Máster Universitario en Fiscalidad y Contabilidad (Curso 2023-24)

Ejercicios prácticos. Ajustes al resultado contable Impuesto sobre Sociedades

Ejercicio 1.
¿Son sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades las siguientes entidades? Justifique la
respuesta ¿Tienen algún régimen especial de tributación? Explique según legislación.
a) Una sociedad civil creada por tres hermanos para la explotación de una fábrica maderera
b) Una sociedad limitada unipersonal con un volumen de ventas de 350.000 €.
c) Una sociedad española que tiene filiales en varios países extranjeros.
d) Una sociedad con domicilio social y sede efectiva de negocio en Portugal que se dedica a la
venta de productos relacionados con el bacalao. Tiene una sucursal en Huelva para atender el
negocio con España.
e) Una diputación provincial que alquila unos terrenos a un hipermercado.
f) Una sociedad anónima española participada al 100% por una empresa canadiense.
g) Una cooperativa agraria de una afamada región vitivinícola.
h) La ONG “Médicos Sin Fronteras”.
i) Una sociedad de inversión mobiliaria.

Ejercicio 2.
¿Qué tipo de ajustes, positivos o negativos, temporales o permanentes, es preciso hacer al
resultado contable en los siguientes casos, para determinar la base imponible del Impuesto de
Sociedades? Se aplican al máximo los beneficios fiscales que ofrece la LIS. Cuantifique dichos
ajustes.
a) Se contabiliza este año un gasto de 1.000 euros que por devengo corresponde al ejercicio
siguiente.
b) Se ha contabilizado como gasto una sanción tributaria, por importe de 240 euros.
c) Se ha contabilizado un gasto de amortización del 10% del valor de adquisición de un elemento
sin valor residual previsto, por el que se ha pagado 30.000 euros (IVA no incluido). El coeficiente
máximo que figura en las TAO para dicho elemento es el 10%, y el período máximo 20 años. La
empresa no es ERD.
d) Mismo caso anterior, pero para una empresa que es ERD.
f) La empresa ha contabilizado el importe satisfecho en concepto de Impuesto sobre Bienes
Inmuebles por los locales de la empresa (6.569 €), así como 12.123€ en concepto de cuota del
impuesto sobre sociedades devengada en el ejercicio.
g) Un gasto financiero de 10.225€, derivado de intereses pagados por un préstamo solicitado a
su sociedad matriz RALFA para adquirir las acciones de FETA, otra filial de RALFA.

Ejercicio 3.
1. ¿Qué es un “establecimiento permanente” en términos de la normativa del impuesto de
sociedades? ¿Qué diferencias existen con el concepto de “filial”? ¿Qué tratamiento fiscal tienen
las dos formas de inversión en el extranjero, dentro del Impuesto sobre Sociedades?
2. Revise con qué países tiene España firmados CDII.
 Ejercicio 4.
Determine los ajustes en el Impuesto sobre Sociedades y la base imponible previa de una
entidad, HESPERIDES S.A, (no es empresa de reducida dimensión), teniendo en cuenta la
siguiente información de relevancia fiscal:
1. El resultado contable de este ejercicio ha determinado un beneficio de 51.000.000 euros, siendo
el gasto por impuesto sobre sociedades contabilizado 7.550.000 euros.

2. Un elemento de inmovilizado material (aparato de radiodiagnóstico), afecto a un proyecto de I+D

que desarrolla la empresa, cuyo precio de adquisición es de 300.000 euros se amortiza al
coeficiente anual del 25% según TAO.

3. La entidad ha realizado inversiones por importe de 29.000 euros en elementos nuevos de

mobiliario de oficina cuyo valor unitario es inferior a 250 euros, siendo la amortización
contabilizada de 2.900 euros (coeficiente 10%) de acuerdo con los porcentajes de tablas de
amortización. Además, ha realizado inversiones por 16.000 euros en otros elementos de
mobiliario cuyo valor unitario supera 300 euros, amortizable al coeficiente del 10%, siendo la
amortización contabilizada de 1.600 euros.

4. Se transmite por importe de 22.500 euros un elemento de inmovilizado (elemento de transporte

interno) cuyo precio de adquisición fue de 41.000 euros. La amortización contable de este
ejercicio ha sido de 2.250 euros. Dicho elemento está totalmente amortizado a efectos fiscales
como consecuencia de la aplicación de la libertad de amortización existente en el período
impositivo en el que se realizó la inversión.

5. En este ejercicio se ha satisfecho la segunda cuota anual de recuperación del coste de un

elemento de transporte externo, adquirido a través de un contrato de leasing cuyo valor de
adquisición (incluida la opción de compra) es de 53.450. La amortización contabilizada en ese
ejercicio es de 8.552 euros resultante de aplicar el coeficiente de amortización máximo del 16%
según tablas de amortización, además de contabilizar los intereses como gasto financiero.

6. La entidad ha registrado un deterioro de existencias por importe de 11.780 euros, así como
6.245 euros por deterioro de elementos de inmovilizado.

7. Un cliente que tiene una deuda con la entidad de 5.550 euros ha sido declarado en concurso de
acreedores en este ejercicio, habiendo dotado un deterioro por el importe del crédito aun cuando
al cierre del ejercicio el tiempo de morosidad es de dos meses.

8. Esta sociedad tiene las siguientes participaciones en sociedades residentes:

a) 7% en ALFA S.L. adquirida hace 10 meses.
b) 3% en BETA. SL. adquirida en 2017
c) 2% en GAMMA S.L. adquirida en 2008. Esta sociedad está participada en un 80% por
DELTA S.A., entidad en la que GAMMA participa en un 6% desde 2006.
d) 4% en EPSILON S.L. adquirida en enero de 2023

9. La sociedad tiene las siguientes participaciones en sociedades extranjeras:

a) 30% en LAMBDA S.L. adquirida en 2009. Esta entidad reside en Méjico donde tributa
a un tipo del 30%. Hay firmado CDII con intercambio de información con España. LAMBDA S.L
ha repartido un dividendo bruto de 900.000 euros sobre cuya cantidad se ha retenido un
impuesto del 5%.
 b) 7% en OMICRON S.L. adquirida hace un año. Esta entidad reside en Dinamarca donde
tributa a un tipo del 27%. Hay firmado CDII con intercambio de información con España.
OMICRON S.L ha repartido un dividendo de 45.000 euros sobre cuya cantidad se ha retenido un
impuesto del 11%.

10. La empresa tiene una fábrica situada en Alemania. Las rentas positivas recibidas del ejercicio
han sido 125.000 euros. En Alemania han pagado un 25%.