Alerta NIIF

Enmiendas a la NIIF 2 "Pagos basados en Acciones"

Emisión 2016-05

Resumen Ejecutivo
La IASB ha publicado 'Clasificación y Medición de Transacciones de Pagos basados en Acciones (Enmiendas a la NIIF 2)'. Las
Enmiendas contienen tres cambios que abarcan los siguientes asuntos:
• la contabilización de los efectos de las condiciones determinantes de la irrevocabilidad sobre la medición de un pago basado en
acciones liquidado en efectivo
• la clasificación de transacciones de pagos basados en acciones con una función de liquidación neta de obligaciones de retención
de impuestos
• la contabilización de una modificación a los términos y condiciones de un pago basado en acciones que cambia la
clasificación de la transacción de liquidado en efectivo a liquidado con instrumentos de patrimonio

Introducción
La IASB ha publicado 'Clasificación y Medición de Transacciones de Pagos basados en Acciones (Enmiendas a la NIIF 2)'.
Describimos los tres cambios realizados por las Enmiendas en más detalle a continuación.

Efectos de las condiciones determinantes de la irrevocabilidad sobre la

medición de un pago basado en acciones liquidado en efectivo
Antes de la publicación de las Enmiendas, la NIIF no abordó específicamente el impacto de las condiciones determinantes y no
determinantes de la irrevocabilidad sobre la medición del valor razonable del pasivo incurrido en una transacción de pagos
basados en acciones liquidados en efectivo. Las Enmiendas abordan esta falta de orientación aclarando que estas condiciones
deben contabilizarse de forma consistente con pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio en la NIIF2.
Esto significa que el valor razonable de los beneficios liquidados en efectivo se mide ignorando las condiciones de servicio y de
desempeño de no mercado, pero teniendo en cuenta las condiciones de mercado y no determinantes de la irrevocabilidad. Esto se
aplica al estimar el valor razonable de los pagos concedidos basados en acciones liquidados en efectivo y al remedir el valor
razonable al final de cada período de presentación de informes y en la fecha de liquidación. El gasto acumulado reconocido se
ajusta basándose en el número de beneficios que finalmente se espera conferir (el mecanismo denominado "true-up").

© 2016 Grant Thornton International Limited. All rights reserved.

Emisión 2016-05

Clasificación de transacciones de pagos basados en acciones con una característica

de liquidación neta para las obligaciones de retención de impuestos
La segunda enmienda aborda la contabilización de una clase particular de sistema de pagos basados en acciones. Muchas
jurisdicciones requieren que las entidades retengan un monto para la obligación de impuesto de un empleado asociado con pagos
basados en acciones y transferir el monto (normalmente en efectivo) a las autoridades tributarias. Como resultado los términos de
algunos sistemas requieren que la entidad deduzca el número de instrumentos de patrimonio necesarios para igualar el valor
monetario de la obligación de impuesto del empleado del número de instrumentos de patrimonio que de otra manera serían
emitidos al empleado (referido como una característica de "liquidación neta").
La enmienda surge de una solicitud para orientación sobre si la porción del pago basado en acciones que es retenida debe
clasificarse como liquidada en efectivo o liquidada con instrumentos de patrimonio, donde la totalidad del pago basado en acciones
de otro modo habría sido clasificado como una transacción de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de
patrimonio.
La enmienda añade orientación a la NIIF 2 al efecto que un sistema con este tipo de característica de liquidación neta obligatoria
sería clasificado como liquidado con instrumentos de patrimonio en su totalidad (suponiendo que sería así clasificado sin la
característica de liquidación neta). Donde sea necesario, una entidad revelará una estimación del monto que espera transferir a la
autoridad fiscal para liquidar la obligación de impuesto del empleado.

Contabilización de una modificación a los términos y condiciones de un pago basado

en acciones que cambia la clasificación de la transacción de liquidado en efectivo a
liquidado con instrumentos de patrimonio
La tercera enmienda aborda la contabilización de una modificación a los términos y condiciones de un pago basado en acciones
que cambia la clasificación de la transacción de liquidado en efectivo a liquidado con instrumentos de patrimonio. Tales
situaciones no fueron previamente abordadas por la NIIF 2, por lo que la IASB ha modificado la Norma de manera que:
• la transacción de pagos basados en acciones se mide por referencia al valor razonable de modificación de fecha de los
instrumentos de patrimonio concedidos como resultado de la modificación
• el pasivo reconocido con respeto al pago original basado en acciones liquidado en efectivo se da de baja a la modificación, y se
reconoce el pago basado en acciones liquidado con instrumentos de patrimonio (en el patrimonio) en la medida en que los
servicios han sido prestados hasta la fecha de modificación
• la diferencia entre el valor en libros del pasivo a la fecha de modificación y el importe reconocido en el patrimonio a la misma
fecha se registra en resultados inmediatamente.
Esta guía también se aplica a una situación en la cual la modificación cambia el período de consolidación de la transacción de pago
basado en acciones. Las enmiendas también proporcionan una guía para una concesión de instrumentos de patrimonio que ha sido
identificada como un reemplazo para un pago cancelado basado en acciones liquidado en efectivo.

Fecha de vigencia
Las Compañías están obligadas a aplicar las Enmiendas para los períodos anuales iniciando el o después del 1 de enero de 2018.
Se permite su aplicación anticipada.

© 2016 Grant Thornton International Ltd.

Las Alertas NIIF se desarrollan como una fuente de información que resume los nuevos pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad y el Comité de Interpretaciones de las NIIF. Este documento pretende ser sólo una guía y la aplicación de su
contenido a situaciones concretas dependerá de las circunstancias particulares involucradas. Mientras que cada cuidado se ha tenido en su
presentación, el personal que utilice este documento para ayudar a evaluar el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera
debe tener la suficiente formación y experiencia para así hacerlo. Ninguna persona debe actuar específicamente sobre la base de los materiales
contenidos en este documento sin tener en cuenta y tomar asesoramiento profesional. Ni Grant Thornton International Ltd (GTIL), ni ningún miembro
de su personal ni ninguna de sus firmas miembro, o sus socios o empleados, acepta ninguna responsabilidad por cualquier error que este
documento puede contener, ya sea causado por negligencia u otra causa, o cualquier pérdida, comoquiera que sea causado, efectuados por
cualquier persona como resultado de la utilización o colocar cualquier confiabilidad sobre el mismo.
"Grant Thornton" se refiere a la marca bajo la cual las firmas miembro de Grant Thornton ofrecen servicios de auditoría, impuestos y asesoría a sus
clientes y/o se refiere a una o más firmas miembro, según el contexto lo requiera. GTIL y las firmas miembros no forman una sociedad internacional.
GTIL y cada firma miembro es una entidad legal separada. Los servicios son entregados por las firmas miembros. GTIL no proporciona servicios a
clientes. GTIL y sus firmas miembro no son agentes de, y no obligan, entre sí y no son responsables de los actos u omisiones uno del otro.

GRT100341 © 2016 Grant Thornton International Limited. All rights reserved.