Paso 

3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre. 

Paso 3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre
 
Las  provisiones  y  las  contingencias  son  el  reflejo  contable  de  hechos,  situaciones  o 
circunstancias que se pueden materializar en gastos, pérdidas o deudas imputables al ejercicio 
objeto  de  auditoría,  o  a  otros  anteriores,  sobre  las  que  pesa  un  determinado  grado  de 
incertidumbre: 
 
• Bien sobre si ocurrirán definitivamente.  
• Bien sobre el momento en el que ocurrirán.  
• Bien sobre el importe del quebranto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Son  hechos  posteriores  al  cierre  aquellos  que  tienen  lugar  con  posterioridad  a  la  fecha  de 
cierre del ejercicio y que tienen, o pueden tener, un efecto significativo (positivo o negativo) 
sobre los estados financieros: 
 
• Bien  porque  alteran  algunas  de  las  premisas  que  se  tuvieron  en  cuenta  en  su 
confección.  
• Bien porque ponen de manifiesto circunstancias adicionales desconocidas al cierre del 
ejercicio. 
 
Estos hechos, aunque no produzcan cambios contables, deben ser comunicados a los usuarios 
de los estados financieros. 
 
Las principales normas relacionadas con el área son las siguientes: 
 
1. PGC: 
   
• Principio de prudencia: Es la gran norma contable en relación con el registro 
de las contingencias y las provisiones, ya que se deberá tener en cuenta todos 
los  riesgos,  con  origen  en  el  ejercicio  o  en  otros  anteriores,  tan  pronto  sean 
conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas 
anuales y la fecha en que éstas se formulen. 
 

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Paso 3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre. 

• Norma  de  valoración  n.º  15.  Provisiones  y  contingencias.  NRV.  17.ª  para 
PYMES.  
Norma de valoración nº 16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. 

Norma de valoración nº 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos 
de patrimonio. 

Norma  de  valoración  nº  22.  Cambios  en  criterios  contables,  errores  y 
estimaciones contables. NRV. 21.ª en el PGC de la PYME. 

Norma de valoración nº 23. Hechos posteriores al cierre. NRV 22.ª para PYMES. 

 
2. Norma  Técnica  de  Auditoría  sobre  hechos  posteriores  (Resolución  del  ICAC  del 
16/12/92, BOICAC n º 11).  
Norma  Técnica  de  Auditoría  sobre  la  Carta  de  Manifestaciones  de  la  Dirección 
(Resolución del ICAC del 15/6/99, BOICAC nª 38) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
a) Cuentas de balance
 
14. PROVISIONES  
• 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal 

• 141. Provisión para impuestos 

• 142. Provisión para otras responsabilidades 

• 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 

• 145. Provisión para actuaciones medioambientales 

• 146. Provisión para reestructuraciones 

• 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 

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Paso 3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre. 

49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO 

• 499. Provisiones por operaciones comerciales  

o 4994. Provisión por contratos onerosos 

o 4999. Provisión para otras operaciones comerciales 

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 

• 529. Provisiones a corto plazo  

o 5290. Provisión a corto plazo por retribuciones al personal 

o 5291. Provisión a corto plazo para impuestos 

o 5292. Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 

o 5293. Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del 
inmovilizado 

o 5295. Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales 

o 5296. Provisión a corto plazo para reestructuraciones 

o 5297. Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basados en 
instrumentos de patrimonio 
 
 
b) Cuentas de Gestión
 
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS  
• 644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida  

o 6440. Contribuciones anuales 

o 6442. Otros costes 

• 660. Gastos financieros por actualización de provisiones 

69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 

• 695. Dotación a la provisión por operaciones comerciales  

o 6954. Dotación a la provisión por contratos onerosos 

o 6959. Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales 

GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS 

• 795. Exceso de provisiones  

o 7954. Exceso de provisión por operaciones comerciales  

ƒ 79544. Exceso de provisión por contratos onerosos 

ƒ 79549. Exceso de provisión para otras operaciones comerciales 

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Paso 3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre. 

Desde el punto de vista de la auditoría, los principales aspectos para evaluar el control interno 
son: 
 
1. La existencia de: 
 
• Criterios  claros  para  diferenciar  contablemente  las  contingencias  de  las 
provisiones.   
• Un  adecuado  sistema  de  información  a  la  Dirección  que  permita  la 
identificación  oportuna  de  situaciones  o  prácticas  que  den  lugar  a  riesgos 
susceptibles de ser provisionados. 
 
2. La existencia de procedimientos escritos encaminados a:  
 
• Elaborar  por  parte  de  la  Dirección,  en  función  de  la  información  recibida,  una 
relación  de  contingencias  anuales,  y  evaluar  las  probabilidades  de  su 
materialización así como su importancia relativa.   
• Dotar  en  función  de  dichos  criterios,  probabilidad  e  importancia  relativa,  una 
provisión contable o su inclusión en la memoria.   
• Practicar comprobaciones periódicas sobre los saldos de las cuentas de provisiones 
en  función  del  grado  de  probabilidad  de  que  se  materialicen  las  distintas 
contingencias que cubren.   
• Evaluar periódicamente la evolución de las contingencias incluidas en la memoria 
al objeto de darlas de baja, mantenerlas o provisionarlas.   
• Analizar al cierre del ejercicio los movimientos de las cuentas de provisiones para 
comprobar que no se han compensado dotaciones con excesos y aplicaciones de 
las mismas.   
• Realizar  al  cierre  del  ejercicio  comprobaciones  del  saldo  de  la  provisión  para 
garantías postventa en función  de las  reparaciones cargadas durante el ejercicio. 
 
• Revisar  al  cierre  del  ejercicio  el  saldo  de  la  provisión  para  responsabilidades  en 
función  de  la  evolución  conocida  de  los  acontecimientos  que  aconsejaron  su 
dotación.   
• Periodificar  adecuadamente  las  reparaciones  extraordinarias  en  función  de  los 
costes y el momento estimado de materialización de la misma.   
• Reflejar  en  la  memoria  los  planes  de  reconversión  en  curso  así  como  los  costes 
probables en los que la empresa deberá incurrir para desarrollarlos.   
• Inspeccionar  periódicamente  las  pólizas  de  seguros  suscritas  por  la  empresa,  y 
analizar  la  naturaleza  de  los  riesgos  que  cubren,  su  grado  de  cobertura  y  su 
adecuación a las nuevas circunstancias previsiblemente existentes en la misma. 
 
 
Los  cuatro  principales  aspectos  de  comprobación,  por  lo  que  respecta  a  la  auditoría  de 
provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre, podríamos aplicarlos de la siguiente 
manera: 
 
 
 
 

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Paso 3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El auditor deberá obtener evidencia a través de las correspondientes pruebas: 
 
Documentales 
 
•  Analizar  las  transacciones  de  la  entidad  con  el  fin  de  determinar  si  las  mismas  dan  lugar  a 
situaciones susceptibles de ser provisionadas y que no lo han sido en el presente ejercicio. En 
particular investigar si: 
 
‐ Existen ventas con derecho a devolución por parte del comprador. 
‐ Se conceden periodos de garantía sobre los artículos vendidos. 
 
• Revisar los principales documentos, contratos y acuerdos que afecten al ejercicio auditado,  
poniendo especial atención en aquellos que pueda representar contingencias. 
 
•  Revisar  las  actas  del  Consejo  de  Administración  y  de  las  Juntas  Generales  y  analizar  las 
decisiones  que  supongan  nuevos  compromisos  o  cambios  sustanciales  sobre  la  posición  o 
riesgo de los negocios. 
 
• Revisar la correspondencia emitida y recibida de abogados, asesores, compañías de seguros, 
bancos y cualquiera otra persona susceptible de relacionarse con la empresa por riesgos, con 
el objetivo de facilitar su detección. 
 
• Revisar la existencia de avales y compromisos con subsidiarias que no pudieran aparecer en 
los  registros  contables  y,  en  su  caso,  analizar  el  riesgo  de  ejecución  de  los  primeros  o  las 
consecuencias de los segundos. 
 
• Analizar los hechos posteriores al cierre acaecidos y su influencia sobre los estados 
financieros auditados.  
 
 
 

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Paso 3.3. Auditoría de provisiones, contingencias y hechos posteriores al cierre. 

Confirmaciones de terceros 
 
• Revisar las respuestas de los bancos a las solicitudes de confirmación recibidas y analizar la 
existencia de pasivos contingentes en las mismas. 
 
•  Circularizar  a  los  abogados  y  demás  asesores  externos  de  la  sociedad  a  con  objeto  de 
obtener información sobre los posibles litigios, pleitos o procesos de inspección en los que se 
encuentra inmersa la empresa, y realizar, a partir de las respuestas recibidas una estimación 
de las posibles consecuencias de los mismos. 
 
• Obtener la carta de manifestaciones de la Dirección de la entidad. 
 
Contables 
 
• Analizar los movimientos de las cuentas de provisiones y verificar que el saldo de las mismas 
es acorde con el riesgo, gasto, compromiso o deuda estimada. 
 
• Examinar los registros contables posteriores al cierre hasta la fecha de emisión del informe y 
analizar los acontecimientos contabilizados más destacados que pudieran afectar a las cuentas 
anuales del ejercicio auditado. 
 
Analíticas 
 
• Realizar las revisiones analíticas pertinentes acerca de la evolución de los distintos conceptos 
provisionados en relación con ejercicios anteriores. 

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