Unidad III

Gastos pagados por anticipado

Principios Contables relacionados a los Activos Diferidos:

 Realización: Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea la

operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación
o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos
 los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como carácter general que el
concepto “realizado” participa del concepto de “devengado”.
 Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente, se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo, que la participación del propietario sea menor. Este principio
general puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

Procedimiento de Verificación: La revisión de los mismos consistirá en constatar con los

comprobantes la autenticidad del gasto y verificar que no se amorticen indefinidamente, la
razón por la cual se cotejarán los valores residuales de esta cuenta. En cuanto a los gastos
adelantados se controlará la correcta afectación de los mismos a los efectos de no trasladar
utilidades.
Fraudes comunes: Los fraudes más comunes que se presentan en este rubro son los casos
de gastos abonados por adelantado (Ej. Seguros). Dichos gastos por lo general se imputan en
el ejercicio en que se pagan, no efectuando la activación de los gastos que corresponden a
ejercicios futuros, disminuyendo las utilidades. Otro caso se presenta con respecto a ciertos
impuestos para cuya imputación deberá tenerse en cuenta la fecha del cierre del ejercicio por la
firma. En los casos de que tal cierre no coincida con el año calendario, deberá diferirse la
proporción del impuesto imputable a la fracción del año no incluido dentro del ejercicio.

Objetivos de Auditoría

A. Generales

Obtener suficiente evidencia acerca de:

1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído
una obligación o desembolsado fondos.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están
registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza
y los términos de la transacción y las normas contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a
las normas contables.

B. Específicos

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos
saldos y transacciones que afectan la cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los
adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.

Gastos diferidos

 Intereses
 Seguros
 arrendamientos
 honorarios
 servicios
  bodegajes
 comisiones

Programa de Auditoría

Para validar la información que la empresa suministra, con respecto a los Gastos Diferidos, se
debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a
continuación:

Pruebas Sustantivas

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:

 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los

procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno,
que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra
carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros
y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Pruebas de Cumplimiento

1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de
amortización de los cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga
aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos
pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas
para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que
afecten considerablemente a la empresa.
6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos
diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento
y cumplimiento de este por parte de los empleados.

La cuenta diferida está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan
erogaciones de fondos en ejercicios futuros.

Procedimientos de Auditoría para gastos Diferidos

1. Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base y
determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones.

2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o
significativas.

3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes.

4. Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas,
comprobar la exactitud de las distribuciones.

5. Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año; anotar quien, qué y por cuanto está
asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial; comparar las partidas pendientes
con el registro.

6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el
desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones.

7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estén de acuerdo al saldo
registrado en libros
8. Buscar activos de esta categoría no registrados:

 Examinando documentos no anotados.

 Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.
 Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.

9. Preparar cédula de diferidos.

10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos

11. Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo.

INTANGIBLE

OBJETIVOS DE AUDITORIA

Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son los siguientes:

a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;

b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios

futuros;

c) Determinar que haya consistencia en la política de capitalización;

d) Determinar la racionabilidad de su aplicación de los resultados durante el período;

e) Determinar su correcta valuación;

f) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los principales procedimientos de auditoría son los siguientes:

a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;

b) Examine la validez propiedad y derecho de los mismos. Para ello solicite, convenios de
compra, patentes, contratos sobre concesiones, registro de propiedad intelectual, etc.;

c) Verifique la valuación (costo menos amortización); para ello remitirse a los documentos
originales del registro;

d) Compruebe que los intangibles sean útiles, que produzcan los ingresos previstos;

e) Inspeccione los documentos originales que amparen las erogaciones capitalizadas y

compruebe su autorización;

f) Verificar que las aplicaciones a los resultados correspondan a la parte proporcional de

acuerdo con el método y período de amortización establecida;

g) Con las ampliaciones o modificaciones que considere necesarias, según las circunstancias,
puede utilizar los procedimientos descritos para las otras cuentas de activo;

j) Concluya en la sumaria conforme lo resultados de los objetivos propuesto en el programa.

Auditoria de Propiedad Planta y Equipo

Generalidades del Activo Fijo o Bienes de Uso:

Se trata del conjunto de bienes duraderos de trabajo que sirven para llevar adelante las

actividades comerciales de la empresa, tales como: terrenos, edificios, maquinaria y equipo

fabril, automóviles, equipo de oficina y otros.

Características:

En primer lugar, se trata de bienes que la empresa posee sin ánimo de venta, destinados a ser
utilizados durante un lapso de tiempo que normalmente excede la duración de varios ejercicios.
Por lo tanto, se trata de bienes que no se agotan, transforman ni consumen con el primer uso.
Si bien se trata de bienes duraderos, es de propia esencia que el agotamiento o desgaste se
produzca con el paso del tiempo.
Por tal motivo su deducción o afectación al costo de las mercaderías o servicios no se debe
efectuar en el primer ejercicio, sino durante los ejercicios que dure la vida útil del bien.

El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en
condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, etc.

Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo.

Procedimiento de Verificación:

La verificación debe efectuarse necesariamente desde diversos puntos de vistas:

- Verificación en el lugar de trabajo.

- Verificación de los registros contables.
- Verificación de comprobantes.

Fraudes comunes:
a) Registro irregular de compras.
b) Contabilización de mejoras.
c) Bienes ajenos a la empresa.
d) Ventas de bienes.
e) Reevaluación de bienes.
f) Contabilización de Bienes Adquiridos al Contado.

El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno en el manejo de la

propiedad, planta y equipo son de vital importancia para asegurar la correcta aplicación de
todas las pruebas previstas en el programa de auditoría, y con base en dicha evaluación
realizar las pruebas de cumplimiento para así determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias, como también realizar
las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros preparando un
informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de
las debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata deben ser
evidenciadas y corregidas en el menor tiempo posible.

Según las circunstancias que se presenten dentro de la organización, se debe elaborar el

programa de auditoría para este rubro con los siguientes parámetros:

Pruebas de cumplimiento

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad, planta y

equipo.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de Propiedad, planta y equipo.

3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de

acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y
adecuado a las condiciones de la compañía.
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente
autorizadas.

7. Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes periódicamente.

8. Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.

9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de seguridad
se apliquen correctamente.

10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean
calculados y registrados adecuada y oportunamente.

11. Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las optimas.

12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de
Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de
los empleados.

La propiedad, planta y equipo son todos aquellos activos que no están destinados para
la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año

Pruebas sustantivas

1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan costos

reales de los activos físicamente instalados o construidos.

2. Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.

3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes

que deberían ser capitalizadas

4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas,

obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas
correspondientes.

5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y

contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de general
aceptación.

6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas,
y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos
anteriores.

7. Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de las
depreciaciones.

8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables

considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho.

9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y

mantenimiento.

10. Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las unidades
que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones.

Comentario: Aunque según el estudio que se realice estas pruebas pueden cambiar, espero
que las anteriores le sirvan de guía para fundamentar el análisis de control interno dentro de
una empresa para estos rubros

VERIFICACIÓN DE DEPRECIACIONES

La comprobación del monto aplicado como depreciación de los activos fijos (y su efecto en los
resultados económicos del período), es una prueba de autoría que busca determinar la
correcta aplicación de los principios de contabilidad y el adecuado reconocimiento del gasto por
concepto de depreciación de activos fijos.