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Expositor: Ramn Chumn Rojas

INTRODUCCIN

Hechos Empresariales
Realidad
Econmica
Actos
Contractuales
Hechos
Econmicos

Realidad
Contable
NIIF?

Realidad
Jurdica
Legislacin
del Impuesto
a la Renta

INGRESOS EMPRESARIALES
Es ingreso afecto devengado?
Es ingreso no afecto?
Cundo hay ingreso devengado en la enajenacin de bienes?
Cundo hay ingreso devengado en la prestacin de servicio?
Cmo se mide el ingreso neto en la enajenacin de bienes y
prestacin de servicios?

ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO


EJERCICIO GRAVABLE
RENTA BRUTA
Ingresos afectos (Art. 3 y 20 de la LIR)
En el caso de la enajenacin de bienes:
Ingresos netos (Art. 20 de la LIR y Art. 11
del Reglamento) Menos:
Costo computable (Art. 20 y 21de la LIR y
Art. 11 del Reglamento)

ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO


RENTA BRUTA
Gastos deducibles (Artculo 37 y 44 de la
LIR y Art. 21 y 25 del Reglamento)

RENTA NETA
Prdidas Compensables
Renta Tributaria
Participacin Laboral
Renta Imponible

DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES


PERMANENTES
ADICIONES
- Gastos no deducibles (Art. 44 Ley )
- Gastos que excedan el lmite permitido
- Ingresos afectos no contables

DEDUCCIONES
-Dividendos percibidos por personas jurdicas
- Drawback

DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES


TEMPORALES
ADICIONES
- Gastos de 2da, 4ta, y 5ta Categora no
pagadas
- Exceso de depreciacin
DEDUCCIONES
- Ventas a plazo mayor de 12 meses

INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE


(devengado)
Inc. . c) art. 1 y art. 3 de la ley
Inc. e) f) y g) del art. 1 del Rgto
Indemnizaciones que no impliquen la reparacin de
un dao
Indemnizacin destinadas a reponer parcial o
totalmente un bien del activo de la empresa en la
parte que excede el costo computable, salvo que se
cumplan las condiciones del Rgto.
Cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros.
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INTERS MORATORIO ES RENTA GRAVADA


RTF. N 09338-3-2007
Los intereses moratorios constituyen indemnizacin por el perjuicio econmico
causado al acreedor por el pago extemporneo de la deuda, se trata de un lucro
cesante gravado con el impuesto.
expresa del acreedor y el consentimiento del deudor de aceptar la condonacin

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CONDONACIN DE DEUDA Y LA PROBANZA


CONTRACTUAL
RTF. N 01542-5-2010
Para que se configure la figura jurdica de la condonacin se requiere la voluntad
expresa del acreedor y el consentimiento del deudor de aceptar la condonacin

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DESCUENTOS POR COMPRAS NO CONSTITUYEN


INGRESOS DE OPERACIONES CON TERCEROS
RTF. N 00364-4-2013 de 8-1-2013
La administracin tributaria haba considerado los descuentos por facturas de
compras sustentados en Notas de Crdito como ingresos gravados para efectos de
los pagos a cuenta mensual y para el clculo del impuesto anual
El Tribunal Fiscal consider que se trataba de un menor pago por los bienes
adquiridos

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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE (DEVENGADO)


Ingresos devengados por garantas extendidas en adicin a las otorgadas por
el fabricante.
Informe N 48-2010-SUNAT de 29-04-2010
- La LIR no define ingreso devengado
- Doctrina jurdica y principios contables
Prrafos 22, 92, 94 y 98 del Marco Conceptual de las NIIF y prrafo 14 de la
NIC 18:
- Los ingresos se consideran devengados durante el perodo de cobertura
del contrato.
- Los gastos se devengarn en el ejercicio o perodo en que se realice o
preste el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre la citada
garanta.
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INGRESOS NO AFECTOS
Intereses por devolucin de pagos indebidos o en
exceso
RTF N 0601-5-2003 05/02/03
La A.T. calific como afectos por tratarse de
indemnizacin que no implica la reparacin de un
dao.
El T.F. seal que no se encuentran afectos por ser
consecuencia de la aplicacin del art. 38 del Cdigo
Tributario.

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INGRESOS NO AFECTOS
Ingresos por reembolso de gastos
Es ingreso gravado para el proveedor?
Es gasto cuando se cancela por cuenta del cliente?

Informe N 9-2010 SUNAT de 21-01-2010


Concepto de reembolso: Pago que el cliente debe realizar a favor
del proveedor, en virtud a que ste ha prestado una suma de dinero
mediante la cancelacin de la retribucin de un servicio prestado al
cliente.
NO ES INGRESO NI GASTO (Prrafo 70 Marco Conceptual de las
NIIF)

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CONCEPTO DEL DEVENGADO


REGLA GENERAL
RTF. N 1652-5-2004
De acuerdo con la NIC 1 los ingresos, costos y gastos se
reconocen cuando se incurren y no cuando se cobran o
pagan

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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN VENTA DE BIENES


(DEVENGADO)
CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Ingresos devengados en los pagos anticipados por ventas a futuro


Informe N 85-2009-SUNAT de 28-05-2009

Se deben reconocer cuando cumplan las cinco condiciones del prrafo 14 de la NIC 18:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,


derivados de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre las mismas.
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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN VENTA DE BIENES


(DEVENGADO)
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios asociados con la transaccin, y
e) Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin puede ser medido
con fiabilidad.

18

INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN PRESTACIN DE


SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin
de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin
al final del periodo sobre el que se informa.

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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN PRESTACIN DE


SERVICIOS (prrafo 20 NIC 18)
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con
la transaccin;
c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se
informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
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DEVENGO AL TRMINO DE LA PRESTACIN


UTILIZACIN INMEDIATA

RTF. N 680-1-2005
Atencin en clnicas: consulta mdica, laboratorios, Rayos X,
etc.

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INGRESOS POR SERVICIOS DE CLNICAS A EMPRESAS


ASEGURADORAS
RTF. N 07483-4-2013 de 7-5-2013

El Tribunal Fiscal se bas en el Marco Conceptual de la NIC 1 Y NIC 18 para interpretar e


devengo, sealando que los ingresos por los servicios prestados por la Clnica se generaron en
el momento que prest al asegurado el servicio de diagnstico, anlisis, medicacin y
posteriores evaluaciones que constaban en la liquidacin de servicios con indicacin de
precios y fechas de ejecucin y no en la de emisin o cancelacin de la factura si ello tuviera
lugar con posterioridad.

22

DEVENGO POR SERVICIO CONTINUO


UTILIZACIN CONTINUADA

RTF. N 1164-2-2004
Ingreso de Compaas aseguradoras, prstamo con
intereses

23

DEVENGO POR SERVICIO SUJETO A RESULTADO


UTILIZACIN DE ACUERDO A RESULTADO

RTF. N 05276-5-2006
Servicio de auditora cuya utilizacin est sujeto a los
resultados.

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INGRESO NETO
(Art. 20 de la LIR)
Venta de bienes y/o prestacin de
servicios
Valor de Mercado (Art. 32 LIR)
Para el caso de transferencia de bienes o
prestacin de servicios a ttulo oneroso
o gratuito (venta, permuta, aportes,
adjudicacin, donacin, etc.)

25

VALOR DE MERCADO: CARGA DE LA PRUEBA


CORRESPONDE A LA SUNAT

CASO CONTROVERTIDO: Venta de existencia por debajo del costo


RTF. N 17929-3-2013 de 3-12-2013
Es de cargo de la SUNAT constatar si el valor de venta corresponde al de mercado, a cuyo
efecto debe comprara el valor de venta aplicado en cada operacin realizada por el
contribuyente con el valor de mercado que ha aplicado a otras operaciones de venta con
terceros , considerando que las condiciones de realizacin de esas operaciones son iguales o
similares a las fiscalizadas en cuanto a fechas, trminos contractuales, estrategias de
negocios, etc.
RTF. N 5759-4-2006 de 25-10-2006
En el caso de venta de activo fijo la sustentacin del valor de mercado mediante tasacin
tcnica corresponde al fisco y no al contribuyente.

26

COSTO COMPUTABLE
CONCEPTO
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto
Costo de adquisicin
Costo de produccin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio
Valor en el ultimo inventario de acuerdo a ley
Mas los costos posteriores de acuerdo con las normas
contables

27

COSTO COMPUTABLE
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.
SUSTENTACIN

Costo de Adquisicin
- Comp. de pago de habidos segn el caso
- Cancelado sin medio de pago (No Trib.)

S/. 3 500,00 US$ 1 000, 00


28

COSTO COMPUTABLE
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.
Costo de Produccin
Bien producido, construido o creado

- Costos indirectos Gastos de produccin


indirectos sealados en la NIC 2. (Primera Disp.
Final D.S. 134-2004-EF.)
- Caso de Remuneraciones de accionistas o socios
y titular o familiares que trabajan en la
produccin (no se aplica valor de mercado.)

29

Caso de mermas en el proceso productivo


RTF N 00261-1-2007 y N 915-5-2004
Que a diferencia de los desmedros que se encuentran vinculados a la
prdida de la calidad del bien, las mermas estn referidas a las
prdidas cuantitativas de bienes en el proceso productivo, sea por la
naturaleza del bien o por las caractersticas del proceso productivo.
Ahora bien, contablemente las mermas consideradas como prdidas
normales e inevitables del negocio se integran al costo del bien o
servicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las que se
generan fuera del proceso productivo se registran como un gasto.

30

Caso de desmedro
NIC 2 y el Valor Neto de Realizacin
La Provisin para desvalorizacin de existencias
El desmedro tributario
Requisito formal

31

Valor de ingreso al Patrimonio (Valor de Mercado)


Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo gratuito a
precio no determinado.

32

Valor en el ultimo inventario


Art. 62 LIR
Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
Promedio diario, mensual o anual (Ponderado)
Identificacin especifica
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas

33

Costo Computable de Servicios


Para la determinacin del Costo computable de los bienes o
servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas
que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Rgto.
Inc. h) art. 11 Rgto., incorporado por D.S. 258-2012-EF de
18-12-2012

34

DETERMINACION DE COSTOS vs. GASTOS


La Ley del Impuesto a la Renta distingue entre
Renta Bruta, que es la diferencia entre los ingresos
menos el costo del bien vendido (costo computable)
y la Renta Neta, que es la deduccin de los gastos
permitidos sobre la renta bruta a fin de establecer
la base imponible para el clculo del impuesto.
(RTF N 1003-4-2008 / 25-01-2008)

35

Reconocimiento de Costos
RTF N 4860-5-2009
De la interpretacin sistemtica de los artculos 20 y 57
de la LIR se entiende que el costo vinculado a una renta de
tercera categora generada por una venta se aplicar a la
determinacin del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que dicha operacin se considere efectuada.
De este modo corresponde deducir el costo de venta nica
y exclusivamente cuando el ingreso se reconoce, debiendo
efectuarse en el mismo ejercicio tanto el reconocimiento
del ingreso como el del costo de ventas.
Es as que si un ingreso por ventas no se ha imputado a un
ejercicio, su costo tampoco puede imputarse a ste.

36

Costo computable en la enajenacin de bienes depreciables

Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.


El costo computable se disminuir en
el importe de las depreciaciones de
acuerdo a los dispuesto por esta ley.

37

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

38

INTRODUCCION

39

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO


CONCEPTO
RECONOCIMIENTO

MEDICIN
CASOS ESPECIALES

DEPRECIACIN

40

CONCEPTO
Propiedades, planta y equipo
CONTABLE (Prrafo 6 NIC 16)

TRIBUTARIO

Activos tangibles que posee una entidad No hay

para su uso en la produccin o


Referencia en depreciaciones: El desgaste o agotamiento
suministro de bienes y servicios, para
que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
arrendarlos a terceros o para propsitos
utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
administrativos.
productoras de renta gravadas de tercera categora, se
Se esperan usar durante ms de un
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones
perodo.
admitidas en esta Ley (artculo 38 LIR).
Referencia en gastos deducibles: Las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo, de
acuerdo con las normas establecidas en los artculos
siguientes. (Inc. f) del artculo 37 de la LIR)
41

CONCEPTO
Criterios del Tribunal Fiscal
RTF.: N 3461-3-2009: Los bienes del activo fijo son aquellos bienes durables,
usados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, por lo que para
determinar si un bien califica como tal es imprescindible evaluar el uso al que se
encuentra destinado y el tiempo por el que se espera usarlo.
RTF.: N 4597-3-2008: Criterios para calificar activo fijo: a) el uso al que est
destinado el bien y b) el tiempo por el que se espera usarlo.

42

RECONOCIMIENTO
Propiedades, plantas y equipo
CONTABLE
Es probable que la entidad obtenga los

beneficios econmicos futuros derivados del


mismo.
El costo del elemento pueda medirse con

fiabilidad (prrafo 7 NIC 16).


Si

una partida concreta careciese de


importancia relativa por s sola, se agregar
con otras partidas, ya sea en los estados
financieros o en las notas (prrafo 30 NIC 1).
Por ejemplo activos fijos menores a de la
UIT., a criterio o juicio profesional puede
registrarse como gasto.

TRIBUTARIO
Cuando es usado para actividades gravadas
con el Impuesto a la Renta. (Art. 37 y 38 de
la LIR).
La inversin en bienes de uso cuyo costo por
unidad no sobrepase de de la UIT, a
opcin del contribuyente, podr considerarse
como gasto del ejercicio en que se efecte.

43

MEDICIN
COMPONENTES DEL COSTO CONTABLE
Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio (inciso a) prrafo 16 NIC 16).
Todos los costos directamente atribuidos a la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia (inciso b) prrafo 16 NIC 16).
En el caso de activos construidos se determina aplicando los mismos
principios del adquirido (prrafo 22 NIC 16).
44

MEDICIN
COMPONENTES DEL COSTO CONTABLE
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando exista la
obligacin (inciso c) del prrafo 16 NIC 16 y NIC 37).
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia
(prrafo 20 NIC 16).

45

MEDICIN
COMPONENTES DEL COSTO CONTABLE
Los costos por prstamos (intereses) que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin, o produccin de activos aptos, se capitalizar como
parte del costo de dichos activos (prrafo 8 NIC 23).
Activo apto: Es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que est destinado (prrafo 5 NIC 23).
No hay prrafo especifico para el ingreso de un activo donado en la NIC 16
Las partidas donadas a la entidad pueden satisfacer la definicin de activos
(prrafo 5 del Marco Conceptual)

46

MEDICIN
TRIBUTARIO (Artculo 41 de la LIR)
Costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin
del balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes.
En costo computable: En ningn caso los intereses formarn parte del costo
computable (prrafo 7 artculo 20 de la LIR)
No existe norma tributaria sobre costo de desmantelamiento ni rehabilitacin del
lugar.

47

CASOS ESPECIALES
ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA

CONTABLE
Las diferencias de cambio se registran en cuentas de resultados
(Prrafo 28 NIC 21)

48

CASOS ESPECIALES
ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA
TRIBUTARIO

Hasta el 31 de diciembre del 2012, la diferencia de cambio relacionado


con activos fijos u otros activos permanentes, deber afectar el costo del
activo. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de
cambio, se har en cuotas proporcionadas al nmero de aos que falten
para depreciarlos totalmente (inciso f) del artculo 61 de la LIR).

49

CASOS ESPECIALES
ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA
TRIBUTARIO
A partir del 1 de enero del 2013 la diferencia de cambio originada por pasivos en moneda
extranjera relacionadas a existencias o la diferencia de cambio relacionada con activos fijos o
activos permanentes, deber ser incluida en la determinacin de la materia imponible del
perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o prdida (Quinta
Disposicin Complementaria Final del D. Leg. N 1112)

Las diferencias de cambio a que se refiere el inciso f) del artculo 61 de la LIR generadas
hasta el 31-12-2012 continuarn rigindose por lo establecido en el referido inciso (Tercera
Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 1112).
50

COMPONENTIZACION
CONTABLE

TRIBUTARIO
Se depreciar de forma separada cada parte No existe norma especfica en la Ley del
Impuesto a la Renta
de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con
relacin al costo total del elemento (prrafo
43).
Prctica comercial: En la factura por

adquisicin de activos fijos no se discrimina


el valor de cada parte con un costo
significativo ni vida til diferente.
51

COSTOS POSTERIORES (INCLUYE MEJORAS)


CONTABLE

TRIBUTARIO

En el concepto de costo computable: Las


Reemplazo de partes: Se activa y se da de mejoras
incorporadas
con
carcter
baja a los sustituidos (prrafo 13)
permanente (numeral 1 del artculo 11 del
Mejoras: De acuerdo con el criterio de Reglamento de la LIR)
reconocimiento del prrafo 7, que sea
probable que la entidad obtenga Criterio del Tribunal Fiscal: RTF.: 11869-12008:
Desembolsos
posteriores
para
beneficios econmicos futuros derivados aumentar la vida til, la produccin o la
del mismo.
calidad del producto (la empresa recibir
beneficios econmicos futuros superiores al
rendimiento estndar originalmente evaluado
por el activo existente. (El T. Fiscal se bas en
el prrafo 24 de la NIC 16 versin no vigente)
52

DEMOLICIONES
CONTABLE

TRIBUTARIO

Todos los costos directamente atribuibles

En el concepto de costo computable: Los


gastos de demolicin (numeral 2 del inciso b)
del artculo 11 del Reglamento de la LIR).

a la ubicacin del activo en el lugar y en


las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la
gerencia (inciso c) del prrafo 16).

Saldo por depreciar en la demolicin de


edificios:
Informe N 224-2007/SUNAT: El valor en libros
debe formar parte de la nueva edificacin.
Informe N 26-2010/SUNAT: Debe deducirse
para la determinacin de la renta neta en el
ejercicio que se concluya la demolicin. El
criterio anterior queda sin efecto.
53

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABLE
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de
propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al
exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la
entidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y
equipo sobre la base de transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo en
tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados
activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la
presente Norma (Prrafo 4 NIC 16).
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocer en el
estado de la situacin financiera del arrendatario como un activo y un pasivo
(prrafo 20 NIC 17).
54

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRIBUTARIO

Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo


del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo con la NIC 17
(artculo 18 del D. Leg. N 299 y D. Leg. N 915.

55

ACTIVOS REVALUADOS
TRIBUTARIO
CONTABLE
En el momento de adopcin de las NIIF
El mayor valor resultante de la
revaluacin
no
dar
lugar
a
Activos adquiridos con posterioridad
modificaciones en la vida til de los
Medicin
posterior
al
bienes y tampoco ser considerado para
reconocimiento:
el calculo de las depreciaciones salvo los
Elegir entre el Modelo del Costo o
realizados al amparo del numeral 1 del
Modelo de Reevaluacin (prrafo 29
art. 104 de la Ley y el numeral 1 inc. b)
NIC 16)
del articulo 14 del Rgto. de la LIR.
Se mantiene el modelo de Costo
Histrico?
56

DEPRECIACION
CONTABLE
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til
(prrafo 6 NIC 16).

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo


que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento (prrafo 43 NIC 16).
Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de las partes, podra ser necesario
emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de forma que represente
fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes (prrafo 46 NIC 16).

57

DEPRECIACION
TRIBUTARIA
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas
de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en esta Ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los efectos de la
determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores (artculo 38 de
la LIR)
Criterio del Tribunal Fiscal: RTF. N 633-1-2006: La depreciacin es una forma de recuperar el
capital invertido, debiendo ser reconocida en razn del desgaste u obsolescencia de los
bienes del activo de una empresa.
58

DEPRECIACION
TRIBUTARIA
Requisitos
Para el caso de bienes distintos a los edificios y construcciones la depreciacin
aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente (inciso b) del artculo 22
del Rgto., de la LIR).

59

DEPRECIACION
TRIBUTARIA
Anotacin en el Registro de Activos Fijos
Por ser un Registro de control tributario debe registrarse la depreciacin que se
determine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta (Informe N 0062014/SUNAT de 13-1-2014.
Si son libros y registros para control tributario, las empresas deben llevar libros y
registros contables para la preparacin de Estados Financieros? Y el artculo 33
del Reglamento de la LIR?

60

DEPRECIACION
TRIBUTARIA
NO PROCEDE REBAJAR DIFERENCIA DE DEPRECIACIONES VIA PDT
INFORME N 025-2014/SUNAT de 28-2-2014
De acuerdo con el inciso b) del artculo 22 del Rgto. de la LIR la depreciacin deducible ser
la que se encuentre contabilizada.

61

DEPRECIACION
IMPORTE DEPRECIABLE
CONTABLE
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual (prrafo 6 NIC 16)
Incluye el costo de desmantelamiento (inciso c) prrafo 16 NIC 16)
VALOR RESIDUAL
Importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su
vida til (prrafo 6 NIC 16).
El valor residual se revisar como mnimo, al trmino de cada perodo anual y, si las
expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como
un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC 8 (prrafo 51 NIC 16).
62

DEPRECIACION
IMPORTE DEPRECIABLE
CONTABLE
VIDA TIL
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el
nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
La vida til se revisar como mnimo, al trmino de cada perodo anual y, si las
expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn
como un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC 8 (prrafo 51
NIC 16).

63

DEPRECIACION
IMPORTE DEPRECIABLE
TRIBUTARIO
El costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores del ajuste por inflacin del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia (artculo 41 de la LIR)
COSTOS POSTERIORES
A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generacin de
rentas gravadas y que de conformidad con las normas contables, se deban
reconocer como costo (artculo 41 de la LIR).
La norma tributaria no regula valor residual, vida til ni costo de desmantelamiento.
64

DEPRECIACION
Formas de depreciacin
CONTABLE
Se depreciar en forma separada cada parte de un elemento de propiedades, plantas
y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento
(prrafo 43 del NIC 16)

65

DEPRECIACION
Formas de depreciacin
TRIBUTARIA
No hay regulacin especfica sobre formas de depreciacin para las partes de un
elemento de propiedades, planta y equipo.
Aplicar las normas tributarias sobre depreciacin teniendo en cuenta el sentido y
el alcance de las normas.

66

DEPRECIACION
COSTOS POSTERIORES
El porcentaje anual de depreciacin se aplicar sobre el resultado de sumar los
costos posteriores con los costos iniciales, el importe resultante ser el monto
deducible o el mximo deducible en cada ejercicio gravable, salvo que en el
ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar en cuyo caso se deducir este ultimo (inciso b) y c) del articulo 41
de la LIR)
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo se present un ejemplo.

67

DEPRECIACION
MOMENTO EN QUE SE INICIA LA DEPRECIACIN
CONTABLE
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia y cesar en la fecha en se clasifique como mantenido
para la venta o la fecha que se produzca la baja en cuentas del mismo (prrafo 55 de
la NIC 16).

68

DEPRECIACION
MOMENTO EN QUE SE INICIA LA DEPRECIACIN

TRIBUTARIO
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas (inciso c) del artculo 22
del Reglamento de la LIR).

69

DEPRECIACION
APLICACIN DE LA DEPRECIACIN
CONTABLE

TRIBUTARIO

El cargo por depreciacin de cada perodo se

Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la


determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en las normas tributarias
(segundo prrafo artculo 38 de la LIR).

reconocer en el resultado del perodo, salvo


que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo (prrafo 48 y 49 de la NIC 16)
En el caso de bienes que son utilizados en los

procesos de produccin se debe tener en cuenta


en su aplicacin, la produccin normal y la
produccin real, si la segunda es menor a la
primera, slo afectar a la produccin la
proporcin que le corresponda, el saldo en su
caso, afectar a resultados.

La depreciacin se aplica al costo (art. 20 LIR)

La depreciacin se aplica al gasto (art. 37 LIR)


Cuando el activo fijo est relacionado con la
produccin la depreciacin es costo (RTF. N
06784-1-2002)
70

DEPRECIACION
MTODOS DE DEPRECIACIN
CONTABLE

TRIBUTARIO

Pueden utilizarse diversos mtodos de

Lnea recta para edificios y construcciones 5%


(artculo 39 LIR) sin requisito de contabilizacin.

depreciacin, entre ellos el mtodo lineal,


depreciacin decreciente y el mtodo de
las unidades de produccin (prrafo 62
NIC 16).

Tasas mximas para los dems bienes con


requisito de contabilizacin (inciso b) del artculo
22 del Reglamento de la LIR).

El mtodo de depreciacin se revisar

como mnimo al trmino de cada perodo


anual y, si hubiera un cambio significativo
se cambiar en una estimacin contable,
de acuerdo con la NIC 8 (prrafo 61 NIC
16).
71

DEPRECIACIN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABLE
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de
propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido
en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad
evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre
la base de transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo en tales casos, el
resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos,
incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente
Norma (Prrafo 4).

72

DEPRECIACIN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRIBUTARIA
DEPRECIACIN ACELERADA

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella


que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que este rena las siguientes caractersticas (artculo 18 D. Leg. N
299):
Que el objeto del contrato sea la cesin de bienes muebles o inmuebles, que sean
considerados costo o gasto para el Impuesto a la Renta.

73

DEPRECIACIN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRIBUTARIA
DEPRECIACIN ACELERADA

El arrendatario debe utilizar los bienes exclusivamente en el desarrollo de su actividad


empresarial.
Su duracin mnima ha de ser de dos aos o cinco aos, segn se trate de bienes muebles
o inmuebles.
La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.

74

DEPRECIACIN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRIBUTARIA
REQUISITO DE CONTABILIZACIN

El rgimen tributario para la depreciacin previsto en el segundo prrafo del


artculo 18 del D. Leg. N 299 modificado por la Ley 27394, no exiga como
requisito la contabilizacin de tal depreciacin para su deduccin tributaria
por lo que no se encontraba arreglado a Ley que la administracin tributaria
exigiese a la recurrente dicha contabilizacin (RTF. N 00986-4-2006) (Principio
de especialidad: La Ley especial se privilegia a la Ley General).

75

DEPRECIACIN
DE MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS NO REEMBOLSABLES
CONTABLE

Los desembolsos que no sern reembolsados por el propietario


debern ser considerados como activo, y depreciado durante el
tiempo que dure el contrato (prrafo 7 NIC 16).

76

DEPRECIACIN
DE MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS NO REEMBOLSABLES
TRIBUTARIO

Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la


parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes
que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a
que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolver el bien por
terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el int4egro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin (inciso h) del
artculo 22 del Reglamento de la LIR).
77

GASTOS DEDUCIBLES
Es causal?
Es devengado?
Es fehaciente?
Cumple requisitos tcnicos?
Est sustentado con Comprobantes de pago?
Cumple con criterio de generalidad para gastos de personal?
Se encuentra dentro del lmite?
Cumple requisitos de registro contable?

78

Gastos Deducibles
Causalidad
Relacin directa o indirecta
Fuente

Mantenimiento

Prdida

Renta

Potenciar

Produccin

Prdida

Potenciar
79

REFLEXIONES SOBRE LA CAUSALIDAD DEL GASTO


CASO CONTROVERTIDO: Gastos por asesora legal prestados a empresas relacionadas con la
contratante

RTF.: N 10711-3-2013 de 25-6-2013


El Tribunal Fiscal se pronunci como sigue: No puede afirmarse que se incumple con el
principio de causalidad slo porque no existe identidad entre el usuario del servicio y la
empresa que deduce el gasto, puesto que lo que corresponde analizar para efecto de
establecer si los gastos bajo examen son causales, es si tienen relacin con la generacin de
rentas gravadas o mantenimiento de la fuente del sujeto que deduce el gasto, lo que en el
presente caso se ha verificado.

80

Gastos Deducibles
Gastos Causales
Gastos financieros
Intereses por prestamos para capital de trabajo
Intereses por prestamos para el pago de dividendos a los
accionistas

81

Gasto Devengado
NIIF Marco Conceptual prrafo 22
Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren
LIR Art. 57 inc. a)
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de
aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.

Gasto devengado: cuando nace la obligacin de pago.


82

Gasto Devengado
SERVICIOS DE AUDITORA UTILIZADOS EN EL
EJERCICIO
RTF.: N 11362 de 8-7-2011
RTF.: N 13136-8-2010 de 22-10-2010
El criterio del Tribunal Fiscal con respecto a estos servicios es que por su
naturaleza, se inician en el ejercicio que es auditado con trabajos
preliminares y se culminan en el siguiente con el Dictamen de Auditora.
La empresa solo puede utilizar el servicio cuando se ha culminado, el
mismo que se presenta a la Junta de Accionistas, a las entidades bancarias
si lo requieren, entre otros y la propia empresa.
83

Gasto Devengado
CONDICIN DE PAGO
Art. 37 inc. v) LIR
Los gastos o costos que constituyen para sus perceptoras rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido en el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente para
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
provisionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior.

84

Gasto Devengado
CONDICIN DE PAGO
Los gastos a que se refiere el inc. v) del art. 37 de la LIR que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio que efectivamente
se pagan, an cuando se encuentren debidamente provisionados en el ejercicio
anterior. (Dcimo Cuarta Disposicin Final del TUO de la LIR aprobado por D.S. 1792004-EF).

85

Gasto Devengado
REMUNERACIN EN EL DESCANSO VACACIONAL
D. Legislativo N 713
En el mes que el trabajador goza del descanso fsico, se devenga la
obligacin de abonar la remuneracin vacacional.
Cuando el trabajador cesa la relacin laboral, se devenga la obligacin
por los dozavos.
Despus que vence el plazo para que el trabajador goce del descanso
fsico vacacional y no descans (2 remuneraciones mas indemnizacin)

86

REMUNERACION EN EL DESCANSO VACACIONAL

RTF N 7719-4-2005 DEL 14-01-2006


( Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Estn comprendidos en la regla del inc. v) del art. 37 de la
LIR.

87

GASTOS CAUSALES DEVENGADOS


Indemnizacin por no gozar del descanso vacacional
Informe N 51-2011 SUNAT 09-05-2011

El inciso c) del articulo 23 del D. Leg. N 713 dispone el pago de una


indemnizacin por falta de goce oportuno del descanso vacacional.
La Sunat seal que no es un gasto acordado a favor del trabajador por lo
tanto se rige por el art. 57 de la LIR , es decir el criterio del devengado, por
lo tanto es gasto deducible en el ao en que el trabajador adquiri el
derecho a la indemnizacin.

88

GASTOS PRE OPERATIVOS QUE SE CONVIERTEN EN


DEVENGADOS

RTF N 0591 -4-2008


El pago por un estudio tcnico para participar en una licitacin de
obra, constituye un gasto pre operativo y se registra como activo, sin
embargo si la licitacin no llega a ejecutarse deber deducirse como
gasto cuando exista certeza de que no suscribir la obra.

89

GASTOS
DE
OPERATIVOS

ORGANIZACIN

PRE

Momento en que se lleva al gasto


Informe N 62-2009-SUNAT de 24-4-2009

La deduccin del gasto relacionado con el primer ejercicio,


se entiende el ejercicio que inicia la produccin o
explotacin.

90

GASTOS FEHACIENTES
RTFs Ns 4021-3-10 , 9593-2-08 , 3961-3-04
Los comprobantes de pago, la cancelacin y la testimonial de los proveedores , no es
suficiente para probar la realidad de los hechos.
Se requiere entre otros: documentacin y otras pruebas que acrediten la realidad de
los hechos (presupuesto del servicio, tipo de trabajo realizados, lugar de trabajo,
personal que intervino, tiempo de realizacin del servicio, material utilizado, etc.)

91

GASTOS FEHACIENTES
RTF 3988-3-2013 DE 08-03-2013

No es suficiente presentar documentos para probar la efectiva prestacin del


servicio.
La empresa proveedora factur servicios de marketing internacional (que se
materializa a travs de la pgina web) coordinacin y gerenciamiento
financiero.
La Administracin Tributaria sostuvo que el contribuyente present contratos y
comprobantes de pago, pero no present pruebas adicionales que demostraran
la realidad de la operacin.
El Tribunal Fiscal confirm el reparo.
92

COMPROBANTES DE PAGO COMO REQUISITO


PARA LA DEDUCCIN
Informe N 24 -2011-SUNAT 10-03-11
a) Comprobantes emitidos por domiciliados:
Inc. J) del art. 44 de la LIR:
Requisitos y caractersticas del Rgto de comprobantes de pago , cuando
existe obligacin de emitirlo.

93

REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DEL COMP. DE PAGO


RTF.: N 16457-9-2013 de 30-10-2013
Si la administracin tributaria no precisa cual de los requisitos o caractersticas no se cumple
en el comprobante de pago, no se encuentra debidamente sustentado el reparo.

94

COMPROBANTES
DE
PAGO
REQUISITO PARA LA DEDUCCIN

COMO

b) Comprobantes emitidos por no domiciliados:


Art. 51 de la LIR E Inc. o) del art. 21 del Rgto
- Documentos emitidos de conformidad con las disposiciones legales de cada pas
- Informacin mnima
- Denominacin o razn social
- Domicilio del transferente o prestador del servicio
- Naturaleza u objeto de la operacin
- Fecha y monto
95

COMPROBANTES DE PAGO
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

RTF 06490-8-2013
El gasto por arrendamiento se sustenta con los recibos de
arrendamiento cuando el arrendador es persona natural.

96

COMPROBANTES DE PAGO
OPORTUNIDAD DE SU EMISIN
Carta N 35 2011 SUNAT
La A.T. seal, que tal como se indica en el Informe N 44-2006SUNAT, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo , sin tener
el cuenta que el comprobante de pago con el cual se sustenta el gasto
hubiera sido emitido con retraso y del motivo de retraso.
El inc J) del art. 44 exige requisitos y caractersticas del Rgto de
comprobantes de pago, no la oportunidad de su emisin
97

COMPROBANTES DE PAGO -EXTRAVIADOS

RTF N 2874-1-10 14-4-2010


En el caso de extravo del comprobante de pago , debe
comunicarse a la A.T. y cumplir con los requisitos del Rgto de
Comprobantes de pago, as mismo contar con la copia
fotosttica de la copia del proveedor para que proceda el
gasto.

98

GASTOS DEL PERSONAL


Criterio de generalidad en las gratificaciones extraordinarias:
RTF N 7840-3-2010

Servicios prestados tienen la misma naturaleza


Se trata de funcionarios de rango o condicin similar
Caso especial de gratificacin slo al Gerente General

99

GASTOS DEL PERSONAL


Gratificaciones extraordinarias por exceso en la participacin de los
trabajadores en las utilidades (criterio de generalidad)
RTF N 3431-5-10 30-3-2010
En un proceso de fiscalizacin la empresa present D. Rectificatoria determinando
menor renta tributaria y consider el exceso de participacin laboral como
Gratificacin Extraordinaria.
La SUNAT repar la deduccin argumentando que la gratificacin extraordinaria
nunca fue planificada ni acordada con los trabajadores por lo que constituye un
acto de liberalidad.

El T.F. sealo que para las gratificaciones extraordinarias no se requiere acuerdo


con los trabajadores y que el caso controvertido, cumple el criterio de generalidad.
100

GASTOS EDUCATIVOS Y DE
CAPACITACION
Inc. ll) del artculo 37 de la Ley vigente a partir del 01-01-2013
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicio de
salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor
La educacin es un proceso de aprendizaje y enseanza que se desarrolla a
lo largo de toda la vida y que contribuye a la formacin integral de las
personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creacin de cultura
y al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional, latinoamericana y
mundial. Se desarrolla en instituciones educativas y en diferentes mbitos
de la sociedad (Art. 2 de la Ley General de Educacin N 28044)
101

GASTOS EDUCATIVOS Y DE
CAPACITACION
YA NO HAY LIMITACIN DEL GASTO
NO ES REQUISITO LA GENERALIDAD PARA LA CAPACITACIN

El criterio de generalidad establecido en el art. 37 de la Ley no ser aplicable para


la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta
del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efecto que la misma
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (segunda disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1120).

102

GASTOS DE PERSONAL

CAPACITACIN MICRO, PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA

Ley N 30056 del 2-7-2013 y D.S. N 346-2013-EF


(vigencia 01-01- 2014)
Crdito Contra el Impuesto a la Renta en el Rgimen General
El monto de los gastos de capacitacin que no exceda del 1% de la
planilla anual del ejercicio en el que se devenguen gastos.

103

GASTOS DE PERSONAL

CAPACITACIN MICRO, PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA


EMPRESAS BENEFICIADAS
Art. 5 TUO Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin y
Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa aprobado por D.S. 007-2008-TR
modificado por el art. 11 de la Ley 30056
Micro Empresa :

Ventas anuales hasta un monto mximo de 150 UIT

Pequea Empresa: Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta un monto


mximo de 1700 UIT
Mediana Empresa: Ventas anuales superiores a 1 700 UIT y hasta un monto
mximo de 2 300 UIT
104

GASTOS DE PERSONAL

CAPACITACIN MICRO, PEQUEA Y MEDIANA


EMPRESA
REQUISITOS
Encontrarse en le Rgimen General del Impuesto a la Renta
Capacitacin respondiendo a una necesidad concreta que repercute en la
generacin de renta o mantenimiento de la fuente.
Capacitacin comprendida en la relacin del Anexo del D.S. N 346-2013-EF
No debe otorgar grado acadmico
Debe realizarse en el pas
Debe tener una duracin mxima de 400 horas
Debe pagarse en el ejercicio en el que devenga el gasto
105

GASTOS DE PERSONAL
REMUNERACION AL DIRECTORIO
RTF N 20790-1-2012 de 11-12-2012
Lo establecido en el inc. v) del art. 37 de la LIR no es aplicable
a la remuneracin al directorio prevista en el inc. M) del art.
37. El pago puede realizarse despus del vencimiento para la
presentacin de la Declaracin Jurada.

106

GASTOS POR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA


En los Servicios de Tercerizacin :
Informe N 22-2010-SUNAT de 23-2-2010
La Administracin Tributaria concluye que los pagos realizados por la empresa
principal en aplicacin de la responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo
9 de la Ley 29245 (Regula los servicios de tercerizacin) no son deducibles.
En virtud a lo dispuesto por el D. Leg. N 1038 la empresa principal tiene el
derecho de repeticin contra la tercerizadora.

107

ACTOS DE LIBERALIDAD
Pago de Membresa en el Colegio Profesional asumido por la empresa
RTF. N 6293-4-2010 de 15-6-2010

CASO: La empresa pag las cotizaciones al Colegio de Ingenieros alegando que sus
ingenieros se encuentran hbiles para la ejecucin de obras.
Para la Administracin Tributaria, por no encontrarse obligados a dicho pago,
resulta un acto de liberalidad.
El Tribunal Fiscal seal que la colegiatura es una condicin inherente del
profesional a contratar, por ende corresponde al profesional asumir el gasto de su
colegiatura.

108

ACTOS DE LIBERALIDAD
Gastos de hospedaje , alimentacin y movilidad del personal del
proveedor asumidos por la empresa.
RTF.N 8049-3-2010 DE 27-07-2010
Procede la deduccin del gasto en la medida que se demuestre la
existencia de una obligacin contractual acordado por las partes.

109

ACTOS DE LIBERALIDAD
Participacin voluntaria de los trabajadores en las utilidades (Procede el Gasto)
RTF. N 2335-1-2010 de 4-3-2010

La Administracin Tributaria repar la participacin en las utilidades a


los trabajadores de una empresa que no superaban los 20
trabajadores, no encontrndose dentro de los alcances del D. Leg. N
892.
El Tribunal Fiscal seal que el pago a los trabajadores, por
participacin voluntaria de utilidades, es deducible, al amparo de lo
dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la LIR.
110

ACTOS DE LIBERALIDAD
Gastos en artculos de aseo personal como condicin de trabajo (Procede el
Gasto)
RTF. N 3228-1-2010 de 26-3-2010
CASO: Empresa dedicada a la venta de carnes.
La Administracin Tributaria repar el gasto porque consider que se trataba de
gastos ajenos al giro del negocio.
La empresa sustent la causalidad por la importancia del aseo del personal para la
atencin de los clientes y evitar la contaminacin.
El Tribunal Fiscal consider razonable la sustentacin de la causalidad de la
empresa ms an si involucra el cumplimiento de normas de seguridad y salud en
el trabajo.
111

Liquidacin del Impuesto a la Renta


Prdidas tributarias compensables
Participaciones laborales
Crditos por renta de fuente extranjera
Rgimen de pagos anticipados

112

PARTICIPACIONES LABORALES

Base legal: D. Leg. 892 y D.S. 009-98-TR

113

Trabajadores de empresas que tengan ms


de 20 trabajadores
Base de clculo:
La renta tributaria despus de compensar la prdida de
ejercicios
anteriores.
Oportunidad del pago:
Obligacin laboral: Dentro de los 30 das siguientes del plazo para la
presentacin de la D.J. de Impuesto a la Renta.
Obligacin tributaria para
que proceda el gasto: Dentro del plazo para presentar la
D.J.
de
Impuesto a la renta (inc. v) Art. 37 LIR e Informe N 033-2012/SUNAT)

114

LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES EN TODOS LOS


CASOS ES GASTO DEDUCIBLE
INFORME N 33-2012/SUNAT de 13-4-2012
La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio, siempre que se pague dentro del plazo para la
presentacin de la D.J. Anual.
Sustento legal: Artculo 10 del D. Leg. N 892
Para efecto contable: NIC 19: Debe reconocerse como gasto o costo de un activo segn
sea el caso.

CONDICIONES PARA RECONOCER EL PAGO


RTF.: N 11362-1-2011 de 8-7-2011
No se cumple con el requisito del pago al trabajador slo con la emisin del cheque a su
favor, se requiere acreditar que se ha comunicado al trabajador dentro del plazo, que
estaba a su disposicin.
115

Trabajadores de empresas que tengan ms


de 20 trabajadores
Pago de la participacin laboral despus del plazo para
Impuesto a la Renta:

presentar la D.J. de

Es deducible en el ejercicio gravable en que efectivamente se pague an cuando


se encuentre debidamente provisionado en un ejercicio anterior ( 48 Disposicin
Transitoria Final de la LIR.)

116

Trabajadores de empresas que tengan ms de


20 trabajadores
Contabilizacin
A partir del ao 2011 debe ser registrado de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los trabajadores.
La presentacin en los EE.FF. debe corresponder a gastos de personal y su
distribucin a los costos de produccin, gastos de ventas y administracin.

117

RECOMENDACIONES SOBRE PAGOS A CUENTA


DECLARACIN DE PAGO A CUENTA DE DICIEMBRE
CASO CONTROVERTIDO: DECLARACIN SIN CANCELACIN, CON PRESENTACIN DE
DECLARACIN ANUAL CON PRDIDA

RTF. N 03503-1-2013 de 28-2-2013


El contribuyente present el 24 de enero la D.J. de pago a cuenta de diciembre con
importe a pagar cero y la D.J. anual con prdida, el 2 de abril present sustitutoria
determinando una menor prdida. La SUNAT con interpretacin del artculo 88 del C.T.
no correcta consider que la sustitutoria dej sin efecto a la anterior, emitiendo Orden de
Pago para cobrar intereses moratorios por el pago a cuenta de diciembre.
El Tribunal Fiscal seal que la D. Sustitutoria, no implica que deba desconocerse la
existencia de la D.J. original, por lo que no se haba generado intereses moratorios.
118

SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL


ANTERIOR DEBER APLICARSE A LOS PAGOS A
CUENTA DE ENERO Y FEBRERO DEL EJERCICIO.
CASO CONTROVERTIDO: La empresa aplic el saldo a favor del ejercicio precedente al
anterior contra el saldo por regularizar el ejercicio anterior

RTF.: N 10114-4-2013 de 18-6-2013


La SUNAT aplic lo que qued del saldo a favor del ao 2003, despus de su aplicacin
contra los pagos a cuenta de marzo a diciembre del 2004 contra los pagos a cuenta de enero
y febrero del 2005 quedando un saldo de cero para el mes de marzo, determinando
omisin en el pago del saldo por regularizar del 2004.

El Tribunal Fiscal se pronunci confirmando el reparo en aplicacin del numeral 3 del


artculo 55 del Rgto. de la LIR El saldo a favor del ejercicio precedente al anterior deber
ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero y
febrero hasta agotarlo.
119

Gracias
120