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ADICIONES Y

DEDUCCIONES AL
IMPUESTO A LA RENTA

1
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

• El articulo 37º de la Ley del Impuesto a la


Renta establece que a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por ley.

• Este principio no se considerará incumplido


con la falta de consecución del efecto buscado
con el costo o gasto.

2
ANALISIS DE LOS GASTOS
DEDUCIBLES Y SUS LÍMITES
(ARTÍCULO 37º DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA)

3
1.- INTERESES
(ARTICULO 37º INCISO A)

4
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
APLICABLE A LOS INTERESES
• Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país
o mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas en la norma.

• De esto se desprende que no todo interés o gasto


financiero que incurra la empresa será deducible, puesto
que se debe observar el destino o la finalidad del
endeudamiento, el cual debe tener relación con obtención
de una renta gravada o el mantenimiento de la fuente.
Este aspecto es fundamental puesto si no se consideran
estos aspectos se estaría creando una contingencia
tributaria.

5
RELACIÓN DEL PRÉSTAMO
CON LA RENTA GRAVADA
• RTF: 01317-1-2005 Fecha: 01.03.2005
• Para sustentar el gasto por cargas financieras no es
suficiente la presentación del registro contable del abono
del préstamo del exterior en el Libro Caja y Bancos, sino
que a efecto de acreditar el destino del mismo
resultaba necesario presentar un flujo de caja, que
demostrara el movimiento del dinero y el uso del mismo
en compras, inversiones, pago de planillas, así como la
documentación sustentatoria de dichas utilizaciones que
permitieran examinar su vinculo con su renta gravada.

6
PRESTAMO PARA COMPRA DE ACCIONES
RTF Nº 4757-2-2005 (27.07.2005)
• No puede restringirse la causa de una compra de acciones a la obtención de
dividendos, puesto que debe tonarse en cuenta que no todas las empresas
están en condiciones de distribuir dividendos, pues solo podrán realizarlo de
obtener resultados positivos.
Aún en el supuesto que una inversión de este tipo, genere dividendos, la
finalidad de la misma podría obedecer a razones distintas a la “intención” o
“voluntad” de percibir dividendos, como por ejemplo:
• Obtener control o participación en las decisiones de la sociedad que enajena
las acciones.
• Asegurar o mantener una relación comercial o posición contractual con al
empresa transferente como por ejemplo la de cliente o proveedor.
• Generar sinergias y ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos
propios de dos empresas que tienen que competir entre si por los precios en
el mercado
• Reducir ordenadamente la capacidad instalada innecesaria para adecuarla a
los requerimientos del mercado.
• Convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades) a través
de ahorros propios de control unificado de las mismas.

7
PRÉSTAMO PARA PAGAR OTRO PRÉSTAMO
RTF Nº 00261-1-2007 (16.01.2007)

• En este caso el Tribunal Fiscal se ha pronunciado


señalando que los gastos financieros originados por un
crédito bancario a fin de dar cobertura a otro crédito de
la misma naturaleza, a través de operaciones de
refinanciamiento, corresponde a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio
normal del negocio encuentran relación con el
mantenimiento de la fuente productora de renta a
efecto de continuar con su actividad generadora de
renta.

8
PRESTAMO RECIBIDO QUE FUE DEPOSITADO EN UNA
ENTIDAD FINANCIERA
RTF Nº 6784-1-2002 (22.11.2002)

• La deducción de los gastos se encuentra condicionada


a que los fondos obtenidos por el contribuyente se
destinen a la adquisición de bienes o servicios que a su
vez se utilicen para la generación de rentas gravadas,
por lo que el solo hecho que el dinero captado sea
objeto de depósito en una entidad bancaria, no
permite afirmar que el mismo ha sido destinado a
una operación exonerada o inafecta, en tanto que el
fondo no ha sido aún objeto de disposición, esto
es, no ha sido empleado aún en la adquisición de
bienes o servicios que, según se vinculen o no a una
actividad gravada con el Impuesto a la Renta..

9
LÍMITE A LA DEDUCCIÓN DE
INTERESES

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INTERESES DE
FRACCIONAMIENTOS
• Son deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario.
En ese sentido, el artículo 36º del CT regula el
fraccionamiento y/o aplazamiento de las
deudas tributarias (fraccionamiento particular).
¿Qué sucede con los intereses de
fraccionamientos tales como el REFT, SEAP y
RESIT?

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ENDEUDAMIENTO CON
PARAISOS FISCALES
• De acuerdo a lo regulado en el inciso m) del
articulo 44º de la LIR se señala que los gastos
derivados de las operaciones de crédito con
sujetos que sean residentes en países o
territorios de baja o nula imposición se
sujetarán a las normas generales aplicables a
los endeudamiento con no domiciliados.
• Asimismo, dicho artículo precisa que dichos
gastos serán deducibles siempre que el precio
o monto de la contraprestación sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
12
2.- TRIBUTOS
(ARTICULO 37º INCISO B)

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DEDUCCIÓN DE TRIBUTOS

• Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o


actividades productoras de rentas gravadas.
• Ejemplos.
• Impuesto Predial
• Impuesto al Patrimonio Vehicular
• Tasas (arbitrios, derechos, licencias)
• Etc.

14
3.- PRIMAS DE SEGURO
(ARTICULO 37º INCISO C)

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PRIMAS DE SEGURO

• Son deducibles las primas de seguro que


cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, así
como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.

• Tratándose de personas naturales esta


deducción sólo se aceptará hasta el 30% de
la prima respectiva cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.

16
4.- PÉRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
(ARTICULO 37º INCISO D)

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PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
• Son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros en la parte
que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y
• Siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

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PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
• PROBAR JUDICIALMENTE EL HECHO.- Se
debe tener una sentencia que debe reunir la
calidad de cosa juzgada.
• ACREDITACIÓN QUE ES INUTIL EJERCER
LA ACCIÓN JUDICIAL.- Se requiere el archivo
del caso por parte de la fiscalía. Esto se da
principalmente cuando el autor (o autores) del
hecho delictivo no han sido identificados.
• Cabe indicar que LA DENUNCIA POLICIAL
por si sola no es suficiente para acreditar la
pérdida extraordinaria.
• Casos – Ejercicios posteriores.

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CASO EN QUE NO SE PUEDE EJERCER LA
ACCIÓN JUDICIAL (RTF Nº 00016-5-2004)

• Si bien en diversas resoluciones emitidas por este Tribunal


se ha considerado que la copia de la denuncia policial no es
sustento suficiente para acreditar la ocurrencia del robo de
mercadería y de esta manera sustentar su deducción como
gasto, en este caso la recurrente ha acompañado además
copia de la Resolución de Archivo Provisional emitida
por la III Fiscalía Provincial Penal de Arequipa, expedida
con anterioridad a la fiscalización, por la que se dispuso el
archivo provisional de la denuncia por el delito de hurto
agravado en contra de quienes resulten responsables, al no
haberse podido identificar a la fecha a los presuntos
responsables, (…) En tal sentido se que acredita que es
inútil ejercer la citada acción en forma indefinida, mientras
no se produzca dicha identificación, no siendo razonable en
este supuesto supeditar la deducción del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal, por
lo que procede aceptar la deducción efectuada

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5.- SON DEDUCIBLES
LOS GASTOS DE COBRANZA
DE RENTAS GRAVADAS
(ARTICULO 37º INCISO E)

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6.- MERMAS Y
DESMEDROS
(ARTICULO 37º INCISO F)

22
MERMAS

• Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad


de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
• Al respecto el inciso c) del artículo 21º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta indica que cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar
las mermas mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.

23
MERMA RELACIONADA A LOS ENVASES
DE VIDRIO (RTF: 06972-4-2004)
• Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a
la Cuenta 66 - Cargas Excepcionales, señalándose que
dado que el recurrente comercializa bebidas
embotelladas en envases de vidrio, que por su
naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipuleo
y/o comercialización, la pérdida de las botellas del
recurrente constituye una de orden cuantitativo por
causas inherentes a la naturaleza de los envases
que califica como una merma, acreditada mediante la
constancia notarial presentada, sin embargo, se indica
que la Administración deberá verificar si los porcentajes
de mermas presentados no exceden los que
normalmente se producen en la actividad y emitir
pronunciamiento.

24
MERMA RELACIONADA A LOS
COMBUSTIBLES (RTF: 06375-2-2002 )
• Respecto a la presunción de omisión de ventas por
diferencia de inventarios, cabe indicar que se
determinaron faltantes y sobrantes. Sobre los faltantes,
el recurrente señala que la Administración no tomó en
cuenta el Informe Técnico sobre mermas y pérdidas
permitidas, tolerables en la comercialización de
gasolina y diesel que adjuntó a su reclamación. (…)
• Al respecto, se indica que en la comercialización de
combustibles es usual la existencia de mermas, ya
sea por condiciones climáticas, transporte o
manipulación. En tal sentido, la Administración debe
emitir un nuevo pronunciamiento, teniendo en cuenta el
informe técnico presentado.

25
RTF Nº 1804-1-2006
(04.04.2006)
• El informe técnico de mermas de existencias debe precisar
en ue consistió la evaluación realizada, e indicar, su forma
específica, cuales fueron las condiciones en que ésta fue
realizad y en que oportunidad.
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)
No constituyen mermas las pérdidas que no son
imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción
sino que son consecuencias del actuar de terceros, como
sucede con las pérdidas de agua por consumos realizados
por algunos clientes y/o personas, aun cuando el servicio se
encuentre cortado por que existen conexiones sin medidor
y/o clandestinas.

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DESMEDROS

- DESMEDRO.- Pérdida de orden cualitativo e


irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
REQUISITOS PARA LA DESTRUCCIÓN DE
EXISTENCIAS
Comunicar previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que llevará a cabo la destrucción de los
DESTRUCCIÓN DE referidos bienes.
EXISTENCIAS
ACEPTADA
TRIBUTARIAMENTE
La destrucción de las existencias deberá ser
efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél.

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EJEMPLOS DE DESMEDROS

• - Las computadoras obsoletas para la venta.


- Las bebidas, alimentos y medicinas en general que se
encuentran vencidas.
- Las cajas de frutas en estado de descomposición,
- Las agendas o libros desfasados.
• - Inventarios obsoletos

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7.- GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Y GASTOS PREOPERATIVOS
(ARTICULO 37º INCISO G)

29
GASTOS PREOPERATIVOS

El inciso g) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la


Renta señala que los gastos de organización, los
gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10)
años.
La amortización se efectuará a partir del ejercicio en
que se inicie la producción o explotación.

30
INICIO DE LA AMORTIZACIÓN
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)
• De acuerdo a una interpretación sistemática, la
amortización a que se refiere el inciso g) del
artículo 37º de la LIR deberá efectuarse a partir
del ejercicio en el que se hubiera iniciado la
producción o explotación, es decir entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada año y
proporcionalmente, esto es, en partes iguales
entre los años del plazo que el contribuyente
optó para efecto de dicha amortización.

31
8.- PROVISIÓN Y CASTIGO DE
DEUDAS INCOBRABLES
(ARTICULO 37º INCISO I)

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CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO
- El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

A) ASPECTOS SUSTANCIALES:
• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
• Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

B) ASPECTOS FORMALES:
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

33
CONSERVACIÓN DE LOS COMPROBANTES
(RTF Nº 02116-5-2006)

• “si bien las normas no exigen como requisito para la deducción


de la provisión efectuada, la tenencia de los comprobantes
vinculados, éstos prueban la existencia, origen y
antigüedad de los créditos, por lo que la recurrente estaba
obligada a conservarlos para sustentar la deducción”.

34
HOJA ANEXA AL L.I.B.
RTF Nº 01317-1-2005 (01.03.2005)
• Se declarara nula e insubsistente la apelada en el
extremo del reparo por cuentas de cobranza dudosa y
la sanción impuesta ya que si bien el Libro de
Inventarios y Balances al 31 de diciembre de 200X
consigna globalmente el importe de la provisión de
cobranza dudosa, en hoja legalizada anexa al mismo
se consigna el detalle de las acreencias que
conforman las referidas cuentas, como son la
identificación del cliente, el número del documento
que tendría la condición de cobranza dudosa y el
importe de la provisión, los que permiten verificar la
condición de incobrables de las cuentas, así como de
la proporcionalidad de la deducción, razón de ser del
requisito del registro discriminado de la provisión, por lo
que cabe entender cumplido el citado requisito.

35
HOJA ANEXA (NO LEGALIZADA) AL
L.I.B. RTF Nº 00590-4-2002 (31.01.2002)
• Se confirma la apelada. Se establece que no procede la
deducción de la provisión por cobranza dudosa por cuanto no
se encuentra discriminada en el Libro de Inventarios y
Balances tal como lo establece el numeral 2, inciso f del
artículo 21 del reglamento del Impuesto a la Renta, sino en un
anexo que no se encuentra legalizado.

36
DEUDAS QUE NO TIENEN EL
CARÁCTER DE INCOBRABLE

37
CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES

• Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se


requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
además, con alguna de las siguientes condiciones:

• 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta


establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se
demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
• 2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de
transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del
deudor.
• 3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por
acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General
del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una
cuenta de control para efectos tributarios, denominada “Acciones
recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración”.

38
10.- GASTOS DE PERSONAL
(ARTICULO 37º INCISOS L Y LL)

39
CONDICIÓN DE TRABAJO:
GASTO DEDUCIBLE
• Oficio Nº 724-2006-SUNAT/200000
• Son los montos o bienes entregados al trabajador
indispensables para la prestación del servicio en virtud
del vínculo laboral existente y siempre que no
constituyan un beneficio ventaja patrimonial para el
trabajador.
• Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta
• No se considerarán como rentas quinta categoría las
cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
40
RTF Nº 03610-4-2003 (25.06.2003)

• Se revoca la apelada que declaró improcedente la


reclamación contra Resoluciones de Determinación y
de Multa por aportaciones a ESSALUD, toda vez que
se ha determinado que el monto gastado en
alimentación para los trabajadores no constituye
remuneración para efectos del cálculo de las
aportaciones al constituir condición de trabajo, puesto
que se trata del otorgamiento de desayunos, almuerzos
y cenas a los trabajadores de vigilancia y guardianía
que no pueden abandonar su puesto, elemento
imprescindible para el eficaz desempeño de sus
labores.

41
RTF Nº 05217- 4-2002 (06.09.2002)

• Se señala que de acuerdo al criterio establecido por


reiterada jurisprudencia como las RTFs N°s 8729-5-
2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001 y 1215-5-2001, se
entiende como condición de trabajo a los bienes o
pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral en la empresa, siendo que en el caso
de autos no es posible afirmar que el gasto relativo a la
vivienda constituya una condición de trabajo, pues éste
no constituye un elemento necesario para el
desempeño de su función, sino un gasto de índole
personal en que dicho trabajador debía incurrir. Dado
que el pago de arrendamiento de la vivienda no
formaba parte de la remuneración del trabajador, el
mismo constituye un acto de liberalidad.

42
RTF Nº 11704-2-2007 (07.12.2007)

• En cuanto al reparo por gastos de alimentación de los


trabajadores, por cuanto la Administración no ha
sustentado tal reparo y más bien de lo expuesto se
encuentra acreditado que la recurrente brinda servicios
complementarios a las empresas pesqueras, que
elaboran harina, aceite y conservas de pescado,
proporcionando personal para que cumpla con las
labores indicadas, personal que labora en turnos de
ocho horas en altamar o en las instalaciones de las
empresas pesqueras, en consecuencia, los gastos de
alimentación al personal destacado califica como
condición de trabajo, cumpliendo con el requisito de
causalidad previsto en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta.

43
EL CRITERIO DE
GENERALIDAD
• El criterio de generalidad en relación a los gastos de personal no
debe ser entendido en el extremo que el gasto incurrido alcance a
“todos” los trabajadores de la entidad, Sino más bien este criterio se
relaciona a que el desembolso o gasto efectuado por el empleador
este dirigido a trabajadores que se encuentren condiciones similares.
En ese sentido, el criterio de generalidad puede fundamentarse en
los siguientes parámetros:

44
AGUINALDOS,
BONIFICACIONES Y OTROS
• Son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese.
• Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo para la presentación de la DJ
Anual.

• RTF Nº 00947-4-2003 (21.02.2003)


Respecto a las gratificaciones extraordinarias equivalentes a S/.
12,000.00 que el recurrente alega se otorgaron a 2 de sus 5
trabajadores por su participación en el incremento en los ingresos
de la empresa, se resuelve confirmar la apelada toda vez que las
mismas no fueron otorgadas a todos los trabajadores, ni se ha
acreditado que la erogación efectuada tenga relación con la renta
obtenida por la empresa.

45
SERVICIOS DE SALUD

• Los servicios de salud están referidos a la atención


médica que la empresa brinda al trabajador. Esto se
puede evidenciar a través de la compra de
medicamentos, instalación de botiquín, instalación de
un tópico o similar al interior del centro de trabajo, la
contratación de médicos enfermeras y demás
auxiliares para la atención de sus trabajadores, entre
otros aspectos.
• Adicionalmente la norma señala que serán deducibles
los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
• También están comprendidos los hijos del trabajador
mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.

46
SERVICIOS DE SALUD POR CONVENIO
COLECTIVO (RTF Nº 7209-4-2002)
• “Se revoca la apelada en el extremo referido a
seguro médico familiar y odontológico a favor
de los familiares de sus trabajadores y becas
para los hijos de los trabajadores, pagado por
la recurrente en virtud a un convenio colectivo
toda vez que la relación causal está dada en la
obligación asumida por el empleador a efecto
de la contraprestación del trabajador, que
resulta necesaria para la generación de la
renta gravada”.

47
SERVICIOS DE SALUD POR OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL (RTF Nº 05380-3-2002)
• Se deja sin efecto los valores impugnados, debido a
que se ha determinado que los gastos efectuados por
la recurrente por concepto de seguro familiar de vida
por accidentes personales, son ajenos a la noción de
un acto de liberalidad, puesto que responden a una
obligación de carácter contractual, que es asumida
por la recurrente en representación de la matriz, frente
a los trabajadores, con ocasión de la labor que éstos
deben prestar a favor de la recurrente, por lo que en
ese sentido, el gasto no sería ajeno al concepto de
causalidad, puesto que resultaría necesario para la
generación de la renta gravada, en tanto forma parte
de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal.

48
GASTOS RECREATIVOS
• Los gastos recreativos comprenden los eventos, agasajos, o
cualquier otra reunión de distracción a favor de los
trabajadores. Es así que dentro de ellos tenemos a las
celebraciones por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros.
• En tal sentido, estos gastos si serán deducibles, puesto que
constituyen un elemento motivador para el trabajador, el cual
redundará en mayores beneficios económicos para la
empresa.

49
Directiva Nº 009-2000/SUNAT
(25.07.2000)
• Los gastos efectuados por la empresa con motivo de
agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para
efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que se encuentre debidamente
acreditada la relación de causalidad entre el destino del
gasto realizado y el motivo de la celebración.
• A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada,
entre otros:
• a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
• b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
• c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad
de los gastos, esto es si corresponden al volumen de
operaciones del negocio.

50
RTF Nº 00701-4-2000 (11.08.2000)

• Se declara revocar la apelada, debido a que gastos por


agasajos navideños si son deducibles pues se vinculan a la
generación de la renta gravada en tanto que tales eventos
benefician a los trabajadores y contribuyen a formación de
ambiente propicio para la productividad del personal.

51
AGASAJOS AL PERSONAL
RTF Nº 01687-1-2005 (15.03.2005)
• Sobre los gastos por agasajos al personal
como el día de la secretaria, del trabajo, de la
madre, así como con otras festividades se
indica que según las RTF N°s. 701-4-2000 y
2230-2-2003, estos son aceptables ya que
estas actividades contribuyen a la formación de
un ambiente propicio para la productividad,
asimismo mediante RTF N° 109-3-2000 se ha
señalado que dichos gastos deben estar
debidamente sustentados, no sólo con los
comprobantes sino también de toda aquella
otra documentación que acredite su
realización.

52
OTROS GASTOS DE
PERSONAL
• Servicios culturales
• Servicios educativos
• Gastos de enfermedad
Desde nuestro punto de vista entendemos
que los gastos de enfermedad comprenden la
atención médica, el tratamiento y los
medicamentos correspondientes. Asimismo
debemos señalar que este gasto esta
relacionado a los trabajadores de la empresa y
no a las enfermedades que puedan padecer
los familiares del mismo.
53
11.- REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
(ARTICULO 37º INCISO M)

54
REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
• Los directores no se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago.
• Los gastos se deben sustentar con el libro de
actas, recibos de Caja, relación de pagos etc.

55
LÍMITE DE LAS REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
• Son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

56
EMPRESA QUE NO OBTUVO
UTILIDAD
• RTF Nº 06887-4-2005 (11.11.2005)
• Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos
de administración cargados en exceso
correspondientes a las dietas del directorio, toda vez
que según se verifica de la declaración jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio XX la recurrente
obtuvo como resultado del ejercicio una pérdida
por lo que no resultaba arreglada a ley la deducción
del gasto por dietas de directorio al no haber tenido
utilidad comercial que permita el cálculo del tope
del 6% de las utilidades establecido en la ley, en tal
sentido, estando al criterio establecido por la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 03979-1-2004.

57
¿SON RENTAS DE 5º CATEGORIA LAS DIETAS DE
UN DIRECTOR QUE ESTA EN PLANILLA?

• En principio debemos señalar que el inciso f) del artículo 34º


del TUO de la LIR señala que son rentas de quinta
categoría “los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia”.
• Sin embargo, el inciso d) del artículo 20º del Reglamento del
Impuesto a la Renta señala que para efectos de lo dispuesto
en el inciso f) del artículo 34º del TUO de la LIR no se
deben considerar dentro de los ingresos de cuarta
categoría, aquellos contemplados en el inciso b) del
articulo 33º del TUO de la LIR.
• En conclusión, las dietas calificarán siempre como rentas de
cuarta categoría, independientemente de que el director
tenga o no un vinculo laboral con la empresa.
58
¿LAS DIETAS DE LOS DIRECTORES DEBEN
SER PAGADAS PARA QUE SEAN
DEDUCIBLES?

• RTF Nº 2867-3-2005 (05.05.2005)


• Para que sean deducibles las dietas del directorio
no es necesario que se hayan pagado dentro del
plazo establecido para la presentación de la
declaración jurada anual del ejercicio respectivo,
uya que el requisito previsto en el inciso v) del
artículo 37º de la LIR no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros incisos del
artículo 37º que constituyen para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categorías.
59
12.- APLICACIÓN DEL VALOR DE MERCADO
DE LAS REMUNERACIONES
(ARTICULO 37º INCISOS N Y Ñ)

60
• n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan
al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los
socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado.

• Este último requisito será de aplicación cuando se trate del


titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; así como cuando los accionistas, participacionistas
y, en general, socios o asociados de personas jurídicas
califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razón a su participación en el control, la administración o el
capital de la empresa.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de


mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo
de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.

61
• ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado.

• Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,


concubino o los parientes antes citados, del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en general
de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el
control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de


mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho
propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

62
VINCULACIÓN (ARTÍCULO 21º INCISO LL)
DEL REGLAMENTO DE LA LIR)

• Se considerará que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado


de la persona jurídica empleadora califica como parte vinculada con ésta, en los
siguientes supuestos:
• 1 Posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
• 2 Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administración general de la persona jurídica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos señalados
en el párrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratación de personal o
tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de selección
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista,
participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurídica empleadora,
tiene un cargo superior a aquél que tiene la facultad de nombrar o contratar al
personal.
• 3.Cuando su cónyuge concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad posean, individualmente, entre sí o conjuntamente con el
trabajador, la proporción del capital señalada en el numeral 1 del presente inciso; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.

63
VINCULACIÓN
• 4. Cuando participe en contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.

• 5. Cuando en el contrato de asociación en participación se encuentre establecido que el


asociado participará, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del
asociante persona jurídica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral
2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurídica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente entre sí o conjuntamente con el trabajador, en más del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios
del asociante persona jurídica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurídica.

64
VINCULACIÓN

• 6.Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurídica


empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de los acuerdos referidos a
los asuntos mencionados en el artículo 126° de la Ley General de Sociedades.
Existirá influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopción
del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto
de votación la mayoría de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas
juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos
necesarios para dicha toma de decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del artículo 37° de la Ley, se considerará
que el accionista participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona
jurídica empleadora califica como parte vinculada con ésta, cuando se encuentre en
alguno de los supuestos referidos en el segundo párrafo del presente inciso.
La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculación se
configurará desde el mes en que se verifique la causal y regirá hasta el mes en que se
produzca el cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculación regirá desde el mes
de la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

65
DETERMINACIÓN DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
ARTÍCULO 19º-A DEL RLIR – REGLAS EXCLUYENTES

66
CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA EL
TRABAJADOR REFERENTE

• La remuneración del trabajador referente se sujetará a lo


siguiente:
• Se entiende como remuneración del trabajador elegido como
referente al total de rentas de quinta categoría a que se refiere el
Artículo 34º de la Ley, computadas anualmente.
• La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no
guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL,
accionista, participacionista, socio o asociado de la persona
jurídica, o con sus familiares vinculados.
• El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus
servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo
período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite. No
obstante, cuando cese el vínculo laboral de este último antes del
término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinará sumando el total de las
remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como
referente, en dicho período.

67
CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA
EL TRABAJADOR REFERENTE
• La determinación del exceso del Valor de Mercado de
Remuneraciones se efectuará en el mes de Diciembre
con motivo de la regularización anual de las retenciones
de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.

• Para estos efectos, se procederá a comparar la


remuneración anual de aquel por el cual se verifica el
límite con la remuneración anual del trabajador elegido
como referente. De no haber remuneración del trabajador
referente la comparación se efectuará con el monto
mayor que resulte entre la remuneración convenida por
las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la
remuneración del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.

68
TRATAMIENTO DEL EXCESO DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
• El exceso no será deducible para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta, monto que deberá ser reclasificado como dividendo para el titular de
la EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de la persona
jurídica.
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto
a las retenciones de quinta categoría.
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será
considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
• En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de
dividendos será abonado dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la
siguiente manera:
I) Tratándose del exceso del valor de Mercado de Remuneraciones que
corresponda al titular de la EIRL, accionista, participacionista, entre otros, a
través de la retención que efectuará el pagador de la renta. En caso la renta
a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la
retención será pagada directamente por el contribuyente.
II) Tratándose del exceso del valor de Mercado de Remuneraciones que
corresponda a los familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del titular de la EIRL, accionista, participacionista, entre
otros), el contribuyente pagará directamente el Impuesto.

69
13.- LOS GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
(ARTICULO 37º INCISO Q)

70
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
• Son deducibles los gastos de representación propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.

71
¿QUE CONCEPTOS SE CONSIDERAN
GASTOS DE REPRESENTACIÓN?

• Se consideran gastos de representación:


a) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

• RTF Nº 00214-5-2000 (Fecha: 28.03.2000)


Se revoca en parte la apelada, dejándose sin efecto las
Resoluciones de Determinación al crédito fiscal por la
adquisición de whisky destinado a un agasajo en un desfile
de modas, pues este constituye gasto deducible al tratarse
de gasto de representación destinado a mejorar la imagen
del recurrente en el mercado.

72
RTFs GASTOS DE REPRESENTACIÓN

• RTF Nº 00099-1-2005 Fecha: 07.01.2005


La entrega de agendas, atlas, y otros realizadas por la
recurrente a sus clientes en forma selectiva, no califica
como un gasto de propaganda sino como un gasto de
representación (obsequios a clientes).

• RTF Nº 03964-1-2006 Fecha: 21.07.2006


Respecto al reparo por gastos por obsequio a
familiares de diversos funcionarios de clientes, así
como a familiares de sus trabajadores, se indica que
no puede extenderse como gasto de representación los
obsequios a los familiares de sus clientes.

73
RTFs GASTOS DE REPRESENTACIÓN
RTF Nº 04546-3-2003
Se confirma el reparo en cuanto a las facturas de las
adquisiciones por concepto de gastos de bar y
restaurante realizados por el gerente, dado que en la
fiscalización no se acreditó que se tratara de gastos de
representación al no haberse indicado el motivo ni los
clientes por los que se realizó dicho gasto.

RTF N° 0760-4-2002
La adquisición de gaseosas y cervezas por parte de la
recurrente resulta razonable calificarlos como gastos de
representación, toda vez que permite mostrar una imagen
de la empresa que mejora o mantiene su posición en el
mercado, de acuerdo con lo establecido en la norma.

74
14.- LOS GASTOS DE VIAJE
(ARTICULO 37º INCISO R)

75
GASTOS DE VIAJE
• Los gastos de viaje comprenden los gastos de transporte y los gastos
de viáticos. Veamos a que se refieren cada uno de ellos:

76
LÍMITES DE LOS GASTOS DE
VIAJE

77
SUSTENTO DE LOS VIATICOS

78
COMPROBANTES DEL
EXTERIOR
• En concordancia con lo señalado en el artículo 51º-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos deberán
sustentarse con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del país respectivo, los cuales como mínimo deben contener
siguiente información:

79
80
15.- GASTOS QUE CONSTITUYEN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA
O QUINTA CATEGORÍA
(ARTICULO 37º INCISO V)

81
GASTOS QUE COSNTITUYEN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE 2da, 4ta o 5ta.

• Los gastos o costos que constituyan para su perceptor


rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

• INFORME N° 305-2002-SUNAT/K00000
La participación en las utilidades podrá ser deducida
como gasto del ejercicio gravable al que pertenezcan,
siempre y cuando sea pagada a los trabajadores
dentro del plazo para presentar la declaración anual
del Impuesto a la Renta.

82
RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Nº 07719-4-2005 (16.12.2005)
• Se establece que el requisito del pago previsto
en el inciso v) del articulo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en otros
incisos del artículo 37º que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría.
• Las remuneraciones vacacionales dada su
condición de tales y por tanto de rentas de
quinta categoría, son deducibles como gasto
de conformidad con lo establecido en el inciso
v) del artículo 37º de la LIR.
83
16.- GASTOS DE VEHÍCULOS
(ARTICULO 37º INCISO W)

84
GASTOS DE VEHÍCULOS
• En principio son deducibles los vehículos necesarios para que la empresa
realice las actividades correspondientes a su giro de negocio.
• En el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes
conceptos:
a) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros;
b) Funcionamiento; y,
c) Depreciación por desgaste.
CATEGORÍA DE VEHÍCULOS

85
VEHÍCULOS ASIGNADOS A DIRECCIÓN,
REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN

• Tratándose de vehículos automotores de las categorías


A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, la
deducción procederá únicamente en relación con el
número de vehículos automotores que surja por
aplicación de la siguiente tabla:

86
GASTOS DE CESIÓN EN USO Y/O
FUNCIONAMENTO DE VEHÍCULOS
• En ningún caso la deducción de gastos por
cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de
las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
podrá superar el monto que resulte de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcentaje que se obtenga de relacionar el número
de vehículos automotores de las categorías A2, A3
y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a
deducción con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.

87
• INFORME N° 238-2004-SUNAT/2B0000

• Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería


realizadas por los trabajadores de las empresas no se
consideran dentro de las actividades de administración de
empresas a que se refieren el inciso w) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del
artículo 21° del Reglamento de dicha Ley.

• INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000

• Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas


en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
serán deducibles en la medida que se acredite la relación de
causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y
el mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación lo
dispuesto en el aludido literal.
88
• REPARO A GASTOS DE VEHICULOS
• RTF Nº 01989-4-2002
• Respecto al reparo por compra de gasolina y por aceite y
filtro, debido a que la recurrente no consigna en sus
inventarios vehículo alguno, así como debido a que el
Contrato de Comodato presentado por la recurrente no se
encuentra legalizado ante Notario Público, se señala que
el hecho que un vehículo no figure en el Libro de
Inventarios y Balances no conlleva necesariamente a que
no pueda deducirse como gasto adquisiciones como
gasolina y lubricantes, sin embargo en el presente caso,
no se ha acreditado que el vehículo haya sido utilizado en
las operaciones de la empresa, considerando que
únicamente adjunta un contrato privado que carece de
fecha cierta y ha sido realizado con un familiar directo del
gerente de la recurrente, sin haber presentado prueba
adicional alguna.

89
17.- GASTOS POR
DONACIONES
(ARTICULO 37º INCISO X)

90
DONACIONES

• Los gastos por concepto de donaciones otorgados en


favor de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas;
(ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y
otras de fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación
previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción no
podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de
pérdidaS.

91
CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES

• Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias


se encuentran calificadas previamente por el Ministerio de
Economía y Finanzas como entidades perceptoras de
donaciones.
• La realización de la donación se acreditará:
i) Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y
una copia autenticada de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de
donaciones a entidades y dependencias del Sector Público.
ii) Mediante el "Comprobante de recepción de donaciones”
tratándose de donaciones a las demás entidades
beneficiarias.

92
CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES

• La donación de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en que


se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
• i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
• ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura
pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
• iii) Tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el
que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
• iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando éstos sean cobrados.
• v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un
documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus características,
valor y estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser el caso.

93
CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES

• Deberán declarar a la SUNAT las donaciones


que efectúen, en la forma y plazo que la
SUNAT establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
• En las donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo
del artículo 14º de la Ley, la donación se
considerará efectuada por las personas
naturales o jurídicas que las integran o que
sean parte contratante, en proporción a su
participación.
94
18.- GASTOS DE MOVILIDAD
(ARTICULO 37º INCISO A1)

95
GASTOS DE MOVILIDAD
• Son deducibles los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos.

• Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con


comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad. Los gastos sustentados con esta planilla no
podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al
4 % de la Remuneración Mínima Vital Mensual (S/. 22)

• No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con


la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por
el contribuyente.

• La planilla de movilidad no constituye un libro o registro.

96
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD
• La planilla de gastos de movilidad deberá constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la planilla,
según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.

97
19.- GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA
DE VENTA

98
LIMITE DE GASTOS
SUSTENTADOS CON BOLETAS
• Podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
sólo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por
ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras.
• Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
99
20.- DEPRECIACIÓN

100
TASAS DE DEPRECIACIÓN

- Los edificios y otras construcciones solo serán


depreciados por el método de línea recta a razón del 3 %
anual.

101
CONSIDERACIONES PARA LA
DEPRECIACIÓN
- La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la tabla anterior para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.

- En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones


contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste.

- Los deudores tributarios deberán llevar el Registro de Activos


Fijos.

- Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los


bienes sena utilizados en la generación de rentas gravadas.

102
DEPRECIACIÓN DE MEJORAS
EN INMUEBLES ARRENDADOS
• Las mejoras introducidas por el arrendatario en
un bien alquilado, en la parte que el propietario
no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras, de acuerdo con los
porcentajes establecidos.
• Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el
integro de dicho saldo se deducirá en el
ejercicio en que ocurra la devolución.

103
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.Nº 299)
• Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se
registrarán contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.

104
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años
que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes
características:

• 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o


inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.

• 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el


desarrollo de su actividad empresarial.

• 3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan
por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá
ser variado por decreto supremo.

• 4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

105
RTFs E INFORMES SUNAT SOBRE DEPRECIACIÓN

• RTF Nº 01325-1-2004 ACTIVOS EN CONSTRUCCIÓN


• Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada respecto del
reparo por depreciación de las edificaciones y trabajos en curso por
cuanto no es procedente la depreciación del activo fijo en
construcción, ya que este no está siendo utilizado aún en las
operaciones inherentes a la empresa y las depreciaciones se
computan a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.

• RTF Nº 00986-4-2006 CONTABILIZACIÓN DEPRECIACION DE


ACTIVO (LEASING)
• El régimen tributario para la depreciación de los bienes objeto de
arrendamiento financiero (D.L. 299) no exigía como requisito la
contabilización de tal depreciación para su deducción tributaria, por lo
que no se encontraba arreglado a ley que la Administración exigiese
a la recurrente dicha contabilización, resultando por tanto procedente
que aquélla la haya deducido con la declaración jurada anual del
ejercicio.

106
DEPRECIACIÓN DE ACTIVO ADQUIRIDO VIA LEASING
INFORME Nº 219-2007-SUNAT/2B0000

• 1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en


arrendamiento financiero desde que el mismo es utilizado
por la empresa arrendataria, independientemente de que
el contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a
dicha situación.
• 2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el
segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo
N° 299, el bien inmueble materia del contrato de
arrendamiento financiero deberá depreciarse
íntegramente considerando como tasa de depreciación
máxima anual a la que se establezca linealmente en
relación con el número de años de duración del contrato,
aun cuando la vigencia de éste cese antes de que
termine de computarse la depreciación del inmueble.
107
• MAQUINARIA ARRENDADA PARA CONSTRUCCIÓN
• INFORME N° 196-2006-SUNAT/2B0000
• Tratándose de maquinaria que es arrendada
exclusivamente para su uso en la actividad de
construcción, el propietario de dicha maquinaria, para los
fines de la determinación del Impuesto a la Renta de su
cargo debe aplicar como porcentaje anual máximo de
depreciación el 20%.

• CORRECCIÓN PERMITIDA DENTRO DEL EJERCICIO


• INFORME N° 066-2006-SUNAT/2B0000
• No existe impedimento para que el contribuyente dentro
de un ejercicio en curso pueda rectificar la tasa de
depreciación, siempre y cuando no exceda el tope
máximo establecido en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se
trate.

108