Ejercicios

Tema 1

Régimen Fiscal de la Empresa

[Grado en Administración y Dirección de Empresas]
Curso 2021-22
Documento elaborado por el equipo docente de la asignatura Régimen Fiscal de la Empresa de la
Universidad Rey Juan Carlos. Coordinadora: Rosa Martínez López.
Tema 1: Introducción

Ejercicios
CONCEPTO DE TRIBUTO Y CLASES

1.- ¿Son o no tributos los siguientes pagos efectuados por un ciudadano? ¿Qué tipo de tributo son?
a) Pago anual al Ayuntamiento de un residente que es titular de un automóvil.
b) Pago a la universidad Rey Juan Carlos por la matrícula en el máster en fiscalidad internacional.
c) Pago de la entrada a un museo municipal.
d) Pago anual al Ayuntamiento por tener instalado un quiosco en la vía pública.
e) Pago exigido por un Ayuntamiento a los vecinos con inmuebles en una plaza, para financiar el gasto
en ajardinamiento de dicha plaza.
f) Pago por la emisión del título de Grado en una universidad.
g) Pago de las cuotas de la Seguridad Social por parte de un autónomo.
h) Pago del alquiler de una pista de tenis en un polideportivo municipal.
i) Pago de un recargo del 5% por ingresar fuera de plazo el IBI.
j) Pago de un arancel de aduanas del 10% al introducir en España una mercancía importada de un país
no comunitario.

1.-
a) Tributo: impuesto (IVTM).
b) No tributo: precio público.
c) No tributo: precio público.
d) Tributo: tasa.
e) Tributo: contribución especial.
f) Tributo: tasa.
g) Tributo: impuestos (cotizaciones sociales).
h) No tributo: precio público.
i) No tributo: sanción.
j) Tributo: impuesto (impuestos aduaneros).

2.- A continuación, se listan varios pagos que ha hecho a lo largo del año la ciudadana Marina Suárez,
residente en Pamplona. Indique su naturaleza en términos de las categorías de ingresos públicos estudiadas
en el epígrafe 2 del Tema 1, e identifique en su caso de qué impuesto se trata.
a) Ha tenido que pagar al Ayuntamiento una cierta cantidad por el Opel Zafira que tiene a su nombre.
b) Ha presentado su declaración de la renta anual, con resultado negativo (derecho a devolución de
340 euros).
c) La Comunidad Autónoma le exige el pago de una cantidad, tras recibir en herencia una cierta suma
de dinero de una tía recientemente fallecida.
d) También ha tenido que pagar a la Comunidad Autónoma un 4% del precio de un vehículo usado
que le vendió su prima.
e) Ha pagado al Ayuntamiento el importe exigido por la concesión de una licencia de obras, necesaria
para acometer el cerramiento de la terraza de su vivienda. Además, el Ayuntamiento le han
cobrado un 4,96% del precio de la obra.

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 f) Ha pagado una multa de circulación de 90 euros.
g) Ha satisfecho la matrícula en un máster universitario en la Universidad de Pamplona.
h) Ha pagado 4 euros en un estanco por una cajetilla de tabaco rubio.

2.-
a) Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
b) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (normativa foral).
c) Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
d) Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
e) Tasa por la licencia de obras + Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras.
f) Es una sanción, no un tributo.
g) Es un precio público, no un tributo.
h) IVA + Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco, incluidos ambos dentro del precio del
tabaco.

3.- ¿Qué tipo de ingreso público piensa que podría utilizar una Administración Pública para financiar los
siguientes gastos? Justifique su respuesta.
a) Recogida de basuras.
b) Piscina en polideportivos municipales.
c) Servicio de bomberos.
d) Obras de acondicionamiento en una urbanización.
e) Pensiones de jubilación.
f) Embajadas.
g) Emisión de certificados de antecedentes penales.
h) Autorización de vado permanente.
i) Enseñanza universitaria.

3.-
a) Tasa (servicio prestado de forma obligatoria por el ayuntamiento al ciudadano). También sería
posible la financiación, total o parcial, con impuestos generales.
b) Precio público (servicio no obligatorio prestado en concurrencia con el sector privado).
c) Impuestos generales (servicio que beneficia de forma colectiva y difícilmente individualizable a la
comunidad).
d) Contribución especial (inversión pública que incrementa el valor de una zona), que puede cubrir
como máximo el 90% del coste de la inversión (art. 31 RDL 2/2004, TRLRHL).
e) Cotizaciones sociales, aunque pueden utilizarse también en parte impuestos generales. La
justificación es que se trata de un sistema de seguro social público y obligatorio, que como tal debe
financiarse obligatoriamente por vía tributaria.
f) Impuestos generales (beneficio indivisible para el conjunto de la comunidad).
g) Tasa (servicio prestado en exclusiva por la Administración Pública).
h) Tasa (aprovechamiento especial del dominio público).
i) Impuestos y/o precios públicos, dependiendo de si se desea transferir o no a los estudiantes (en
todo o el parte) el coste del servicio educativo. El precio público refleja el coste trasladado al
alumno, que puede ser mayor o menor. El coste no financiado mediante los precios públicos debe
cubrirse con impuestos generales.

4.- ¿Qué tipo de ingreso público piensa que podría utilizar una Administración Pública para financiar los
siguientes gastos? Razone las respuestas.
a) Educación no obligatoria de 0 a 3 años.
b) Renta mínima de inserción.
c) Renovación del DNI.

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 d) Salario de los soldados profesionales.
e) Inversión para mejorar la iluminación de un polígono industrial.
f) Tratamiento de diálisis en un hospital público.
g) Cursos diversos (jardinería, yoga, pilates, cata de vinos, guitarra, etc.) ofertados por los centros
culturales municipales.

4.-
a) Impuestos y/o precios, dependiendo de si se desea o no trasladar al usuario el coste del servicio.
b) Impuestos, sin alternativa clara, ya que son prestaciones de lucha contra la pobreza.
c) Tasa, como alternativa más lógica (trámite obligatorio realizado por la Administración).
d) Impuestos, sin alternativa clara, ya que se trata de un bien público puro.
e) Contribución especial, como primera opción, ya que se trata de una inversión local que
incrementa el valor de las propiedades de unos beneficiarios concretos.
f) Impuestos (y/o precios), misma explicación que en a).
g) Precios, como alternativa más lógica, ya que son servicios no obligatorios ofertados en
concurrencia con el sector privado.

CONCEPTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS

5.- Explique la diferencia entre:

a) Operación no sujeta y operación exenta.
b) Base Imponible y Base Liquidable.
c) Cuota Íntegra, Cuota Líquida y Cuota Diferencial.
d) Retención, ingreso a cuenta, pago a cuenta y pago fraccionado.

5.-
a) Una operación se considera no sujeta cuando no se realiza el hecho imponible (p.e. recibir una
herencia no es hecho imponible del IRPF, no está sujeta a dicho impuesto, sino al ISD). Una
operación exenta es una operación que, aun estando sujeta a un cierto impuesto (sí existe hecho
imponible), no genera pago alguno por haberse establecido para ese caso concreto una exención
(p.e. las becas se consideran renta exenta en el IRPF).

b) La base imponible (BI) es la cuantificación, generalmente monetaria, del hecho imponible. La

base liquidable (BL) es la que resulta una vez aplicadas, en su caso, las reducciones legales
existentes, resulta por tanto de restar a la BI las reducciones aplicables (BL= BI-R). Se llama base
liquidable porque es la que se utiliza para liquidar el impuesto, aplicando los tipos impositivos
pertinentes.

c) La cuota íntegra (CI) es la resultante de aplicar los tipos impositivos o escalas de gravamen
legalmente aplicables. La cuota líquida (CL) es la que resulta tras restar de la CI las deducciones
o bonificaciones en la cuota aplicables. La cuota diferencial (CD) es la cantidad a ingresar o
recuperar como devolución en los impuestos que tienen pagos a cuenta, y se obtiene restando de
la CL los pagos a cuenta efectuados.

d) La retención es la parte de un pago que retiene el pagador, este importe es ingresado en Hacienda
como pago a cuenta del impuesto del contribuyente. El ingreso a cuenta es el equivalente a la
retención cuando el pago es no monetario (en especie). El pago fraccionado es el pago a cuenta
efectuado por las empresas (empresarios, profesionales, sociedades…), a través de declaraciones
periódicas en las que se ingresar un cierto porcentaje del beneficio obtenido, a cuenta de la
declaración anual. Los pagos a cuenta son la suma de retenciones, ingresos a cuenta y pagos
fraccionados que se aplican en una liquidación fiscal.

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6.- Un impuesto como el IRPF puede tener, dependiendo del diseño del sistema de retenciones, una cuota
diferencial positiva o negativa. A igualdad de cuota líquida, ¿qué situación le parece preferible y por qué?

6.-
Desde un punto de vista financiero, interesaría más una declaración positiva (“a ingresar”), ya que la
declaración negativa (“a devolver”) implica que Hacienda ha cobrado por adelantado al contribuyente más
impuesto del que realmente le corresponde pagar (y por eso le efectúa la devolución del exceso
recaudado). Si la declaración es positiva, en cambio, el contribuyente ha pagado a lo largo del año, vía
retenciones y otros pagos a cuenta, menos de la cuota líquida finalmente resultante. Sin embargo, y por
razones psicológicas, los contribuyentes suelen preferir las declaraciones “a devolver” que las
declaraciones “a ingresar”.

7.- Explique la diferencia entre:

a) Tarifa continua y tarifa por escalones o tramos.
b) Tipo medio y tipo marginal.
c) Tipo impositivo nominal y tipo impositivo efectivo.
d) Deducción tradicional y deducción reembolsable.

7.-
a) En la tarifa continua, cada tipo impositivo se aplica a la totalidad de la base. Genera error de salto.
En cambio, en la tarifa por tramos o escalones, cada tipo impositivo se aplica solo al
correspondiente tramo, de modo que los distintos tramos de base se gravan a tipos crecientes.
De esta forma, se evita el error de salto.

b) El tipo medio es el tipo impositivo que, en promedio, soporta un contribuyente en un

determinado impuesto, y se calcula poniendo en relación el impuesto con la base imponible. El
tipo marginal es el tipo impositivo aplicado sobre el último euro de base imponible. En un
impuesto progresivo, el tipo marginal es superior al tipo medio.

c) El tipo impositivo nominal es el que fija la normativa legal del impuesto. El tipo impositivo
efectivo es el realmente soportado por los contribuyentes una vez aplicados los incentivos fiscales
que permite la ley del impuesto (reducciones, deducciones, bonificaciones…).

d) Las deducciones tradicionales se restan de la Cuota Íntegra para obtener la Cuota Líquida, no
pudiendo resultar superiores al importe de la Cuota Íntegra (es decir, no pueden generar una
Cuota Líquida negativa). En cambio, las deducciones reembolsables son deducciones que se
aplican con independencia del valor de la CI, es decir, si el valor de la deducción es superior al de
la cuota impositiva se genera una transferencia neta hacia los hogares.

8.- Explique la diferencia entre:

a) Contribuyente y sustituto del contribuyente.
b) Imputación íntegra e imputación ordinaria.
c) Elusión y fraude fiscal.
d) Retenedor y repercusor.

8.-
a) El contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible (art. 36.2 LGT) y al que se
dirige de facto el impuesto. El sustituto del contribuyente es quien, por ley, debe pagar el impuesto
en lugar del contribuyente, pudiendo exigírselo luego al mismo. Por ejemplo, en la tasa de recogida

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 de basuras el contribuyente es el ocupante de la vivienda, pero el impuesto se recauda a los
propietarios en calidad de sustitutos del contribuyente.

b) En ambos métodos de corrección de la doble imposición la renta de origen extranjero se integra

en la base imponible, generando tributación en el país del contribuyente, pero luego se permite
restar de la cuota una deducción por doble imposición internacional que reconoce el impuesto
pagado en el extranjero. En la imputación íntegra no existe ningún límite máximo para esta
deducción, que puede llegar a superar la cuota generada por la renta extranjera. En la imputación
ordinaria, en cambio, la deducción puede como máximo alcanzar el valor de dicha cuota, pero
no superarla.

c) El fraude fiscal implica el incumplimiento explícito de la normativa fiscal para evitar o reducir el
pago de impuestos (p.e. la aplicación indebida de deducciones fiscales). La elusión fiscal (también
denominada a veces planificación fiscal agresiva o abusiva) es el conjunto de comportamientos que,
sin ser estrictamente ilegales, aprovechan lagunas o fisuras de la normativa fiscal para conseguir
rebajar de modo artificioso la tributación correspondiente a las operaciones realmente efectuadas
(p.e. entramados internacionales creados por los gigantes tecnológicos para desviar formalmente
los beneficios a territorios de baja tributación).

d) El retenedor es el obligado a practicar retenciones en los pagos efectuados a terceros, teniendo

la obligación de ingresar en Hacienda las retenciones practicadas. Un ejemplo es el empresario que
practica retenciones a cuenta del IRPF sobre las nóminas de los trabajadores. El repercursor es
el obligado a repercutir el impuesto a un tercero en los casos previstos en la normativa legal. Un
ejemplo es el empresario que repercute el IVA en la factura al comprador de una mercancía.

9.- Un individuo con dos hijos a su cargo trabaja en una empresa de informática, en la que gana un salario
anual bruto de 40.000 euros. Supóngase la existencia de un impuesto que grava la obtención de rentas del
trabajo con un tipo fijo del 28% y que permite una reducción en la base por aportación a un plan de
pensiones, que en el caso de este individuo ha sido de 5.000 euros. También incluye el impuesto una
deducción en cuota de 600 euros por hijo. Supóngase asimismo que la empresa está obligada a retener
anualmente un 18% del salario en concepto de pago a cuenta. Por otra parte, como ha presentado su
declaración fiscal con 21 días de retraso, Hacienda le aplica un recargo del 5% sobre la cuota a ingresar
en dicha declaración.
SE PIDE:
a) A partir del ejemplo anterior, identifique los siguientes elementos principales del impuesto: hecho
imponible, sujeto pasivo, base imponible, reducción en la base, base liquidable, cuota íntegra,
deducción en la cuota, cuota líquida, pagos a cuenta, cuota diferencial, recargos, deuda tributaria.
b) ¿Qué porcentaje de su renta dedica este individuo al pago del impuesto, sin contar el recargo?
c) ¿Es progresivo, proporcional o regresivo el impuesto anterior? ¿Cómo podría rediseñarse para
introducir o incrementar la progresividad?

9.-
a) Hecho imponible: La obtención de rentas del trabajo
Sujeto pasivo: el individuo que percibe las rentas.
BI = 40.000
Reducciones en la base (R) = 5.000 (por el dinero aportado al plan de pensiones)
BL = BI – R = 40.000 – 5.000 = 35.000
CI = BL × Tipo de gravamen = 35.000 × 28% = 9.800
Deducciones en la cuota (D) = 600 × 2 = 1.200 (por los dos hijos a cargo)
CL = CI – D = 9.800 – 1.200 = 8.600
Pagos a cuenta = 40.000 × 18% = 7.200 (retenciones en nómina practicadas por la empresa).

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CD = 8.600 – 7.200 = 1.400 euros a ingresar.
Recargo sancionador = 5% × 1.400 = 70
Deuda tributaria = 1.400 + 70 = 1.470 euros.

b) Esta persona paga 8.600 euros de impuesto (valor de su cuota líquida), o lo que es lo mismo, un 21,5%
de su renta total. Este sería su tipo medio efectivo.

c) Es un impuesto proporcional, ya que se aplica un único tipo impositivo (28%), independientemente del
nivel de salario obtenido. Para introducir progresividad habría dos alternativas (que pueden también
combinarse):
1. Introducir un mínimo exento (es decir, que los primeros miles de euro de salario no tributen, y
el 28% se aplique solo a la parte del salario que sobrepasa dicho nivel mínimo).
2. Sustituir el tipo de gravamen único por una escala progresiva por escalones, con tipos crecientes
con el nivel de salario.

10.- Los ciudadanos del país X están sometidos a un impuesto sobre la renta personal que tiene las
siguientes características:
a) La renta ahorrada a través de determinados instrumentos financieros durante el período impositivo
se puede restar de la base imponible, hasta un límite máximo de 12.000 euros al año.
b) El gravamen se efectúa según una tarifa por escalones que tiene los siguientes tipos impositivos
marginales:
- Los primeros 10.000 euros: 0% (mínimo exento).
- Los siguientes 15.000 euros: al 20%
- Los siguientes 20.000 euros: al 25%
- Los siguientes 30.000 euros: al 30%
- A partir de ese nivel de renta (por encima de 75.000 euros): al 35%
c) Las personas que tienen hijos a su cargo se pueden descontar por cada hijo 2.000 euros de la cuota
del impuesto.
d) Todas las rentas están sometidas a una retención fija del 10%.
Elisa Ruiz ha obtenido a lo largo del año una renta total de 75.000 euros, ingreso bruto sobre el que se
ha practicado la oportuna retención. De esa renta, ha conseguido ahorrar 13.300 euros, utilizando los
instrumentos financieros incentivados. Tiene dos hijos a su cargo.
SE PIDE:
a) Determinar, para el caso particular de Elisa Ruiz, los siguientes conceptos fiscales:
- Hecho imponible.
- Base Imponible.
- Reducciones.
- Base Liquidable.
- Cuota Íntegra.
- Deducciones.
- Cuota Líquida.
- Pagos a cuenta.
- Cuota diferencial.
b) Calcule el tipo medio efectivo soportado por Elisa Ruiz.
c) ¿Qué ahorro fiscal obtiene Elisa gracias a la reducción mencionada en el apartado a)?

a)
Hecho imponible: la obtención de renta.
Base Imponible (BI) = 75.000
Reducciones (R) = 12.000

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Base Liquidable (BL) = BI – R = 63.000
Cuota íntegra (CI) = 10.000 * 0% + 15.000 * 20% + 20.000* 25% + 18.000 *30% = 0 + 3.000 + 5.000 +
5.400 = 13.400
Deducciones (D) = 2.000 * 2 = 4.000
Cuota Líquida (CL) = 13.400 – 4.000 = 9.400
Pagos a cuenta = 75.000 * 10% = 7.500
Cuota Diferencial = CL – Pagos a cuenta = 1.900

b) Tipo medio efectivo= CL / BI = 9.400 / 75.000 = 0,1253 → 12,53%

c) Efectuamos el cálculo teniendo en cuenta el tipo marginal.

Ahorro fiscal asociado a la Reducción en la base = R * tmg = 12.000 * 30% = 3.600 euros.
La reducción por ahorro le permite a Elisa rebajar el impuesto pagado en 3.600 euros.

11*.- En el país Z existe un impuesto sobre la renta que funciona con la siguiente tarifa progresiva por
escalones:
Base liquidable (€) Tipo aplicable (%)
Hasta 12.000 19
Los siguientes 8.000 (hasta 20.000) 24
Los siguientes 15.000 (hasta 35.000) 30
Los siguientes 25.000 (hasta 60.000) 37
En adelante (a partir de 60.000 euros) 45

El gobierno quiere introducir en el impuesto sobre la renta un incentivo fiscal para fomentar las
aportaciones a planes de pensiones, y para ello baraja dos posibilidades. La alternativa 1 consiste en
permitir una deducción en la cuota del impuesto igual al 30% del dinero aportado, sin que la base de
cálculo de la deducción pueda superar los 10.000 euros. La alternativa 2 es permitir una reducción en la
base imponible del impuesto igual al dinero aportado, con un límite máximo de 10.000 euros.
SE PIDE:
a) Determine el ahorro fiscal generado por cada una de las dos alternativas en el caso de una
aportación de 5.000 euros efectuada por:
i. El contribuyente Modesto Escaso, cuya base imponible es igual a 20.000 euros.
ii. El contribuyente Justo Montón, cuya base imponible es igual a 30.000 euros.
iii. El contribuyente Luis Sobrado, cuya base imponible es igual a 70.000 euros.
b) Determine el gasto fiscal que para el gobierno del país Z supone cada una de las alternativas
anteriores, suponiendo que en la sociedad existen 4 contribuyentes con una renta igual a 20.000
euros, 6 contribuyentes con una renta igual a 30.000 euros, y 2 contribuyentes con una renta igual
a 70.000 euros, y suponiendo que todos ellos han aportado a planes de pensiones un 10% de su
renta. Nota: El gasto fiscal viene dado por la pérdida de recaudación del gobierno debido a un
determinado incentivo fiscal.

(Incluido en la actividad evaluable)

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VISIÓN GENERAL DEL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL

12.- Explique la diferencia entre:

a) Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.
b) Impuesto de Transmisiones Patrimoniales e Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
c) Impuesto de Actividades Económicas e Impuesto de Sociedades.
d) Impuesto de Sociedades e Impuesto de Operaciones Societarias.

a) El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto directo que grava el conjunto de la riqueza

neta poseída por una persona, siendo por tanto un impuesto periódico que deben liquidar
anualmente aquellas personas cuyo patrimonio supera un cierto valor. El Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas, en cambio, es un impuesto indirecto no periódico
que grava fundamentalmente las transmisiones onerosas de bienes y derechos entre particulares
(p.e. compraventa de viviendas de segunda mano o coches usados).
b) Tanto el ITPO (ver apartado anterior) como el ISD gravan transmisiones de bienes y derechos,
pero en el caso del ITPO son “onerosas” (a cambio de dinero) mientras que el ISD grava las
realizadas a título “lucrativo”, es decir, de forma gratuita en forma de herencia o donación.

c) El Impuesto de Actividades Económicas grava el mero ejercicio de una actividad económica

en un municipio por parte de las empresas, sin ninguna relación con el beneficio obtenido (p.e. se
paga igual en caso de pérdidas). El Impuesto de Sociedades, en cambio, grava con un tipo
impositivo proporcional el beneficio obtenido por las sociedades.

d) A diferencia del Impuesto de Sociedades, que es un impuesto directo que grava el beneficio
societario (ver apartado anterior), el Impuesto de Operaciones Societarias es un impuesto
indirecto que grava ciertas operaciones societarias, como la constitución de sociedades, su
disolución, la ampliación de capital, etc.

13.- ¿Qué impuesto(s) se devengan en las siguientes operaciones?

a) Ingresos que percibe un economista que trabaja contratado en el departamento financiero de
una empresa.
b) Obtención de beneficios por parte de una peluquería cuyo titular es una persona física.
c) Un piso obtenido por herencia.
d) Una sociedad limitada cierra ejercicio con beneficios positivos.
e) La venta de combustible.
f) La compraventa de una vivienda nueva.
g) La venta de mercancías por parte de un establecimiento comercial.
h) Constitución y registro de una sociedad.
i) Una persona no residente cobra un alquiler a un residente español por la ocupación de un inmueble
propiedad del primero, ubicado en Madrid.
j) Venta de un coche de segunda mano de particular a particular.
k) Venta de un coche de segunda mano de empresa a particular.

13.-
a) IRPF (rendimientos del trabajo), Cotizaciones Sociales (CS).
b) IRPF (rendimientos de actividades económicas), Cotizaciones Sociales (CS).
c) ISD, IIVTNU, IAJD.
d) IS.
e) IVA, IEH.
f) IVA, IAJD.
g) IVA.

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 h) IOS, IAJD.
i) IRNR.
j) ITPO.
k) IVA.

14.- ¿Qué impuesto(s) deben pagar en España los siguientes contribuyentes en relación con los actos que
se mencionan?
a) Michael K., residente en Alemania, es propietario de un piso en Madrid.
b) El ciudadano Jacinto Pinto compra mercancías en Canarias.
c) Marta compra a Juan una vivienda de segunda mano en Madrid.
d) Olegario Pérez es dueño de un patrimonio cuyo valor neto asciende actualmente a 1.8 millones
de euros.
e) La sociedad VV.S.L. cesa su actividad y se disuelve.
f) Ana compra y matricula una moto nueva.
g) La empresa FUNISA obtiene en el ejercicio actual un beneficio contable de 735.120 euros.

14.-
a) Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) + Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR –
concepto rentas inmobiliarias imputadas).
b) Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
c) Marta pagará: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO) + Impuesto de Actos
Jurídicos Documentados (IAJD). Juan, por su parte, tiene que pagar la “plusvalía municipal”
(IIVTNU) al Ayuntamiento, y declarar la variación patrimonial obtenida en IRPF.
d) Impuesto sobre el Patrimonio (salvo que resida en Madrid, que mantiene suspendido este
impuesto).
e) Impuesto de Operaciones Societarias (IOS).
f) Pagará IVA e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMD).
g) Deberá declarar el beneficio en el Impuesto de Sociedades (IS).

15.- ¿Qué tipo de impuesto es, desde el punto de vista de su adscripción territorial (estatal totalmente
cedido, estatal parcialmente cedido, estatal no cedido, estatal concertado, autonómico propio, local
obligatorio, local potestativo)? Se entiende que hablamos de las CCAA de régimen común, salvo indicación
expresa en contrario.
a) El Impuesto de Sociedades.
b) El Impuesto Especial sobre Hidrocarburos
c) El impuesto sobre la instalación de máquinas en establecimientos de hostelería autorizados
(Madrid).
d) El Impuesto de Sociedades en Navarra.
e) El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

15.-
a) Estatal no cedido
b) Estatal parcialmente cedido
c) Autonómico propio
d) Estatal concertado
e) Local potestativo

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LA TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL

16.- En un país X existen un impuesto de sociedades con un tipo impositivo del 20% y un impuesto sobre
la renta que consta de dos tramos o escalones: los primeros 10.000 euros de renta no tributan, y la renta
que sobrepase ese nivel tributa al 25%.
SE PIDE:
a) Analice qué tributación es más beneficiosa para un contribuyente que realiza una actividad
empresarial en la que obtiene unos beneficios anuales de: i) 10.000 euros, ii) 25.000 euros, iii)
100.000 euros.
b) ¿Para qué nivel de beneficio sería indiferente tributar por el impuesto personal o por el societario?
c) ¿Qué otros aspectos fiscales pueden ser relevantes a la hora de tomar la decisión en torno a la
forma jurídica de la empresa (individual o societaria)?

16.-
a) Para una renta Y= 10.000 euros: IS → T = 2.000
IRPF → T = 0

Para Y= 25.000 euros: IS → T= 5.000

IRPF → T = (25.000 - 10.000) * 0,25 = 3.750

Para Y= 100.000: IS → T = 20.000 euros

IRPF → T= (100.000 - 10.000) * 0,25 = 22.500

Tabla resumen:
Impuesto a pagar (T) para distintos niveles de renta (Y)
Y= 10.000 Y= 25.000 Y= 100.000
IS 2.000 5.000 20.000
IRPF 0 3.750 22.500

b) Equivalencia entre los dos impuestos:

IS = IRPF
0,20y = 0,25 (y-10.000)
0,20y = 0,25y – 2.500
0,05y = 2.500 → y= 50.000 euros.
En el caso que describe el enunciado, hasta 50.000 euros es inferior la cuota por IRPF, para una renta de
50.000 euros resulta idéntica (cuota= 10.000 euros en ambos casos) y por encima de 50.000 euros de
renta resulta inferior la cuota por IS.

c) Para analizar en términos más realistas el impacto de elegir entre una empresa con forma de persona
física y otra con forma societaria, hay que tener en cuenta que, en el segundo caso, a la tributación de la
propia sociedad como tal (como persona jurídica) se une la que debe realizar en IRPF el dueño o socio de
la empresa (como persona física) por las rentas recibidas de la misma (en forma de sueldos y salarios,
rendimientos de actividades económicas y/o dividendos, dependiendo de cuál sea su forma de
participación). Por otro lado, también son relevantes las diferencias en las obligaciones contables y
formales, los costes fiscales de constitución, etc., por lo general todos estos aspectos son más complejos
y estrictos en el caso de las sociedades.

10
17.- Paula Gómez, recién terminada la carrera de arquitectura, piensa abrir un estudio para prestar como
profesional por cuenta propia sus servicios a empresas y particulares. Asesórele en las siguientes
cuestiones:
a) ¿Tiene que darse de alta en algún epígrafe del IAE? ¿En cuál?
b) ¿Tiene que pagar al ayuntamiento el Impuesto de Actividades Económicas?
c) ¿Tiene que aplicar IVA en sus facturas? ¿Debe presentar declaraciones por este impuesto?
d) ¿En qué impuesto tributa el dinero que gane en el estudio? ¿Cómo se computan y declaran esas
ganancias?
e) Cuando factura a empresas, ¿tiene que incluir el importe de la retención? ¿Cómo se calcula?
f) ¿Debe incluir alguna retención en las facturas emitidas a particulares?
g) Ayude a Paula a elaborar sus dos primeras facturas:
i. Un proyecto de una vivienda encargado por un particular, importe= 6.000 euros.
ii. Un proyecto de diseño encargado por la sociedad ZZZ. S.A., importe= 10.000 euros.

17.-
a) Sí, en el epígrafe 411 de la sección segunda (actividades profesionales: Arquitectos).
b) No, ya que es una empresa persona física, y queda por tanto exenta de este impuesto.
c) Sí, debe aplicar IVA en las facturas por los servicios prestados, y presentar declaraciones
trimestrales (o mensuales, opcionalmente) por este impuesto, así como la declaración resumen
anual (modelos 303 y 390, respectivamente).
d) Sus ganancias tributan como rendimientos de actividades económicas en el IRPF. El rendimiento a
declarar se calcula, como regla general, como la diferencia entre los ingresos y los gastos de la
actividad empresarial o profesional. Se hacen declaraciones trimestrales para calcular los pagos
fraccionados y luego se presenta la declaración anual.
e) Sí, y se calcula aplicando los tipos de retención fijados por Hacienda para las actividades
profesionales. Actualmente, un 15%, que se reduce al 7% en los dos primeros años de actividad.
Se aplica sobre el importe facturado por el servicio (sin IVA).
f) No, ya que los particulares no tienen la condición de retenedores.
g) Facturas:
Factura número 1 (a particular):
Base Imponible = 6.000
IVA (21%) = 1.260
Total = 7.260
Factura número 2 (a empresa):
Base Imponible = 10.000
IVA (21%) = 2.100
IRPF (7%)= - 700
Total = 11.400

18.- ¿Qué tipo de rentas de las siguientes, recibidas por una persona física residente en España, están
sometidas a retención fiscal? ¿Es la retención fija o variable? Para las retenciones fijas, busque información
sobre el tipo aplicable en la actualidad.
a) Salario pagado a un trabajador.
b) Cursos, conferencias, seminarios.
c) Actividades profesionales (caso general).
d) Profesionales de nuevo inicio.
e) Pensión de jubilación.
f) Ganancia obtenida con la venta de un piso.
g) Actividades agrícolas y ganaderas.
h) Venta de participaciones en un fondo de inversión.
i) Intereses de una cuenta corriente.

11
 j) Plusvalía generada por la venta de acciones.
k) Dividendos de acciones.
l) Arrendamiento de un inmueble.

18.- Solución considerando los tipos de retención a cuenta del IRPF correspondientes al ejercicio 2021
(https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Retenciones.shtml).
a) Sí, retención variable (en el caso general).
b) Sí, retención fija (15%),
c) Sí, retención fija (15%),
d) Sí, retención fija (7% en el año de inicio y los dos siguientes).
e) Sí, retención variable.
f) No.
g) Sí, retención fija (2%).
h) Sí, retención fija (19%).
i) Sí, retención fija (19%).
j) No.
k) Sí, retención fija (19%).
l) Sí, retención fija (19%).

19.- Suponga que decide darse de alta como autónomo para ejercer por su cuenta una actividad
profesional como traductor, sin empleados.
a) ¿Cuáles son las principales obligaciones fiscales asociadas al inicio de la actividad?
b) ¿En qué epígrafe del IAE debería darse de alta?
c) ¿Estarían sometidos a retención los ingresos de este profesional? Ponga ejemplos.
d) ¿Actuaría él como retenedor? Ponga ejemplos.
e) Una vez en marcha la actividad económica, ¿cuáles son sus principales declaraciones periódicas?
Anote el calendario fiscal aplicable a este caso.

19.-
a) Alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores (modelo 036/037). (Además, deberá
darse de alta en la Seguridad Social)
b) Epígrafe 774 de Actividades Profesionales.
c) Sí cuando factura a otras empresas y profesionales. No cuando factura a particulares.
d) Sí, en la medida en que haga pagos sujetos a retención. Ejemplos: pago de un servicio a otro
profesional, pago del alquiler de un local, etc.
e) Principales declaraciones periódicas ligadas a su actividad: IRPF, IVA, Retenciones (a Hacienda),
junto con las Cotizaciones Sociales ingresadas a la Seguridad Social.

Calendario fiscal básico:

- Mensualmente: Cotizaciones Sociales
- Trimestralmente (Abril, Julio, Octubre, Enero):
- IVA, modelo 303.
- Pago fraccionado trimestral de IRPF (modelo 130) si tiene obligación de presentar dicho
pagos fraccionados (porque la mayoría de sus ingresos no llevan retención).
- Declaración de retenciones practicadas (si ha actuado como retenedor en el trimestre
previo).
- Anualmente:
- Enero:
- Declaración resumen anual de IVA (modelo 390)
- Resumen anual de retenciones practicadas.
- Abril-Junio: IRPF (declaración anual).

12
20.- La sociedad limitada OLIWI S.L. se dedica a la fabricación y envasado de aceite de oliva. Factura
anualmente unos 700.000 euros, y sus gastos ascienden a unos 300.000 euros al año (materias primas,
personal contratado, locales arrendados, etc.). Conteste a las siguientes preguntas sobre las obligaciones
fiscales de la empresa anterior:
a) ¿En qué epígrafe del IAE debe estar dada de alta esta empresa? ¿Debe pagar anualmente alguna
cantidad por este impuesto?
b) ¿Tiene que presentar declaraciones de IVA?
c) ¿Está obligada la empresa a practicar retenciones? ¿Qué declaraciones debe presentar por este
concepto?
d) ¿Están sometidos a retención sus ingresos?
e) ¿Cuál es la renta anual que debe declarar esta sociedad? ¿En qué impuesto tributa y cómo se
declara?

20.-
a) Epígrafe 411.1 de la Sección primera (actividades empresariales). No tiene obligación de pagar
ninguna cantidad en concepto de IAE, al estar su cifra de negocios por debajo de 1.000.000 de
euros.

b) Sí, debe aplicar IVA en las facturas por los servicios prestados, y presentar declaraciones
trimestrales (o mensuales, opcionalmente) por este impuesto, así como la declaración resumen
anual (modelos 303 y 390, respectivamente).

c) Sí, la empresa debe practicar retenciones en las nóminas de sus trabajadores, e ingresarlas
trimestralmente (abril, julio, octubre, enero) en Hacienda (modelo 111), también tendrá que
presentar el resumen anual (modelo 190), en enero del año siguiente. Igualmente debe practicar
retenciones en los pagos hechos por el arrendamiento de locales (modelo 115 trimestral y 180,
resumen anual).

d) Como regla general los ingresos de las sociedades no están sometidos a retenciones, salvo en
casos muy puntuales (p.e. ingresos financieros como dividendos, intereses, etc.). De ahí la
obligación de efectuar pagos fraccionados.

e) La sociedad tributará por el beneficio obtenido (ingresos – gastos) en el impuesto de Sociedades.

En este caso el beneficio a declarar rondaría los 400.000 euros (700.000 – 300.000). El impuesto
se recauda a través de pagos fraccionados (las sociedades deben efectuar tres pagos al cabo del
año), complementado con la declaración anual (mes de julio de cada año).

EJERCICIOS VARIADOS

21.- Afinando conceptos. ¿Fraude tributario, elusión fiscal o economía de opción? Justifique la respuesta.
a) Una sociedad adquiere la maquinaria nueva a través de un contrato de leasing, debido a las ventajas
fiscales que ofrece esta modalidad.
b) Ana compra un piso en Madrid por 200.000 euros, pero lo escritura por 150.000, pagando la
diferencia al contado. Liquida el ITPO sobre el valor escriturado.
c) Una sociedad española paga un 20% de intereses por un préstamo concedido por una filial situada
en un país extranjero donde no se paga Impuesto de Sociedades.
d) Un padre vende a su hijo un piso de 200 m2 en el centro de Oviedo por 10.000 €.
e) El ciudadano Juan Carlos no ha incluido en su declaración de la renta ciertas sumas de dinero
obtenidas como pago por diversas operaciones de intermediación.
f) Un famoso futbolista cede sus derechos de imagen a una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal.

13
 g) Una famosa presentadora y actriz ha constituido una sociedad de la cual es socia y administradora
única. La sociedad ingresa 800.000 euros por los servicios prestados por la actriz a diversos clientes
a través de la sociedad. Al declarar por el IS, la sociedad se deduce una cuantía elevada por gastos
de naturaleza personal de la actriz (viajes, tratamientos de belleza, reforma de la vivienda, etc.).
Asimismo, figura como gasto una modesta cifra en concepto de retribución de la sociedad a la
social y administradora por los servicios prestados.
h) Un autónomo que lleva varios años ejerciendo una actividad económica y que empieza a tener
niveles elevados de ventas y beneficios decide convertirse en Sociedad Limitada para reducir su
factura fiscal.

21.-

Clasificación de las situaciones del enunciado (abierta a discusión: pese a las definiciones anteriores, es
fácil intuir la complejidad de establecer claramente las fronteras entre “economía de opción”, “elusión
fiscal” y “fraude fiscal”):

ECONOMÍA DE OPCIÓN ELUSIÓN FISCAL FRAUDE FISCAL

a) Una sociedad adquiere la
maquinaria nueva a través
de un contrato de leasing …
h) Un autónomo que lleva
varios años ejerciendo una
actividad económica …
c) Una sociedad española
paga un 20% de intereses
por un préstamo concedido
por una filial …
f) Un famoso futbolista cede
sus derechos de imagen …
b) Ana compra un piso en
Madrid …
d) Un padre vende a su hijo
un piso de 200 m2 …
e) El ciudadano Juan Carlos
no ha incluido …

g) Una famosa presentadora

y actriz ha constituido una
sociedad …
↓ ↓ ↓
Elecciones legítimas entre Se realizan operaciones al filo Se infringen las leyes
alternativas fiscales previstas de la ley o se aprovechan tributarias, ocultando o
dentro del sistema tributario vacíos legales para pagar falseando datos, o realizando
español. menos impuestos de los que operaciones total o
en principio corresponderían. parcialmente ficticias que
tratan de ocultar a Hacienda
los hechos reales.

22.- Normativa fiscal. El artículo 15 de la Ley General Tributaria se refiere al llamado “conflicto en la
aplicación de la norma tributaria”. ¿Qué es esto exactamente? ¿Qué consecuencias prácticas tiene para
el sujeto pasivo?

El conflicto en la aplicación de la norma tributaria es la situación en la cual el contribuyente evita realizar el

hecho imponible o consigue pagar menos impuesto mediante actos que son “notoriamente artificiosos o
impropios” y carecen de lógica más allá de reducir la factura fiscal. Es lo que en la antigua LGT se
denominaba “fraude de ley”.

14
Si Hacienda declara la existencia de conflicto, la consecuencia es que puede liquidar el tributo eliminando
las ventajas fiscales obtenidas de forma impropia. Dependiendo de los casos, podrán también imponerse
sanciones.
23*.- Laberinto: encuentra el camino que lleva a las soluciones proporcionadas. En Taxlandia existe
un impuesto sobre la riqueza personal que funciona de la siguiente forma: grava el valor del patrimonio
de las personas físicas con la siguiente escala progresiva por escalones:
Base Liquidable Tipo aplicable
(euros) (%)
0 - 100.000 0%
100.000 - 300.000 2%
300.000 - 600.000 4%
600.000 - 1.000.000 6%
> 1.000.000 8%
De la regulación del impuesto destacamos los siguientes aspectos:
a) Se considera patrimonio exento de tributar (es decir, patrimonio que no es preciso declarar) el
siguiente: i) Los objetos artísticos con una antigüedad superior a 100 años, ii) Los inmuebles
especialmente protegidos por razones culturales o históricas.
b) Se puede reducir de la base imponible el valor de la vivienda habitual del contribuyente (el valor
máximo a reducir por este concepto se fija en 200.000 euros).
c) Dan derecho a deducción en la cuota los siguientes conceptos: i) Tener ascendientes o
descendientes a cargo del contribuyente, la deducción es de 300 euros por cada ascendiente o
descendiente a cargo, ii) Tener el contribuyente una discapacidad reconocida igual o superior al
65%, la deducción aplicable en este caso es de 500 euros, iii) Haber invertido dinero en la
restauración de alguna obra de arte de antigüedad superior a 100 años: se deduce un 20% del
dinero invertido, sin que la base de cálculo de la deducción pueda superar los 3.000 euros.
d) El impuesto se declara a lo largo del mes de junio de cada año, y en Taxlandia existe un recargo
para las declaraciones presentadas fuera de plazo: 3% si no se superan los 6 meses de retraso, y
6% si el retraso es superior a seis meses.
SE PIDE:
A) A partir del esquema anterior, calcule la Deuda Tributaria de la contribuyente María García,
cuyos datos son los siguientes:
- En la fecha de devengo del impuesto es dueña de los siguientes bienes: a) una vivienda habitual
valorada en 480.000 euros, ya totalmente pagada, b) 50.000 euros en dinero en cuentas
corrientes, c) acciones valoradas en 150.000 euros, y c) un óleo del año 1900 heredado de su
abuela, valorado en 280.000 euros. María ha tenido que gastarse este año 2.000 euros en
restaurarlo.
- María tiene a su cargo a su hija de 15 años y a su madre de 75 años.
- María no tiene reconocido ningún grado de discapacidad.
- Por despiste ha presentado la declaración con un mes de retraso.
B) ¿Cuál es el tipo medio efectivo al que ha tributado María por el patrimonio sometido a gravamen
(para el cálculo, no hay que considerar el recargo ni tampoco el patrimonio exento)? Dé el
resultado en porcentaje con dos decimales.
C) ¿En cuánto aumentaría la tributación de María si su Base Liquidable se viese incrementada en 1.000
euros? (Indique solo el aumento en el impuesto a pagar).

SOLUCIÓN:
A) Deuda Tributaria = 10.506
B) Tipo medio efectivo = 1,50%
C) Aumento de la tributación = 40

15
(Incluido en la actividad evaluable)

24*.- Encuentra el fallo. Localiza el fallo en la siguiente factura elaborada por un traductor profesional
por un servicio de traducción de un manual de instrucciones de uso realizado para una empresa, por valor
de 4.000 euros.
Base Imponible = 4.000
IVA (21%) = 840
Importe total = 4.840
IRPF (15%) = 726
Total a abonar = 4.114

24.-
(Incluido en la actividad evaluable)

25.- ¿Verdad o Fake? Analiza y comenta la noticia aparecida en el diario El Mundo (y algunos otros medios)
el lunes 29 de junio de 2020, cuya entradilla es la siguiente:
“Hoy es el Día de la Liberación Fiscal: los ciudadanos acaban de pagar sus impuestos.
En 2020 los españoles trabajarán una media de 178 jornadas para cumplir sus obligaciones con
Hacienda. Un salario medio de 25.123,99 euros anuales tiene aparejados unos impuestos de
15.944,03. Así lo recoge la Fundación Civismo en un informe anual.”
https://www.elmundo.es/economia/2020/06/29/5ef4ae0b21efa0580e8b45c7.html

Ejes de discusión sugeridos:

1) La posible carga ideológica del concepto “Día de la Liberación Fiscal” que calcula todos los años la
Fundación Civismo, una organización liberal que defiende una intervención mínima del Estado.

2) El dato puro y duro que proporciona el informe, según el cual el trabajador estándar en España tributaría
más de la mitad de su renta como impuestos. Los números están obtenidos con una metodología que
implica comparar magnitudes que en realidad son heterogéneas, por lo que puede considerarse un fake.
Un ejemplo: de la cifra total de impuestos dada, 15.944,03 mencionado, 7.512,07 euros corresponden a
las cotizaciones sociales que abona el empleador, un concepto que no forma parte del salario bruto del
empleado ni es pagado por este. Por otra parte, y dado que con los impuestos se financian servicios
públicos que consumen los trabajadores, para realizar una comparación homogénea, si se descuenta de la
renta el coste impositivo, deberíamos imputar a los hogares el valor de mercado de los servicios
consumidos de forma gratuita o a precio subvencionado (sanidad, educación, etc.). Lo que no tiene sentido
es restar el coste de financiar los servicios públicos sin a la vez sumar la renta en especie que los ciudadanos
obtenemos del uso de esto servicios.

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26*.- Pesquisas fiscales.
a) ¿Qué impuestos pagan los consumidores en el recibo de la luz?
c) ¿Existe en España una lista pública de grande morosos con Hacienda? ¿Cuál es la mayor deuda impagada
en el año 2020?
b) ¿Por qué todavía hoy pueden verse en Londres muchas casas que tienen algunas ventanas tapiadas?
d) ¿Es un impuesto la llamada “tasa Google”? ¿Qué es lo que grava?

(Incluido en la actividad evaluable)

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