Blindaje

Fiscal-Contractual

Clemente Ranero Puig

Marzo 2022
 Índice
1. Los contratos desde la perspectiva del SAT
2. ¿Mis contratos pasarán el examen del SAT?
3. Aspectos fiscales-penales de los contratos
4. Blindaje de los contratos para proteger las deducciones
 El éxito o fracaso de un empresario, no sólo
depende de su capacidad para generar ingresos,
si no también de su -habilidad para cumplir-
correctamente con el cambiante marco legal y
fiscal que regula sus actividades.
1 Los contratos desde la
perspectiva del SAT
 Nuevo paradigma contractual
✓ El SAT puede recaracterizar a su arbitrio un contrato
ya celebrado;

✓ EL SAT está facultado para utilizar presunciones

legales, para modificar el hecho imponible de un
tributo; y

✓ La simulación de contratos, puede dar lugar a

cometer un delito de índole fiscal .
 Según el SAT, la Prestación de
Servicios debe estar soportada a
través de contratos y acreditada su
materialidad y razón de negocios,
para que el gasto sea
deducible
 No cuadra la informacion legal-fiscal

No existe una concordancia entre: (i) el objeto social de las personas

morales, (ii) la actividad económica señalada en su Constancia de
Identificación Fiscal como Contribuyente, (iii) la clave de identificación
del bien o servicio que facturan, acorde con el Catálogo de Claves de
Productos expedido por el SAT, y (iv) la descripción del bien o servicio
expresado dentro de los CFDI’s que se expiden no es la correcta;

“El SAT
ya lo sabe”
 Desde el año 2021, los principales rubros de fiscalización del SAT se
encuentran los relacionados con :

1. Deducción de inversiones;
2. Pagos al extranjero;
3. Pérdidas fiscales;
4. Reestructuras corporativas;
5. Regímenes fiscales preferentes;
6. Variaciones en las Cuentas de Capital de Aportación y de Utilidad Fiscal Neta;
7. IVA de operaciones a la tasa del 0%;
8. Aplicación de saldos a favor y devoluciones improcedentes;
9. IVA de operaciones no objeto
10. IEPS acreditamientos y saldos a favor;
11. Márgenes de utilidad, deducciones y tasas por sectores; (Art., 33 i) CFF)

12. Razón de Negocios;

13. Esquemas Reportables; y
14. Límite de deducción de intereses.
“PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE
OPERACIONES CON MOTIVO DEL EJERCICIO
DE FACULTADES DE COMPROBACIÓN. AL
REVESTIR UNA NATUALEZA IURIS TANTUM,
CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES
APORTAR LAS PROBANZAS A TRAVÉS DE LAS
CUALES ACREDITEN FEHACIENTEMENTE LA
MATERIALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
SUJETAS A LA PRESUNCIÓN.

…… Para tales efectos, es menester que los

particulares exhiban los medios probatorios que
acrediten fehacientemente que las operaciones
consignadas en los documentos aportados se
llevaron a cabo en el ámbito factico, deviniendo
insuficientes aquellas probanzas tendentes a
solo demostrar el registro contable de las
operaciones”.

Tesis Aislada - Tribunal Federal de Justicia

Administrativa - Revista del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa 24 de abril de 2018.
Las pruebas (CONTRATOS) dentro
de un juicio fiscal y/o penal deben de ser:

Claras
Suficientes
Confiables
Idóneas
Oportunas
 Hoy en día el SAT está dejando la
carga de la prueba a los contribuyentes,
a efecto que sean éstos quienes le
demuestren de manera fehaciente y
precisa, a través de CONTRATOS, la
existencia y materialidad de las
situaciones jurídicas y fiscales
generadas.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LA AUTORIDAD TIENE FACULTADES
PARA CUESTIONAR LA MATERIALIDAD DE LOS HECHOS QUE
SUSTENTAN LOS INGRESOS GRAVADOS Y LOS GASTOS DEDUCIDOS.-

“… el cumplimiento de los
requisitos aplicables a los
comprobantes fiscales no implica
que proceda automáticamente el
efecto fiscal que el contribuyente
pretenda…”

Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Octava Época.

Año III. No. 18. Enero 2018. (Criterios Sala Superior)
COMPROBANTES FISCALES. LOS REGISTROS CONTABLES DEBEN
ESTAR APOYADOS CON LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
CORRESPONDIENTE, POR LO QUE SI ÚNICAMENTE OBRAN
AQUELLOS, LA AUTORIDAD FISCALIZADORA ESTÁ EN
POSIBILIDADES DE DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIZACIÓN DE
LAS OPERACIONES DESCRITAS EN ELLOS.

“… De ese modo, si el contribuyente auditado es omiso en exhibir la

documentación comprobatoria que sirva de complemento y demuestre la
materialización de los hechos consignados en los comprobantes fiscales
exhibidos, la autoridad hacendaria válidamente podrá cuestionar la
existencia de las operaciones descritas, ya que es imprescindible adminicular
los comprobantes fiscales, con diversa documentación
comprobatoria, para así tener certeza de que las operaciones
consignadas en tales documentos existieron en la vida material.”

Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, jurisprudencia del 11 de octubre
de 2018)
Enséñame tus contratos y te diré
cual será tu futuro con el SAT,
en los siguientes años.”
LISTADO DE CONTRIBUYENTES PREVISTO EN EL ARTÍCULO 69-B, SEXTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN. AL PUBLICARLO LA AUTORIDAD SÓLO ESTÁ OBLIGADA A INCLUIR A
QUIENES HAYAN LOGRADO ACREDITAR LA MATERIALIDAD DE LA TOTALIDAD DE LAS OPERACIONES
DECLARADAS PRESUNTIVAMENTE INEXISTENTES.

Hechos: Una Sala Regional del Tribunal Federal de Justicia Administrativa declaró la nulidad parcial para efectos
de la resolución mediante la cual se resolvió que la empresa contribuyente no desvirtuó la presunción de
inexistencia prevista en el primer párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, vigente a
partir del 25 de junio de 2018, pues sólo demostró la materialidad de algunas de las operaciones. En su contra, la
contribuyente promovió amparo directo, al estimar que debió declararse la nulidad lisa y llana y ordenarse una
publicación en el Diario Oficial de la Federación donde se mencionara que se ubica en el listado de aquellos que
interpusieron un medio de defensa en contra del oficio de presunción.

Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que la obligación que establece el sexto párrafo
del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, para que la autoridad incluya a un contribuyente en
el listado que se publica trimestralmente en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del
Servicio de Administración Tributaria (SAT), de aquellos contribuyentes que logren desvirtuar los hechos que se
les imputan, así como de quienes obtuvieron resolución o sentencia firme que haya dejado sin efectos la
resolución a que se refiere el cuarto párrafo de dicho precepto, no se actualiza cuando no se logró
acreditar la materialidad de la totalidad de las operaciones declaradas presuntivamente inexistentes.

SÉPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.

Amparo directo 94/2021. Mars Evvij, S.A. de C.V. 2 de septiembre de 2021. Unanimidad de votos. Ponente:
Claudia Mavel Curiel López. Secretario: Roberto Valenzuela Cardona.

Esta tesis se publicó el viernes 11 de febrero de 2022 a las 10:13 horas en el Semanario Judicial de la
Federación.
 Art. 26 CFF Responsabilidad Solidaria Socios o accionistas

Los socios o accionistas, serán responsables respecto de las

contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades
realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma,
cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:

Fracción X Inciso H.

Se encuentre en el supuesto a que se refiere el artículo 69-B, octavo

párrafo de este Código, por no haber acreditado la efectiva adquisición
de los bienes o recepción de los servicios, ni corregido su situación
fiscal, cuando en un ejercicio fiscal dicha persona moral haya recibido
comprobantes fiscales de uno o varios contribuyentes que se encuentren en
el supuesto a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 69-B del este
código.
 Todos los avisos que presentas al SAT, son
fuente de información que debe de estar soportada
contablemente y en diversos casos -vinculada
a un contrato- para justificada su validez
2 ¿Mis contratos pasarán el
examen del SAT?
¿Tus contratos pasarán el
examen del SAT ?
al reportarlos

[ Efectos civiles, mercantiles, fiscales, penales ]

 Hoy en día una de las principales cusas por
las que el SAT rechaza una deducción, es
derivado que él o los contratos que le dan
materialidad o sustancia a una deducción:

✓ No existen
✓ Están mal redactados
✓ No sirven para acreditar la razón de
negocios que justifique la deducción
Esquemas de simulación

CFDI inexistente
No se acredita la
▪ De actos materialidad
▪ De contratos
Carece de personal
▪ De operaciones

Carece de
infraestructura
 Pruebas Digitales

“Un acto podrá presumirse simulado si no está debidamente

documentada y registrada su existencia”

{ Bytes hablen }
Hoy en día criterio interno que el SAT
está haciendo valer, es que no basta
verificar que se cumpla con los
requisitos de forma de los
comprobantes fiscales para que estos
sean deducibles de forma automática.

Ahora también, el SAT necesita verificar

que se cumpla con un segundo nivel
de comprobación para revisar el
origen o términos del contrato que
sirve de base para la deducción de un
gasto.
 ¿Cómo documentar un contrato?
Para que un contrato tenga credibilidad, respecto a su contenido se
necesita al menos lo siguiente:

1. Acreditar la capacidad legal, económica y operativa de las partes contratantes;

2. Que exista evidencia física de que se prestó el servicio o se entregó el bien;
3. Qué el gasto es indispensable para la operación de quien hace el pago;
4. Que el objeto social de las partes esté alineado con los fines del contrato a
celebrar;
5. Cuidar que estén agregados al contrato los anexos que permitan desarrollar o
evidenciar la existencia de las obligaciones contractuales; y
6. Cuidar que el pago sea razonable y esté dentro de mercado y en caso de ser
celebrado entre partes relacionadas, contar con el respectivo estudio de
precios de transferencia.
 Venta de Acciones
(Ejemplo de la complejidad del derecho actual)

• Solicitar a la asamblea de accionistas y/o al consejo de administración su

aprobación para enajenar las acciones.
• Celebrar el contrato de compraventa con el adquirente.
• Determinar el costo fiscal de las acciones y la utilidad o pérdida fiscal de la
enajenación.
• Efectuar el pago provisional del ISR, a cuenta del impuesto del ejercicio.
• Enterar el ISR (si el adquirente es residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en México).
• Emitir el comprobante fiscal digital por la enajenación (CFDI).
• Publicar transferencia de las partes sociales y acciones en el Sistema
Electrónico de la Secretaría de Economía.
• Presentar el aviso ante el Registro Federal de Contribuyentes de
actualización de socios o accionistas.
• Presentar aviso en su caso, al Registro Nacional de Inversiones Extranjeras
 “Los actos jurídicos celebrados entre partes relacionadas,
los contratos que amparen prestaciones de servicios, o se
vinculen a un esquema reportable; entre otros posibles
supuestos; deben de estar documentados a través de
contratos para acreditar su materialidad ante el SAT.”
 Un contrato bien hecho es
tan importante como una
declaración de impuestos bien
calculada
“Es de suma importancia que se lleve un control
documental adecuado de los -actos jurídicos-
que se realizan por parte de los contribuyentes,
para poder revelarlos al SAT”
3 Aspectos fiscales-penales
de los contratos
 “Cumplir hoy en día de forma correcta y
oportuna con la legislación fiscal es un
reto complejo, ya que nuestro marco
tributario nacional e internacional es
extenso, y se modifica de manera
constante”
 “EL SAT utiliza como estrategia de
recaudación la presentación de denuncias
penales por presunta defraudación fiscal.
 Código Fiscal de la Federación

Artículo 5o.-A. Los actos jurídicos que carezcan

de una razón de negocios y que generen un
beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los
efectos fiscales que correspondan a los que se
habrían realizado para la obtención del beneficio
económico razonablemente esperado por el
contribuyente.
 Reforma fiscal 2022
“Artículo 42-B. Las autoridades fiscales
podrán, como resultado del ejercicio de sus
facultades de comprobación, determinar la
simulación de los actos jurídicos,
exclusivamente para efectos fiscales. La
referida determinación deberá ser
debidamente fundada y motivada dentro
del procedimiento de comprobación y
declarada su existencia en el propio acto
de determinación de la situación fiscal del
contribuyente, a que se refiere el artículo
50 de este Código, siempre que se trate
de operaciones entre partes
relacionadas. En los actos jurídicos en los
que exista simulación, el hecho imponible
gravado será el efectivamente realizado
por las partes…
Artículo 109 (CFF) .- Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación
fiscal, quien:

I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o
ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o valor de actos o
actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a
las leyes. …… en un ejercicio fiscal tenga erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la
discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las
cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.

III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.

IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.

VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los requisitos de los
artículos 29 y 29-A de este Código.

Nota: Estas conductas califican para ser consideradas como

DELINCUENCIA ORGANIZADA
 Art. 113 Bis.
Delito de Defraudación Fiscal
De la literalidad de la norma se desprende lo siguiente:

Se considera delito la comisión de las siguientes conductas:

✓ Expedición
De comprobantes fiscales que amparen
✓ Enajenación
operaciones inexistentes, falsas o actos
✓ Compra
jurídicos simulados
✓ Adquisición

A la persona que realice cualquiera de las conductas, por sí misma o

mediante un tercero, se le aplicará la sanción penal privativa de la
libertad por un lapso de 2 a 9 años.
Artículo 69-B último párrafo (reforma enero 2020)

“ …En caso de que la autoridad fiscal,

en uso de sus facultades de
comprobación, detecte que una persona
física o moral no acreditó la
efectiva prestación del
servicio o adquisición de los
bienes, o no corrigió su situación fiscal,
en los términos que prevé el párrafo
anterior, determinará el o los créditos
fiscales que correspondan. Asimismo, las
operaciones amparadas en los
comprobantes fiscales antes señalados
se considerarán como actos o
contratos simulados para efecto de los
delitos previstos en este Código.”
 Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien, con uso de
engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal….

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este

Código, serán calificados cuando se originen por:

i) Utilizar esquemas simulados de prestación de servicios

especializados o la ejecución de obras especializadas, descritas en el
artículo 15-D, penúltimo párrafo, de este Código, o realizar
la subcontratación de personal a que se refiere el primer y segundo
párrafos de dicho artículo. (Reforma abril 23, 2021)

j) Simular una prestación de servicios profesionales independientes a

que se refiere el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, respecto de sus trabajadores. (Reforma enero de 2022)
Código Nacional de Procedimientos Penales

Artículo 421. Ejercicio de la acción penal

“Las personas jurídicas serán penalmente

responsables, de los delitos cometidos a su
nombre, por su cuenta, en su beneficio o a través
de los medios que ellas proporcionen, cuando se
haya determinado que además existió
inobservancia del debido control en su
organización. Lo anterior con independencia de la
responsabilidad penal en que puedan incurrir sus
representantes o administradores de hecho o de
derecho”.
Código Penal Federal
Art. 11 Bis Apartado B Fracc. VIII
Delitos cometidos por las personas jurídicas

Con esta reforma se incorporará a

partir de 2020, la posibilidad de que a
una persona jurídica se le
pueda sancionar de manera directa
por la comisión de un delito de
índole fiscal y en particular por las
conductas señaladas dentro del Art.
113 Bis del Código Fiscal de la
Federación.
 Lo que hay que prevenir hoy en día, es que el SAT o
un Juez Penal le puedan hacer jaque mate a
las empresas y/o sus dueños o representantes
4 Blindaje de los contratos para
proteger las deducciones o
evitar multas
 “Amat Victoria Curam”
La victoria ama a quien se prepara
1
Las empresas deben cuidar que su objeto social, su
constancia de situación fiscal emitida por el SAT, y la
clave de productos o servicio que se señala en los
CFDI que expiden, y su prima grado de riesgo ante
el IMSS, estén alienadas.
 Materialidad y Razón de Negocio

2
Los contratos deben de incluir cláusulas a través de
las cuales se acredite la materialidad y la
razón de negocios que justifique la deducción
de un gasto, ya que el SAT ante su ausencia, puede
llegar a rechazar una deducción.
 Fecha Cierta

El concepto de Fecha Cierta, es aplicable para los

3
documentos privados, como son: contratos civiles,
mercantiles y operaciones comerciales, que tiene
repercusiones en el ámbito fiscal.

El tema es de suma importancia, ya que la Suprema

Corte de Justicia de la Nación emitió un pronunciamiento
sobre el requisito de Fecha Cierta en la Jurisprudencia
2ª/J.161/2019 (10a.), mismo que es aplicable a los
documentos privados para acreditar el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.

La forma de hacerlo es a través de ratificar un

contrato ante fedatario bien tramitar una copia
certificada.
4
Actas de Asambleas

Las actas de asambleas y los libros de registros

corporativos de las empresas, son parte de la contabilidad,
en términos del Art. 33 A) del Reglamento del CFF.
Hoy en día, el SAT exige que cierto tipo de actos jurídicos,
(contratos) para que se les reconozca su validez en el
ámbito fiscal, deben estar formalizados de forma correcta,
de conformidad con lo que exige la Ley General de
Sociedades Mercantiles o el Código Fiscal Federal.

Validez
Formalidades
Voluntad
 Operaciones entre partes relacionadas

Se debe de documentar de manera correcta los

5
contratos de prestación de servicios entre partes
relacionadas que no se cobran, o se pagan por debajo
de un precio razonable de mercado;
 Préstamos de dinero

Desde la óptica del derecho fiscal, el tema de prestar dinero

6
toma una relevancia muy importante, ya que dependiendo de:

(i) monto del dinero prestado;

(ii) persona que presta el dinero;
(iii) forma en que se recibe o entrega el dinero;
(iv) destino del dinero;
(v) Frecuencia del préstamo del dinero (Avisos PLD)

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), puede llegar

a considerar o no dicho préstamo de dinero como un ingreso
que se debe acumular para efectos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
 Prevención de Lavado de Dinero

7
Los contribuyentes que realizan contratos
que estan vinculados actividades consideradas
como vulnerables en términos de la -Ley Federal
para Prevenir e Identificar Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita- y no están dados
de alta ante la Unidad de Inteligencia Financiera,
(UIF); o bien no presentan en tiempo y forma sus
reportes mensuales dentro el portal de la UIF;,
pueden llegar a ser sancionados con multas muy
elevadas.
 Revelación de Esquemas Reportables

8
Existen contratos que por su contenido obligacional
pueden dar lugar a la obligación de Revelar un Esquema
Reportable al SAT, sl ubicarse en alguno de los supuestos
del Art. 199 del Código Fiscal de la Federación.
 Tercerización de personal

9 Es necesario analizar contratos de

los
prestacion de servicios de tercerización
de personal y revisar que cumplan con la legislación
fiscal y laboral vigente.

Adicionalmente se deben de presentar en tiempo y forma

los aviso al IMSS y a la Unidad de Inteligencia Financiera,
UIF; derivado de que estamos frente a una actividad que se
considera reportable en materia de prevención de lavado de
dinero.
 Formalidades de los contratos

10 Existen ciertos tipos de contratos que para su validez,

es necesario que se complementen con ciertos
requisitos de forma, para que puedan surtir efectos
legales.

✓ Transmisión de Acciones, (aviso a la Secretaría de

Economía)
✓ Donación, formalizarse ante Notario Públcio
✓ Compraventa de inmuebles (formalizarse ante notario)
✓ Contratos de préstamo de dinero, formalizarse por
escrito y darle fecha cierta
✓ Arrendamientos de más de 5 años, inscripción ante el
Registro Público.
 “Hoy en día los contratos son el medio legal
mas efectivo que existe, para demostrar la
existencia de una relación jurídica y su
efectos fiscales ante el SAT.

“Mientras mejor estén documentados tus

contratos, tus deducciones estarán mejor
protegidas.
Conclusiones
✓ Los contratos son la base de todo acto jurídico, que
se debe de revelar al SAT, y hay que cuidar su
contenido y forma, para evitar contingencias
fiscales;

✓ La simulación de contratos puede dar lugar a la

comisión de un delito, por lo cual hay que cuidar que
estén elaborados de la mejor forma posible;

✓ Hoy en día los delitos se pueden cometer más por

omisión que por acción, derivado de no cumplir
correctamente con el complejo marco normativo
tributario.
Clemente J. Ranero Puig
clemente@ranero.cc
www.ranero.cc

Transformamos Conocimiento
en Soluciones