UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA III

CLASIFICACION DE LA CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS

BYRON ANTONIO AVILA CORTAVE # CARNET 2004-19722

NORMA LUCRECIA
Guatemala 11 de Febrero año 2,011.
 INTRODUCCION

El presente trabajo de investigación fue realizado por estudiantes del

7mo. Semestre de la Carrera de Contaduría Pública y Auditoría de la
Universidad de San Carlos de Guatemala, como fortalecimiento a las
clases presenciales impartidas por el Catedrático del curso de
Auditoria III.

Tiene como objetivo ser una herramienta de consulta, para saber qué
es exactamente circularizar saldos; para que nos sirve, que tipo de
herramienta es una circularizacion de los mismos en una Auditoria de
Estados Financieros, etc.

CIRCULARIZAR SALDOS, COMO TECNICA DE AUDITORIA

Definición:
La circularización de saldos es una técnica de investigación empleada por un
auditor durante su revisión de Estados Financieros, qua tiene como propósito
obtener evidencia de terceros sobre la veracidad de las cifras examinadas. Su
importancia radica en la naturaleza de la evidencia recolectada, ya que la
misma queda fuera de cualquier manipulación o tergiversación sea intencional
o no por parte de la Administración del negocio sujeto a revisión.

En la práctica, la confirmación es uno de los favoritos entre los procedimientos

de validación porque normalmente es relativamente rápido y eficiente.
Consiste en solicitar a una tercera persona o empresa que confirme un hecho a
una fecha determinada, que usualmente es la fecha de cierre de los Estados
Financieros que se están revisando.

De acuerdo a las circunstancias particulares del trabajo de auditoria y a los

saldos o partidas de los Estados Financieros que el auditor considera verificar
por medio de confirmaciones a terceros, la circularización de saldos se aplica
con más frecuencia a saldos de cuentas y algunas veces a transacciones o
hechos que no tienen que ver directamente con los registros contables de la
empresa auditada.

Clasificación de la circularizacion de saldos según la naturaleza de la

información solicitada

De acuerdo a la naturaleza de la información solicitada a terceros, la

circularización de saldos puede ser clasificada de la siguiente manera:

- De disponibilidad bancaria
- De cuentas por cobrar - clientes
- De cuentas por pagar - proveedores
- De préstamos bancarios
- De bienes arrendados
- De contratos en general
- Clrcularizaciones especiales

De Disponibilidad bancaria

La confirmación de disponibilidad bancaria tiene como objeto, corroborar la

información proporcionada por el cliente en cuanto a los saldos de depósitos en
instituciones bancarias y financieras en general (depósitos monetarios, de
ahorros, especiales, etc.) a favor de la compañía bajo revisión, que usualmente
se le presentan al auditor en el Balance General bajo el rubro de "Caja y
Bancos" a determinada techa.

Los fondos de disponibilidad bancaria pueden estar depositados tanto dentro

como fuera del territorio nacional, por lo que el auditor debe contar con
formularlos redactados en idioma español e inglés.

La importancia de esta circularización radica en los montos confirmados y en

información adicional como la siguiente:
 a) Nombre de la cuenta
b) Numero(s) de cuenta(s) a nombre de la Cía.
c) Tasa de interés a la que se colocó la inversión
d) Fecha en que se capitalizan los intereses
e) Firmas registradas
f) Restricciones o líneas de crédito disponibles sobre las sumas depositadas.
g) Cualquier otra observación o comentario que la institución financiera crea
conveniente proporcionar al auditor.

a) Nombre de la cuenta

Da acuerdo a la respuesta obtenida, el auditor puede asegurarse que los

fondos depositados en instituciones financieras se encuentren a nombre de la
empresa auditada ya que debido a que se trata de un ente con personería
jurídica propia, no debe en ningún momento mezclarse con el patrimonio de los
socios o representantes legales.

b) Número(s) de cuenta(s) a nombre de la compañía

La confirmación de este dato es de suma importancia para el auditor, porque

puede comprobar si se la ha facilitado toda la información relacionada con la
disponibilidad de los fondos de la empresa auditada.

Debido a esta razón, no es recomendable que el auditor indique de antemano

los números de las cuentas que solicita confirmación ya que esto provocaría
restricción en las respuestas que se esperan obtener de la institución bancaria
o financiera.

c) Tasa de interés a la que se colocó la inversión

El auditor deberá verificar en caso de depósitos que generen interés, que la

tasa pactada con la Institución financiera sea razonable de acuerdo a la
realidad financiera del país así como del monto depositado. También deberá
observar que la misma justifique la rentabilidad de la inversión, en caso
contrario deberá evaluar el efecto que produciría invertir tales fondos en
capital de trabajo para la empresa.

d) Fecha en que se capitalizan los intereses

Al igual que la tasa de Interés a la que se colocó la Inversión, es importante

confirmar la fecha, en que se capitalizan los intereses. Con base en esta
información el auditor se podrá satisfacer sobre la razonabilidad de los
Intereses registrados (por medio de cálculos globales aplicados sobre los
montos de la inversión) así como de las provisiones realizadas por los
intereses no devengados.

e) Firmas registradas
Los nombres de los funcionarios con firmas registradas para retirar fondos o
realizar transacciones financieras deben ser confirmados por el auditor para
satisfacerse del adecuado resguardo de los activos propiedad de la compañía
auditada.

Las firmas registradas deben estar actualizadas y el auditor debe de

asegurarse que correspondan solamente funcionarlos que trabajen para la
compañía y que cuenten con un nivel adecuado de autoridad dentro de la
organización. Además debe evaluar la conveniencia de que existan firmas
mancomunadas y que no se pueda retirar sumas de dinero sin el
consentimiento de por lo menos dos funcionarios de alta autoridad

f) Restricciones o líneas de crédito disponibles sobre las sumas depositadas

El auditor debe prestar especial atención a las restricciones de carácter

financiero que pudiesen adolecer las sumas de dinero confirmadas por las
instituciones bancarias y financieras ya que de ello dependerá su
convertibilidad a efectivo.

Así mismo, debe confirmar si existen líneas de crédito disponibles que

pudiesen implicar pasivos no registrados o eventuales fuentes de
financiamiento con un costo más elevado que los préstamos registrados.

g) Cualquier otra observación o comentario de la institución financiera

Por medio de esta información, el auditor se puede enterar sobre posibles

cambios en las condiciones pactadas, tratos preferenciales o problemas que la
compañía auditada ha tenido con la institución financiera como el caso de
sobregiros continuos.
De Cuentas por Cobrar – Clientes

La circularizacion de las cuentas por cobrar se realiza para verificar la

existencia de los saldos de la cartera presentada por la compañía auditada y
forma parte de los procedimientos obligatorios que un auditor debe efectuar en
la revisión de Estados Financieros.

Además de estudiar la antigüedad de las partidas a ser circularizadas para

determinar su recuperabilidad, los resultados de la circularizacion de saldos
siempre deben ser acompañados del estudio de los controles claves aplicables
a las cuentas por cobrar como lo son:

a) Que haya una política definida de créditos así como de rebajas y

devoluciones.

b) Que los límites de crédito y descuentos sean autorizados por un funcionario

responsable, tomando como base la solvencia económica del cliente para
respaldo al crédito concedido.

c) Que durante e1 proceso de facturación y ventas exista evidencia de:

 - Que los pedidos del cliente sean comparados con los límites de crédito y
existencia de inventarios.

- Que los despachos de mercadería en 1a medida de lo posible, se hagan

con base a los pedidos de clientes ya autorizados.

- Que exista evidencia de que el cliente realmente haya recibido el producto.

- Que la facturación se haga con base a la orden de despacho o envío.

- Que los precios facturados sean los autorizados.

- Que haya una adecuada segregación de funciones entre las personas que
intervienen en las ventas, créditos y cobranzas.

Existen varios criterios establecidos para la circularización de las cuentas por

cobrar, entre los cuales cabe mencionar los siguientes:

a) De acuerdo al monto de los saldos de la cartera

b) Según las estratificaciones de las cuentas por cobrar (corto, mediano o

largo plazo; nacionales o extranjeras; distribuidores, supermercados o tiendas;
etc.)

c) Por áreas o distritos

d) Comerciales o de empleados

e) Por aplicación de métodos aleatorios.

a) De acuerdo al monto de los saldos de la cartera

Este es uno de los criterios más utilizados por el auditor durante la

confirmación de las cuentas por cobrar, ya que el mismo permite obtener una
cobertura razonable de los saldos en cartera.

b) Según las estratificaciones de las cuentas por cobrar

De acuerdo a este criterio el auditor seleccionará le saldos a ser

confirmados considerando las estratificaciones que pudieran presentar los
saldos de las cuentas por cobrar.

Los saldos de las cuentas por cobrar pueden estar divididas de acuerdo a su
recuperabilidad (corto, mediano y largo plazo), al territorio (nacionales o
extranjeras, urbanas o rurales) o a la naturaleza de los clientes (grandes o
pequeños distribuidores, supermercados, tiendas, etc.) y dependerá de la
planeación y del juicio del auditor aplicado de acuerdo a las circunstancias, el
estrato al cual dará mayor importancia para la confirmación de los saldos
respectivos.
c) Por áreas o distritos

De acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la compañía auditada, el

auditor podría decidir confirmar saldos de acuerdo a determinadas áreas o
distritos donde se sitúen las cuentas por cobrar. Generalmente, este tipo de
confirmación surte efectos positivos cuando se tratan de empresas con áreas o
distritos de venta bien establecidas (norte, sur, etc.) y que cuentan con una
cartera numerosa formada por saldos individualmente menores, ya que
permite una cobertura total con relación dé las mismas.

d) Comerciales o de empleados

Uno de los aspectos que el auditor debe tomar en cuenta antes de la

confirmación de saldos es decidir si dentro de su cobertura de las cuentas por
cobrar necesita o no confirmar la de los empleados de la compañía auditada.
Dependiendo de la materialidad del saldo y las circunstancias, el auditor podría
confirmar los saldos por cobrar a empleados y verificar que no se tratan de
préstamos a funcionarios o empleados fantasmas o que ya no trabajan con la
compañía.

e) Por aplicación de métodos aleatorios.

Cuando el auditor se encuentra con una cartera de saldos homogéneos este es

uno de los mejores métodos para determinar la circularización, ya que impide
subjetividad en la selección de los saldos porque se trata de un mero cálculo
estadístico.

Entre uno de los métodos estadísticos más utilizados en computador se

encuentra el programa RANDOM e1 cual únicamente necesita información
como e1 universo o número de saldos que componen la cartera, el primero y
ultimo números de códigos de clientes a ser confirmados, nivel de error y de
confianza y si se requiere la selección en forma ascendente o descendente
para que despliegue los códigos de clientes que deberían ser confirmados por
el auditor.
FACTORES A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL TIPO DE CIRCULARIZACIÓN A
ENVIAR

Durante la fase de planeación del trabajo de auditoria, el auditor debe

contemplar ciertos aspectos de la empresa auditada con el propósito de
identificar niveles y clases de riesgos de auditoria y los procedimientos a
utilizar para poder alcanzar los objetivos del trabajo. En lo que respecta a la
confirmación de saldos, el auditor debe considerar los siguientes factores para
establecer el tipo de circularización a enviar:

- Estudio general del negocio

- Conocimiento acumulado del cliente

- Evaluación del control interno

 - Área en que se desenvuelve el negocio dentro del mercado.

- Moralidad de la administración del negocio y de los sujetos a circular izar.

- Características de las cuentas a circularizar

- Área geográfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar.

- Postura de la Gerencia respecto a la circularización

Estudio general del negocio

El auditor independiente debe tener un claro conocimiento sobre las

características generales de la empresa que será auditada tales como la
actividad a la que se dedica, el contexto del mercado donde se desenvuelve, la
organización administrativa de la empresa, sus Estados Financieros, etc. Sin
esta información, la planeación del trabajo y consecuentemente la
planeación de la forma en que se clrcularizarán los saldos no podría ser
determinada en forma técnica y objetiva.

Conocimiento Acumulado del Cliente

Con base a la experiencia y juicio profesional que se forma con el transcurrir de

varias auditorias recurrentes el auditor va adquiriendo un conocimiento
acumulado del negocio auditado el cual es de suma utilidad en el proceso de
planeación de las pruebas, pues gracias a este conocimiento acumulado el
auditor puede identificar con mayor certeza los riesgos de 1a auditoria y los
rubros de los Estados Financieros que merecen especial atención. Es por
medio del conocimiento acumulado del cliente que el auditor elige e1 tipo de
circularización más conveniente de acuerdo a las circunstancias.

Evaluación del Control Interno

De acuerdo a lo establecido en las Declaraciones sobre Normas de Auditoria

del American Instituto of Certified Public Accountants (SAS) No. 55 "Evaluación
de la Estructura del Control Interno en una Auditoria de Estados Financieros” el
auditor independiente debe tener en cuenta la estructura de control interno
durante la auditoria de Estados Financieros considerándola desde el momento
de planeación de la misma, según lo indicado en el párrafo No. 16 de tal
pronunciamiento que literalmente dice "El auditor deberá adquirir comprensión
suficiente de cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno
de una entidad, para planear la auditoria de Estados Financieros de la mima.
Esa comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño de políticas,
procedimientos y registros relevantes y de que si la entidad los ha puesto en
marcha. Al planear la auditoria tales conocimientos deberán emplearse para:
Identificar los tipos de declaraciones incorrectas potenciales, considerar los
factores que afectan el riesgo de las declaraciones incorrectas importantes y
diseñar pruebas sustantivas".

Área en que se desenvuelve el negocio dentro del mercado

Otro de los factores que deben ser considerados por el auditor es el área en
que se desenvuelve el negocio dentro del mercado pues en ocasiones, será
más fácil obtener respuesta de la confirmación de saldos si ésta se lleva a cabo
personalmente a que si se envía por correo; como en el caso de las empresas
tabacaleras cuyos proveedores de materia prima se encuentran ubicados en el
interior del país lo que dificultaría la obtención de las respuestas
oportunamente.

Moralidad de la administración del negocio

De acuerdo al conocimiento acumulado del negocio, al auditor puede evaluar la

moralidad de la administración de la empresa auditada y en cierto grado la de
los sujetos a circularizar lo que le ayudará a definir el tipo de circularización
que le dará los resultados esperados. Cuando según auditorias precedentes
una compañía ha tenido un récord que muestra ajustes importantes en sus
Estados Financieros a rubros o partidas que serán circularizadas, al auditor
debe tener especial cuidado en la preparación, envió, recepción y análisis de
las mismas pues éstas podrían estar viciadas o adolecer de objetividad. En
determinados casos cuando así lo demanden las circunstancias, el auditor
podrá realizar la confirmación de saldos personalmente y asegurarse de
aspectos como existencia física de la empresa o persona circular izada,
vínculos con la empresa auditada, oportunidad de la información, etc.

Características de las cuentas a circularizar

El auditor debe conocer las características de las cuentas o saldos que serán
circularizados para poder definir el método de circularización que mejor se
adapte a las circunstancias, por ejemplo podría definir si los saldos
corresponden a proveedores o clientes radicados en el exterior, si se trata de
saldos originados en moneda nacional o extranjera, la antigüedad de los
mismos, etc.

Área geográfica y nivel cultural de los sujetos a circular izar

Uno de los aspectos más importantes que el auditor debe considerar para
determinar el método de circularización que utilizará, es e1 área geográfica y
e1 nivel cultural de los sujetos a circular izar.

El área geográfica es importante debido a que en el caso de Guatemala, el

auditor puede encontrarse con limitantes de medios de comunicación y
locomoción para obtener respuesta a su solicitud de confirmación de saldos,
especialmente si se trata de personas o empresas ubicadas en el área rural del
país. Además dependiendo del nivel cultural de los sujetos a circularizar el
auditor podría decidir realizar la circularización en forma personal, ya que de
tratares de personas campesinas o con limitantes para entender e1 objetivo de
la prueba podría causarles dudas al malinterpretar la solicitud de confirmación
del auditor y pensar que se trata de reclamos o cobros de sus saldos.

Postura de la Gerencia respecto a la circularización

La postura de la gerencia de la empresa auditada respecto a la circularización
es importante ya que suele ser un indicio de la buena voluntad o no de ésta
porque el auditor realice su trabajo a través de la obtención de información
ajenas a los registros contables de la empresa bajo revisión.

La postura que la Gerencia y en general la administración de un negocio

adopte en relación a la circularización realizada por un auditor independiente
puede ser resumida como se muestra a continuación:

- Colaboración

- Apatía

- Renuencia

Colaboración

Generalmente el auditor cuenta con la colaboración de la administración del

negocio para realizar sus pruebas, lo que facilita en buena forma la
preparación, envió y recolección de la información. Sin embargo, el auditor
siempre deberá mostrar diligencia y cuidado profesional en la realización de su
trabajo para que la circularización de saldos así como al resto de sus pruebas
cumplan su cometido.

Apatía

Existen también casos en que la colaboración no siempre es brindada al

auditor porque quizá la administración del negocio auditado no entiende la
importancia de esta técnica de auditoria. En estos casos el auditor deberá
comunicar los objetivos de la prueba de circularización de saldos a la Gerencia
y lo primordial que significa para su trabajo al obtener confirmación procedente
de terceros.

Renuencia

Así mismo, es posible que la administración del negocio muestre renuencia a

prestar la colaboración necesaria para que el auditor confirme saldos parcial o
totalmente porque crea que no le conviene a sus intereses. Si la administración
acepta que se lleve a cabo la circularización en forma parcial y logra justificar
su postura, el auditor debe evaluar las razones que expone e1 cliente y decidir
si las mismas son válidas y no afectan en forma importante los saldos de los
Estados Financieros, en cuyo caso bastara con documentar tal situación en sus
papales de trabajo.

Por otra parte si el auditor cree que no se le han facilitado todos los registros
contables o la colaboración por parte del personal de la empresa auditada para
poder desarrollar sus pruebas y no es posible satisfacerse de la razonabilidad
de las cifras por otros procedimientos supletorios de auditoria, podrá emitir una
opinión con salvedad o bien abstenerse de opinar, dependiendo del grado de
importancia del rubro no circular izado en relación a los Estados Financieros
sujetos a revisión, argumentando limitaciones en al alcance de su trabajo.

La base técnica para e1 tratamiento de esta situación se encuentra en la

norma No. 10 del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores
que trata el dictamen sobre Estados Financieros auditados. Dicha norma
establece en el párrafo No. 46 “Opinión con Salvedad” que:

“Algunas circunstancias pueden requerir una opinión con salvedad” y

especifica que esta opinión se expresa cuando “No hay suficiente evidencia
importante o hay restricciones en el alcance de la auditoria, que han llevado al
auditor a la conclusión de que no puede expresar una opinión sin salvedades, y
que tampoco va a abstenerse de opinar”. Complementariamente el párrafo No.
48 que trata sobre “Limitación en el Alcance” indica al auditor independiente
que: “Las restricciones en al alcance de su auditoria, sean impuestas por el
cliente o por las circunstancias (tales como limitación de tiempo para ejecutar
el trabajo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de algún asunto, o
registros contables inadecuados), pueden ocasionar que el auditor emita una
opinión con salvedad o abstención de opinión".

EVALUACION Y DOCUMENTACION EN PAPELES DE TRABAJO

Una de las funciones más importantes que tiene a cargo al auditor, es el de

realizar la evaluación de la información obtenida a través da la circularización
de saldos. Así mismo, deberá verificar que exista evidencia suficiente y
competente que respalda el trabajo realizado por sus auxiliares.

Este trabajo puede llevarse a cabo por medio de los siguientes lineamientos:

Base y selección de los saldos a circular izar

La evaluación del trabajo de circularización debe empezar por determinar si 1a

base tomada para realizar el trabajo dará como resultado la obtención de la
información requerida o si por el contrario se necesita efectuar cambios a la
planeación.

La base para realizar la circularización de saldos depende de las circunstancias

en que se ejecuta el trabajo y puede consistir en tomar determinados grupos
homogéneos del universo como por ejemplo aquellos que excedan de
determinada cantidad o bien que presenten "x" días de antigüedad. El
supervisor del trabajo de auditoria deberá evaluar también que la selección de
los saldos tomados individualmente corresponda a los de la base definida y que
no se hayan dejado saldos de dicha base sin circularizar.

Otro de los aspectos que debe tener en cuenta e1 auditor a1 evaluar su trabajo
de circularización, es de cotejar la totalidad de las cuentas a ser confirmadas
con los registros contables y los Estados Financieros así como que las
direcciones de los clientes y/o proveedores sean las correctas y estén
actualizadas.
Origen de las respuestas

El auditor debe asegurarse que las respuestas recibidas por los saldos
confirmados provengan de las áreas o distritos a donde fueron enviados, con el
fin de evitar cualquier posible manipulación de terceros. En caso de
confirmaciones enviadas al exterior, tal prueba puede ser realizada fácilmente
por medio de observar que el remitente y las estampillas postales adheridas a
los sobres correspondan al lugar donde fue enviada la solicitud por el auditor.

Alcance de la circularización:

Una vez se ha recibido la totalidad de las respuestas de la confirmación, el

auditor deberá evaluar los resultados obtenidos con el fin de definir si el
alcance con el cual se realizó e1 trabajo fue e1 adecuado o si debe de efectuar
un cambio al mismo.

En caso de que e1 alcance consista en un monto determinado, y e1 auditor

obtenga exceso o faltante de información a través de la circularización, podrá
redefinir dicho alcance, disminuyendo o aumentando al mismo.

Al considerar ampliar e1 alcance de la prueba, el auditor debe tener presente

e1 costo que ello implica y e1 tiempo que deberá invertir para lograr tal
objetivo.

Formatos Utilizados

Los formatos utilizados para la circularizacion deben ser evaluados por e1

auditor previo a su uso, ya que los mismos deben ser claros, concisos y no
prestarse a dudas o malinterpretaciones por parte de las personas o empresas
circular izadas. Además, deben solicitar información que sea identificable y de
fácil respuesta para e1 que confirma.

Para mayor facilidad en la respuesta, se acostumbra que a la solicitud de

confirmación se adjunte un sobre previamente porteado con indicación del
apartado postal o dirección donde deberá remitirse la información requerida,
que debe ser la del despacho de la firma del auditor para lograr que la
respuesta sea independiente y objetiva.

Existe una gran variedad de formatos para realizar confirmaciones,

dependiendo de la naturaleza del saldo que se planea solicitar. Cada uno de
ellos a pesar de que por lo regular consisten en formas pre-impresas, deben
ser adaptados al tipo de negocio o persona que se confirma por lo que el
auditor debe estar en constante evaluación de sus formatos utilizados y llevar
a cabo los cambios que estime convenientes a modo de que los mismos 1e
proporcionen el máximo de utilidad en la recusación de la información.

Sumaria de Circularizacion

Se le denomina así a la cédula de trabajo que reúne la circularización de

determinada cuenta con el objeto de mostrar los resultados obtenidos. En esta
cédula se indica el total del saldo de la cuenta, el porcentaje circular izado de
la misma y el resultado de dicha circularización, mostrando el porcentaje y
valor de las respuestas recibidas conformes, las inconformes y las no
contestadas.

En vista que se trata de una cédula sumaria de una prueba sustantiva, se

acostumbra dejar un espacio destinado para la conclusión de la circularización
a la que llegó el auditor que desarrolló al trabajo. En caso de ser necesario, la
cédula sumarla de circularización indica también al trabajo supletorio llevado a
cabo por el auditor para lograr satisfacción de auditoria.

Respuestas recibidas conformes

El auditor debe evaluar las respuestas recibidas conformes y determinar si

estas le brindan los elementos necesarios que le permitan confiar en la
información recabada observando los siguientes lineamientos

a) Que hayan sido recibidas directamente por el auditor

b) Que muestren nombre y firma de un funcionario de la empresa confirmada

con un adecuado nivel jerárquico dentro de la misma.

c) Que muestre sello de la empresa confirmada y fecha de emisión de la

respuesta.

d) En caso de auditorías recurrentes, debe chequear

selectivamente algunas respuestas y observar la forma en que fueron
confirmadas en periodos anteriores.

Respuestas recibidas inconformes

El auditor debe prestar atención especial a esta clase de respuestas ya que

por tratarse de evidencia procedente de terceros, cualquier inconformidad u
observación puede ser indicio de errores contables o situaciones que lleven a
detectar irregularidades importantes en los Estados Financieros sujetos a
revisión.

Las respuestas recibidas inconformes pueden originarse por partidas o

movimientos que pertenecen a periodos diferentes de registro entre los libros
contables de la empresa auditada y los de la empresa o persona que confirma,
por lo que en estos casos no se necesita correr ajustes contables. Sin embargo,
existe la posibilidad de errores u omisiones importantes en los registros de la
empresa auditada que se reflejan al momento en que el auditor compara la
información recibida versus los registros de la empresa sujeta a revisión. En
estos casos si la diferencia es importante, el auditor procede a realizar los
ajustes necesarios en sus papeles de trabajo que luego serán discutidos con la
Gerencia de la empresa auditada.

Sin Respuesta
En ocasiones las confirmaciones sin respuesta son las que mejor ilustran al
auditor sobre potenciales fraudes e irregularidades en los Estados Financiaros.
Es por ello que el auditor debe estar atento e investigar oportunamente las
razones que impidieron obtener la confirmación de las personas o empresas
circular izadas y de persistir esta situación
Recurrir a los siguientes procedimientos supletorios:

Emitir una Segunda Solicitud:

El auditor debe enviar una nueva solicitud de confirmación con alguna

indicación que de la idea sobre la urgencia de la respuesta, pudiendo utilizar
un sello con la leyenda igual o similar a la siguiente: “Segunda Solicitud:
Agradeceríamos su respuesta a la brevedad posible”. Con el objeto de tener
un control sobre el particular, el auditor debe anotar la fecha en que envió la
primera y segunda solicitud así como si consiguió o no la respuesta requerida.

Otros Procedimientos Supletorios:

Si a pesar de enviar una segunda solicitad de confirmación el auditor no logra

obtener respuesta, debe proceder a realizar otros procedimientos supletorios
con el debido cuidado profesional dado las circunstancias.
En todo momento, debe ser el buen juicio del auditor el que defina los
procedimientos supletorios que serán utilizados, basándose en su experiencia,
el conocimiento acumulado del negocio y la planeación del trabajo. A
continuación se presentan los procedimientos supletorios común mente
utilizados por el auditor durante la revisión de Estados Financieros

Confirmación Personal

Uno de los procedimientos supletorios que el auditor puede utilizar es el de

realizar una visita personal a las personas o empresas cuyas respuestas no han
sido recibidas y tratar de conocer las causas que originan tal situación. Este
procedimiento es por lo general muy efectivo y rápido pero puede resultar
costoso si las distancias a recorrer para poder realizar la visita personal son
grandes.

Pagos o cobros posteriores

Se le puede dar validez a los saldos que no fueron confirmados a través de

realizar pruebas de pagos o cobros posteriores. El juicio del auditor se basa en
que si por ejemplo una cuenta por cobrar a fecha de cierre es cancelada días
después y el auditor puede examinar el recibo de ingreso y cotejarlo por medio
de un depósito bancario al estado de cuenta respectivo, entonces podrá
concluir que tal saldo a fecha de cierre es válido. Similar situación se aplica
para las cuentas por pagar, donde el recibo de caja del proveedor y el cheque
Boucher de la empresa auditada evidenciarán la existencia de la cuenta por
pagar a fecha de cierre.

Examen de documentación
El auditor podrá realizar un eximen de documentación para cerciorarse sobre la
veracidad de los saldos que no fueron confirmados a través de revisar
contratos, facturas, asientos de contabilidad, etc.

BIBLIOGRAFIA

1.- La circularización como técnica de auditoria. Tesis para recibir el título

de Licenciado en la carrera de Contador Público y Auditor

2.- Principios y procedimientos de auditoria. Biblioteca de contabilidad

superior. Arthur W. Holmes, C.P.A.; UTEHA segunda edición 1987.

3.- Enciclopedia de la Auditoria. Grupo editorial OCÉANO, Edición española

1998.

4.- Auditoría de Estados Financieros Lic. Esperanza de Morales USAC

2,010.