DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

Semestre feb24-jul24 Módulo 1

Prueba de evaluación continua - PEC1

FISCALIDAD DIRECTA

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Soluciones
Primera parte
Señalad la respuesta correcta en cada una de las preguntas siguientes:
1. Jesús obtiene unos rendimientos netos del trabajo de 50.000 euros y ha aportado en el presente
ejercicio 3.000 euros a un plan de pensiones que tiene contratado con su entidad financiera. A
efectos del IRPF, Jesús:
a) Debe declarar la aportación como rendimiento del trabajo, pero tiene derecho a una
reducción en la base imponible general por importe de 3.000 euros.
b) No debe declarar la aportación como rendimiento del trabajo y tiene derecho a una
reducción en la base imponible general de 1.500 euros.
c) No debe declarar la aportación como rendimiento del trabajo y tampoco tendrá derecho a
una reducción en la base imponible general por dicho concepto.
Justificación: Arts. 17 y 52 LIRPF.
2. María tenía 1.000 obligaciones convertibles en acciones de la empresa X que estaban a razón
de 5 euros por obligación en el momento de su adquisición, en el presente ejercicio las
obligaciones se convierten en acciones que están a un valor de 7 euros por acción. El resultado
de dicha conversión es una ganancia de 2.000 euros. ¿Cómo se califica esta renta en el IRPF?
a) Rendimiento de capital mobiliario obtenido por la cesión a terceros de capitales propios.
b) Ganancia patrimonial que se integra en la base imponible general.
c) Ganancia patrimonial que se integra en la base imponible del ahorro.
Justificación: Art. 25.2.b LIRPF.
3. La empresa en la que trabaja Julián ha puesto a su disposición, para fines personales, un
vehículo turismo por el que la empresa está abonando un renting mensual de 800 euros (el
valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo es de 30.000 euros). ¿Qué
importe deberá declarar Julián en el IRPF por dicho vehículo?
a) 30.000 euros.
b) 9.600 euros.
c) 6.000 euros.
Justificación: Art. 43.1.1º.b LIRPF.
4. Cuál de los siguientes casos constituye una modalidad de unidad familiar a efectos de la
tributación conjunta:
a) Un matrimonio sin hijos.
b) Una pareja de hecho y su hijo de 3 años.
c) Una pareja de hecho sin hijos.
Justificación: Art. 82 LIRPF.
5. La sociedad XY ha sido sancionada con 60.000 euros por una infracción administrativa de
carácter medioambiental. Los 60.000 euros se contabilizan como un gasto extraordinario en la
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. ¿Cómo afectará esta sanción al Impuesto sobre
Sociedades (IS)?
a) Habrá que realizar un ajuste negativo de 60.000 euros al resultado contable en la
declaración del IS.
b) Habrá que realizar un ajuste positivo de 60.000 euros al resultado contable en la
declaración del IS.

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c) No habrá que realizar ningún tipo de ajuste al resultado contable ya que el gasto
correspondiente a la sanción es también un gasto fiscalmente deducible.
Justificación: Art. 15.c LIS.
6. En cuál de los siguientes casos se prevé un supuesto de libertad de amortización para los
períodos impositivos que se inicien o concluyan en 2023 o 2024:
a) Inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material que impliquen la sensorización
y monitorización de la cadena productiva, así como la implantación de sistemas de
fabricación basados en plataformas modulares o que reduzcan el impacto ambiental,
afectos al sector industrial de automoción.
b) Inversiones en determinados vehículos nuevos (FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV) afectos a
actividades económicas, así como inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de
vehículos eléctricos, de potencia normal o de alta potencia.
c) Inversiones en instalaciones destinadas al autoconsumo de energía eléctrica que utilicen
energía procedente de fuentes renovables.
Justificación: DA 16ª, 17ª y 18ª LIS.
7. Luis, soltero y sin hijos, fallece dejando como único heredero a su sobrino Tomás. Entre los
bienes de la herencia se encuentran la vivienda habitual y acciones de una sociedad anónima
cuyo valor asciende a 800.000 euros y que representan el 62% del capital de la compañía, de
la que el causante era administrador único. Asimismo, Tomás percibe 30.000 euros como
beneficiario de un seguro de vida contratado por el causante. ¿A cuál de las siguientes
reducciones del ISD tendría derecho Tomás?
a) Una reducción por el valor de las participaciones siempre que la sociedad no tenga por
objeto principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
b) Una reducción por la percepción del seguro de vida.
c) Una reducción por la vivienda habitual.
Justificación: Art. 20.2.b y c LISD.
8. A efectos del ISD, si la normativa autonómica aplicable fuera la de la Comunidad Autónoma de
Andalucía, con los datos del caso anterior, Tomás tendría derecho a:
a) Una reducción de la base imponible por parentesco de 10.000 euros.
b) Una reducción de la base imponible por parentesco de un millón de euros y una bonificación
en la cuota tributaria del 99%.
c) Elegir entre aplicar una reducción en la base imponible por parentesco de 1.000.000 de
euros o una bonificación de la cuota tributaria del 99%.
Justificación: Art. 28 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad
Autónoma de Andalucía. La reducción de un millón de euros y la bonificación del 99% es solo para
los grupos de parentesco I y II, y Tomás está en el grupo III (sobrino).
9. Marcos está casado en régimen de gananciales con Aurora. La vivienda habitual del matrimonio
tiene un valor catastral de 370.000 euros, un valor de adquisición de 580.000 euros y un valor
comprobado por la Administración a efectos de otros tributos de 700.000 euros. Marcos está
obligado a presentar declaración por el IP, ¿qué importe deberá declarar por la vivienda
habitual?:
a) 700.000 euros.
b) 400.000 euros.
c) 50.000 euros.
Justificación: Arts. 4 Nueve y 10 LIP.

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10. El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas:

a) Es incompatible con el Impuesto sobre el Patrimonio, por lo que los sujetos pasivos de este
último deberán optar por tributar por uno u otro impuesto.
b) Se configura como un impuesto complementario del Impuesto sobre el Patrimonio para
gravar con una cuota adicional los patrimonios netos de personas físicas de cuantía superior
a 3.000.000 euros.
c) Es un impuesto estatal que, al igual que el Impuesto sobre el Patrimonio, está cedido a las
CC.AA.
Justificación: Art. 3 Ley 38/2022, de 27 de diciembre.
Segunda parte
Actividad 1 (IRPF)
Manuel, viudo, de 54 años, tiene dos hijos, de 17 y 15 años, que no obtienen rentas superiores a
8.000 euros. Manuel convive con su pareja, Marta, de 35 años, que está divorciada y tiene un hijo
de 2 años, del que tiene la guarda y custodia compartida, recibiendo del otro progenitor el pago de
una anualidad por alimentos por decisión judicial. El hijo está en una guardería y los gastos anuales
por dicho concepto son de 1.400 euros, incluidos los gastos de comedor. Tanto Manuel como Marta
son trabajadores por cuenta ajena y están dados de alta en el régimen general de la Seguridad
Social.
Manuel, además de su vivienda habitual, es propietario de los siguientes inmuebles:
- Un local comercial en Cádiz que adquirió hace ocho años por 50.000 euros, abonando 1.000
euros en concepto de gastos de Notaría y Registro y 3.000 euros en concepto del ITPAJD. En el
presente ejercicio ha estado alquilado el local comercial por una renta mensual de 700 euros +
IVA (total 847 euros mensuales) durante 10 meses. El valor catastral revisado en los últimos
diez años es de 30.000 euros, de los cuales 12.000 euros corresponden al valor del suelo. Los
gastos de IBI y comunidad abonados por el propietario, durante los meses que estuvo alquilado
el inmueble, ascienden a 480 euros.
- Un inmueble heredado en Jerez de la Frontera por valor de 200.000 euros, habiendo abonado
en concepto del ISD 30.000 euros, así como 1.000 euros por gastos de Notaría y Registro. En
el presente ejercicio vende el inmueble por 320.000 euros, abonando 5.000 euros en concepto
del IIVTNU.
- Un inmueble urbano situado en Sevilla sin valor catastral notificado y que está sin alquilar y no
afecto a una actividad económica. El inmueble se adquirió por 300.000 euros.
1. ¿Qué incidencia tienen en el IRPF las circunstancias personales y familiares de Manuel y Marta?
Comentad los efectos sobre la tributación conjunta, el mínimo personal y familiar, deducciones
u otras especialidades.
Por un lado, Manuel podría formar unidad familiar con sus hijos, que son menores de edad, lo que
daría lugar a una reducción en la base imponible de 2.150 euros, puesto que Manuel no convive con
el otro progenitor (está viudo). En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo
matrimonial, la unidad familiar estará formada por el padre o la madre y todos los hijos menores
de edad o discapacitados que convivan con uno u otro (art. 82.1.2ª LIRPF). En la segunda de las
modalidades de unidad familiar, la base imponible se reducirá en 2.150 euros anuales cuando el
contribuyente no conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su
unidad familiar (art. 84.2.4º LIRPF).
En cuanto al mínimo personal y familiar en la tributación conjunta de Manuel y sus hijos, hay que
tener en cuenta que los importes y límites cuantitativos establecidos a efectos de la tributación
individual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda su elevación
o multiplicación en función del número de miembros de la unidad familiar (art. 84.2 LIRPF), por lo
que el mínimo del contribuyente será de 5.550 euros (art. 57.1 LIRPF). El mínimo por descendientes
será de 5.100 euros (2.400 + 2.700), esto es, por cada uno de ellos menor de veinticinco años que
conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000

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euros (art. 58 LIRPF). Por tanto, el importe del mínimo personal y familiar será de 10.650 euros
(5.550 + 5.100).
Asimismo, Manuel, al estar dado de alta en el régimen de la Seguridad Social, también tendrá
derecho a la deducción por familia numerosa del artículo 81.bis.1.c) LIRPF “por ser un ascendiente
separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades
por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo previsto en el artículo 58 de
esta Ley”, lo que le genera una deducción de 1.200 euros anuales, que podrá optar por solicitar su
abono anticipado, en cuyo caso ya no se minorará la cuota diferencial (art. 81.bis 3 LIRPF).
Por su parte, Marta podría formar unidad familiar con su hijo de 2 años y tendría también derecho
a una reducción en la base imponible de 2.150 euros al tratarse de la segunda modalidad de unidad
familiar y no convivir con el otro progenitor (está divorciada), en los mismos términos que los
señalados para la unidad familiar formada por Manuel y sus hijos (arts. 82.1.2ª y 84.2.4º LIRPF).
Ahora bien, la opción de tributación conjunta con el hijo solamente puede ejercerla un progenitor,
por lo que, si es la madre, el padre ya no podrá acogerse a la tributación conjunta con el hijo (“el
padre o la madre”). En principio, dado que la guarda y custodia es compartida, cualquiera de ellos
podría ejercer la opción de tributación conjunta, pero solamente uno de ellos. En este caso,
entendemos que dicha opción es ejercida por la madre.
En cuanto al mínimo personal y familiar, estaría compuesto por el mínimo del contribuyente de
5.550 euros (art. 57.1 LIRPF) y el mínimo por descendientes, incrementado al tratarse de un
descendiente menor de tres años (art. 58.2 LIRPF), siendo de 5.200 euros (2.400 + 2.800), pero
al tener la guarda y custodia compartida, el otro progenitor también tendría derecho al mínimo por
descendientes, de modo que su importe debería prorratearse entre ambos por partes iguales (art.
61.1ª LIRPF), siendo pues el mínimo por descendientes que correspondería a Marta de 2.600 euros
(5.200/2), y el mínimo personal y familiar total de 8.150 euros (5.550 + 2.600).
Debe señalarse también que, dado que el otro progenitor tiene derecho al mínimo por
descendientes, no podrá aplicarse las especialidades previstas en los artículos 64 y 75 LIRPF para
las anualidades por alimentos a favor de los hijos. Téngase en cuenta el cambio de criterio
establecido por las Resoluciones del TEAC de 29 de mayo de 2023 (reclamaciones números
00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022), recaídas en recurso extraordinario de alzada para
unificación de criterio, por el que el progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de
los hijos y que no tenga atribuida la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida,
aplicará el régimen previsto para las anualidades por alimentos, sin que pueda optar por el mínimo
por descendientes.
Por otro lado, Marta también tendría derecho a la deducción por maternidad (art. 81.1 LIRPF) y al
incremento en concepto de gastos de guardería (art. 81.2 LIRPF). La deducción por maternidad se
aplicaría dado que Marta está trabajando (dada de alta en la Seguridad Social) y tiene un hijo menor
de 3 años que le genera derecho al mínimo por descendientes. La deducción por maternidad se la
aplica íntegramente la madre, el padre no tiene derecho a esta deducción salvo en caso de
fallecimiento de la madre o guarda y custodia atribuida al padre de forma exclusiva. El importe de
la deducción es de 1.200 euros y se incrementa en 1.000 euros adicionales en concepto de gastos
de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados. Se consideran gastos de
custodia las cantidades satisfechas a guarderías y centros de educación infantil por la preinscripción
y matrícula de dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación.
2. Determinad razonadamente las rentas procedentes de bienes inmuebles propiedad de Manuel,
indicando en cada caso el importe a integrar en la base imponible.
Con carácter previo, hemos de señalar que el hecho imponible del IRPF es la obtención de renta
por el contribuyente y de acuerdo con el art. 6 LIRPF componen la renta: a) los rendimientos del
trabajo; b) los rendimientos del capital; c) los rendimientos de las actividades económicas; d) las
ganancias y pérdidas patrimoniales; e) las imputaciones de renta que se establezcan por ley. A
efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo de este impuesto, la renta se
clasifica en general y del ahorro (art. 44 LIRPF). Se consideran renta general (art. 45 LIRPF):
rendimientos del trabajo, rendimientos del capital mobiliario de la cuarta modalidad (otros
rendimientos del art. 25.4 LIRPF), rendimientos del capital inmobiliario, rendimientos de
actividades económicas, ganancias y pérdidas que no deriven de la transmisión de elementos
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patrimoniales, y las imputaciones de renta. Por su parte, tienen la consideración de renta del
ahorro (art. 46 LIRPF) los rendimientos de capital mobiliario de los apartados 1, 2 y 3 del art. 25
LIRPF y las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
A) Local comercial
En relación con el local comercial de Cádiz, se devengan dos tipos de renta (capital inmobiliario e
imputaciones de renta), ambas se integrarán en la base imponible general. A continuación,
calcularemos individualmente cada una de ellas.
Rendimientos de capital inmobiliario:
Se computará como rendimiento íntegro de capital inmobiliario el importe que por todos los
conceptos deba abonar el arrendatario excluido el IVA (art. 22.2 LIRPF), por lo que en nuestro caso
tendremos un rendimiento íntegro de 700 x 10 = 7.000 euros, es decir, solamente la renta del
alquiler, sin incluir el IVA repercutido al inquilino.
Para la determinación del rendimiento neto, de acuerdo con el art. 23.1 LIRPF, se deberán tener en
cuenta los siguientes gastos:
- Gastos necesarios para la obtención de los rendimientos.
- Cantidades destinadas a la amortización.
En cuanto a los gastos para la obtención de los rendimientos que figuran en la letra a) del art. 23.1
LIRPF, tenemos los gastos de IBI y comunidad abonados por el propietario durante los meses que
estuvo alquilado el inmueble, que ascienden a un total de 480 euros. En cuanto a la amortización
prevista en la letra b) del citado artículo, habría que aplicar el 3% sobre el mayor de dos valores,
catastral o adquisición, sin incluir el suelo. Dado que el coste de adquisición resulta mayor (50.000)
debemos tomar este como referencia y calcular qué porcentaje del mismo corresponde al suelo.
El art. 14.2.a RIRPF establece que cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará
prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la
construcción de cada año. Por tanto, en nuestro caso dado que el valor catastral del suelo se
corresponde con el 40% (30.000 x 0,4 = 12.000), deberemos minorar en dicho porcentaje el coste
de adquisición para excluir así el valor correspondiente al suelo (50.000 – 20.000 = 30.000),
aplicando a dicha cantidad el 3% en concepto de depreciación efectiva (30.000 x 3% = 900), siendo
esta la cantidad deducible en concepto de amortización, que deberemos también prorratear por los
meses que ha estado alquilado el inmueble, pues solamente pueden deducirse los gastos
correspondientes a los meses en los que se obtienen rendimientos (900/12 x 10 = 750).
De lo que se deriva que el rendimiento neto a integrar en la base imponible general será el resultado
de minorar el íntegro en el importe de los gastos deducibles, esto es: 7.000 (rendimiento íntegro)
– 480 (IBI y comunidad) – 750 (amortización) = 5.770 euros.
No resultan aplicables ninguna de las reducciones prevista en el art. 23.2 LIRPF puesto que no se
trata de un arrendamiento de inmueble destinado a vivienda.
Imputación de rentas inmobiliarias:
Por los dos meses que el local comercial no ha estado alquilado habrá que realizar una imputación
de rentas inmobiliarias (art. 85 LIRPF), que será del 1,1% del valor catastral del inmueble,
prorrateada dicha cantidad por el tiempo en que se cumplen los requisitos de la imputación y sin
que se admitan gastos deducibles. Por lo que la imputación ascenderá a 55 euros [(30.000 x 1,1%)
x 2/12], cantidad que deberá integrarse en la base imponible general.
B) Venta del inmueble heredado
La venta del inmueble da lugar a una ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de
un elemento patrimonial y por tanto a integrar en la base imponible del ahorro (art. 46 LIRPF). Para
determinar la ganancia o pérdida de una compraventa es necesario calcular los valores de
adquisición y transmisión de acuerdo con la regla del art. 35 LIRPF (transmisiones a título oneroso).
Téngase en cuenta también que no está sujeta a este impuesto la renta sujeta al ISD (art. 6.4
LIRPF), por lo que la adquisición del inmueble por herencia no tributará en el IRPF sino en el ISD.

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En cuanto a la transmisión posterior del mismo habrá que calcular, como decimos, los valores de
adquisición y transmisión para determinar la ganancia o pérdida correspondiente.
En nuestro caso, el valor de adquisición estará formado por la suma de los siguientes conceptos:
el importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado (200.000) y los gastos y tributos
inherentes a la adquisición que hubieran sido satisfechos por el adquirente (30.000 + 1.000),
siendo por tanto el valor de adquisición de 231.000 euros.
Por su parte, el valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese
efectuado y de este valor se deducirán los gastos y tributos satisfechos por el transmitente, en
nuestro caso la plusvalía municipal (IIVTNU), siendo por tanto el valor de transmisión 315.000
(320.000 – 5.000).
Por tanto, Manuel habrá obtenido por dicha venta una ganancia patrimonial de 84.000 euros
(315.000 – 231.000) a integrar en la base imponible del ahorro.
C) Inmueble sin valor catastral
El art. 85.1 LIRPF, tercer párrafo, indica que, si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble
careciera de valor catastral o este no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1%
y se aplicará sobre el 50% del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración
a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Por tanto, debemos
tomar como referencia la mitad del precio de adquisición (300.000 x 50% = 150.000) y a dicho
valor aplicarle el 1,1% en concepto de imputación de rentas, lo que arroja una cantidad a integrar
en la base imponible general de 1.650 euros.
Inmuebles/Rentas RCI Imputaciones Ganancias patrimoniales
Local comercial Cádiz 5.770 euros 55 euros
Venta inmueble heredado 84.000 euros
Inmueble sin valor catastral 1.650 euros

Actividad 2 (IS)
Analizad las consecuencias fiscales que tienen las siguientes operaciones en el Impuesto sobre
Sociedades:
1. Una sociedad obtiene 800.000 euros por la venta de unas acciones cuyo precio se percibe en
cuartas partes cada uno de los siguientes años (2023, 2024, 2025 y 2026). Determinad cómo
se imputaría temporalmente dicha renta y qué ajustes fiscales habría que realizar.
El art. 11.1 LIS establece que los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos
económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la
normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida
correlación entre unos y otros.
Ahora bien, el art. 11.4 LIS indica que en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado,
las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los
correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Se
considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea
exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que
el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al
año.
Por ello, de acuerdo con el criterio de devengo la sociedad reflejará en su cuenta de pérdidas y
ganancias de 2023 un beneficio de 800.000, pero si opta por imputar en cada ejercicio los pagos
que vayan siendo exigibles solo tendría que imputar en la base imponible de 2023 la cantidad
correspondiente a dicho año, es decir, 200.000 euros, por lo que la diferencia (800.000 – 200.000)
daría lugar a un ajuste negativo al resultado contable por importe de 600.000 euros, mientras que
en los siguientes ejercicios habrá realizar ajustes positivos al resultado contable por importe de
200.000 euros en cada uno de ellos.

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2. Una sociedad adquiere una determinada maquinaria que se amortiza según tablas y todos los
años viene aplicando el correspondiente gasto deducible (10.000 euros). Sin embargo, en el
ejercicio 2022, por error u olvido, no se consigna este gasto en la cuenta de pérdidas y
ganancias, por lo que se contabiliza ya en 2023 ¿Podría la sociedad deducirse fiscalmente este
gasto en 2022 o debería deducirlo en 2023?
De acuerdo con el principio de inscripción contable, el art. 11.3 LIS establece que no serán
fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de
pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o
reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales
que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.
En el segundo párrafo de este precepto se regula qué sucede con ingresos y gastos contabilizados
en un momento distinto al de su devengo: “Los ingresos y los gastos imputados contablemente
en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto
de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores,
se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos
apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un
período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos
imputados en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y
otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable,
siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por
aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores”.
En nuestro caso, se trata de un gasto imputado contablemente en un período impositivo posterior
a aquel en que procedía su imputación temporal, por lo que se establece que la imputación del
gasto se realizará entonces en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación
contable, siempre y cuando de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiera
correspondido con las normas generales de imputación temporal. En consecuencia, el gasto del
presente caso sería fiscalmente deducible en el ejercicio 2023.
3. Una empresa de reducida dimensión tiene en el presente ejercicio una base imponible de
350.000 euros y desea aplicar la reserva de nivelación, para lo que dota el importe
correspondiente en concepto de reserva con cargo a beneficios obtenidos en dicho ejercicio.
¿Qué ahorro fiscal le generaría a la sociedad la aplicación de la reserva de nivelación de bases
imponibles? ¿Qué sucedería si en el siguiente ejercicio la sociedad obtiene una base imponible
negativa de 20.000 euros?
La reserva de nivelación de bases imponibles es un incentivo fiscal que se establece para las
empresas de reducida dimensión (art. 105 LIS). Las entidades que tengan dicha condición podrán
minorar su base imponible positiva hasta el 10% de su importe siempre que dicha minoración no
supere el límite de 1 millón de euros. Para ello se exige como requisito que la entidad dote una
reserva por el importe de la minoración con cargo a los resultados positivos del ejercicio (art.
105.3 LIS). Dado que en el presente caso se cumplen estos requisitos, la entidad podrá minorar
su base imponible por aplicación de dicha reducción: 350.000 – 35.000 = 315.000 euros.
En cuanto a la aplicación de dicha reducción a la base imponible negativa, el art. 105.2 LIS indica
que estas cantidades se adicionarán a la base imponible de los períodos impositivos que concluyan
en los 5 años inmediatos y sucesivos a la finalización del período impositivo en que se realice
dicha minoración, siempre que el contribuyente tenga una base imponible negativa, y hasta el
importe de la misma. El resultado de ello es que se produce un diferimiento en la tributación del
IS. Por lo que, en nuestro caso, si en el año siguiente se obtiene una base imponible negativa de
20.000 euros, la cantidad de la reducción tendrá que adicionarse a la base imponible negativa,
hasta el importe de la misma, dando lugar a una base imponible de 0 euros, quedando el resto
del importe de la reducción (35.000 – 20.000 = 15.000 euros) para adicionar, en su caso, en
ejercicios sucesivos, con el límite de 5 años desde la finalización del período impositivo en que se
ha realizado la minoración.

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Actividad 3 (IP)
Gervasio, residente en Málaga, es titular a 31 de diciembre de 2023 de los siguientes bienes y
derechos:
- Una vivienda que constituye su vivienda habitual, adquirida por herencia hace 10 años, habiendo
sido declarada en el ISD por 630.000 euros. El valor comprobado por la Administración a efectos
del ISD es de 650.000 euros. El valor catastral del inmueble es de 283.000 euros.
- El saldo de una cuenta bancaria que a 31 de diciembre ascendía a 18.000 euros; el saldo medio
del cuarto trimestre del ejercicio 2023 fue de 15.000 euros.
- La nuda propiedad de un inmueble; el usufructo vitalicio de dicho inmueble corresponde a Isabel,
de 81 años de edad, tía de Gervasio. El valor catastral del inmueble es de 87.600 euros; el valor
de adquisición fue de 137.000 euros; el valor comprobado por la Administración de 180.000
euros.
- Una participación equivalente al 30% del capital social de la compañía mercantil Inversiones
Agrícolas, S.A. La sociedad no ha auditado sus cuentas ni cotiza en bolsa. El valor nominal de la
totalidad de las acciones de la sociedad es de 250.000 euros; el valor teórico contable es de
400.000 euros; el promedio de los beneficios de los tres últimos ejercicios ascendió a 200.000
euros.
Determinad la base imponible del IP y calculad la cuota íntegra aplicando la normativa autonómica
de Andalucía y la de Asturias. ¿Qué diferencias observáis?
El IP es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las
personas físicas en los términos previstos en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre
el patrimonio. La base imponible de este impuesto está constituida por el valor del patrimonio
neto del sujeto pasivo (art. 9 LIP). Por tanto, en primer lugar, debemos proceder a valorar los
bienes y derechos que integran dicho patrimonio. En nuestro caso son los siguientes:
1) Vivienda habitual. Los inmuebles se valoran por el mayor de tres valores: catastral,
comprobado por la Administración o precio de adquisición (art. 10 LIP). Al tratarse de la vivienda
habitual ha de tenerse en cuenta que resulta aplicable la exención de 300.000 euros (art. 4.Nueve
LIP), por lo que el mayor de los tres valores deberá minorarse en dicho importe: 650.000 (valor
comprobado) – 300.000 (exención), siendo así la base imponible para la vivienda habitual de
350.000 euros.
2) Saldo en cuenta bancaria. A los saldos en cuenta se les aplica la regla de valoración del art.
12 LIP (depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo), debiendo valorarse en
consecuencia por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del impuesto, salvo que aquél
resultase inferior al saldo medio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se
aplicará este último. En nuestro caso, el saldo que arrojan en la fecha del devengo es de 18.000
euros, mientras que el saldo medio del cuarto trimestre fue de 15.000 euros, por lo que tendremos
en cuenta el saldo en la fecha del devengo (18.000 euros).
3) La nuda propiedad de un inmueble. Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se
valoran de acuerdo con los criterios señalados a efectos del ITPAJD (art. 20 LIP). Las reglas para
el usufructo y la nuda propiedad se encuentran contenidas en el art. 10.5, letra a), LITPAJD (Real
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre), distinguiendo si se trata de un usufructo
temporal o vitalicio y señalando que el valor del derecho de nuda propiedad se computará por la
diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En nuestro caso, al tratarse
de un usufructo vitalicio, su valor será igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el
usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumenta la edad, en la
proporción de un 1 por 100 menos por cada año más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor
total. Puesto que el usufructuario tiene 81 años, el valor del usufructo sería del 8% (89-81), pero
resulta aplicable el límite legal del 10%, siendo el usufructo 180.000 x 10% = 18.000. El resto
será el valor de la nuda propiedad, es decir, 180.000 – 18.000 = 162.000 euros.
4) Una participación en una empresa. Al tratarse de una entidad que no cotiza en bolsa, es
aplicable la regla del art. 16 LIP prevista para “demás valores representativos de la participación
en fondos propios de cualquier tipo de entidad”, en cuya virtud se tienen en cuenta el valor teórico
Semestre feb24-jul24 9
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II
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resultante del último balance aprobado, siempre que éste, bien de manera obligatoria o voluntaria,
haya sido sometido a revisión y verificación y el informe de auditoría resultara favorable. Ahora
bien, si el balance no ha sido auditado o el informe de auditoría no es favorable, la valoración se
realizará por el mayor valor de tres valores: el nominal, el teórico resultante del último balance
aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios de los
tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a 31 de diciembre. En nuestro caso, al no
auditarse las cuentas tomaremos el mayor valor de los siguientes:
- Nominal: 250.000 x 30% = 75.000 euros.
- Teórico: 400.000 x 30% = 120.000 euros.
- Capitalización promedio beneficios = (200.000 / 0,2) x 30% = 300.000 euros.
Así pues, la base imponible del IP será:

Bienes y derechos Valoración

Vivienda habitual 350.000

Saldo en cuenta 18.000

Nuda propiedad 162.000

Participaciones 300.000

Base imponible 830.000

A continuación, debemos aplicar el mínimo exento que haya establecido la Comunidad Autónoma
y, en su defecto, el mínimo fijado en la normativa estatal de 700.000 (art. 28 LIP). La normativa
autonómica aplicable, ya sea la de Andalucía o la de Asturias, no contempla especialidades al
respecto, salvo en Andalucía para contribuyentes con discapacidad, pero que no resulta aplicable al
presente caso. De este modo la base liquidable será: 830.000 – 700.000 = 130.000 euros.
La escala de gravamen del IP también puede ser aprobada por la Comunidad Autónoma. Aquí hay
diferencias entre ambas CC.AA. Según la escala fijada por Andalucía (art. 25 Ley 5/2021, de 20 de
octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía), se aplica un 0,20% al
primer tramo de la escala (hasta 167.150 euros), resultando una cuota de: 130.000 x 0,20% = 260
euros.
Sin embargo, en Andalucía se ha establecido, desde el ejercicio 2022, una bonificación autonómica
del 100% de dicha cuota (el Decreto-ley 7/2022, de 20 de septiembre, modifica la Ley autonómica
5/2021, de tal forma que se crea un nuevo artículo 25 bis según el cual se establece que, con
posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado se aplicará,
sobre la cuota resultante, una bonificación autonómica del 100% de dicha cuota si esta es positiva).
Por tanto, desde el ejercicio 2022, en Andalucía no hay obligación material de pago de este
impuesto, por lo que la cuota íntegra del presente caso sería cero. Sí existe, en cambio, la obligación
formal de presentar en plazo la autoliquidación del impuesto, ya que al tratarse de un gravamen
estatal no cabe su derogación mediante ley autonómica, aunque, de hecho, mediante la introducción
de este tipo de bonificaciones se consiga un efecto materialmente equivalente al de su eliminación.
En cambio, en Asturias sí que se tributaría por el IP. Según la escala autonómica (art. 15 Decreto
Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones
legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado), se aplica un 0,22%
al primer tramo de la escala (hasta 167.129,45 euros), resultando una cuota de: 130.000 x 0,22%
= 286 euros. Dado que en Asturias no se han establecido bonificaciones generales, esta sería la
cuota íntegra final del IP.
Cuota íntegra IP Andalucía: 0 euros.
Cuota íntegra IP Asturias: 286 euros.
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