S03.s1-Material - Ciclo Cuentas Por Cobrar - MARZO 2022

Curso Auditoria Financiera II
2022 – I Marzo
Mg.CPCC. Edgard Arce López
Semana 3-1
Logro de Aprendizaje_Unidad
Al culminar la Unidad, el estudiante elabora papeles de trabajo en el proceso de la

Auditoria Financiera en base a las Normas Internacionales de Auditoria.
Logro de Aprendizaje_Sesión
Al culminar la sesión el estudiante comprenderá la actividad y las

afirmaciones de la gerencia acerca del examen de cuentas por
cobrar mediante ejemplos y casos prácticos
Utilidad del tema_Sesión
Conocer el alcance a profundidad de las cuentas por cobrar, brinda

soporte a las acciones que el auditor debe tomar para elaborar los
procedimientos de auditoría adecuados para obtener evidencia en
el trabajo de campo en este rubro.
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
Temario
Examen del ciclo cuentas por cobrar -ventas - cobranzas.
1.1 Comprensión de la actividad.

1.2 Afirmaciones de la gerencia.
1.3 Procedimientos de auditoría
1.4 Evidencia
1.5 Pruebas de Auditoria (Analíticas y Sustantivas)
1.6 Muestra de Auditoria
1.7 Conclusiones
Examen del ciclo cuentas por cobrar -ventas
- cobranzas.
1. COMPRENSIÓN DE LA ACTIVIDAD
Las cuentas por cobrar representan las

decisiones de concesión de crédito.
Contribuyen a elevar el volumen de las ventas y

a la generación de fondos para el
financiamiento de las operaciones corrientes de
la empresa.
- cobranzas.
1. COMPRENSIÓN DE LA ACTIVIDAD
La forma más usual de crédito a corto plazo, son las cuentas

por cobrar, cuyo uso generalizado es el crédito comercial
otorgado a los clientes u otras personas o instituciones.
Por medio de ella se puede contabilizar todos los ingresos
obtenidos en un periodo determinado y se analiza el grado de
morosidad de cualquier empresa.
- cobranzas.
Las Cuentas por Cobrar, representan

derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de
prestamos o cualquier otro concepto análogo.
- cobranzas.
CLASIFICACIÓN.
• Clientes
• Documentos por cobrar
• Funcionarios y empleados
• Anticipos a proveedores
• Deudores diversos
• Intereses por cobrar
• Impuestos a favor
- cobranzas.
EL CONTROL INTERNO
El conocimiento de este ciclo o actividad debe estar basado en

el control interno, ya que éste es vital para el primer paso del
auditor en depositar la confianza o no en él , pues según esto
deberá desarrollar sus procedimientos para revisar las cuentas
contables y los estados financieros.
- cobranzas.
EL CONTROL INTERNO
El auditor debe realizar pruebas de recorrido, entrevistas y

otras técnicas que le permitan recoger la evidencia de la
existencia de un sistema de control interno y la eficacia de
sus controles, dado que de estos se derivan las posibles
faltas o falencias hacia las aseveraciones.
- cobranzas.
Para así evitar:

• Pérdidas por fraudes
negligencias (robos).
- cobranzas.
Administrativa

 Contable
 Financiera
Además localizar errores

- cobranzas.
Sobre bases más seguras
Evaluación de desempeño
- cobranzas.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
1. TENER POLÍTICAS DE COBRANZA.- Es importante

que la empresa tenga establecido como se va a cobrar
asimismo, las restricciones que va a implementar.
2. REGISTRAR LAS COMPRAS Y PAGOS EN LA

CUENTA INDIVIDUAL DE CLIENTES.- Esto
maximizara un mejor control de los clientes morosos.
- cobranzas.
3. HACER PERIÓDICAMENTE UN ANÁLISIS DE LAS

CUENTAS.- Consiste en clasificarlas de acuerdo al tiempo
durante el cual han sido vigentes
4. CONTROLAR LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS.-

Desarrollar medios para vigilar las actividades de quienes
conceden crédito
- cobranzas.
5. ESTABLECER UN PERIODO DE COBRANZA.-

Ayudará que sea más factible el pago de las cuentas.
6. HACER UNA ESTIMACIÓN DE CUENTAS

INCOBRABLES.- debe estimarse la probabilidad que
existe de no recuperar los montos de todas las
cuentas por cobrar.
- cobranzas.
Control interno clientes
Determinar los saldos de las cuentas de

clientes por lo menos una vez al mes.
Aplicar las políticas para cuentas

incobrables o de difícil recuperación
Investigar y documentar las variaciones

de las cuentas de clientes y cuentas
incobrables.
- cobranzas.
Control interno clientes
La cancelación de cuentas por cobrar deben
ser autorizadas por funcionario competente.
Las notas de crédito deben ser autorizadas

por funcionario competente.
Se deben utilizar referencias externas de crédito

para juzgar la solvencia de pago de los clientes.
- cobranzas.
Control interno Documentos por Cobrar

Debe existir un encargado de la recepción y
aprobación de documentos por cobrar y del cobro
de los mismos.
El encargado del manejo de los documentos por

cobrar debe ser independiente del registro
contable, de caja, correspondencia y facturación.
Se debe mantener un registro y archivo bien

resguardado (bajo custodia de personas no
relacionadas con su registro),en donde se encuentren
todos los documentos y sus garantías colaterales.
- cobranzas.
Control interno Documentos por

Cobrar
Los documentos efectivamente cobrados

tienen que ser debidamente marcados y
archivados por un funcionario competente.
Se debe notificar puntualmente a algún

funcionario autorizado sobre el
vencimiento de los documentos.
Las prórrogas, cancelaciones y

renovaciones deberán ser autorizadas por
funcionario autorizado.
- cobranzas.
Control interno Deudores Diversos

Los anticipos de sueldo al personal estarán
autorizados por un funcionario competente
Se debe tener límites para el anticipo de

sueldos al personal, este podrá ser el
importe de su sueldo mensual.
Controlar los anticipos de sueldos al

personal mediante vales o recibos.
- cobranzas.
Control interno Deudores Diversos

Debe existir un sistema de descuentos
periódicos y consecutivos para el cobro de
préstamos al personal.
Se deben evitar nuevos préstamos hasta

no quedar saldado el importe del anterior
Para los gastos de viaje se requiere que

se adjunten los comprobantes relativos a
los gastos efectuados.
- cobranzas.
2. AFIRMACIONES (ASEVERACIONES)
Las afirmaciones (o aseveraciones) contenidas en la NIA 315 Identificación y
valoración de los riesgos de incorreción material servirán para “diseñar los
procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados….”
Algunas de las afirmaciones de este rubro podrían ser por ejemplo:
• Integridad
• Existencia
• Valuación
• Clasificación
- cobranzas.
• Integridad
RIESGO: Que los saldos no se encuentren íntegros
• Existencia
RIESGO: Que los saldos existan
• Valuación
RIESGO: Que la cartera de clientes no esté valuada (deterioro de la cartera y
posibles provisiones)
• Clasificación
RIESGO: Que las cuentas componentes no estén bien clasificadas
• Derechos:
RIESGO: que la empresa ya no tenga derechos sobre los componentes del saldo de
la cuenta
- cobranzas.
1.3 Procedimientos de auditoria
En primer lugar, referido a aquellos que van a probar el control interno,

dentro de este ciclo el auditor podría:
▪ Elaborar cuestionarios relacionados al ciclo

▪ Realizar la prueba de recorrido para revisar la realidad del cumplimiento
y diseño del control interno de la entidad.
▪ Ejecutar alguna prueba de cumplimiento relacionada al control del ciclo.
- cobranzas.
1.4 Evidencia
La evidencia del ciclo estará conformada por las deficiencias o riesgo

en el control interno que el auditor encuentre.
Asimismo estará conformada también por los montos determinados en

base a la documentación obtenida y a los procedimientos utilizados
por el auditor cuando revise las partidas o cuentas contables.
- cobranzas.
1.4 Evidencia
Recordando la NIA 500: La confiabilidad de la evidencia de auditoría está

influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las
circunstancias individuales bajo las cuales se obtiene.
- cobranzas.
1.4 Evidencia
• La evidencia de auditoría es más confiable cuando es obtenida de fuentes

independientes, externas a la entidad.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que
la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
• La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya
sea en papel, electrónica u otro medio.
- cobranzas.
1.4 Evidencia
De acuerdo con ello, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la

evidencia de auditoría en la forma de confirmaciones externas recibida
directamente por el auditor a partir de las partes que confirmen puede ser
más confiable que la evidencia generada internamente por la entidad.
- cobranzas.
1.5 Pruebas de auditoria (procedimientos sustantivos)

Sustantivas de detalle
Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y

competente respecto a las aseveraciones contables contenidas en los
estados financieros.
Para el examen del ciclo cuentas por cobrar-ventas cobros se podrían
realizar pruebas sustantivas tales como:
- cobranzas.
• Cruce del auxiliar de clientes contra el saldo del libro mayor
• Sumatoria del auxiliar o revisión de la formula excel del auxiliar de clientes
• Revisar el reporte de morosidad de la cartera
• Comparación de cheques y depósitos cobrados contra reporte de clientes
• Confirmaciones con clientes sobre saldos o movimientos

- cobranzas.
1.5 Pruebas de auditoria

• Analíticas sustantivas
De darse cambios significativos entre las partidas de cuentas por cobrar entre el
inicio del periodo examinado y el final del mismo, el auditor realizará pruebas
sustantivas analíticas por ejemplo:
➢ Análisis horizontal
➢ Análisis de tendencia
➢ Análisis de ratios
➢ Otros
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
Es la aplicación de los procedimientos de auditoría a menos del 100% de

los elementos dentro de una población que tiene relevancia de auditoría,
de manera que todas las unidades del muestreo tengan la misma
oportunidad de selección con el fin de proveer al auditor con una base
razonable a partir de la cual obtener conclusiones sobre toda la población.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
• Población: Es el conjunto completo de datos a partir de los cuales se

selecciona la muestra y sobre los cuales el auditor desea obtener
conclusiones.
• Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la conclusión del auditor,

basada en el muestreo, pueda ser diferente de la conclusión si toda la
población estuviera sujeta al mismo procedimiento de auditoría.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
El riesgo de muestreo puede conducir a dos tipos de conclusiones erróneas:
✓ En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son

más eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalle, llegar a la conclusión de que no existen incorrecciones
materiales cuando de hecho existen.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
El auditor se preocupará principalmente por este tipo de conclusión

errónea debido a que afecta a la eficacia de la auditoría y es más
probable que le lleve a expresar una opinión de auditoría
inadecuada.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
✓ En el caso de una prueba de controles, concluir que los

controles son menos eficaces de lo que realmente son o, en el
caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que
existen incorrecciones materiales cuando de hecho no existen.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
Este tipo de conclusión errónea afecta a la eficiencia de la auditoría puesto

que, generalmente, implica la realización de trabajo adicional para
determinar que las conclusiones iniciales eran incorrectas.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
MUESTREO ESTADISTICO Y NO ESTADISTICO
El muestreo no estadístico no permite la inferencia ,se basa en juicios muchas veces

subjetivos y no existe una medida efectiva para evaluar el riesgo y conocer el grado de
error en el que se incurre al elaborar el dictamen.
El muestreo estadístico es científico y permite realizar la inferencia estadística.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
MUESTREO ESTADISTICO Y NO ESTADISTICO
Sin embargo,el muestreo no estadístico puede resultar más beneficioso que el

estadístico, dependiendo lo que se quiera lograr en la obtención de la muestra.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
Inferencia estadística.
Es el procedimiento que permite realizar afirmaciones de naturaleza probabilística respecto
a una población en base a los resultados obtenidos en una muestra seleccionada de esa
población.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
No es necesario entrevistar a todo un departamento o país para saber ciertos datos que queremos
conocer.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
Ejemplo: se encuestó de una muestra de hombres y mujeres mayores de edad del departamento de
Arequipa por quien votarían en las elecciones y el resultado fue:
Leika Funes Mori 40%

Pedro Soto 20%
Jose Castillo 20%
Rafael Madariaga 10%
Veruska Espinoza 5%
No sabe no opina 3%
Blanco viciado 2%
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
En base a técnicas y parámetros estadísticos se puede lograr conocer características de la población
entera (inferirlas), no es necesario entrevistar a todo un departamento o país para saber ciertos datos
que queremos conocer.
Asimismo, podemos llevar el uso del muestreo para facilitar la tarea de conocer ciertas características
de los componentes de las cuentas o rubro.
- cobranzas.
1.6 MUESTRA
Para poblaciones finitas

N = POBLACION
𝑧2 ∗ 𝑝 ∗ 𝑞 ∗ 𝑁
𝒏= 2 n = MUESTRA
𝑒 𝑁 − 1 + 𝑧 2∗ 𝑝 ∗ 𝑞
p = PROBABILIDAD A FAVOR
q = PROBABILIDAD EN CONTRA
z = NIVEL DE CONFIANZA
e = ERROR DE MUESTRA
- cobranzas.
PRACTICA
- cobranzas.
CONCLUSIONES
1. Las aseveraciones de los estados financieros deben estar respaldado por
controles que aseguren su cumplimiento, en el caso del examen cuentas
por cobrar-ventas cobranzas se determinaron la integridad, existencia
,valuación, clasificación y derechos
2. La evidencia de auditoria obtenida es mejor cuando el auditor la determina
y no cuando se la brinda el cliente.
3. Las pruebas sustantivas realizadas por el auditor responderán a los
controles internos o el grado de control interno que la entidad tenga.
4. Las pruebas analíticas las realizará el auditor cuando em su juicio
profesional detecte partidas que merezcan una sustentación mayor en
base a cálculos, proyecciones y estimaciones dicha partida o partida.
5. El muestreo permite que se elija una parte de la población para que se
agilice el trabajo del auditor ahorrando tiempo y recursos.
- cobranzas.
CONCLUSIONES
6. La forma más usual de crédito a corto plazo, son las cuentas por cobrar, cuyo
uso generalizado es el crédito comercial otorgado a los clientes u otras personas
o instituciones.
7. Las Cuentas por Cobrar, representan derechos exigibles originados por
ventas y otros derechos de la empresa.
8. Las actividades del control interno son importantes para mantener y asegurar
que las partidas y componentes de los estados financieros sean lo más
fidedignas posibles.
9. Las afirmaciones o aseveraciones servirán para diseñar los procedimientos de
auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados.

S03.s1-Material - Ciclo Cuentas Por Cobrar - MARZO 2022

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Al culminar la Unidad, el estudiante elabora papeles de trabajo en el proceso de la

Al culminar la sesión el estudiante comprenderá la actividad y las

Conocer el alcance a profundidad de las cuentas por cobrar, brinda

Examen del ciclo cuentas por cobrar -ventas - cobranzas.

1.1 Comprensión de la actividad.

Las cuentas por cobrar representan las

Contribuyen a elevar el volumen de las ventas y

La forma más usual de crédito a corto plazo, son las cuentas

Las Cuentas por Cobrar, representan

El conocimiento de este ciclo o actividad debe estar basado en

El auditor debe realizar pruebas de recorrido, entrevistas y

Para así evitar:

Además localizar errores

Sobre bases más seguras

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO

1. TENER POLÍTICAS DE COBRANZA.- Es importante

2. REGISTRAR LAS COMPRAS Y PAGOS EN LA

3. HACER PERIÓDICAMENTE UN ANÁLISIS DE LAS

4. CONTROLAR LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS.-

5. ESTABLECER UN PERIODO DE COBRANZA.-

6. HACER UNA ESTIMACIÓN DE CUENTAS

Determinar los saldos de las cuentas de

Aplicar las políticas para cuentas

Investigar y documentar las variaciones

Las notas de crédito deben ser autorizadas

Se deben utilizar referencias externas de crédito

Control interno Documentos por Cobrar

El encargado del manejo de los documentos por

Se debe mantener un registro y archivo bien

Control interno Documentos por

Los documentos efectivamente cobrados

Se debe notificar puntualmente a algún

Las prórrogas, cancelaciones y

Control interno Deudores Diversos

Se debe tener límites para el anticipo de

Controlar los anticipos de sueldos al

Control interno Deudores Diversos

Se deben evitar nuevos préstamos hasta

Para los gastos de viaje se requiere que

Algunas de las afirmaciones de este rubro podrían ser por ejemplo:

En primer lugar, referido a aquellos que van a probar el control interno,

▪ Elaborar cuestionarios relacionados al ciclo

La evidencia del ciclo estará conformada por las deficiencias o riesgo

Asimismo estará conformada también por los montos determinados en

Recordando la NIA 500: La confiabilidad de la evidencia de auditoría está

• La evidencia de auditoría es más confiable cuando es obtenida de fuentes

De acuerdo con ello, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la

1.5 Pruebas de auditoria (procedimientos sustantivos)

Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y

• Sumatoria del auxiliar o revisión de la formula excel del auxiliar de clientes

• Revisar el reporte de morosidad de la cartera

• Comparación de cheques y depósitos cobrados contra reporte de clientes

• Confirmaciones con clientes sobre saldos o movimientos

1.5 Pruebas de auditoria

Es la aplicación de los procedimientos de auditoría a menos del 100% de

• Población: Es el conjunto completo de datos a partir de los cuales se

• Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la conclusión del auditor,

El riesgo de muestreo puede conducir a dos tipos de conclusiones erróneas:

✓ En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son

El auditor se preocupará principalmente por este tipo de conclusión

✓ En el caso de una prueba de controles, concluir que los

Este tipo de conclusión errónea afecta a la eficiencia de la auditoría puesto