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4. Gastos recreativos constituidos por contratos celebrados el contrario, tiene como origen y moti-
En este punto tenemos que referirnos a con clientes de la empresa, cotizaciones, vación la labor que aquellos realizan a su
los agasajos que realizan las empresas órdenes de compra, libros contables en favor y que contribuye al desarrollo de
para sus trabajadores como almuerzos, los cuales figura el registro de gastos, sus actividades, por lo que incluso, bien
cenas, chocolatadas para los hijos de entre otros. puede integrar la subvención económica
los trabajadores, etc.; lo cual todo ello que se le asigna”.
constituye gastos recreativos deducibles 5. Entrega de bienes a los prac- Como se ve, para el Tribunal Fiscal resul-
para la empresa conforme lo indicado ticantes taría claro que la labor que cumplen los
en el inciso ll) del artículo 37 del TUO practicantes contribuye a la generación o
Conforme a la Ley N.º 28518, Ley sobre
de la Ley del Impuesto a la Renta. Es ne- mantenimiento de la fuente generadora
Modalidades Formativas Laborales (en
cesario indicar que se debe cumplir con de renta de una empresa.
adelante, la Ley) se han establecido cinco
el principio de razonabilidad del gasto
modalidades formativas: aprendizaje, Por tanto, resulta sostenible que los rega-
el cual está en función de la cantidad
práctica preprofesional, capacitación la- los por fechas festivas en favor de estos
de trabajadores con que cuenta la em-
boral juvenil, pasantía y actualización puedan ser deducibles.
presa; asimismo, estos gastos cumplen
para la reinserción laboral.
con el principio de causalidad ya que Al respecto, es preciso tener presente que
se encuentran orientados a motivar el Entre otras disposiciones, la Ley estable- el gasto referido deberá cumplir con los
rendimiento laboral de los trabajadores ció en su artículo 47 que la subvención principios y criterios que son de aplicación
en la empresa, lo que va contribuir en económica mensual recibida por las a todos los gastos deducibles (razonabili-
la generación de ingresos gravados con personas contratadas bajo las referidas dad, entre otros), pero –literalmente– no
el impuesto. modalidades no tiene el carácter de el de generalidad, pues este criterio es
Al respecto, la Administración tributaria, remuneración ni está afecta al impuesto de aplicación solo para aquellos gastos
mediante Directiva N.º 009-2000/SUNAT, a la renta, contribuciones o aportaciones que se refieren en los literales l) y ll) del
publicada el 25 de julio de 2000, señala de ningún tipo. artículo 37 de la LIR.
que los gastos efectuados por la empresa Asimismo, se indicó en dicha norma A su vez, también deberá emitirse las
con el fin de agasajar a sus trabajadores que la subvención tendría el carácter boletas de venta correspondientes y, en
pueden ser deducibles a efectos de deter- de gasto deducible para efectos del materia de IGV, se configurará un retiro de
minar la renta neta de tercera categoría, IR. A su vez, el inciso a) del artículo 35 bienes gravado con el impuesto y, por lo
siempre que se encuentre acreditada del Reglamento de dicha Ley, Decreto tanto, el IGV pagado en la adquisición de
debidamente la relación de causalidad Supremo N.º 007-2005-TR ha excluido esos bienes entregados podrá ser utilizado
entre el destino del gasto realizado y el a la modalidad de pago en especie de como crédito fiscal.
motivo de la celebración. Nótese que en la subvención económica antes mencio-
relación con la RTF N.º 10042-3-2007 nada al señalar que “las subvenciones
el TF sostiene que el término “personal” previstas en la Ley deberán ser otorga- 6. Entrega de bienes a sujetos
incluye a los que prestan servicios bajo das en dinero, utilizándose los medios bajo servicios independientes
locación de servicios. de pago usuales en la empresa”. Como se ha señalado líneas arriba, el
Siguiendo en esa línea, estos gastos re- Existen posturas que señalan que no gasto para que sea reconocido desde el
creativos van a ser deducibles solo en la pueden existir “aguinaldos navideños a punto de vista del impuesto a la renta,
parte que no excedan el límite establecido favor de practicantes”, pues solo corres- debe cumplirse con el principio de cau-
por la norma antes indicada que es 0.5% pondería hablar de aguinaldo navideño salidad; un principio fundamental sin el
de los ingresos netos del ejercicio, hasta cuando estamos en el marco de una cual el gasto tendrá que ser reparado.
un máximo de 40 UIT. relación laboral, es decir, bajo un estricto En el caso de la entrega de bienes (ca-
Finalmente, cabe indicar que dichos contrato de trabajo. nasta, vales de consumo, pavo, etc.) a
gastos deben estar sustentados con el Al respecto, conviene señalar que en la los sujetos que tienen una relación de
comprobante de pago emitido conforme RTF N.º 1115-1-2005 se ha establecido independencia con la empresa, la entre-
el Reglamento de Comprobante de Pago, que en el caso que los beneficiarios de ga de un bien no cumple con el principio
con documentos que acrediten fehacien- una canasta sean trabajadores de la de causalidad, será una liberalidad no
temente el destino del pasto. empresa, dicho egreso será deducible de causal respecto de la cual cabría aplicar
En cuanto a la acreditación de la relación acuerdo con el referido literal l); asimis- lo señalado en el artículo 44 de la Ley
de causalidad referida, el Tribunal Fiscal mo, se consideró que de no tener dicha del Impuesto a la Renta, esto es, no ser
en reiterada jurisprudencia ha señalado calidad, el gasto no sería deducible, en deducible para efectos del impuesto a
que esta se sustenta, entre otros, a tra- cumplimiento de lo establecido en el la renta; por lo tanto, el gasto no será
vés de los comprobantes de pago de las literal d) del artículo 44 de la LIR. Bajo reconocido.
adquisiciones destinadas a la realización esta perspectiva, los aguinaldos a los prac- De ser así, deben emitirse las boletas de
de los agasajos emitidos de acuerdo con ticantes no serían deducibles en virtud del venta y en materia de IGV tendría que
lo dispuesto por el RCP, de los docu- literal l) antes citado. concluirse que se mantendría la obliga-
mentos que acrediten fehacientemente Empero, en la RTF N.º 2675-5-2007, ción de gravar con el impuesto el retiro
el destino del gasto, y de ser el caso, su refiriéndose a un reparo bajo la vigencia de bienes a favor de los prestadores de
beneficiario. del antiguo régimen de practicantes, servicios de cuarta categoría pero, ade-
Con respecto a los documentos que el Tribunal Fiscal ha señalado que más, por aplicación literal del inciso a)
acrediten fehacientemente el destino “… la entrega de canastas navideñas a los del segundo párrafo del artículo 18 de la
del gasto, cabe indicar que se requiere practicantes no califica como un acto de Ley del Impuesto General a la Ventas, no
la presentación de documentación sus- desprendimiento desinteresado por par- correspondería el uso como crédito fiscal
tentatoria adicional respecto del destino te de la empresa que no tiene vinculación del IGV originado en las adquisiciones de
del gasto; los mismos que podrían estar alguna con sus actividades, ya que, por tales bienes.