50.70
Precio
5
9
Importe
12.00
5.00
16.20
33.20
531,200
431,786
16,870
148,500
131,200
135,216
&
Producto
X
Y
Z
Costo total
Costo unitario
Tradicional
ABC
53.84
52.70
54.26
51.24
50.70
60.19
175
962,986
60.19
Diferencia
unitaria
2.60
2.00
-5.93
Diferencia
total
46,767
47,963
-94,925
CONTABILIDAD DE COSTOS
Estndar
55.00
240,000
16.00
8.00
1.60
0.25
3,688,480
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Concepto
Precio de venta
Unidades producidas por ao
Costo material directo x unidad
Costo mano de obra directa x unidad
Horas de MOD/unidad
Horas-mquina/unidad
CIF total S/.
Cuadro 2
Cuadro 3
Inductores
N. de horas-mquina
N de lotes de fabricacin
N de movimientos de materiales
N de inspecciones
Premium
240
216
32
Concepto
Cantidad de lotes producidos
Movimientos de materiales
Inspecciones a la calidad
CIF
2,220,000
178,560
910,200
379,720
3,688,480
Estndar
48
30
12
Con base en la informacin anterior, se pide determinar el costo de los dos productos fabricados
por la empresa (premium y estndar).
Solucin:
1. Costeo tradicional
Premium
&
Elementos
Materiales directos
Mano de obra directa
CIF
Costo unitario de PT
Asignacin de CIF a cada producto
Horas-mquina totales
Tasa CIF
41.54
Estndar
8.00
5.00
49.84
16.00
8.00
10.38
62.84
34.38
Premium
Estndar
28,800
176
Total
60,000
88,800
2. Costeo ABC
2.1. Clculo del volumen de actividad
Premium
1.20
24,000
28,800
Estndar
0.25
240,000
60,000
Lotes de fabricacin
Unidades producidas
Unidades por lote
Nmero de lotes
Premium
24,000
100
240
Estndar
240,000
5,000
48
Total
88,800
Total
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Horas-mquina
Consumo unitarios de H/Mq
Total produccin
Total horas-mquina
288
2.3.CIF x inductor
Inductores
N de horas-mquina
N de lotes de fabricacin
N de movimientos de materiales
N de inspecciones
Actividad
Maquinar
Movimiento de moldes
Manejo de materiales
Inspeccin y control calidad
CIF
2,220,000
178,560
910,200
379,720
Total
88,800
288
246
44
Volumen de actividad
Premium
Estndar
28,800
60,000
240
48
216
30
32
12
Total inductor
88,800
288
246
44
Costo de la actividad
25.00
620.00
3,700.00
8,630.00
3,688,480
Costo de MD
Costo de MOD
CIF Variables
&
Maquinar
Costos a nivel unitario variables
CIF Fijos
Movim Moldes
Movim Mater
Inspec
Total
Unidades
CIF Fijo unit
Costo ABC unitario
Premium
Estndar
16.00
8.00
8.00
5.00
1.20
30.00
43.00
0.25
6.25
30.25
240
216
32
148,800.00
799,200.00
276,160.00
1,224,160.00
24,000
51.01
94.01
48
30
12
29,760.00
111,000.00
103,560.00
244,320.00
240,000
1.02
31.27
177
CONTABILIDAD DE COSTOS
Premium
62.84
94.01
(31.16)
N
&
Estndar
34.38
31.27
3.12
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Costeo Tradicional
Costeo ABC
Diferencia
178
Captulo 12
COSTOS ESPECIALES EN OTROS SECTORES
1. ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN
Este tipo de actividad implica la prestacin de un servicio de obra, que es completamente distinto al caso en el cual la empresa
construye departamentos, edificios u oficinas; situacin en la cual no nos encontramos ante una actividad de construccin sino
ante una venta de productos; tal como queda
claro en la RTF N 467-5-2003 en donde se
deja en claro que las ventas de inmuebles
construidos por el contribuyente califican
como venta de bienes.
&
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
179
CONTABILIDAD DE COSTOS
Teniendo en cuenta la actividad particular que realizan este tipo de empresas, dentro de la normativa contable se ha dispuesto
una norma especfica para este sector, la
cual regula la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas. A estos efectos en
relacin al reconocimiento con los ingresos
se puede graficar lo normado en la referida
NIC como sigue:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
El ingreso debe
reconocerse solo en
la medida que sea
probable recuperar los
costos incurridos.
Proporcin de
costos incurridos
Imputacin de rentas en
contratos de construccin
&
Porcentaje de
la ganancia
bruta
180
Diferimiento hasta
la culminacin de
la obra
31/12/07
31/12/08
(76)
(77)
&
31/12/09
El mtodo elegido deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la
empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la Sunat, la que determinar a partir de
qu ao podr efectuarse el cambio.
Conforme con el Informe N 149-2007Sunat, para efectos de lo dispuesto por el artculo 63 de la Ley del IR, el trmino ejercicio
se refiere a aos. Acorde con lo antes sealado, deber evaluarse la duracin del contrato.
Consideremos los siguientes supuestos:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
De acuerdo con el artculo 36 del Reglamento de la Ley del IR, esta consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los que
debern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin. Adems, se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.
Este tratamiento resulta aplicable tambin para empresas similares, entendidas estas como las que cuentan con proyectos de alto
nivel de riesgo, a ser ejecutadas durante ms de un ejercicio gravable cuyo resultado solo es posible definirlo razonablemente
hasta finalizar el proyecto. A estos efectos, el artculo 36 del reglamento dispone que debern solicitar a la Sunat la autorizacin
correspondiente.
181
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
(78)
Inicialmente el contrato
tena una duracin
menor a un ao
Inicialmente el contrato
tena una duracin de
tres aos
Se puede acoger al mtodo del diferimiento, reconocindose como vlidos los pagos a cuenta
efectuados.
Necesariamente deber
liquidar en el tercer ao
y optar por el plazo adicional por alguno de los
otros mtodos, reconocindose como vlidos
los pagos a cuenta efectuados.
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
APLICACIN PRCTICA
Conforme con la RTF N 8534-5-2001 resulta apropiada la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado, a
efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado.
182
Solucin
300,000
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Ao 2009
Ingresos (1'200,000 x 25%)
Costos del servicio
S/. 960,000 x 25%
Ganancia
Ao 2010
Ingresos (1'200,000 x 70%)
Costos del servicio
S/. 960,000 x 70%
Ganancia
Ao 2011
Ingresos
Costos del servicio
Ganancia
240,000
60,000
240,000
60,000
840,000
300,000
540,000
672,000
168,000
240,000
60,000
432,000
108,000
1,200,000
1,000,000
200,000
840,000
672,000
168,000
360,000
328,000
32,000
Ahora bien, si se aplica el criterio del margen de ganancia bruta, la determinacin del resultado en
cada uno de los tres ejercicios sera la siguiente:
2009
285,000
2010
513,000
57,000
102,600
Sistema a) Art. 63
Importe cobrado
Porcentaje de ganancia
Bruta 20%
2011(79)
40,400
Respecto del importe cobrado o por cobrar menos los costos incurridos en la obra se obtendra la
siguiente renta para cada uno de los tres ejercicios:
2009
300,000
-240,000
60,000
2010
540,000
-432,000
108,000
2011
360,000
-328,000
32,000
&
Sistema b) Art. 63
Importe cobrado o por cobrar
Costos incurridos
Renta
Finalmente, respecto a la opcin dispuesta en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del IR se tendra
que el reconocimiento del resultado se gravara en el ltimo ejercicio, como se puede apreciar en
el siguiente cuadro:
Sistema c) Art. 63
Renta
(79)
2009
2010
0
2011
200,000
De conformidad con el artculo 63 de la Ley del IR la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante el procedimiento, se imputar en el ejercicio en que se concluya la obra. Por esta razn para el ejercicio 2011 la suma
de S/. 40,400 se halla por diferencia al restar de los ingresos obtenidos por el contrato los resultados de los ejercicios anteriores.
183
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los trminos del acuerdo establecen que cuando se produzca el deterioro del pavimento de
la carretera, que se prev ocurrir en el octavo
ao del contrato, se requerir una inversin adicional por la suma de S/. 250,000. Asimismo, el
contrato contempla que VALINOR S.A.C. cobre
peajes a los conductores que utilicen la carretera, garantizando al operador (VALINOR S.A.C.)
un importe mnimo de S/. 1500,000 y se sabe
que el inters que refleja el calendario de cobros asciende a 6.50% anual.
Se estima que para la construccin de la carretera se requerirn desembolsos ascendentes a S/. 1000,000 para cada uno de los dos
periodos, adems se incurrir por servicios de
operacin la suma de S/. 30,000 anual. Valinor
S.A.C. estima que la contraprestacin por los
servicios de construccin equivalen al costo
Concepto
Total
(a)
1050,000
1050,000
2100,000
100%
&
Solucin:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
ms un (5%) cinco por ciento, adems considera que el nmero de vehculos que utilizar la
carretera permanecer constante a lo largo de
la duracin del contrato (ocho aos luego de la
conclusin de la carretera) y que recibir peajes
de S/. 400,000 en los periodos en los cuales tiene la licencia de efectuar el cobro.
A. Financiero
(b), (c)
750,000
750,000
1500,000
71.43%
Intangible
300,000
300,000
600,000
28.57%
184
Asimismo, por el segundo ao (2010), la empresa deber efectuar los siguientes asientos:
&
(80)
97,500
E TA
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D
P O
R R
E
S ES
A
S
--------------------x--------------------34 Intangibles
300,000
341 Concesiones y derechos
70 Ventas
300,000
707 Prestacin de servicios
x/x Por el reconocimiento del intangible incurrido en el periodo.
--------------------x--------------------16 Cuentas por cobrar diversas
750,000
168 Otras cuentas por cobrar
70 Ventas
750,000
707 Prestacin de servicios
x/x Por el reconocimiento del activo
financiero ganado.
--------------------x---------------------
77 Ingresos financieros*
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el reconocimiento del activo
financiero ganado.
--------------------x---------------------
Respecto del intangible, reconocido inicialmente, por la suma de S/. 600,000 acumulado al
final del ao 2010, deber amortizarse a partir
del periodo en que se espera estar disponible
para su uso por el operador, es decir, a partir
del ao 2011 por ocho aos (tiempo que resta
del contrato). En este sentido, a partir del ejercicio 2011 se amortizar bajo el supuesto que
se emplea el mtodo de lnea recta, asignando
de manera uniforme la suma de S/. 75,000 por
ao (S/. 600,000 / 8) como se muestra en el
siguiente modelo de asiento por un periodo:
--------------------x--------------------68 Provisiones del ejercicio
682 Amortizacin de Intangibles
39 Depreciacin y amortizacin
acumulada
394 Amortizacin acumulada
x/x Por la amortizacin del periodo.
--------------------x---------------------
75,000
75,000
Si para la realizacin de la construccin de la carretera la empresa incurriese en costos de financiamiento, la parte proporcional (en
nuestro ejemplo ascendente a 28.57%) se asignara al costo del intangible, de conformidad con la NIC 23: Costos de Financiamiento.
185
CONTABILIDAD DE COSTOS
Saldo anterior
Gasto del periodo
Inters
Saldo final
2011
35,840.66
35,840.66
2013
73,831.76
35,840.66
109,672.42
4,429.91
114,102.33
35,841
Amortizacin de inmovilizado.
2016
202,037.14
35,840.66
237,877.80
12,122.23
250,000.03
Seguros.
Gastos de venta.
A continuacin se presentan las cuentas analticas de gestin del sector construccin aprobadas por la Comisin de Expertos de Contabilidad de la industria de la construccin que a
continuacin se muestra:
&
Cuenta
91
91.02.00
91.02.01
91.02.02
91.02.03
91.02.04
91.02.05
91.02.06
91.02.07
91.02.08
91.02.09
91.02.10
2015
156,789.13
35,840.66
192,629.79
9,407.35
202,037.14
35,841
Los costos de construccin se encuentran conformados por los desembolsos incurridos desde
la fecha del contrato hasta el final de la ejecucin de la obra ms gastos necesarios para firmar el contrato (identificables y probabilidad de
existencia). Adems, incorpora los siguientes:
2014
114,102.33
35,840.66
149,942.99
6,846.14
156,789.13
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
2012
35,840.66
35,840.66
71,681.32
2,150.44
73,831.76
186
Amarre
602
602
602
602
602
602
602
602
602
602
92
92.21.00
92.21.11
92.21.31
92.21.41
92.21.47
92.21.50
92.21.51
92.21.52
92.21.53
92.21.59
92.21.61
92.21.70
92.21.71
92.21.73
92.21.74
92.21.81
92.21.86
92.22.00
92.22.11
92.22.41
92.22.47
92.22.50
92.22.51
92.22.52
92.22.59
621
623
624
647
625
625
625
625
626
627
627
627
627
627
628
686
&
Amarre
602
602
602
602
602
602
602
602
609
609
609
609
609
609
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cuenta
91.02.11
91.02.12
91.02.13
91.02.14
91.02.15
91.02.16
91.02.17
91.02.99
91.09.00
91.09.01
91.09.02
91.09.03
91.09.09
91.99.00
622
624
647
625
625
625
187
CONTABILIDAD DE COSTOS
93
93.33.00
93.33.01
93.33.02
93.33.03
93.33.04
93.33.05
93.33.06
93.33.07
93.33.08
93.33.09
93.33.10
93.99.00
Subcontratos
Subcontratos
Ejecucin parcial de obra
Demolicin
Movimiento de tierras
Carpintera de madera
Carpintera de metlica
Albailera
Instalaciones elctricas y sanitarias
Encofrado
Acabados
Otros
Ajuste por correccin monetaria - Grupo 93
&
94
94.06.00
94.06.01
94.06.02
94.06.03
94.06.09
94.07.00
94.07.03
94.07.04
94.07.06
94.07.09
94.09.00
94.09.01
Amarre
626
627
627
627
627
686
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cuenta
92.22.61
92.22.70
92.22.71
92.22.72
92.22.73
92.22.74
92.22.86
92.29.00
92.29.01
92.29.02
92.29.03
92.29.09
92.99.00
188
629
629
629
629
633
633
633
633
633
633
633
633
633
633
606
606
606
606
607
607
607
607
609
Gastos generales
tiles de escritorio
Movilidad y pasajes
Movilidad local, peaje y estacionamiento
Pasajes nacionales
Pasajes internacionales
Correos y telecomunicaciones
Correos
Telfono y fax
Cables, telegramas, radiogramas
Internet
Honorarios, comisiones y corretajes
Portes, mantenimiento y otras comisiones bancarias
&
95
95.06.01
95.30.00
95.30.01
95.30.02
95.30.03
95.31.00
95.31.01
95.31.02
95.31.03
95.31.04
95.32.00
95.32.01
Amarre
609
609
609
631
631
631
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cuenta
94.09.02
94.09.03
94.09.09
94.30.00
94.30.03
94.30.04
94.30.05
94.34.00
94.34.02
94.34.03
94.34.04
94.34.05
94.35.00
94.35.02
94.35.03
94.35.04
94.35.06
94.81.00
94.81.02
94.81.03
94.81.04
94.81.05
94.81.92
94.81.93
94.81.94
94.81.95
94.99.00
189
634
634
634
634
635
635
635
635
681
681
681
681
681
681
681
681
606
630
630
630
631
631
631
631
632
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
C
97
97.71.00
97.71.01
Amarre
632
632
632
632
636
636
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cuenta
95.32.02
95.32.03
95.32.04
95.32.05
95.36.00
95.36.01
95.36.02
95.37.00
95.37.01
95.37.02
95.37.03
95.38.00
95.38.01
95.38.02
95.38.03
95.38.09
95.39.00
95.39.01
95.39.09
94.41.01
95.46.01
95.47.00
95.47.01
95.47.02
95.47.03
95.49.01
95.51.01
95.53.01
95.54.01
95.59.00
95.59.01
95.59.02
95.59.09
95.82.01
95.83.01
95.84.01
95.99.00
Cargas financieras
Intereses y gastos de prstamos
Intereses y gastos prstamos accionistas
190
637
637
637
638
638
638
638
639
639
641
646
647
647
647
649
651
653
654
659
659
659
682
683
684
671
3. Empresa constructora
Detalle
&
Compra de materiales
Cementos
Ladrillos
Agregados
Pisos
Tuberas
Instalaciones sanitarias
Pinturas
Carpinteras
Instalaciones elctricas
Vidrios
Fletes
Totales
Suministros
Combustible
Herramientas menores
Otros suministros
Totales
Amarre
671
671
672
673
674
675
676
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Cuenta
97.71.02
97.71.03
97.72.01
97.73.01
97.74.01
97.75.01
97.76.01
97.77.00
97.77.01
97.77.02
97.78.01
97.79.01
97.99.00
5,600
1,500
7,100
9,600
5,200
9,800
24,600
Gastos diversos
Servicios de vigilancia
Alquiler de equipos
Seguros
Totales
Totales
677
677
678
679
4,000
3,200
2,800
6,950
5,700
2,680
1,950
4,315
13,630
5,150 12,815
297,830 167,050 331,115
Solucin:
191
CONTABILIDAD DE COSTOS
Si bien tenemos el mar ms rico del mundo, la explotacin del mar est basada solo
en la extraccin(81). Dentro de los productos
comercializados por esta actividad se encuentran la harina de pescado y el pescado fresco o congelado, siendo las especies
ms explotadas en el Per: anchoveta, jurel,
caballa y sardina. La demanda de harina de
pescado es grande y creciente, toda vez que
sirve de base proteica para alimento en ganadera y acuicultura, y crecer ms con la
demanda de aves, carne, leche, tilapia, langostino, etc.
12,650
18,945
&
2. ACTIVIDAD PESQUERA
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
910207 Tuberas
9,500
910207 Tuberas
30,000
910208 Instalaciones sanitarias
Agua-desague 25,000
910208 Instalaciones sanitarias
Agua-desague
6,900
910208 Instalaciones sanitarias
Agua-desague 29,000
910211 Carpintera
9,800
910211 Carpintera
15,200
910211 Carpintera
10,600
910212 Materiales conexos e
Instal. Elct.
11,200
910212 Materiales conexos e
Instal. Elct.
8,200
910212 Materiales conexos e
Instal. Elct.
13,400
910213 Pinturas y afines 15,000
910213 Pinturas y afines 4,000
910213 Pinturas y afines 36,000
910216 Vidrio
36,700
910216 Vidrio
28,500
910216 Vidrio
45,200
910901 Transporte de materiales
Directos
7,800
910901 Transporte de materiales
Directos
4,200
910901 Transporte de materiales
Directos
6,000
94 Costo de inmuebles, instalaciones,
equipos y unidades de transporte
943506 Alquileres de equipos
diversos
6,950
943506 Alquileres de equipos
diversos
5,700
95 Gastos generales
953801 Servicios de
vigilancia
4,000
953801 Servicios de
vigilancia
3,200
953801 Servicios de
vigilancia
2,800
955101 Seguros
2,680
955101 Seguros
1,950
955101 Seguros
4,350
79 Cargas imputables a cuentas de
costos
x/x Por el consumo de materiales directos y otros costos en las obras
realizadas en el periodo.
--------------------x--------------------(81)
795,995
La extraccin es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recursos hidrobiolgicos mediante la pesca,
la caza acutica o la recoleccin.
192
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
193
CONTABILIDAD DE COSTOS
En lo que concierne al tratamiento contable no existe en las Normas Internacionales de Informacin Financiera ni en las
NICs, incluso la NIC 41 Agricultura seala que en este tipo de actividad no califica
como agricultura, toda vez que la cosecha
o recoleccin no se gestiona previamente. A
diferencia de las actividades de construccin
o mineras no tienen un manual de contabilidad, debiendo adaptar las cuentas del Plan
Contable General Revisado de acuerdo con
sus necesidades. A manera de ejemplo podramos sealar que una empresa conservera podra utilizar las siguientes cuentas:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
92111
92112
92113
9321
9322
Lavado y empaquetado
Pre-Cocimiento
Eviscerado y desmenuzado
Envasado
Etiquetado y almacenado
Actividad de pesca
Extraccin
industrial
Acuicultura
&
194
&
C
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo tanto, el pago
efectuado por la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de
bandera nacional, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos o considerarse como gasto,
aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que
dicho intangible se encuentre afecto a
la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
En cuanto a la distribucin del costo de
los bienes utilizados en la actividad pesquera se puede mencionar lo siguiente:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Bien
Redes de pesca
Otros bienes del
activo fijo(2)
(1)
(2)
Depreciacin
Tasa anual mxima permitida(1)
25%
10%
195
CONTABILIDAD DE COSTOS
APLICACIN PRCTICA
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Chita
Corvina
Lenguado
Choros
Se sabe que la chita pasa por un proceso adicional de enlatado por el cual se precalientan
las latas y se aade pasta de tomate para luego proceder al sellado al vaco, siendo los
costos por este proceso de S/. 13,900 (materiales directos: S/. 11,300, mano de obra
directa: S/. 1,240, y carga fabril de S/. 1,360).
El valor de mercado de la lata de un kilogramo
de chita es de S/. 47. Se sabe adicionalmente
que al finalizar el proceso productivo se obtuvo
una produccin terminada de 950 kilogramos,
una produccin en proceso de 100 kilogramos
con un grado de avance de 80% de costo primo y 40% de carga fabril y una prdida de 10
kilogramos ocasionado por el propio proceso
del enlatado (normal). Finalmente, al finalizar
el proceso productivo en el punto de inspeccin
final se registr una prdida por mal manipuleo
del horno.
&
Pescado
capturado
Costos
conjuntos
S/. 18,000
Choros
Solucin:
Chita
1,080 Kg
Enlatado
S/. 13,900
Corvina
835 Kg
Enlatado
S/. 6,675
Lenguado
320 Kg
196
Chita
Comenzadas
U. Recibidas
Inv. Inicial
Dpto. Mezcaldo
1,080
Mat.
0
O U. procesadas M. obra
TOTAL
15,400
100 C. fab.
80%
U.T.T.
950 Almacn
40%
U.T.N.T.
0
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
U. perdidas
80%
30
0
1,080
1,080
950
0
100
30
1,080
Sobre la base de lo anterior se tiene la siguiente produccin equivalente sobre la cual asignar los
costos incurridos:
Adicional
950
100
20
1,070
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso (80%, 40%)
Unidades perdidas (hormo)
Total
835
0
O U. procadas
TOTAL
835
&
Corvina
Comenzadas
U. Recibidas
Inv. Inicial
Dpto. Mezcaldo
Mat.
M. obra
22 C. fab.
U. perdidas
13
MP-MO
950
80
20
1,050
80%
80%
40%
U.T.N.T.
0
197
CF
950
40
20
1,010
U.T.T.
800 Almacn
CONTABILIDAD DE COSTOS
0
835
835
800
0
22
13
835
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Con base en lo anterior se tiene la siguiente produccin equivalente sobre la cual asignar los costos incurridos:
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso (100%, 50%)
Unidades perdidas (anormal)
Total
Adicional
800
22
8
830
18,000
18,000
CF
800
11
8
819
71 Produccin almacenada
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
x/x Por los choros obtenidos en el
periodo.
--------------------x---------------------
3,600
Pescados
Chita
Corvina
Lenguado
Totales
&
MP-MO
800
22
8
830
3,600
Kg.
1,080
835
320
2,235
Porcentaje
0.4832
0.3736
0.1432
1,000
Asignado
S/. 6,958.08
S/. 5,379.84
S/. 2,062.08
S/. 14,400.00
198
Pescados
Chita
Corvina
Lenguado
Totales
Valor
36,390
35,655
4,160
76,205
Valor unitario
Valor de venta
47
51
13
50,290
42,330
4,160
96,780
Porcentaje
0.4775
0.4679
0.0546
1.0000
Concepto
Costos asignados
Costo adicional
Materiales
Mano de obra
Carga fabril
Total costo incurrido
Total costo del periodo
En relacin con las conservas de chita, se deber efectuar los siguientes asientos:
6,876
Productos terminados
Productos en proceso
Costos asignados
Materiales
Mano de obra
6,876
&
20,575
Valor en punto de
separacin
36,390
35,655
4,160
76,205
Asignado
S/. 6,876.00
S/. 6,737.76
S/. 786.24
S/. 14,400.00
Costos de proceso
adicional
13,900
6,675
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Chita
Corvina
Lenguado
Totales
Unidades
esperadas
1,070
830
320
2,220
Pescados
13,900
13,900
Costo
C. Unitario
6,876 6.54857143
11,300 10.7619048
1,240 1.18095238
1,360 1.34653465
13,900
20,776
950 19.8379632
18,846.07
80 6.54857143
80 10.7619048
80 1.18095238
523.89
860.95
94.48
Carga fabril
40 1.34653465
Unidad perdida
20 19.8379632
53.86
1,533.18
396.76
199
CONTABILIDAD DE COSTOS
6,675
&
Unidad perdida
Costo
C.Unitario
6,738 8.11778313
4,000 4.81927711
1,800 2.1686747
875 1.06837607
6,675
13,413
Productos terminados
Productos en proceso
Costos asignados
Materiales
Mano de obra
Carga fabril
12,939
344
13,413
6,675
130
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
800 16.174111
22
22
22
11
8.11778313
4.81927711
2.1686747
1.06837607
8 16.174111
12,939.29
178.59
106.02
47.71
11.75
344.07
129.39
786.24
786.24
120,340
480
160
700
21,350
890
200
8,300.00
1,382.78
691.39
691.39
747.00
53,136.00
9,830.16
3. ACTIVIDAD MINERA
2,656.80
2,656.80
5,609.20
46.72
7,740.90
3,507.40
28,670.00
18,460.00
144,126.54
Solucin:
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
&
(82)
(83)
La exploracin es la actividad minera tendiente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas mineralgicas, reservas y
valores de los yacimientos minerales.
La explotacin es la actividad de extraccin de los minerales contenidos en un yacimiento.
201
CONTABILIDAD DE COSTOS
Producto
conjunto
Hierro
Zinc
Plomo
Cantidad producida
en porcentaje
35%
25%
40%
La empresa Click S.A. localiza, extrae y procesa mineral de hierro empleando un sistema
de costeo por procesos. Durante el periodo del
mes de abril, los costos conjuntos han totalizado son S/. 10000,000. Con el fin de asignar
estos costos, la gerencia reuni la siguiente informacin adicional:
&
A
170,000
3.50
595,000
595,000
0.2329
349,350
Costos de procesamiento
adicional (por libra)
0.65
0.20
0.80
Cantidad vendida
(en libras)
9,000
6,000
10,000
Unidades
Precio
Valor realizable
Costo adicional
PV en el punto separacin
Ponderacin
Costo asignado
APLICACIN PRCTICA
Solucin:
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P O
R R
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S ES
A
S
Materia
prima
Costos
conjuntos
30,000 libras
Zinc
Plomo coproducto
202
Totales
C
330,000
2.00
660,000
660,000
0.2583
387,450
2,555,000
1,500,000
4. ACTIVIDAD AGRARIA
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S ES
A
S
Activo biolgico
(Animal vivo o planta)
Transformacin biolgica:
- Crecimiento
- Degradacin
- Produccin
- Procreacin
(Causa de los cambios
cualitativos o cuantitaivos de
los activos biolgicos)
a) Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones
biolgicas. Por ejemplo, crecimiento
(un incremento en la cantidad o una
mejora de la calidad), degradacin (decremento en la cantidad o un deterioro
de la calidad), procreacin (obtencin
de plantas o animales vivos adicionales) o produccin (obtencin de productos agrcolas).
b) Gestin del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las
condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de
&
203
CONTABILIDAD DE COSTOS
E TA
M
D
P O
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S ES
A
S
&
204
S/. 13,266
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D
P O
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E
S ES
A
S
(150,000 kg)
S/. 190,500
(89,420 kg)
S/. 102,833
(196,580 kg)
S/. 39,316
S/. 49,734
Petrleo
S/. 36,600
mes 1
mes 2
mes 3
180
150
30,500
50,360
132,680
28,600
25,500
21,700
63,900
13,300
Se pide:
Solucin:
&
En primer lugar, en el caso presentado se deber reconocer los insumos adquiridos por la
empresa, lo que quedar reflejado mediante el
siguiente asiento:
(85)
Superfosfato triple
Guano de corral
APLICACIN PRCTICA
Semillas:
Algodn
Abonos:
Urea
Superfosfato
Guano corral
Cloruro
(84)
Urea
30,600
mes 4
25,500
Total
330
112,100
72,060
196,580
41,900
--------------------x--------------------60 Compras
432,249
604 Materias primas 395,649
606 Suministros
diversos
36,600
42 Proveedores
432,249
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de materiales
en el periodo.
--------------------x---------------------
Segn la Ley N 28852 (27/07/2006), los beneficios de esta norma sern aplicables tambin para las actividades de reforestacin
con plantaciones locales, agroforestera y servicios ambientales.
Estos beneficios tambin son aplicables a la agroindustria siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen actividades de cultivo y/o crianza, en reas donde se produce dichos
productos fuera de la provincia de Lima y Callao; con excepcin de las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
205
CONTABILIDAD DE COSTOS
395,649
36,600
432,249
13,266
142,367
82,869
39,316
37,710
S/. 315,528
Es importante indicar que las actividades a desarrollar normalmente se pueden dividir en las
siguientes etapas:
Etapas
Actividades
Nivelacin de terrenos
Coaccin de hitos
Construccin de pozos
Tendido de sistemas de riesgo
Gradeo
Arado
Seleccin de semillas
Desinfeccin de semillas
Siembra
Deshierbo
Abonamiento
Fertilizantes
Control fitosanitario
Cosecha
Transporte al almacn
Secado
Procesamiento
Seleccin
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S
&
Semillas de algodn:
Urea
Superfosfato
Guano de corral
Cloruro de Potasio
206
Habilitacin
de terrenos o
infraestructura
Preparacin del
terreno
Siembra
Manejo de cultivo
Cosecha
Poscosecha
Captulo 13
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS
CON CONCEPTOS DE COSTO
En este caso el tema en controversia estaba referido a las regalas pagadas a una
empresa no domiciliada que para la Administracin se cargaron indebidamente al gasto.
La no domiciliada se encargaba de dar informacin y asistencia tcnica, know-how,
estndares, especificaciones, procesos, frmulas para que la empresa lo utilizara para
la fabricacin y control de productos licenciados.
&
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207
CONTABILIDAD DE COSTOS
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S
En este caso la Administracin haba reparado fletes que el contribuyente haba registrado como gasto del periodo. Habiendo
la Administracin acreditado que los fletes
correspondan a las mercaderas en stock,
es decir, a aquellas que an no haban, sido
vendidas; el Tribunal manifest que estos
solo pueden ser imputados contra el ingreso de las operaciones provenientes de la
&
RTF N 11981-2-2007
208
&
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A
S
RTF N 1229-2-2002
RTF N 3159-5-2006
209
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
RTF N 12093-4-2007
La materia de controversia fueron los
intereses de financiamiento y los gastos
administrativos (registro fiscal de ventas a
plazos, gastos legales y placas) incurridos
en un contrato de compra-venta a plazos de
tres maquinarias contabilizados como gasto
financiero por el contribuyente. Sobre este
punto en aplicacin del artculo 20 de la Ley
del IR se sabe que los bienes deben reconocerse inicialmente al costo de adquisicin
el cual no incluye los intereses. As seala
adems que la NIC 2 (aqu habra un error
porque estos bienes estn destinados a su
alquiler, es decir, a su uso, por lo tanto la NIC
aplicable sera la 16) indica que en limitadas
circunstancias son incluidos los costos financieros al costo del bien de acuerdo con lo
sealado por la NIC 23.
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A
S
210
que debe cumplir todo vehculo de transporte automotor que circule por vas pblicas, lo
que es una condicin para ser usado y que
los gastos administrativos no son gastos financieros se concluyndose que todos estos
conceptos debieron capitalizarse.
E TA
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S
&
211
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
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S
212
RTF N 7538-2-2004
&
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A
S
Materia de controversia fueron las diferencias de peso del esprrago verde entre
lo despachado segn gua de remisin y la
cantidad efectivamente facturada, motivo
de acotacin. Para el contribuyente estas
correspondan a mermas en el proceso de
clasificacin, toda vez que no se venda la
totalidad de la produccin obtenida de una
chacra, sino la cantidad seleccionada que
cumple con las caractersticas prescritas por
su cliente para ser producto explotable; lo
cual sustenta con un informe elaborado por
ingeniero agrnomo y los cuadros que muestran las diferencias de peso en las entregas
de su producto, as como las cartas emitidas
por esta ltima respecto al proceso productivo. La Administracin admitiendo la existencia de merma manifestaba que la misma no
perteneca a la recurrente en su condicin de
productor, sino que se generaba en el proceso productivo de su cliente.
Del resultado del requerimiento consta
que la recurrente present opinin tcnica del Instituto Peruano del Esprrago, as
como de su cliente, el contrato de abastecimiento de esprrago, una descripcin del
proceso esprrago verde calidad de exportacin, as como un diagrama de flujo; sealando que lo no facturado no tiene valor
comercial.
213
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
las condiciones adecuadas como temperatura, mesas, cuchillos, guantes, etc.; resulta
que el total vendido es recin determinado
en la planta del comprador.
No obstante lo anterior, el Tribunal seala que la diferencia al tratarse de esprragos
picados, de tamao reducido, deformados,
de diferente color, floreados y planos, entre
otros, conforme a los requerimientos de la
compradora para su posterior exportacin,
se concluye que se trata de un desmedro y
no de una merma. Al respecto la recurrente
indica que dicho desmedro o produccin deficiente constituye producto de desecho sin
valor comercial.
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A
S
Conforme con la recomendacin del Instituto Peruano del Esprrago no es recomendable la clasificacin y descarte en el campo
por el maltrato que sufre el producto a exportar, dado que en los fundos no se cuenta con
214
RTF N 2000-1-2006
RTF N 397-1-2006
&
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S ES
A
S
En este sentido, dado que la recurrente solo present informe tcnico en la que
el ingeniero indica porcentajes de mermas,
sin indicar la metodologa ni pruebas realizadas, ni consignar el nmero de colegiatura
ni firma del profesional se concluye que el
informe no cumple con los requisitos exigidos que permitan sustentar la deduccin por
mermas.
215
CONTABILIDAD DE COSTOS
adems que el clculo, determinacin y sustento de las mermas no cumplan con los requisitos previstos en el inciso c) del artculo
21 del Reglamento de la LIR, por cuanto el
informe tcnico deba ser emitido por profesional independiente, competente y colegiado y que deba contener la metodologa
empleada y las pruebas realizadas.
&
RTF N 1154-5-2003
En el caso de prdida de bienes (huevos
y envases) como consecuencia de un accidente de trnsito, esta no tiene el carcter
de merma ni de desmedro. El desmedro se
concepta como un deterioro o prdida de
valor del bien, es decir, alude a una prdida
cualitativa, producto de la naturaleza propia
del bien o del proceso al que es sometido,
mientras que la merma se trata de una prdida normal e inevitable del negocio que se integra al costo del bien o servicio producido.
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216
&
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RTF N 0750-5-2005
217
CONTABILIDAD DE COSTOS
Para la Administracin el contrato celebrado era de suma alzada, donde el contratista asuma los costos y la recurrente no
poda deducirlos. Sin embargo, para la recurrente era de administracin controlada en
la cual la contratista se obliga a llevar adelante la obra, asumiendo la comitente el costo de los materiales, adems del hecho de
que la contraprestacin se pacta en funcin
al costo de la obra.
Al respecto se puede apreciar en la clusula primera del contrato (naturaleza) que es
de administracin controlada, en la cuarta
se manifiesta que el presupuesto comprende todos los gastos para la construccin de
las obras, siendo el contratista el encargado
de negociar por cuenta y en representacin
de la comitente, y en la quinta se indic que
por conceptos de gastos generales y administracin (direccin tcnica administrativa y
contable) la contratista cobrar el 5% correspondiente al costo de la obra y por concepto
de utilidad (honorarios) el 10% del costo de
la obra.
&
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S
Para la Administracin la recurrente (propietario) no aportaba prueba que demostrara que la empresa adquira los materiales de
construccin a nombre del propietario por el
hecho de no haber sustentado con un sistema de contabilidad de costos por obra o
con los registros valorizados de inventarios
permanentes, el valor de los gastos de materiales utilizados en cada proyecto.
218
E TA
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S
&
219
CONTABILIDAD DE COSTOS
de garanta que servir para cubrir las penalidades e imprevistos que la construccin
acarree. As desde el mes de abril de 2000
debido a las falencias econmicas de dichas
entidades.
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S
De acuerdo con el anexo, la Administracin seal que por los meses de abril a noviembre se producan diferencias porque la
recurrente no facturaba el fondo de garanta
que se le retena. El contribuyente adujo que
por cuestiones administrativas de la entidad
contratante se le exigi facturar sin incluir el
fondo de garanta.
CUADRO N 1
Ingresos Sunat
Ingresos recurrente
Ventas omitidas/exceso ventas
318,458.31
318,458.31
0.00
98,563.76
98,563.76
0.00
259,913.80
259,913.80
0.00
132,600.05
131,029.99
1,570.06
384,458.66
370,901.74
13,556.92
101,697.32
100,753.87
943.45
0.00
11,001.55
-11,001.55
201,312.49
200,972.39
340.10
14,879.21
14,879.21
0.00
123,991.14
115,489.56
8,501.58
0.00
9,821.42
-9,821.42
239,025.74
114,198.22
124,827.52
1,874,900.48
1,745,983.82
129,916.66
&
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total ventas omitidas
220
Captulo 14
INFORMES Y CONSULTAS INSTITUCIONALES
RELACIONADOS CON COSTOS
Impuesto a la Renta
Objetivo
&
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Analisis
4.1. El artculo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que los contribuyentes, empresas
o sociedades que, en razn de la actividad
que desarrollen, deban practicar inventario,
valuarn sus existencias por su costo de
221
CONTABILIDAD DE COSTOS
Instruccin
&
Sumilla
Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al
pas por va martima, en las cuales existen
diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad
propias del traslado se tiene que:
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222
Base legal
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
08/12/2004 y norma modificatoria (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21/09/1994,
y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).
Anlisis
A fin de proceder al anlisis de la primera
consulta, se parte de la premisa que la diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad
propias del traslado.
&
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223
CONTABILIDAD DE COSTOS
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En ese sentido, como se indicara, el citado artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta consagra la deducibilidad
de todos los gastos necesarios para la produccin de rentas y el mantenimiento de la
fuente y los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, salvo disposicin legal
que contenga alguna prohibicin. Toda vez
que no existe norma que contenga alguna
limitacin a la deduccin como gasto del deducible del contrato de seguro, este concepto podr restarse de la renta bruta al amparo
del mencionado artculo 37.
&
Conclusiones
Partiendo de las premisas planteadas en
el presente informe se concluye lo siguiente:
1. La prdida fsica sufrida en productos
a granel, que corresponda a condiciones
del traslado que afectan los bienes por las
caractersticas de estos como ocurre con la
humedad propia del transporte por va martima, califica como merma.
Sumilla
224
&
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF (publicado
el 14/04/1999), y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF (publicado el 21/09/1994)
y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF
(publicado el 15/04/1999), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el
29/03/1994), cuyo Ttulo I fue sustituido
por el Decreto Supremo N 136-96-EF
(publicado el 31/12/1996), y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de
la Ley del IGV e ISC).
Anlisis
1. El inciso f) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
a fin de establecer la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas
y desmedros de existencias debidamente
acreditados.
A su vez, el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se entiende por desmedro a la
prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, hacindolas inutilizables
a los fines a los que estaban destinados.
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225
CONTABILIDAD DE COSTOS
En consecuencia, si el contribuyente,
tratndose de bienes que habiendo sufrido
una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los
que estaban destinados, decide enajenar
dichos bienes, en aplicacin de la norma antes citada el costo de estos bienes podr ser
deducido.
&
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S
Conclusiones
Debe tenerse en cuenta que el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin,
el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado.
226
INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000
Materia
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado
el 12/09/2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley General de
Aduanas).
Normas para evitar y corregir las distorsiones de la competencia en el mercado
generadas por el dumping y los subsidios, Decreto Supremo N 133-91-EF,
publicado el 13/06/1991, y normas modificatorias (en adelante, Decreto Supremo
N 133-91-EF).
Reglamento de las normas previstas
en el Acuerdo Relativo a la Aplicacin
del artculo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994, el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias y en
el Acuerdo sobre Agricultura, Decreto
Supremo N 006-2003-PCM, publicado
el 11/01/2003 (en adelante, Decreto Supremo N 06-2003-PCM).
Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin
Mundial de Comercio, aprobado por el
Decreto Supremo N 186-99-EF, publicado el 29/12/1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento para la
Valoracin de Mercancas).
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
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Base legal
&
227
CONTABILIDAD DE COSTOS
&
(2)
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S
COSSIO JARA, Fernando. Comentarios a la Ley General de Aduanas. CIF-ADUANAS, Edicin 2001, p. 189.
228
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo
computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria.
As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en el
prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el
bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo
de la adquisicin o enajenacin de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. La norma
agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
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atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
229
CONTABILIDAD DE COSTOS
As pues, teniendo en cuenta que los derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas por la Comisin de
Dumping y Subsidios del Indecopi, el cual es
un organismo del Sector Pblico nacional(3),
dicho concepto no es deducible como gasto
para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.
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3. En lo que concierne a la tercera consulta, entendemos que la misma tiene por finalidad establecer si, para efecto del Impuesto
General a las Ventas, los derechos antidumping forman parte de la base imponible por la
importacin de bienes a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.
Sobre el particular, cabe sealar que el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del
IGV establece que, en las importaciones, la
base imponible est constituida por el valor
en aduanas determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas.
(4)
El artculo 1 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Indecopi, aprobado por el Decreto Supremo N 077-2005-PCM,
publicado el 12/10/2005, establece que el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual Indecopi es un organismo pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros, que cuenta
con autonoma tcnica, econmica, presupuestal y administrativa.
Mediante Decisin 571 del 15/12/2003, se aprobaron las normas para determinar el valor en aduanas de las mercancas importadas
y se dispuso que los mtodos para determinar el valor son:
Primer mtodo: Valor de transaccin de las mercancas importadas.
Segundo mtodo: Valor de transaccin de mercancas idnticas.
Tercer mtodo: Valor de transaccin de mercancas similares.
Cuarto mtodo: Mtodo de valor deductivo.
Quinto mtodo: Mtodo del valor reconstruido.
Sexto mtodo: Mtodo del ltimo recurso.
Cabe indicar que la valoracin de las mercancas importadas, generalmente, se realizan por el primer mtodo, debindose recurrir
sucesivamente a los siguientes mtodos cuando no se pueda determinar el valor por el primero.
&
(3)
230
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el ltimo inventario determinado conforme
a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero de 2008).
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TEXTO ANTERIOR
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme a
Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria.
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
&
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por
el enajenante con motivo de la adquisicin
o enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin:
El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin
o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo
de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre
que se apliquen uniformemente de ejercicio
en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o mviL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a ms
de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse
a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el
Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de
la respectiva obra;
233
CONTABILIDAD DE COSTOS
TEXTO ANTERIOR
c) (96) Diferir los resultados hasta la total terminacin
de las obras, cuando estas, segn contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse segn las disposiciones
vigentes sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor de tres
(3) aos, la utilidad ser determinada a partir del
tercer ao, siguiendo los mtodos a que se refieren
los incisos a) y b) de este artculo, previa liquidacin del avance de la obra por el trienio.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida
mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputar al ejercicio
gravable en el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la
empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la Sunat, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a
los contratistas de obras de edificaciones,
pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas
del Sector Pblico nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo
de la renta, solo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante
el correspondiente ejercicio. Se encuentran
comprendidos en la regla antes mencionada
en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del Per
con motivo de la ejecucin de proyectos de
vivienda econmica mediante el sistema de
coparticipacin a que se refiere el artculo 11
del Decreto Ley N 17863.
Artculo 64.- Para los efectos de esta
ley, el valor que el importador asigne a las
mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex fbrica en el
lugar de origen ms los gastos hasta puerto
peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza
de los bienes importados y la modalidad de
la operacin. Si el importador asignara un
valor mayor a las mercaderas y productos,
la diferencia se considerar, salvo prueba en
contrario, como renta gravable de aquel.
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(97) Prrafo incorporado por el artculo 38 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(Partes pertinentes)
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
&
235
El costo computable de los bienes adquiridos a ttulo gratuito por una empresa,
segn lo establecido en el inciso g) del
artculo 1, ser el valor de mercado de
tales bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del artculo 21 de
la Ley.
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1. Se dividir el ingreso percibido en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral
anterior ser redondeado considerando
cuatro (4) decimales y se multiplicar por
el costo computable del bien enajenado.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL COSTO COMPUTABLE
La determinacin del costo computable en los casos de
enajenacin a que se refiere el artculo 21 de la Ley se
sujeta a las siguientes normas:
Costo computable de inmuebles
a) Los ndices de correccin monetaria sern fijados
anualmente por resolucin ministerial de Economa
y Finanzas tomando en cuenta el ao de adquisicin
del inmueble. Dicha resolucin ser publicada dentro
del primer mes del ejercicio gravable siguiente.
b) El valor de adquisicin incluye las mejoras realizadas con posterioridad a la fecha de adquisicin del
inmueble y los gastos de demolicin en su caso.
Para tales mejoras y gastos se aplican los ndices de
correccin monetaria que corresponden a la fecha
en que se realizaron.
c) El valor de autoavalo para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso b) del primer prrafo
del artculo 21 de la Ley, ser el considerado por
el transferente en la primera declaracin jurada del
Impuesto Predial o del impuesto equivalente. A dicho
valor se le aplicarn los ndices de correccin monetaria fijados para los inmuebles adquiridos en el ao
al que corresponde tal declaracin.
d) Tratndose de terrenos o edificaciones cuyo proceso
de habilitacin o construccin se hubiera efectuado
en varios ejercicios, el costo computable ser fijado
sumando los costos establecidos al cierre de cada
uno de dichos ejercicios, reajustados por el ndice
de correccin monetaria correspondiente.
Costo computable de acciones y participaciones
e) El valor de la ltima cotizacin en Bolsa a que se refiere
el numeral 1) del inciso b) del segundo prrafo del artculo
21 de la Ley estar dado por el valor de cotizacin promedio de apertura y cierre en la referida Bolsa.
f) En el caso de enajenacin de acciones provenientes
de reexpresin y de la capitalizacin de reservas por
reexpresin del capital, estas tendrn como costo
computable el valor nominal de las mismas, solo
cuando es efectuada por personas naturales y empresas no incluidas en el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo 797 ni autorizadas a llevar contabilidad en
moneda extranjera. En este caso y en concordancia
con el ltimo prrafo del artculo 20 de la Ley no son
deducibles las prdidas que se originen por la venta
de dichas acciones y participaciones.
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e) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o servicios, se tendrn
en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de
Contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio
en curso, debern llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin
deber ser registrada en los siguientes
registros: Registro de Costos, Registro
de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) unidades impositivas tributarias y menores
o iguales a mil quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio
en curso, solo debern llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) unidades
impositivas tributarias del ejercicio en
curso, solo debern realizar inventarios
fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes
a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus
existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro de
Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de
inventarios fsicos en armona con las
normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
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d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente o los que sin estar obligados opten
por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados
por los responsables de su ejecucin.
e) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la Sunat y surtir efectos a
partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes
que dicha entidad determine.
(2) f) Debern contabilizar en cuentas separadas los
elementos constitutivos del costo de produccin. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad correspondiente, tales
como: materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin fijos y variables.
(2) Inciso sustituido por el artculo 16 del Decreto
Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
(1) d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente o los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por
faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto
en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento.
(1) Inciso sustituido por el artculo 16 del Decreto
Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
&
TEXTO ANTERIOR
f) La Sunat podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control de existencias y los procedimientos a seguir para la ejecucin
de la toma de inventarios fsicos en armona con las
normas de contabilidad referidas a tales registros y
procedimientos.
(3) g) La Sunat podr establecer los requisitos
que debern contener los registros de control de
existencias y los procedimientos a seguir para la
ejecucin de la toma de inventarios fsicos, en armona con las normas de contabilidad referidas a
tales registros y procedimientos.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) unidades impositlvas tributarias del ejercicio
en curso, estn eximidos de la obligacin de llevar
registros de inventario permanente, pero debern
practicar inventarios fsicos de sus existencias al
final del ejercicio. En este caso, los resultados de
los inventarios fsicos debern ser aprobados por
los responsables de su ejecucin.
239
CONTABILIDAD DE COSTOS
(3) Inciso incorporado por el artculo 17 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
(4) A fin de mostrar el costo real, las empresas debern
acreditar, mediante registros adecuados de control, las
unidades producidas durante el ejercicio, as como el
costo unitario de los artculos que aparezcan en sus
inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del impuesto, debern
necesariamente valorar sus existencias al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el informe y los
estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido
por la Sunat.
(4) Prrafo incorporado por el artculo 17 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
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(iii.2) Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a cien (100)
UIT.
RESOLUCIN N 234-2006/SUNAT
(Partes pertinentes)
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern:
&
(iii) Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn social de este.
Tratndose de libros o registros llevados
en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos
y Gastos, bastar con incluir como datos
240
(iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del periodo o
ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados
en cada folio, sern trasladados al
folio siguiente precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del
folio siguiente se registrar el total
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De no realizarse operaciones en un
determinado periodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda SIN
OPERACIONES en el folio correspondiente.
i)
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CONTABILIDAD DE COSTOS
(iii) Cdigo.
(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).
9.2 Deber anotarse lo siguiente:
b) Para el consignatario:
a) Para el consignador:
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h) Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo unitario.
(iii) Costo total.
Totales.
Tratndose de deudores tributarios que
lleven sus libros y registros vinculados a
asuntos tributarios en hojas sueltas o contnuas, podrn registrar un resumen diario de
las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o
salida del almacn, con su correspondiente
documento sustentatorio.
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i)
Libro o registro
vinculado a asuntos
tributarios
Cdigo
&
Mximo atraso
permitido
Libro de Inventarios y Tres (3) meses(*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) das
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercihbiles
cio gravable, segn el anexo del que se trate.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
Libro Diario
Libro Mayor
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Registro de Compras
Registro de Consignaciones
10
Registro de Costos
11
Registro de Huspedes
12
Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas
13
Registro de Inventario
Permanente Valorizado
14
15
16
17
Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - artculo
8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones - inciso a)
primer prrafo artculo 5
resolucin de superintendencia N 021-99/SUNAT
&
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20
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21
22
23
24
(**)
Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 unidades impositivas
tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo con lo establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo
5 Control mensual de los bienes del activo fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del activo fijo de terceros";
segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil
siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta
(60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(*)
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Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
a) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
c) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
a) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
c) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - inciso
a) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/
SUNAT
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obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
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16. La Sunat podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de
superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecidos por la Sunat mediante resolucin de superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros
la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la Sunat mediante resolucin de superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y
dems aspectos en que debern ser llevados los libros
y registros mencionados en el primer prrafo, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que
debern registrar sus operaciones.
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17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin
o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio
de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que esta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que
designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente
de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin
de reparos hallados como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, hasta dos (2) representantes,
con el fin de tener acceso a la informacin de
los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a
la informacin a la que se refiere el prrafo
anterior.
La informacin a que se refiere este inciso
no comprende secretos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes
de invencin y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de
la materia. Tampoco comprende informacin
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10. Se detecte la remisin de bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisin, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes de pago o guas
de remisin, u otro documento que carezca de validez.
&
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la Sunat,
o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o
registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la Sunat aduciendo la
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Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aquellas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que
regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
&
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CONTABILIDAD DE COSTOS
TEXTO ANTERIOR
11. Otras previstas por leyes especiales.
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Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o ingresos.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de compras.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
6. Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en
cuentas bancarias.
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La determinacin sobre base presunta que se efecte al
amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes
efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin
de ventas o ingresos presuntos que sea distinta:
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CONTABILIDAD DE COSTOS
TEXTO ANTERIOR
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente rentas de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, en el
caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y
8) del artculo 65 se deducir el costo de las compras
no registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora del
Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
consideraran ventas o ingresos omitidos para efectos
del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo, no se computarn efectos en dichos
Impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que
se han realizado operaciones gravadas.
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TEXTO ANTERIOR
Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS
Cuando en el registro de ventas o ingresos, dentro de
los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales
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Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
&
(Encabezado del primer prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarn las ventas o ingresos registrados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo
a lo siguiente:
TEXTO ANTERIOR
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados en los meses comprendidos en
el requerimiento en el porcentaje de las omisiones
constatadas. El monto del incremento de las ventas en
los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas
el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
260
determinadas por la Administracin Tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las
compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera
de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.
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b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no
podr ser inferior al que resulte de aplicar
a las compras omitidas el ndice calculado
en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido
materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad
similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, el ndice ser
obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el
monto de las compras mensuales declaradas
por el deudor tributario y el total de compras
mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por
terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b)
del presente artculo se obtendr, en este
caso, de la relacin de las compras omitidas
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio
que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
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a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se
le deducir el valor de las compras efectuadas en el periodo comprendido entre
la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Administracin y el primero
de enero del ejercicio en que se realiza la
toma de inventario.
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los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
(Artculo 69 sustituido por el artculo
8 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a
partir del 1 de enero de 2004)
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TEXTO ANTERIOR
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS
POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los
inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario,
bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el ao inmediato anterior; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior. Para determinar el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior, se tomar en
cuenta el valor de venta unitario que figure en el ltimo
comprobante de venta de cada mes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes,
se determinar aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado. Para determinar el costo del
sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio.
Para el clculo del valor de compra promedio se tomar en cuenta el valor de compra unitario que figure
en el ltimo comprobante de compra de cada mes. El
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas, entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales finales del ao a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de
comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se
efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el periodo comprendido
entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el
mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el
procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta
y de compra que correspondan a los meses del periodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de
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A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar informes
tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin del propio
deudor tributario los que servirn para hallar
los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables
al deudor tributario no se pueda determinar
los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la
Administracin Tributaria podr elaborar sus
propios ndices, porcentajes o coeficientes
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2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin
en los documentos respectivos, siempre que
las normas tributarias lo exijan.
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1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en
la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el artculo 11.
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nacional. Para tal efecto, mediante decreto supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en
moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las resoluciones de determinacin, rdenes de pago y
resoluciones de multa u otro documento que
notifique la Administracin Tributaria, sern
emitidos en moneda nacional.
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9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o
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CONTABILIDAD DE COSTOS
gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice.
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(Numeral 14 del artculo 87 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007).
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Captulo 1:
Captulo 2
17
Captulo 3
35
Captulo 4
39
Captulo 5
45
Captulo 6
55
Captulo 7
81
Captulo 8
101
Captulo 9
123
145
Captulo 11
165
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