Régimen Fiscal de Empresa 2023-2024

Práctica Grupal con soluciones

Tema 1 Régimen Fiscal de Empresa

Nombre y Apellidos miembros del grupo:

Enunciados Práctica:

1. ¿Son o no tributos los siguientes pagos efectuados por un ciudadano?

¿Qué tipo de tributo son?

a) Pago anual al Ayuntamiento de un residente que es titular de un

automóvil.
b) Pago a la universidad Rey Juan Carlos por la matrícula en el máster en
fiscalidad internacional.
c) Pago de la entrada a un museo municipal.
d) Pago anual al Ayuntamiento por tener instalado un quiosco en la vía
pública.
e) Pago exigido por un Ayuntamiento a los vecinos con inmuebles en una
plaza, para financiar el gasto en ajardinamiento de dicha plaza.
f) Pago por la emisión del título de Grado en una universidad.
g) Pago de las cuotas de la Seguridad Social por parte de un autónomo.
Pago del alquiler de una pista de tenis en un polideportivo municipal.
h) Pago de un recargo del 5% por ingresar fuera de plazo el IBI.
i) Pago de un arancel de aduanas del 10% al introducir en España una
mercancía importada de un país no comunitario.

Solución:

a) Tributo: impuesto (IVTM).

b) No tributo: precio público.
c) No tributo: precio público.
d) Tributo: tasa.
e) Tributo: contribución especial.
f) Tributo: tasa.
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g) Tributo: impuestos (cotizaciones sociales).

h) No tributo: precio público.
i) No tributo: sanción.
j) Tributo: impuesto (impuestos aduaneros).

2. A continuación, se listan varios pagos que ha hecho a lo largo del año la

ciudadana Marina Suárez, residente en Pamplona. Indique su naturaleza en
términos de las categorías de ingresos públicos estudiadas en el epígrafe 2
del Tema 1, e identifique en su caso de qué impuesto se trata.

a) Ha tenido que pagar al Ayuntamiento una cierta cantidad por el Opel

Zafira que tiene a su nombre.
b) Ha presentado su declaración de la renta anual, con resultado negativo
(derecho a devolución de 340 euros).
c) La Comunidad Autónoma le exige el pago de una cantidad, tras recibir
en herencia una cierta suma de dinero de una tía recientemente fallecida.
d) También ha tenido que pagar a la Comunidad Autónoma un 4% del
precio de un vehículo usado que le vendió su prima.
e) Ha pagado al Ayuntamiento el importe exigido por la concesión de una
licencia de obras, necesaria para acometer el cerramiento de la terraza de su
vivienda. Además, el Ayuntamiento le han cobrado un 4,96% del precio de
la obra.
f) Ha pagado una multa de circulación de 90 euros.
g) Ha satisfecho la matrícula en un máster universitario en la Universidad
de Pamplona.
h) Ha pagado 4 euros en un estanco por una cajetilla de tabaco rubio.

Solución:

a) Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).

b) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (normativa foral).
c) Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
d) Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
e) Tasa por la licencia de obras + Impuesto de Construcciones,
Instalaciones y Obras.
f) Es una sanción, no un tributo.
g) Es un precio público, no un tributo.
h) IVA + Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco, incluidos
ambos dentro del precio del tabaco.
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3. Un impuesto como el IRPF puede tener, dependiendo del diseño del

sistema de retenciones, una cuota diferencial positiva o negativa. A igualdad
de cuota líquida, ¿qué situación le parece preferible y por qué?

Desde un punto de vista financiero, interesaría más una declaración

positiva (“a ingresar”), ya que la declaración negativa (“a devolver”)
implica que Hacienda ha cobrado por adelantado al contribuyente más
impuesto del que realmente le corresponde pagar (y por eso le efectúa la
devolución del exceso recaudado). Si la declaración es positiva, en
cambio, el contribuyente ha pagado a lo largo del año, vía retenciones y
otros pagos a cuenta, menos de la cuota líquida finalmente resultante.
Sin embargo, y por razones psicológicas, los contribuyentes suelen
preferir las declaraciones “a devolver” que las declaraciones “a
ingresar”.

4. Los ciudadanos del país X están sometidos a un impuesto sobre la renta

personal que tiene las siguientes características:
a) La renta ahorrada a través de determinados instrumentos financieros
durante el período impositivo se puede restar de la base imponible, hasta un
límite máximo de 12.000 euros al año.
b) El gravamen se efectúa según una tarifa por escalones que tiene los
siguientes tipos impositivos marginales:
- Los primeros 10.000 euros: 0% (mínimo exento).
- Los siguientes 15.000 euros: al 20%
- Los siguientes 20.000 euros: al 25%
- Los siguientes 30.000 euros: al 30%
- A partir de ese nivel de renta (por encima de 75.000 euros): al 35%
c) Las personas que tienen hijos a su cargo se pueden descontar por cada
hijo 2.000 euros de la cuota del impuesto.
d) Todas las rentas están sometidas a una retención fija del 10%.
Elisa Ruiz ha obtenido a lo largo del año una renta total de 75.000 euros,
ingreso bruto sobre el que se ha practicado la oportuna retención. De esa
renta, ha conseguido ahorrar 13.300 euros, utilizando los instrumentos
financieros incentivados. Tiene dos hijos a su cargo.
SE PIDE:
a) Determinar, para el caso particular de Elisa Ruiz, los siguientes
conceptos fiscales:
- Hecho imponible.
- Base Imponible.
- Reducciones.
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- Base Liquidable.
- Cuota Íntegra.
- Deducciones.
- Cuota Líquida.
- Pagos a cuenta.
- Cuota diferencial.
b) Calcule el tipo medio efectivo soportado por Elisa Ruiz.
c) ¿Qué ahorro fiscal obtiene Elisa gracias a la reducción mencionada en
el apartado a)?

Solución:

a)
Hecho imponible: la obtención de renta.
Base Imponible (BI) = 75.000
Reducciones (R) = 12.000
Base Liquidable (BL) = BI – R = 63.000
Cuota íntegra (CI) = 10.000 * 0% + 15.000 * 20% + 20.000* 25% +
18.000 *30% = 0 + 3.000 + 5.000 + 5.400 = 13.400
Deducciones (D) = 2.000 * 2 = 4.000
Cuota Líquida (CL) = 13.400 – 4.000 = 9.400
Pagos a cuenta = 75.000 * 10% = 7.500
Cuota Diferencial = CL – Pagos a cuenta = 1.900

b) Tipo medio efectivo= CL / BI = 9.400 / 75.000 = 0,1253 12,53%

c) Efectuamos el cálculo teniendo en cuenta el tipo marginal.

Ahorro fiscal asociado a la Reducción en la base = R * tmg = 12.000 *
30% = 3.600 euros.
La reducción por ahorro le permite a Elisa rebajar el impuesto pagado
en 3.600 euros.

5. ¿Qué impuesto(s) deben pagar en España los siguientes contribuyentes en

relación con los actos que se mencionan?
a) Michael K., residente en Alemania, es propietario de un piso en
Madrid.
b) El ciudadano Jacinto Pinto compra mercancías en Canarias.
c) Marta compra a Juan una vivienda de segunda mano en Madrid.
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d) Olegario Pérez es dueño de un patrimonio cuyo valor neto asciende

actualmente a 1.8 millones de euros.
e) La sociedad VV.S.L. cesa su actividad y se disuelve.
f) Ana compra y matricula una moto nueva.
g) La empresa FUNISA obtiene en el ejercicio actual un beneficio
contable de 735.120 euros.

Solución:

a) Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) + Impuesto sobre la Renta de

los No Residentes (IRNR – concepto rentas inmobiliarias imputadas).
b) Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
c) Marta pagará: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas (ITPO) + Impuesto de Actos Jurídicos Documentados (IAJD).
Juan, por su parte, tiene que pagar la “plusvalía municipal” (IIVTNU)
al Ayuntamiento, y declarar la variación patrimonial obtenida en IRPF.
d) Impuesto sobre el Patrimonio (salvo que resida en Madrid, que
mantiene suspendido este impuesto).
e) Impuesto de Operaciones Societarias (IOS).
f) Pagará IVA e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte (IEDMD).
g) Deberá declarar el beneficio en el Impuesto de Sociedades (IS).

6. ¿Qué tipo de impuesto es, desde el punto de vista de su adscripción

territorial (estatal totalmente cedido, estatal parcialmente cedido, estatal no
cedido, estatal concertado, autonómico propio, local obligatorio, local
potestativo)? Se entiende que hablamos de las CCAA de régimen común,
salvo indicación expresa en contrario.
a) El Impuesto de Sociedades.
b) El Impuesto Especial sobre Hidrocarburos
c) El impuesto sobre la instalación de máquinas en establecimientos de
hostelería autorizados (Madrid).
d) El Impuesto de Sociedades en Navarra.
e) El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana.

Solución:

a) Estatal no cedido
b) Estatal parcialmente cedido
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c) Autonómico propio
d) Estatal concertado
e) Local potestativo

7. Paula Gómez, recién terminada la carrera de arquitectura, piensa abrir un

estudio para prestar como profesional por cuenta propia sus servicios a
empresas y particulares. Asesórele en las siguientes cuestiones:
a) ¿Tiene que darse de alta en algún epígrafe del IAE? ¿En cuál?
b) ¿Tiene que pagar al ayuntamiento el Impuesto de Actividades
Económicas?
c) ¿Tiene que aplicar IVA en sus facturas? ¿Debe presentar declaraciones
por este impuesto?
d) ¿En qué impuesto tributa el dinero que gane en el estudio? ¿Cómo se
computan y declaran esas ganancias?
e) Cuando factura a empresas, ¿tiene que incluir el importe de la
retención? ¿Cómo se calcula?
f) ¿Debe incluir alguna retención en las facturas emitidas a particulares?
g) Ayude a Paula a elaborar sus dos primeras facturas:
i. Un proyecto de una vivienda encargado por un particular, importe=
6.000 euros.
ii. Un proyecto de diseño encargado por la sociedad ZZZ. S.A., importe=
10.000 euros.

Solución:

a) Sí, en el epígrafe 411 de la sección segunda (actividades

profesionales: Arquitectos).
b) No, ya que es una empresa persona física, y queda por tanto exenta
de este impuesto.
c) Sí, debe aplicar IVA en las facturas por los servicios prestados, y
presentar declaraciones trimestrales (o mensuales, opcionalmente) por
este impuesto, así como la declaración resumen anual (modelos 303 y
390, respectivamente).
d) Sus ganancias tributan como rendimientos de actividades
económicas en el IRPF. El rendimiento a declarar se calcula, como regla
general, como la diferencia entre los ingresos y los gastos de la actividad
empresarial o profesional. Se hacen declaraciones trimestrales para
calcular los pagos fraccionados y luego se presenta la declaración anual.
e) Sí, y se calcula aplicando los tipos de retención fijados por
Hacienda para las actividades profesionales. Actualmente, un 15%, que
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se reduce al 7% en los dos primeros años de actividad. Se aplica sobre el

importe facturado por el servicio (sin IVA).
f) No, ya que los particulares no tienen la condición de retenedores.
g) Facturas:
Factura número 1 (a particular):
Base Imponible = 6.000
IVA (21%) = 1.260
Total = 7.260
Factura número 2 (a empresa):
Base Imponible = 10.000
IVA (21%) = 2.100
IRPF (7%) = - 700
Total = 11.400

8. ¿Qué tipo de rentas de las siguientes, recibidas por una persona física
residente en España, están sometidas a retención fiscal? ¿Es la retención fija
o variable? Para las retenciones fijas, busque información sobre el tipo
aplicable en la actualidad.
a) Salario pagado a un trabajador.
b) Cursos, conferencias, seminarios.
c) Actividades profesionales (caso general).
d) Profesionales de nuevo inicio.
e) Pensión de jubilación.
f) Ganancia obtenida con la venta de un piso.
g) Actividades agrícolas y ganaderas.
h) Venta de participaciones en un fondo de inversión.
i) Intereses de una cuenta corriente.
j) Plusvalía generada por la venta de acciones.
k) Dividendos de acciones.
l) Arrendamiento de un inmueble.

Solución:

Solución considerando los tipos de retención a cuenta del IRPF

correspondientes al ejercicio 2022
(https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Programas_ayu
da/Retenciones/2022/Cuadro_tipos_retenciones_IRPF2022.pdf).
a) Sí, retención variable (en el caso general).
b) Sí, retención fija (15%),
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c) Sí, retención fija (15%),

d) Sí, retención fija (7% en el año de inicio y los dos siguientes).
e) Sí, retención variable.
f) No.
g) Sí, retención fija (2%).
h) Sí, retención fija (19%).
i) Sí, retención fija (19%).
j) No.
k) Sí, retención fija (19%).
l) Sí, retención fija (19%).

9. Suponga que decide darse de alta como autónomo para ejercer por su
cuenta una actividad profesional como traductor, sin empleados.
a) ¿Cuáles son las principales obligaciones fiscales asociadas al inicio
de la actividad?
b) ¿En qué epígrafe del IAE debería darse de alta?
c) ¿Estarían sometidos a retención los ingresos de este profesional?
Ponga ejemplos.
d) ¿Actuaría él como retenedor? Ponga ejemplos.
e) Una vez en marcha la actividad económica, ¿cuáles son sus
principales declaraciones periódicas? Anote el calendario fiscal aplicable a
este caso.

Solución:

a) Alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores

(modelo 036/037). (Además, deberá darse de alta en la Seguridad
Social)
b) Epígrafe 774 de Actividades Profesionales.
c) Sí cuando factura a otras empresas y profesionales. No cuando
factura a particulares.
d) Sí, en la medida en que haga pagos sujetos a retención.
Ejemplos: pago de un servicio a otro profesional, pago del alquiler de
un local, etc.
e) Principales declaraciones periódicas ligadas a su actividad:
IRPF, IVA, Retenciones (a Hacienda), junto con las Cotizaciones
Sociales ingresadas a la Seguridad Social.

Calendario fiscal básico:

- Mensualmente: Cotizaciones Sociales
- Trimestralmente (Abril, Julio, Octubre, Enero):
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- IVA, modelo 303.

- Pago fraccionado trimestral de IRPF (modelo 130) si tiene
obligación de presentar dichos pagos fraccionados (porque la mayoría
de sus ingresos no llevan retención).
- Declaración de retenciones practicadas (si ha actuado como
retenedor en el trimestre previo).
- Anualmente:
- Enero:
- Declaración resumen anual de IVA (modelo 390)
- Resumen anual de retenciones practicadas.
- Abril-Junio: IRPF (declaración anual).

10. ¿Fraude tributario, elusión fiscal o economía de opción? Justifique la

respuesta.
a) Una sociedad adquiere la maquinaria nueva a través de un contrato
de leasing, debido a las ventajas fiscales que ofrece esta modalidad.
b) Ana compra un piso en Madrid por 200.000 euros, pero lo escritura
por 150.000, pagando la diferencia al contado. Liquida el ITPO sobre el
valor escriturado.
c) Una sociedad española paga un 20% de intereses por un préstamo
concedido por una filial situada en un país extranjero donde no se paga
Impuesto de Sociedades.
d) Un padre vende a su hijo un piso de 200 m2 en el centro de Oviedo
por 10.000 €.
e) El ciudadano Juan Carlos no ha incluido en su declaración de la renta
ciertas sumas de dinero obtenidas como pago por diversas operaciones de
intermediación.
f) Un famoso futbolista cede sus derechos de imagen a una sociedad
domiciliada en un paraíso fiscal.
g) Una famosa presentadora y actriz ha constituido una sociedad de la
cual es socia y administradora única. La sociedad ingresa 800.000 euros
por los servicios prestados por la actriz a diversos clientes a través de la
sociedad. Al declarar por el IS, la sociedad se deduce una cuantía elevada
por gastos de naturaleza personal de la actriz (viajes, tratamientos de
belleza, reforma de la vivienda, etc.). Asimismo, figura como gasto una
modesta cifra en concepto de retribución de la sociedad a la social y
administradora por los servicios prestados.
h) Un autónomo que lleva varios años ejerciendo una actividad
económica y que empieza a tener niveles elevados de ventas y beneficios
decide convertirse en Sociedad Limitada para reducir su factura fiscal.

Solución:
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Clasificación de las situaciones del enunciado (abierta a discusión: pese a las

definiciones anteriores, es fácil intuir la complejidad de establecer claramente las
fronteras entre “economía de opción”, “elusión fiscal” y “fraude fiscal”):

ECONOMÍA DE ELUSIÓN FISCAL FRAUDE FISCAL

OPCIÓN
a) Una sociedad c) Una sociedad b) Ana compra un piso
adquiere la maquinaria española paga un 20% en Madrid …
nueva a través de un de intereses por un
contrato de leasing … préstamo concedido por d) Un padre vende a su
una filial … hijo un piso de 200 m2 …
h) Un autónomo que
lleva varios años f) Un famoso futbolista e) El ciudadano Juan
ejerciendo una cede sus derechos de Carlos no ha incluido …
actividad económica … imagen …
g) Una famosa
presentadora y actriz ha
constituido una
sociedad …
↓ ↓ ↓
Elecciones legítimas Se realizan operaciones Se infringen las leyes
entre alternativas al filo de la ley o se tributarias, ocultando o
fiscales previstas dentro aprovechan vacíos falseando datos, o
del sistema tributario legales para pagar menos realizando operaciones
español. impuestos de los que en total o parcialmente
principio ficticias que tratan de
corresponderían. ocultar a Hacienda los
hechos reales.