UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE CUNORI

CIENCIAS ECONOMICAS
AUDITOR TECNICO

AUDITORIA III
M.A. MANUEL LOPEZ OLIVA
INVESTIGACION AUDITORIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR PAGAR

202045603 ANDREA SOFIA CASTAÑEDA PÉREZ

202043500 VIVIAN AZUCENA ARROYO MARTINEZ
202040162 ELFIDO ESTUARDO ZECEÑA RUIZ
202043027 WILSON EDGARDO SALAZAR MAYORGA

CHIQUIMULA, GUATEMALA, DICIEMBRE 2022

 INDICE

AUDITORIADE CUENTAS Y DOCUMENTOS PORPAGAR....................................4

I OBJETIVO............................................................................................................4
II PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.................................................................4
III. PRUEBAS DE SISTEMA..................................................................................5
CUENTAS POR PAGAR........................................................................................6
1. Contenido de la cuenta:...............................................................................6
2. Valuacion......................................................................................................6
3. Reconocimiento y valuación...........................................................................7
Objetivos de la auditoria......................................................................................7
V. Evaluación del control interno............................................................................7
VI. Evaluación del riesgo de control interno...........................................................8
VII. Principios de PCGA a verificar.......................................................................11
VIII. Trabajos de auditoría a realizar....................................................................11
CONCLUSION.........................................................................................................13
Bibliografía...............................................................................................................14
 INTRODUCCION

En contabilidad, una cuenta por pagar es cualquier aporte de una parte deudora,
que aparece como resultado de una compra de bienes o servicios en términos de
crédito, a una parte acreedora.
Aunque una persona jurídica haga una compra sin emitir por escrito la intención de
pago, registra en contabilidad, el monto adeudado como una obligación corriente
en sus cuentas. Las compañías a menudo incurren en este tipo de débito a corto
plazo con el fin de costear sus inventarios, especialmente en industrias donde el
rendimiento de inventario es acelerado. La auditoría (del verbo latino audire, ‘oír’, a
su vez de los primeros auditores que ejercían su función juzgando la verdad o
falsedad de lo que les era sometido a su verificación, principalmente observando)
es, en términos generales, la acción de verificar que un determinado hecho o
circunstancia ocurra de acuerdo con lo planeado. En el caso de una organización,
se refiere a las pruebas que se realizan a la información financiera, operacional o
administrativa con base en el cumplimiento de las obligaciones jurídicas o fiscales,
así como de las políticas y lineamientos establecidos por la propia entidad según
la manera en que opera y se administra. La finalidad de una auditoría es certificar
la confiabilidad de los estados financieros (o estados contables) para los usuarios
en un periodo determinado, para lo que el auditor tiene que diseñar y aplicar
procedimientos que le ayuden a obtener la información apropiada para después
generar conclusiones razonables y emitir una opinión independiente sobre la
presentación de las cifras que aparecen en dichos estados.
 AUDITORIADE CUENTAS Y DOCUMENTOS PORPAGAR

I OBJETIVO
• Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su
adecuado registro y control.
• Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a
obligaciones contraídas por la entidad y son razonables respecto a los importes
que se piensen.
• Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la
entidad representan transacciones válidas, están determinadas adecuadamente y
están reconocidos, descritos y clasificadas adecuadamente. (Rivero, 2021)
II PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con el fin de

evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.
2. Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la
fecha del balance -bajo examen- y comparar su total con la cuenta control y los
mayores auxiliares.
3. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros
documentos originales del proveedor o acreedor.
4. Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estén registrada en el libro
de compras de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
5. Revise la documentación sustentadora de la factura respectiva: orden de
pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de
recepción, etc. verificando que estén debidamente autorizados.
6. Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas
asegurándose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.
7. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio de
circularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las
aclaraciones respectivas.
8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han
liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran
los libros, esta acción se determinará en eventos posteriores.

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9. Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final del período
y cruce con el registro de compras.
10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a
importes, períodos, conceptos, etc.
11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido
compromisos contraídos por la entidad.
12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos
establecidos.
13. Obtenga las confirmaciones, vía circularización de saldos de proveedores y
acreedores.
14. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar,
especialmente aquéllas que se refieren a integridad, existencia y exactitud.
15. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos
no registrados.
16. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las
cuentas por pagar.
17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e
importancia y compruebe su razonabilidad, documentación sustentadora y su
registro.
18. Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad
respecto a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
19. Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área de
abastecimiento respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos
pendientes de pago, así como algunas operaciones que se hayan realizado en
fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas
posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados. (Rivero,
2021)
III. PRUEBAS DE SISTEMA
• Cruzar con el mayor general el análisis de las cuentas que confirman este rubro,
verificar las sumas y referenciar en los papeles de trabajo.
• Obtener y revisar las cédulas del movimiento de la deuda a largo plazo(incluye
intereses por devengar y devengados) con el propósito de determina el corto y
largo plazo.

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• Separar los saldos más importantes de las cuentas con el fin de realizar el
análisis de la comprobación de las mismas.
• Realizar la circularización de saldos y con las respuestas efectuar lo siguiente:
- Comparar el saldo confirmado por el proveedor, con el saldo de libros.
- Por aquellos saldos que difieren efectuar lo siguiente:
a. Revisar la documentación sustentadora de la obligación.
b. Verificar que el bien adquirido haya ingresado al almacén.
c. Verificar la aprobación de la transacción.
d. Verificar que el servicio se haya recibido.
• Examinar contratos de obras ejecutadas por el municipio y evaluar el
cumplimiento de los mismos.
• Obtener y revisar el detalle de los activos otorgados en prenda.
• Revisar el cálculo de intereses y cruzar con gastos del año y con cargas
diferidas.
• Determinar saldos compensatorios y tasa de interés efectivo.
• Revisar eventos posteriores (pagos) a la fecha de los estados financieros.
(Rivero, 2021)
CUENTAS POR PAGAR
1. Contenido de la cuenta: comprenden las deudas por impuestos,
contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la
entidad pública. Remuneraciones y obligaciones sociales representan las
obligaciones de la entidad con sus trabajadores por campo de
remuneraciones, así como por pensiones de cesantes y jubilados.
Contenido de la cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan
las obligaciones que contrae la entidad con sus trabajadores, así como con
los cesantes, jubilados por concepto de remuneraciones y pensiones por
pagar. Cuentas por pagar representan las obligaciones por la compra de
bienes y servidores, ejecución de proyectos, obras y otros gastos incurridos
por la entidad. Agrupa las cuentas divisionarias que representan las
obligaciones a favor de terceros, contraria por la compra de bienes,
servicios, ejecución de estudios y obras; y de otros gastos incurridos en las
operaciones normales de la entidad, incluye también la devolución de
tributos mediante certificados.

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 2. Valuacion
- Los tributos sustentados en documentos por pagar emitidos por terceros en
moneda nacional se deben registrar al valor nominal señalado en dicho
documento.
- Al cierre del ejercicio los saldos de las subcuentas de tributos por pagar se
presentan a su valor nominal. Valoración los saldos deben figurar en el balance
general, a su valor nominal señalado en los documentos por pagar más interés
incorporados al valor nominal.
Medición
- Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor
nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones con terceros se
presentan en moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha del
cierre del ejercicio.
- Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general, el saldo
que deba ser liquidado a largo plazo será objeto de reclasificación para ser
mostrado como pasivo no corriente bajo el concepto a largo plazo.
3. Reconocimiento y valuación

Reconocimiento
Los saldos de las divisionarias y pensiones por pagar al cierre del ejercicio se
presentan a su valor nominal. Presentación Se debe revelar en los estados
financieros en forma comparativa y separadamente información relativa a
remuneraciones y pensiones a pagar.
Objetivos de la auditoria
Objetivos Generales
Verificar que los importes a pagar por todo concepto corresponden a obligaciones
contrarias por la entidad y son razonables respecto a los importes que se piensan
pagar.
b. Objetivos específicos
- Comprobar que los importes revelados en las cuentas por pagar corresponden a
las obligaciones contraídas por la entidad a favor de terceros, proveedores,
acreedores y entidades públicas.
- Verificar que las cuentas por pagar se presentan correctamente respecto a
importes, período, concepto, etc.

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- Comprobar que los detalles y reportes cuadran con los mayores auxiliares y el
libro mayor.
- Verificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido por pagos
autorizados.
- Revisión de las cuentas por pagar a proveedores y seleccionar al proveedor más
beneficiado con las cuentas, verificar y realizar un estudio comparativo de ofertas
y cotizaciones de otros proveedores. (Rivero, 2021)
V. Evaluación del control interno
Se deberá considerar los siguientes aspectos:
• Control de las cuentas por pagar y de las compras mediante la creación de
registros auxiliares.
• Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes y servicios
recibidos, el registro contable y la autorización y ejecución de pagos.
• Obtención de confirmaciones periódicas de saldos con proveedores y entidades
públicas por obligaciones de la entidad.
• Existencia de mayores auxiliares de control con detalle de transacciones,
proveedores, acreedores y composición del saldo.
• Mejoras de control interno con establecimiento de documentación interna y
registrar notas de cargo, abono, órdenes de pedido, etc.
• Control de las existencias recibidas, así como de los servidores recibidos.
Deficiencias de control interno comunes.
• Se cometen errores en el cálculo de intereses.
• Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propósitos
distintos a la entidad.
• Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran en el periodo
equivocado.
• El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores
matemáticos. Los pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
• Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.
• Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto autorizado o
aprecios excesivos. (Rivero, 2021)

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VI. Evaluación del riesgo de control interno
• Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de la
entidad.
• Para los objetivos de la auditoría, el riesgo de error puede variar de una entidad a
otra, el que se ve afectado por la complejidad de las operaciones, en la cual las
normas tributarias son claras y ambiguas. Evaluación del riesgo de control interno
• Los cálculos de los importes y/o contribuciones son incorrectas.
• Los impuestos de terceros no son retenidos en oportunidades debidas.
• Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea las
fechas establecidas por la administración tributaria.
• Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos, el
control efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades
públicas.
• El riesgo del error es bajo en relación con las operaciones normales de
remuneraciones, no obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos
para las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles
debido a que es más eficiente.
• No se registran pasivo al cierre del período por los gastos relacionados con
remuneraciones.
• No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar pasivos relativos a
los beneficios de los empleados pendientes de pago.
• Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por los
empleados, pendiente de pago.
• Los pagos de planillas se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican
adecuadamente.
• Las deducciones se hacen, pero no se registran y las cantidades son
inadecuadas. Los datos de las planillas de remuneraciones se encuentran mal
clasificadas, a fin de esconder montos no adecuados o no autorizados.
• El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoría, los procedimientos
de control de una entidad pueden estar más orientadas a proporcionar seguridad
de que los bienes y servicios registrados sean válidos, aunque el control interno
sea efectivo obtener toda la evidencia necesaria mediante procedimientos
sustantivo de auditoría que dar confiabilidad al control interno

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• Un control efectivo en los gastos es esencial para el éxito de la mayoría de las
entidades, por lo tanto, la gran mayoría de ellas presta atención a los
procedimientos que aseguren que las obligaciones sean válidas y están
registradas adecuadamente.
• Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran en el período
equivocado.
• El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores
matemáticos.
• Los pasivos y cortos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
• Se ignorarán las correcciones y el reproceso durante el seguimiento de los
errores identificados.
• Las obligaciones se registran más de una vez, por más del monto autorizado a
precios excesivos.
• Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un
número reducido de transacciones.
• El cálculo de los pagos que no son fijos también son rutinarios, aun cuando los
datos para dichos cálculos varíen. Generalmente, es más eficiente planear un
enfoque sustantivo de auditoría en esta área en vez de planear un enfoque de
auditoría. Criterios para identificar un riesgo de control alto
• Ausencia del personal especializado en asuntos relativos al cálculo y aplicación
de impuestos.
• No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los impuestos que
debe retener la entidad a terceros.
• Los registros de impuestos pagados son insuficientes.
• Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones por impuesto,
contribuciones y otros tributos a cargo de la entidad y/o retenidos por la entidad.
• Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de operaciones
incluyendo en revisión.
• Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin autorización,
ausencia de personal con conocimiento legales y contables respecto a la
preparación de las planillas de remuneraciones de los servidoresy el cálculo de
otros beneficios establecidos por Ley.

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• Falta de efectivo ocasiona retrasos importantes en el procesamiento de pagos.
Los procedimientos de control diseñados para detectar errores no se aplican al
saldo de las cuentas por pagar.
• No existen procedimientos formales para autorización, revisión y aprobación. Las
conciliaciones bancarias no son oportunas o no son revisadas o las partidas de
conciliación reciben seguimiento oportuno.
• No existe una supervisión efectiva por parte de la gerencia. Reconocimiento
• Cuando al cierre del ejercicio se efectúan análisis de las obligaciones tributarias,
para determinar tributos devengados no registrados o contingencias tributarias se
deberá proceder a contabilizar los ajustes una vez determinados y cuantificados.
• Los errores sustanciales, resultantes de errores matemáticos, deficiente
aplicación de políticas contables, interpretación equivocada de la norma deberán
ser ajustadas. (Rivero, 2021)
VII. Principios de PCGA a verificar
• Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la entidad.
Aseveraciones: Integridad, existencia y exactitud.
• Los montos de los tributos aplicados y acumulados a verificar.
• Se registran los montos no pagados al final del período.
• Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la
entidad y las asignaciones a las cuentas de activo, gastos, y otras cuentas están
correctamente calculadas (aseveraciones: existencia y exactitud).
• Todos los pasivos e intereses respectivos se registran: montos de capital en
intereses se calculan correctamente, (aseveraciones: integridad y exactitud).
• Todos los montos por pagar a proveedores u otros bienes o servicios recibidos
antes del fin de año se incluyen o acumulan aseveración: integridad, existencia.
• Los pagos son válidos y están debidamente registrados, que los montos y
clasificados en las cuentas de activos, gastos y pasivos y otras que sean
apropiadas. Cuentas por pagar, compras y pagos (proveedores)
• Todos los montos por pagar u otros bienes o servicios recibidos antes del fin se
incluyen o acumulan de algún modo: integridad, existencia, exactitud.
• Los pagos son válidos y están debidamente registrados (bienes y/o servicios
recibidos por la entidad).
• Los principios de contabilidad generalmente aceptados se aplican
consistentemente. (Rivero, 2021)

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VIII. Trabajos de auditoría a realizar
• Realizar acciones de verificación de saldos seleccionando muestras de
principales proveedores y acreedores a fin de circularizar cartas de confirmación
de saldos, a fin de conciliar, investigar y aclarar diferencias.
• Comprobar la razonabilidad de los saldos y detectar la existencia de pasivos no
registrado.
• Revisar los procedimientos de contabilidad y de control internos establecidos
para controlar las operaciones de la entidad respecto a las cuentas por pagar.
• Obtener informes y reportes de análisis de las cuentas por pagar, realizando
comprobaciones aritméticas conciliándolas con los mayores auxiliares y con el
saldo del libro mayor.
• Verificar la correcta contabilización de las cuentas por pagar en moneda
extranjera, así como de las diferencias de cambio no realizadas.
• Revisar otras cuentas por pagar en base a su naturaleza e importancia y verificar
su razonabilidad, documentación sustentadora y registro adecuado.
• Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto
a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
• Relacione las cuentas por pagar con las transacciones realizadas por el área de
abastecimiento respecto a pasivos existentes y con el área de personal con
respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos por pagar, así como
algunas operaciones que se hayan realizado en fecha posterior al cierre del
ejercicio.
• Concluir con el trabajo realizado y preparar la relación de conclusiones y
hallazgos. (Rivero, 2021)

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 CONCLUSION

Las auditoria consiste en la obtención de la relación detallada de las cuentas por

pagar las cuales comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o
aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la entidad pública.
Remuneraciones y obligaciones sociales representan las obligaciones de la
entidad con sus trabajadores por campo de remuneraciones, así como por
pensiones de cesantes y jubilados. Contenido de la cuenta agrupa las cuentas
divisionarias que representan las obligaciones que contrae la entidad con sus
trabajadores, así como con los cesantes, jubilados por concepto de
remuneraciones y pensiones por pagar. Cuentas por pagar representan las
obligaciones por la compra de bienes y servidores, ejecución de proyectos, obras
y otros gastos incurridos por la entidad. Además, es indispensable poner en
revisión todo lo relacionado con las mismas asi como también que se realice la
valuación con un cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con el fin
de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.

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Bibliografía
Rivero, D. (31 de 12 de 2021). scribd.com. Obtenido de scribd.com:
https://es.scribd.com/doc/168878947/Auditoria-de-Cuentas-y-Documentos-Por-Pagar

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