Tema 1: Introducción

Ejercicios
CONCEPTO DE TRIBUTO Y CLASES

1.- ¿Son o no tributos los siguientes pagos efectuados por un ciudadano? ¿Qué tipo de tributo son?
a) Pago anual al Ayuntamiento de un residente que es titular de un automóvil.
b) Pago a la universidad Rey Juan Carlos por la matrícula en el máster en fiscalidad internacional.
c) Pago de la entrada a un museo municipal.
d) Pago anual al Ayuntamiento por tener instalado un quiosco en la vía pública.
e) Pago exigido por un Ayuntamiento a los vecinos con inmuebles en una plaza, para financiar el gasto
en ajardinamiento de dicha plaza.
f) Pago por la emisión del título de Grado en una universidad.
g) Pago de las cuotas de la Seguridad Social por parte de un autónomo.
h) Pago del alquiler de una pista de tenis en un polideportivo municipal.
i) Pago de un recargo del 5% por ingresar fuera de plazo el IBI.
j) Pago de un arancel de aduanas del 10% al introducir en España una mercancía importada de un país
no comunitario.

1.-
a) Tributo: impuesto (IVTM).
b) No tributo: precio público.
c) No tributo: precio público.
d) Tributo: tasa.
e) Tributo: contribución especial.
f) Tributo: tasa.
g) Tributo: impuestos (cotizaciones sociales).
h) No tributo: precio público.
i) No tributo: sanción.
j) Tributo: impuesto (impuestos aduaneros).

2.- A continuación, se listan varios pagos que ha hecho a lo largo del año la ciudadana Marina Suárez,
residente en Pamplona. Indique su naturaleza en términos de las categorías de ingresos públicos estudiadas
en el epígrafe 2 del Tema 1, e identifique en su caso de qué impuesto se trata.
a) Ha tenido que pagar al Ayuntamiento una cierta cantidad por el Opel Zafira que tiene a su nombre.
b) Ha presentado su declaración de la renta anual, con resultado negativo (derecho a devolución de
340 euros).
c) La Comunidad Autónoma le exige el pago de una cantidad, tras recibir en herencia una cierta suma
de dinero de una tía recientemente fallecida.
d) También ha tenido que pagar a la Comunidad Autónoma un 4% del precio de un vehículo usado
que le vendió su prima.
e) Ha pagado al Ayuntamiento el importe exigido por la concesión de una licencia de obras, necesaria
para acometer el cerramiento de la terraza de su vivienda. Además, el Ayuntamiento le han
cobrado un 4,96% del precio de la obra.

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 f) Ha pagado una multa de circulación de 90 euros.
g) Ha satisfecho la matrícula en un máster universitario en la Universidad de Pamplona.
h) Ha pagado 4 euros en un estanco por una cajetilla de tabaco rubio.

2.-
a) Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
b) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (normativa foral).
c) Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
d) Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
e) Tasa por la licencia de obras + Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras.
f) Es una sanción, no un tributo.
g) Es un precio público, no un tributo.
h) IVA + Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco, incluidos ambos dentro del precio del
tabaco.

3.- ¿Qué tipo de ingreso público piensa que podría utilizar una Administración Pública para financiar los
siguientes gastos? Razone las respuestas.
a) Educación no obligatoria de 0 a 3 años.
b) Renta mínima de inserción.
c) Renovación del DNI.
d) Salario de los soldados profesionales.
e) Inversión para mejorar la iluminación de un polígono industrial.
f) Tratamiento de diálisis en un hospital público.
g) Cursos diversos (jardinería, yoga, pilates, cata de vinos, guitarra, etc.) ofertados por los centros
culturales municipales.

3.-
a) Impuestos y/o precios, dependiendo de si se desea o no trasladar al usuario el coste del servicio.
b) Impuestos, sin alternativa clara, ya que son prestaciones de lucha contra la pobreza.
c) Tasa, como alternativa más lógica (trámite obligatorio realizado por la Administración).
d) Impuestos, sin alternativa clara, ya que se trata de un bien público puro.
e) Contribución especial, como primera opción, ya que se trata de una inversión local que
incrementa el valor de las propiedades de unos beneficiarios concretos.
f) Impuestos (y/o precios), misma explicación que en a).
g) Precios, como alternativa más lógica, ya que son servicios no obligatorios ofertados en
concurrencia con el sector privado.

CONCEPTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS

4.- Un impuesto como el IRPF puede tener, dependiendo del diseño del sistema de retenciones, una cuota
diferencial positiva o negativa. A igualdad de cuota líquida, ¿qué situación le parece preferible y por qué?

4.-
Desde un punto de vista financiero, interesaría más una declaración positiva (“a ingresar”), ya que la
declaración negativa (“a devolver”) implica que Hacienda ha cobrado por adelantado al contribuyente más
impuesto del que realmente le corresponde pagar (y por eso le efectúa la devolución del exceso
recaudado). Si la declaración es positiva, en cambio, el contribuyente ha pagado a lo largo del año, vía
retenciones y otros pagos a cuenta, menos de la cuota líquida finalmente resultante. Sin embargo, y por
razones psicológicas, los contribuyentes suelen preferir las declaraciones “a devolver” que las
declaraciones “a ingresar”.

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5.- Explique la diferencia entre:
a) Tarifa continua y tarifa por escalones o tramos.
b) Tipo medio y tipo marginal.
c) Tipo impositivo nominal y tipo impositivo efectivo.
d) Deducción tradicional y deducción reembolsable.

5.-
a) En la tarifa continua, cada tipo impositivo se aplica a la totalidad de la base. Genera error de salto.
En cambio, en la tarifa por tramos o escalones, cada tipo impositivo se aplica solo al
correspondiente tramo, de modo que los distintos tramos de base se gravan a tipos crecientes.
De esta forma, se evita el error de salto.

b) El tipo medio es el tipo impositivo que, en promedio, soporta un contribuyente en un

determinado impuesto, y se calcula poniendo en relación el impuesto con la base imponible. El
tipo marginal es el tipo impositivo aplicado sobre el último euro de base imponible. En un
impuesto progresivo, el tipo marginal es superior al tipo medio.

c) El tipo impositivo nominal es el que fija la normativa legal del impuesto. El tipo impositivo
efectivo es el realmente soportado por los contribuyentes una vez aplicados los incentivos fiscales
que permite la ley del impuesto (reducciones, deducciones, bonificaciones…).

d) Las deducciones tradicionales se restan de la Cuota Íntegra para obtener la Cuota Líquida, no
pudiendo resultar superiores al importe de la Cuota Íntegra (es decir, no pueden generar una
Cuota Líquida negativa). En cambio, las deducciones reembolsables son deducciones que se
aplican con independencia del valor de la CI, es decir, si el valor de la deducción es superior al de
la cuota impositiva se genera una transferencia neta hacia los hogares.

6.- Un individuo con dos hijos a su cargo trabaja en una empresa de informática, en la que gana un salario
anual bruto de 40.000 euros. Supóngase la existencia de un impuesto que grava la obtención de rentas del
trabajo con un tipo fijo del 28% y que permite una reducción en la base por aportación a un plan de
pensiones, que en el caso de este individuo ha sido de 5.000 euros. También incluye el impuesto una
deducción en cuota de 600 euros por hijo. Supóngase asimismo que la empresa está obligada a retener
anualmente un 18% del salario en concepto de pago a cuenta. Por otra parte, como ha presentado su
declaración fiscal con 21 días de retraso, Hacienda le aplica un recargo del 5% sobre la cuota a ingresar
en dicha declaración.
SE PIDE:
a) A partir del ejemplo anterior, identifique los siguientes elementos principales del impuesto: hecho
imponible, sujeto pasivo, base imponible, reducción en la base, base liquidable, cuota íntegra,
deducción en la cuota, cuota líquida, pagos a cuenta, cuota diferencial, recargos, deuda tributaria.
b) ¿Qué porcentaje de su renta dedica este individuo al pago del impuesto, sin contar el recargo?
c) ¿Es progresivo, proporcional o regresivo el impuesto anterior? ¿Cómo podría rediseñarse para
introducir o incrementar la progresividad?

6.-
a) Hecho imponible: La obtención de rentas del trabajo
Sujeto pasivo: el individuo que percibe las rentas.
BI = 40.000
Reducciones en la base (R) = 5.000 (por el dinero aportado al plan de pensiones)
BL = BI – R = 40.000 – 5.000 = 35.000

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CI = BL × Tipo de gravamen = 35.000 × 28% = 9.800
Deducciones en la cuota (D) = 600 × 2 = 1.200 (por los dos hijos a cargo)
CL = CI – D = 9.800 – 1.200 = 8.600
Pagos a cuenta = 40.000 × 18% = 7.200 (retenciones en nómina practicadas por la empresa).
CD = 8.600 – 7.200 = 1.400 euros a ingresar.
Recargo sancionador = 5% × 1.400 = 70
Deuda tributaria = 1.400 + 70 = 1.470 euros.

b) Esta persona paga 8.600 euros de impuesto (valor de su cuota líquida), o lo que es lo mismo, un 21,5%
de su renta total. Este sería su tipo medio efectivo.

c) Es un impuesto proporcional, ya que se aplica un único tipo impositivo (28%), independientemente del
nivel de salario obtenido. Para introducir progresividad habría dos alternativas (que pueden también
combinarse):
1. Introducir un mínimo exento (es decir, que los primeros miles de euro de salario no tributen, y
el 28% se aplique solo a la parte del salario que sobrepasa dicho nivel mínimo).
2. Sustituir el tipo de gravamen único por una escala progresiva por escalones, con tipos crecientes
con el nivel de salario.

7.- Los ciudadanos del país X están sometidos a un impuesto sobre la renta personal que tiene las
siguientes características:
a) La renta ahorrada a través de determinados instrumentos financieros durante el período impositivo
se puede restar de la base imponible, hasta un límite máximo de 12.000 euros al año.
b) El gravamen se efectúa según una tarifa por escalones que tiene los siguientes tipos impositivos
marginales:
- Los primeros 10.000 euros: 0% (mínimo exento).
- Los siguientes 15.000 euros: al 20%
- Los siguientes 20.000 euros: al 25%
- Los siguientes 30.000 euros: al 30%
- A partir de ese nivel de renta (por encima de 75.000 euros): al 35%
c) Las personas que tienen hijos a su cargo se pueden descontar por cada hijo 2.000 euros de la cuota
del impuesto.
d) Todas las rentas están sometidas a una retención fija del 10%.
Elisa Ruiz ha obtenido a lo largo del año una renta total de 75.000 euros, ingreso bruto sobre el que se
ha practicado la oportuna retención. De esa renta, ha conseguido ahorrar 13.300 euros, utilizando los
instrumentos financieros incentivados. Tiene dos hijos a su cargo.
SE PIDE:
a) Determinar, para el caso particular de Elisa Ruiz, los siguientes conceptos fiscales:
- Hecho imponible.
- Base Imponible.
- Reducciones.
- Base Liquidable.
- Cuota Íntegra.
- Deducciones.
- Cuota Líquida.
- Pagos a cuenta.
- Cuota diferencial.
b) Calcule el tipo medio efectivo soportado por Elisa Ruiz.
c) ¿Qué ahorro fiscal obtiene Elisa gracias a la reducción mencionada en el apartado a)?

4
a)
Hecho imponible: la obtención de renta.
Base Imponible (BI) = 75.000
Reducciones (R) = 12.000
Base Liquidable (BL) = BI – R = 63.000
Cuota íntegra (CI) = 10.000 * 0% + 15.000 * 20% + 20.000* 25% + 18.000 *30% = 0 + 3.000 + 5.000 +
5.400 = 13.400
Deducciones (D) = 2.000 * 2 = 4.000
Cuota Líquida (CL) = 13.400 – 4.000 = 9.400
Pagos a cuenta = 75.000 * 10% = 7.500
Cuota Diferencial = CL – Pagos a cuenta = 1.900

b) Tipo medio efectivo= CL / BI = 9.400 / 75.000 = 0,1253 12,53%

c) Efectuamos el cálculo teniendo en cuenta el tipo marginal.

Ahorro fiscal asociado a la Reducción en la base = R * tmg = 12.000 * 30% = 3.600 euros.
La reducción por ahorro le permite a Elisa rebajar el impuesto pagado en 3.600 euros.

8.- ¿Qué impuesto(s) se devengan en las siguientes operaciones?

a) Ingresos que percibe un economista que trabaja contratado en el departamento financiero de
una empresa.
b) Obtención de beneficios por parte de una peluquería cuyo titular es una persona física.
c) Un piso obtenido por herencia.
d) Una sociedad limitada cierra ejercicio con beneficios positivos.
e) La venta de combustible.
f) La compraventa de una vivienda nueva.
g) La venta de mercancías por parte de un establecimiento comercial.
h) Constitución y registro de una sociedad.
i) Una persona no residente cobra un alquiler a un residente español por la ocupación de un inmueble
propiedad del primero, ubicado en Madrid.
j) Venta de un coche de segunda mano de particular a particular.
k) Venta de un coche de segunda mano de empresa a particular.

8.-
a) IRPF (rendimientos del trabajo), Cotizaciones Sociales (CS).
b) IRPF (rendimientos de actividades económicas), Cotizaciones Sociales (CS).
c) ISD, IIVTNU, IAJD.
d) IS.
e) IVA, IEH.
f) IVA, IAJD.
g) IVA.
h) IOS, IAJD.
i) IRNR.
j) ITPO.
k) IVA.

9.- ¿Qué tipo de impuesto es, desde el punto de vista de su adscripción territorial (estatal totalmente
cedido, estatal parcialmente cedido, estatal no cedido, estatal concertado, autonómico propio, local
obligatorio, local potestativo)? Se entiende que hablamos de las CCAA de régimen común, salvo indicación
expresa en contrario.

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 a) El Impuesto de Sociedades.
b) El Impuesto Especial sobre Hidrocarburos
c) El impuesto sobre la instalación de máquinas en establecimientos de hostelería autorizados
(Madrid).
d) El Impuesto de Sociedades en Navarra.
e) El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

9.-
a) Estatal no cedido
b) Estatal parcialmente cedido
c) Autonómico propio
d) Estatal concertado
e) Local potestativo

LA TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL

10.- Paula Gómez, recién terminada la carrera de arquitectura, piensa abrir un estudio para prestar como
profesional por cuenta propia sus servicios a empresas y particulares. Asesórele en las siguientes
cuestiones:
a) ¿Tiene que darse de alta en algún epígrafe del IAE? ¿En cuál?
b) ¿Tiene que pagar al ayuntamiento el Impuesto de Actividades Económicas?
c) ¿Tiene que aplicar IVA en sus facturas? ¿Debe presentar declaraciones por este impuesto?
d) ¿En qué impuesto tributa el dinero que gane en el estudio? ¿Cómo se computan y declaran esas
ganancias?
e) Cuando factura a empresas, ¿tiene que incluir el importe de la retención? ¿Cómo se calcula?
f) ¿Debe incluir alguna retención en las facturas emitidas a particulares?
g) Ayude a Paula a elaborar sus dos primeras facturas:
i. Un proyecto de una vivienda encargado por un particular, importe= 6.000 euros.
ii. Un proyecto de diseño encargado por la sociedad ZZZ. S.A., importe= 10.000 euros.

10.-
a) Sí, en el epígrafe 411 de la sección segunda (actividades profesionales: Arquitectos).
b) No, ya que es una empresa persona física, y queda por tanto exenta de este impuesto.
c) Sí, debe aplicar IVA en las facturas por los servicios prestados, y presentar declaraciones
trimestrales (o mensuales, opcionalmente) por este impuesto, así como la declaración resumen
anual (modelos 303 y 390, respectivamente).
d) Sus ganancias tributan como rendimientos de actividades económicas en el IRPF. El rendimiento a
declarar se calcula, como regla general, como la diferencia entre los ingresos y los gastos de la
actividad empresarial o profesional. Se hacen declaraciones trimestrales para calcular los pagos
fraccionados y luego se presenta la declaración anual.
e) Sí, y se calcula aplicando los tipos de retención fijados por Hacienda para las actividades
profesionales. Actualmente, un 15%, que se reduce al 7% en los dos primeros años de actividad.
Se aplica sobre el importe facturado por el servicio (sin IVA).
f) No, ya que los particulares no tienen la condición de retenedores.
g) Facturas:
Factura número 1 (a particular):
Base Imponible = 6.000
IVA (21%) = 1.260
Total = 7.260
Factura número 2 (a empresa):

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 Base Imponible = 10.000
IVA (21%) = 2.100
IRPF (7%)= - 700
Total = 11.400

11.- ¿Qué tipo de rentas de las siguientes, recibidas por una persona física residente en España, están
sometidas a retención fiscal? ¿Es la retención fija o variable? Para las retenciones fijas, busque información
sobre el tipo aplicable en la actualidad.
a) Salario pagado a un trabajador.
b) Cursos, conferencias, seminarios.
c) Actividades profesionales (caso general).
d) Profesionales de nuevo inicio.
e) Pensión de jubilación.
f) Ganancia obtenida con la venta de un piso.
g) Actividades agrícolas y ganaderas.
h) Venta de participaciones en un fondo de inversión.
i) Intereses de una cuenta corriente.
j) Plusvalía generada por la venta de acciones.
k) Dividendos de acciones.
l) Arrendamiento de un inmueble.

11.- Solución considerando los tipos de retención a cuenta del IRPF correspondientes al ejercicio 2021
(https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Retenciones.shtml).
a) Sí, retención variable (en el caso general).
b) Sí, retención fija (15%),
c) Sí, retención fija (15%),
d) Sí, retención fija (7% en el año de inicio y los dos siguientes).
e) Sí, retención variable.
f) No.
g) Sí, retención fija (2%).
h) Sí, retención fija (19%).
i) Sí, retención fija (19%).
j) No.
k) Sí, retención fija (19%).
l) Sí, retención fija (19%).

12.- La sociedad limitada OLIWI S.L. se dedica a la fabricación y envasado de aceite de oliva. Factura
anualmente unos 700.000 euros, y sus gastos ascienden a unos 300.000 euros al año (materias primas,
personal contratado, locales arrendados, etc.). Conteste a las siguientes preguntas sobre las obligaciones
fiscales de la empresa anterior:
a) ¿En qué epígrafe del IAE debe estar dada de alta esta empresa? ¿Debe pagar anualmente alguna
cantidad por este impuesto?
b) ¿Tiene que presentar declaraciones de IVA?
c) ¿Está obligada la empresa a practicar retenciones? ¿Qué declaraciones debe presentar por este
concepto?
d) ¿Están sometidos a retención sus ingresos?
e) ¿Cuál es la renta anual que debe declarar esta sociedad? ¿En qué impuesto tributa y cómo se
declara?

12.-

7
 a) Epígrafe 411.1 de la Sección primera (actividades empresariales). No tiene obligación de pagar
ninguna cantidad en concepto de IAE, al estar su cifra de negocios por debajo de 1.000.000 de
euros.

b) Sí, debe aplicar IVA en las facturas por los servicios prestados, y presentar declaraciones
trimestrales (o mensuales, opcionalmente) por este impuesto, así como la declaración resumen
anual (modelos 303 y 390, respectivamente).

c) Sí, la empresa debe practicar retenciones en las nóminas de sus trabajadores, e ingresarlas
trimestralmente (abril, julio, octubre, enero) en Hacienda (modelo 111), también tendrá que
presentar el resumen anual (modelo 190), en enero del año siguiente. Igualmente debe practicar
retenciones en los pagos hechos por el arrendamiento de locales (modelo 115 trimestral y 180,
resumen anual).

d) Como regla general los ingresos de las sociedades no están sometidos a retenciones, salvo en
casos muy puntuales (p.e. ingresos financieros como dividendos, intereses, etc.). De ahí la
obligación de efectuar pagos fraccionados.

e) La sociedad tributará por el beneficio obtenido (ingresos – gastos) en el impuesto de Sociedades.

En este caso el beneficio a declarar rondaría los 400.000 euros (700.000 – 300.000). El impuesto
se recauda a través de pagos fraccionados (las sociedades deben efectuar tres pagos al cabo del
año), complementado con la declaración anual (mes de julio de cada año).

EJERCICIOS VARIADOS

13.- Afinando conceptos. ¿Fraude tributario, elusión fiscal o economía de opción? Justifique la respuesta.
a) Una sociedad adquiere la maquinaria nueva a través de un contrato de leasing, debido a las ventajas
fiscales que ofrece esta modalidad.
b) Ana compra un piso en Madrid por 200.000 euros, pero lo escritura por 150.000, pagando la
diferencia al contado. Liquida el ITPO sobre el valor escriturado.
c) Una sociedad española paga un 20% de intereses por un préstamo concedido por una filial situada
en un país extranjero donde no se paga Impuesto de Sociedades.
d) Un padre vende a su hijo un piso de 200 m2 en el centro de Oviedo por 10.000 €.
e) El ciudadano Juan Carlos no ha incluido en su declaración de la renta ciertas sumas de dinero
obtenidas como pago por diversas operaciones de intermediación.
f) Un famoso futbolista cede sus derechos de imagen a una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal.
g) Una famosa presentadora y actriz ha constituido una sociedad de la cual es socia y administradora
única. La sociedad ingresa 800.000 euros por los servicios prestados por la actriz a diversos clientes
a través de la sociedad. Al declarar por el IS, la sociedad se deduce una cuantía elevada por gastos
de naturaleza personal de la actriz (viajes, tratamientos de belleza, reforma de la vivienda, etc.).
Asimismo, figura como gasto una modesta cifra en concepto de retribución de la sociedad a la
social y administradora por los servicios prestados.
h) Un autónomo que lleva varios años ejerciendo una actividad económica y que empieza a tener
niveles elevados de ventas y beneficios decide convertirse en Sociedad Limitada para reducir su
factura fiscal.

8
13.-

Clasificación de las situaciones del enunciado (abierta a discusión: pese a las definiciones anteriores, es
fácil intuir la complejidad de establecer claramente las fronteras entre “economía de opción”, “elusión
fiscal” y “fraude fiscal”):

ECONOMÍA DE OPCIÓN ELUSIÓN FISCAL FRAUDE FISCAL

a) Una sociedad adquiere la
maquinaria nueva a través
de un contrato de leasing …
h) Un autónomo que lleva
varios años ejerciendo una
actividad económica …
c) Una sociedad española
paga un 20% de intereses
por un préstamo concedido
por una filial …
f) Un famoso futbolista cede
sus derechos de imagen …
b) Ana compra un piso en
Madrid …
d) Un padre vende a su hijo
un piso de 200 m2 …
e) El ciudadano Juan Carlos
no ha incluido …

g) Una famosa presentadora

y actriz ha constituido una
sociedad …

Elecciones legítimas entre Se realizan operaciones al filo Se infringen las leyes

alternativas fiscales previstas
dentro del sistema tributario
español.
de la ley o se aprovechan tributarias, ocultando o
vacíos legales para pagar falseando datos, o realizando
menos impuestos de los que operaciones total o
en principio corresponderían. parcialmente ficticias que
tratan de ocultar a Hacienda
los hechos reales.

14.- Descifrando la normativa fiscal. El artículo 15 de la Ley General Tributaria se refiere al llamado
“conflicto en la aplicación de la norma tributaria”. ¿Qué es esto exactamente? ¿Qué consecuencias
prácticas tiene para el sujeto pasivo?

El conflicto en la aplicación de la norma tributaria es la situación en la cual el contribuyente evita realizar el

hecho imponible o consigue pagar menos impuesto mediante actos que son “notoriamente artificiosos o
impropios” y carecen de lógica más allá de reducir la factura fiscal. Es lo que en la antigua LGT se
denominaba “fraude de ley”.

Si Hacienda declara la existencia de conflicto, la consecuencia es que puede liquidar el tributo eliminando
las ventajas fiscales obtenidas de forma impropia. Dependiendo de los casos, podrán también imponerse
sanciones.