JURISPRUDENCIA AL DÍA

FIDEICOMISOS

RTF N° 09935-4-2017 (11-10-17)

No procede que el fideicomitente reconozca cada una de las operaciones

vinculadas al contrato de fideicomiso, sino que debe consolidar contablemente los
resultados (utilidad o pérdida) de las operaciones del fideicomiso a los suyos,
conforme con la información de los certificados de atribución.

Se revoca la resolución apelada en el extremo del reparo al Impuesto a la Renta por

diferencias de cambio originadas por depósitos a plazo y ahorros, conforme con el criterio
de la RTF N° 08678-2-2016, de observancia obligatoria y se conforma en cuanto a las
originadas por bonos del tesoro, en tanto estos generan rentas exoneradas. Se confirma
en cuanto a las diferencias de cambio y gastos por operaciones de fideicomiso. Se señala
que conforme con las normas aplicables, el patrimonio fideicometido es administrado por
el fiduciario, quien debe llevar contabilidad separada por cada patrimonio fideicometido,
sin perjuicio de las cuentas y registros que corresponden en los libros de la empresa,
cuentas y registros que deben mantenerse conciliados con aquella. Asimismo, conforme
con las normas que rigen al Impuesto a la Renta, las utilidades, rentas o ganancias de
capital que se obtengan de los bienes y derechos que se transfieran en fideicomiso serán
atribuidas al fideicomitente previa deducción de los gastos o pérdidas generadas,
estableciéndose además que el fiduciario debía distinguir la naturaleza de los ingresos
que componen la atribución, los que conservarán el carácter de gravado, inafecto o
exonerado que corresponda de acuerdo a ley. Por su parte, la norma reglamentaria
dispone que la atribución de rentas y pérdidas netas constituye la distribución de los
resultados a favor de los contribuyentes del impuesto. En tal sentido, los fideicomisos no
ostentan la calidad de personas jurídicas sino que las utilidades, rentas o ganancias de
capital generadas por los bienes transferidos al patrimonio fideicometido deben ser
atribuidas al fideicomitente previa deducción de gastos y pérdidas, para que éste las
consolide junto a sus resultados del ejercicio, a partir de los certificados de atribución que
éstos emitan. Por tanto, no resultaba arreglado a ley que la recurrente reconociera cada
una de las operaciones vinculadas al contrato de fideicomiso, sino que debía consolidar
contablemente los resultados (utilidad o pérdida) de las operaciones del fideicomiso a los
suyos, conforme con la información de los certificados de atribución.

RTF N° 07686-8-2017 (29- 08-17)

La transferencia del dominio fiduciario no constituye una transferencia de

propiedad.

Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de inafectación al pago del

Impuesto Predial del año 2015 respecto de un predio, improcedencia que se sustentó en
que la recurrente al transferir el referido predio a un banco en virtud de un contrato de
fideicomiso no se encontraba facultada para solicitar la aludida inafectación. Se indica que
la transferencia del dominio fiduciario no constituye una transferencia de propiedad, sino
solo una cesión de ciertos atributos inherentes a dicho derecho real, potestades que se
encuentran delimitadas en el acto constitutivo del contrato de fideicomiso, y en
consecuencia, la recurrente, en calidad de propietaria, se encontraba facultada para
solicitar la inafectación al Impuesto Predial respecto del mencionado predio ante la
Administración. Se menciona que corresponde revocar la apelada, debiendo la
Administración emitir pronunciamiento sobre la solicitud presentada realizando a tal efecto
las actuaciones probatorias que resulten necesarias, a fin de verificar el cumplimiento de
los requisitos establecidos en el inciso h) del artículo 17° de la Ley de Tributación
Municipal.

RTF N.° 07792-8-2014 (25-06-14)

Patrimonio en fideicomiso

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una

resolución de determinación girada por el impuesto a la renta del ejercicio 2001 y una
resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del
artículo 178 del Código Tributario, en el extremo referido al reparo de presunción de
ingresos gravados omitidos por patrimonio no registrado. Se señala que la Administración
no ha acreditado fehacientemente que el recurrente era propietario de acciones en el
ejercicio acotado y que de la documentación de autos, no se observa acuerdo alguno en
ese sentido u operación o transacción (compra venta, donación, permuta, dación en pago)
que respalde tal condición. Se agrega que si bien el recurrente registró en su cuenta
“inversiones y acciones” las acciones a valor de S/ 1.00, ha afirmado desde la
fiscalización que ello se debió a un error contable, ya que no es su propietario, dado que
estas fueron entregadas en garantía de préstamos otorgados, por lo que no correspondía
dicho registro. En tal sentido, si bien el recurrente realizó tal registro contable, de lo
actuado no se encuentra acreditado que en el ejercicio ostentara la propiedad de las
aludidas acciones. Por consiguiente, la presunción legal practicada por la Administración
no tiene un hecho cierto y conocido como punto de partida. Por otro lado, se señala que
siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no califica como empresa del sistema
financiero y de seguros como empresa que realiza actividades vinculadas o
complementarias al objeto social de aquellas por lo que no le son aplicables las
deducciones por provisiones de empresas del sistema financiero (inciso h) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta), razón por lo que se analiza si el reparo se encuentra
arreglado a lo dispuesto por el inciso i) del citado artículo. Al respecto, en cuanto a una de
las provisiones, se señala que durante la fiscalización se ha verificado que existe el
derecho legal a ejecutar diversas garantías, por lo que se mantiene el reparo. Se señala
que se deberán reliquidar la resolución de determinación y la resolución de multa.

RTF N° 07023-2-2014 (11-06-14)

Los Fideicomisos Bancarios no son contribuyentes del ITAN

Se revoca la apelada que declara infundada la apelación y se deja sin efecto la resolución
de multa, al haberse establecido que la recurrente no se encontraba obligada a presentar
la declaración del Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN correspondiente a marzo
de 2013, al establecerse que los Fideicomisos Bancarios no son contribuyentes del
Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, correspondiendo dicha obligación al
fideicomitente.

RTF N.° 10521-11-2011 (17-06-11)

El hecho que un quejoso o contribuyente constituya un fideicomiso de titulación y

transfiera a este sus activos, no implica que aquella haya dejado de ser deudor
tributario

Que en tal sentido, de acuerdo con lo anotado en la doctrina, por lo general el fideicomiso
es el instrumento o vehículo más apropiado para separar un grupo de activos que
sustente la emisión de valores mobiliarios; el cual puede ser administrado por una
sociedad Titulizadora, quien realizará tal emisión para poder financiar la compra de dichos
activos, siendo que los flujos dinerarios que pudieran generarse se usan en el repago de
las obligaciones nacidas de tal emisión. Que de lo expuesto, se concluye que el contrato
de fideicomiso de titulización al que ha trasferido sus activos, no implica que aquella haya
dejado de ser deudor tributario o que dicho fideicomiso la haya sustituido en dicha calidad
y en ese sentido, no puede establecerse que la naturaleza jurídica de las operaciones de
fideicomiso de titulización conlleve un traslado de las obligaciones tributarias (formales y
sustanciales) de cargo de la quejosa al fideicomiso de titulización. Que ahora bien,
tampoco puede considerarse que dicha circunstancia exima a la quejosa de cumplir con la
medida de embargo en forma de intervención en información que la administración le ha
trabado, esto es, la entrega de información relativa a su movimiento económico y
situación patrimonial. En efecto, respecto de la información sobre el movimiento
económico, la quejosa, al ser una empresa que se encuentra efectuando operaciones o
por ende encontrarse en marcha, no puede negarse a proporcionar tal información a la
administración, lo cual incluso, se superpone a la constitución del fideicomiso de
titulización, y en relación con su situación patrimonial, detallará los activos que aun
mantiene su poder, de ser el caso, así como aquellos que fueron transferidos al citado
fideicomiso. Que por lo expuesto, siendo que los procedimientos de cobranza coactiva, en
los que se han emitido las resoluciones coactivas materia de queja, se han iniciado a la
quejosa respecto de deudas originadas por esta, corresponde que las actuaciones de
ejecución que se lleven a cabo en los mencionados procedimientos sean emitidos a
nombre de la quejosa y esta brinde la información que la administración le solicite. Que en
cuanto al embargo en forma de retención dispuesto por la Resolución Coactiva N.º
0230070739765, cabe indicar que su cumplimiento recae en las entidades bancarias en
las que la quejosa tenga fondos, cuenta o crédito, por lo que lo señalado por esta, en el
sentido de que no le es posible cumplir con dicho requerimiento, carece de sustento. Que
al haberse determinado que los embargos en forma de intervención en información u en
forma de retención dispuestos por la Administración se encuentran arreglados a ley,
corresponde declarar infundada la queja presentada. Que sin perjuicio de lo antes
mencionado, la Administración deberá tener en cuenta que de acuerdo con el artículo 313
de la Ley de Mercado de Valores, el dominio fiduciario sobre los activos y sus garantías
surte efectos frente a terceros desde que la transferencia fiduciaria de los activos y
garantías inscribibles sea anotada en el registro público correspondiente y, en los casos
de activos y garantías de otra clase, desde que queda perfeccionada, sea con la tradición,
el endoso u otro requisito exigido por la ley de acuerdo con su naturaleza.