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GENERALES:
Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha
contraído una obligación o desembolsado fondos.
ESPECIFICOS:
PROGRAMAS DE AUDITORIA
PROGRAMAS DE AUDITORIA:
Se acerca el cierre contable, y uno de los temas importantes a tener en cuenta por parte
de la administración de una compañía es efectuar un conteo de las existencias del
inventario con corte a 31 de diciembre o una fecha cercana al cierre en la que participen
sus auditores.
Para el auditor es necesario estar presente en el momento del conteo físico y realizar
procedimientos de auditoria que le permitan sentirse satisfecho en cuanto a la existencia y
condición del inventario.
Procedimientos Específicos:
1. Estudiar las instrucciones escritas relativas a la toma física del inventario del
cliente.
2. La observación de los procedimientos para la toma física del inventario del cliente
en operación real.
3. Llevar a cabo pruebas del recuento.
4. Las pruebas del corte de inventario físico, esto es, las pruebas planeadas para
determinar si se han hecho las exclusiones adecuadas de ciertas mercancías en
los almacenes de manera que el inventario físico se puede presentar sobre una
base comparable con los libros.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 501, emitida por la International
Federation of Accountants (IFAC), el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria
suficiente y apropiada respecto a la existencia y condición del inventario por medio de:
a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:
b) Realizar procedimientos de auditoria sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los
resultados reales del conteo del inventario.
En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte diferente al de
los estados financieros, el auditor deberá efectuar procedimientos que le permitan verificar
las entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha
de los estados financieros.
INVENTARIOS DE SUMINISTRO:
a) Hacer una prueba de las cantidades y de los precios.
b) Hacer una prueba de los cálculos matemáticos.
c) Eliminar las partidas anticuadas.
Pruebas Sustantivas
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.
Pruebas de Cumplimiento
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CONTROL INTERNO
PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS
El Control Interno de las Gastos Pagados Por Anticipado y los Cargos Diferidos, está
representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Cuando
implementamos los Controles Internos para los Gastos Pagados Por Anticipado, debemos tener en
cuenta que estos están constituidos por bienes o servicios que la empresa ha pagado por
adelantado, y que aún no han sido recibidos.
Los controles internos para ambas cuentas, se basan en la normativa que rige la empresa,
plasmada en los manuales de procedimientos. Por tal motivo, cuando vamos a efectuar los
manuales, tomamos en consideración:
a) Del valor histórico original: Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos.
b) De la realización y del periodo contable: Los diferidos deben afectar los resultados del
ejercicio a que correspondan. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados,
justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto
pagado anticipadamente.
c) De la consistencia:
En el concepto, o sea erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos
diferidos.
En la aplicación a resultados, es decir que el procedimiento y la base de aplicación a
gastos debe ser semejante año con año.
d) Criterio Prudencial: Puesto que los cargos diferidos, en estricto sentido son gastos,
(especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados lo más
rápidamente posible mediante tasas altas de amortización.
Nota: Estos controles pueden ser llevados de manera física o digital. Lo importante es que al
momento de solicitarlos estén disponibles de manera inmediata.
Preparar una carpeta de Cargo Diferidos, debido a que estos se llevara de forma global.
Preparar un formato en Excel, en donde contemple la siguiente información:
Tipo de Gasto Diferido
Sub-división del Gasto Diferido
Monto individual de los Gastos Diferidos
Monto total a amortizar
Periodo de amortización
Forma de pago
Fecha de inicio
Fecha de culminación
Anexar las copias de las facturas y de los soportes de pagos (estado de cuentas bancarias
en donde se contempla los desembolsos realizados).
El registró o vacío de las amortizaciones debe realizarse constantemente.
Nota: Este tipo de Control es único, debido a que se realiza una vez por la Organización,
mayormente en su nacimiento, por ser un gasto fuerte, se considera un Activo, por lo tanto
este tiene un periodo de amortización en varios años. Y la porción de amortización es la misma
anualmente.
Podríamos concluir:
°Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o
utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído una obligación o
desembolsado fondos.
°Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes.
°Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los
términos de la transacción y las normas contables.
°Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas
contables.
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- El inventario consumido se presentara como costo o gasto dentro del rubro que
le corresponda (comercialización, prestación de servicios, administración).
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https://www.clubensayos.com/Temas-Variados/PREPAGADOS-Y-CARGOS-
DIFERIDOS/190362.html
http://www.gerencie.com/amortizacion-de-activos-diferidos.html
http://www.mailxmail.com/curso-registros-auxiliares-microsoft-
excel-contabilidad/activos-diferidos-amortizacion
http://www.gerencie.com/contabilizacion-de-la-amortizacion-de-
activos-diferidos.html
http://www.expansion.com/diccionario-economico/amortizacion-
financiera.html
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos
gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la información financiera
de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. Por diferentes
circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma
inmediata, sino que los irá utilizando, consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras esto
sucede, permanecen en calidad de activos.
Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos,
seguros, papelería, etc. Nuestro plan único de cuentas, dentro de los activos diferidos, hace una
distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, pero en el fondo significan lo
mismo.
En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto (amortizando),
para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. Los gastos aun no utilizados por la
empresa deben permanecer en el activo, y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la
generación del ingreso, deberá irse reconociendo como gasto, en aplicación de uno de nuestros
principios de contabilidad (Principio de asociación), según el cual, el gasto debe asociarse al
ingreso al que ha contribuido a generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su
respectivo gastos, en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
Registro:
Asiento de Registro.
-X-
GASTOS DE INSTALACION XXXX
CAJAO BANCO XXXX
P/R apertura o creación de los gastos de constitución.
-X-
Amortización de Gasto de instalación XXX
Amortización acumulada de gasto de instalación XXX
P/R la amortización acumulada del gasto de instalación
31/12/XX
Métodos de Amortización:
Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando, en la media
en que se van gastando o consumiendo. Diferente al caso de la depreciación de activos fijos, la
amortización de activos diferidos no está sujeta a la vida útil de x o y concepto, sino que por lo
general, se amortizará según se vayan consumiendo o gastando los activos, luego, la amortización
se podrá hacer un unos meses o en varios años, según la realidad de cada empresa y de cada
costo o gasto.
- Por concepto del Impuesto de Renta Diferido “Débito” por Diferencias Temporales, se
amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de
que tratan las disposiciones fiscales, según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando
desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones,
bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias; para estos efectos no
será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social; su amortización
se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal
correspondiente.
Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas
legales vigentes. Al tratar los diferentes métodos amortizativos debemos hacer referencia de forma
previa a algunos conceptos relativos a las formas de calcular la amortización
• Vida útil: la vida útil de un activo es el número de años de duración del mismo.
• Tipo de amortización: es el porcentaje que se aplica sobre la base amortizable para calcular la
amortización anual.
Fórmula
Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último Balance.
100
Cuota Constante = _____ = 10%
10
• Segundo multiplicaríamos la cuota constante por uno de estos tres Coeficientes en función de la
vida útil.
* Si la vida útil es inferior a 5 años: x 1.5
* Si es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2
* Si es igual o superior a 8 años: x 2.5
•Se forma una serie numérica decreciente asignando al primer Término de la serie un número
igual al periodo de amortización
•Se calcula la cuota de amortización multiplicando la cuota por Dígito por el valor numérico del
dígito que corresponda en la Serie numérica. Por ejemplo: el 1º año sería 10 x 1818; y el 4º
1818 x 7; etc.
Veámoslo con un ejemplo: Hallar la amortización de una máquina cuyo precio de coste fue $
100.000 y se le calcula un valor residual de $10.000 y una vida útil de 5 años, suponiendo que
el primer año se le aplica un 30%.
t + (t-r) + (t-2r) + (t-3r) + (t-4r) = 100%
5 t - 10 r = 100 si sustituimos t por 30 nos quedaría
150 - 10r = 100 r = 50/10 = 5
f) Amortización progresiva
Consiste en imputar a la explotación menos amortización en los primeros años que en los
siguientes.
g) Amortización variable
Consiste en calcular la amortización sin aplicar criterios aritméticos, sino efectuando cada año
un informe que hace un perito
h) Amortización acelerada
i) Amortización libre
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