PLANEACIÓN DEL CIERRE EN

NIIF PARA PYMES 2019

CONFERENCISTA JAIRO CERVERA

FECHA 12 de diciembre de 2019
 Temario
Introducción:
฀ Revisión normativa local (DR2483 de 2018) y de la NIIF para las Pymes
฀ Políticas, Estimaciones y Errores Contables
฀ Consideraciones para la presentación de estados financieros 2019-
2018

Revisión de mediciones posteriores y otros temas relacionados con:

฀ Inversiones
฀ Deudores
฀ Inventarios
฀ Propiedades, planta y equipo
฀ Propiedades de inversión
฀ Arrendamientos
฀ Obligaciones financieras
฀ Provisiones y contingencias
Revisión normativa local (DR2483 de
2018) y de la NIIF para las Pymes
Ley 1314 de 2009

DR 3022 de 2013 (Grupo 2) (V-2009) [1 enero 2015]

DUR 2420 de 2015 (Compilación G1 + G2 + G3 + NAI)

DR 2496 de 2015 – Modificación G2 (V-2015) [1 enero 2017]

DR 2483 de 2018 (Compilación G1 + G2) [1 enero 2019]

 Revisión normativa local (DR2483 de
2018) y de la NIIF para las Pymes
฀ DR 2483 de 2018 (Compilación G2) [1 enero 2019]

Importante: Las NIIF Plenas (Grupo 1) han presentado incorporaciones con la entrada
en vigencia a partir del 1 de enero de 2018: NIIF 9 “Instrumentos financieros” y NIIF 15
“Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes”, y 1 de
enero de 2019: NIIF 16 “Arrendamientos”.
“Estas normas internacionales NO tienen ningún efecto sobre la NIIF para Pymes”
 Revisión normativa local (DR2483 de
2018) y de la NIIF para las Pymes
฀ Documentos que acompañan al Estándar (no obligatorios):
- Parte B – Los documentos complementarios:
- Incluye los fundamentos de conclusiones del IASB
- Incluye los estados financieros ilustrativos
- Incluye tabla de presentación y requerimientos de información a revelar

- La Taxonomía NIIF® Ilustrada – para Pymes (Septiembre 2019)

- NIIF para PYMES Material de Formación

- (Versión 2009, español 34/35)
- (Versión 2015, inglés 35/35)
 “Artículo de permanencia”

฀ Decreto 2420 del 14 de Diciembre de 2015:

“Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones.”

฀ “ARTÍCULO 1.1.2.4. PERMANENCIA. Los preparadores de información financiera que hagan parte del
Grupo 2 en función del cumplimiento de las condiciones establecidas por el presente título, deberán
permanecer en dicho grupo durante un término no inferior a tres (3) años, contados a partir de su estado
de situación financiera de apertura, independientemente de si en ese término dejan de cumplir las
condiciones para pertenecer a dicho grupo.

Lo anterior implica que presentarán por lo menos dos periodos de estados financieros comparativos de
acuerdo con el marco normativo contenido en el Anexo 2 del presente decreto. Cumplido este término
evaluarán si deben pertenecer al Grupo 3 o continuar en el grupo seleccionado sin perjuicio de que puedan
ir al Grupo 1.”
 “Artículo de permanencia”

฀ “ARTÍCULO 1.1.2.4. PERMANENCIA. (continuación)

No obstante, las entidades que vencido el término señalado y cumpliendo los requisitos para pertenecer al
grupo 3, decidan permanecer en el grupo 2, podrán hacerlo, informando de ello al organismo que ejerza
control y vigilancia, o dejando la evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas
para solicitar información, si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningún organismo.

฀ “ARTÍCULO 1.1.2.5. APLICACIÓN OBLIGATORIA PARA ENTIDADES PROVENIENTES DEL GRUPO 3.

Las entidades que pertenezcan al grupo 3 y luego cumplan los requisitos para pertenecer al grupo 2,
deberán ceñirse a los procedimientos establecidos en este título para la aplicación por primera vez de este
marco técnico normativo. En estas circunstancias, deberán preparar su estado de situación financiera de
apertura al inicio del periodo siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con base en la
evaluación de las condiciones para pertenecer al grupo 2, efectuadas con referencia a la información
correspondiente al periodo anterior a aquel en el que se tome la decisión o se genere la obligatoriedad de
cambio de grupo.
 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables
“Políticas contables: Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados
financieros.”

• Si la NIIF para Pymes trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, se
aplicará esta normatividad.

Política
Medición
Contable Revelación

• Si la NIIF para Pymes no trata específicamente una transacción u otro suceso o condición:
La Gerencia utilizará su Juicio para desarrollar y aplicar una política que de información relevante
y fiable, basado en:
1. Requerimientos y guías que traten cuestiones similares y relacionadas de la NIIF para Pymes,
2. Las definiciones, criterios y conceptos de la Sección 2, o
3. Considerar los requerimientos y guías de las NIIF Plenas.
 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables
Cambios en Políticas Contables:
Siga la transición indicada
Nueva NIIF
en la nueva NIIF

¿Dónde se
originan? Aplicación
Retroactiva

Voluntario

Aplicación Retroactiva:
 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables
“Cambios en una estimación contable: Un ajuste al valor en libros de un activo o pasivo, o al
valor del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de
éstos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas.”

Ejemplos: Deterioro de valor de los activos (deudores, inventarios, PPyEq, intangibles, otros)
Depreciación de las PPyEq (vida útil, método de depreciación, valor residual)
Provisiones
Efecto: Aplicación prospectiva

“Errores de periodos anteriores: Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una

entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un
error al utilizar información fiable disponible o que podría esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido.”
Efecto: Aplicación retroactiva
 Lista de revisión de aspectos a
considerar para el cierre contable
Lista de Revisión:
• Verificar el saldo de caja mediante un arqueo (o métodos alternativos)
• Validar el saldo del extracto bancario y aplicar partidas conciliatorias en la contabilidad
• Identificar las condiciones de las inversiones (equivalentes de efectivo o instrumentos
financieros)
• Análisis de las cuentas por cobrar (si cumplen con los requerimiento para ser activos)
• Compromisos de cobro que superan el año y se consideran una transacción de financiación
• Análisis de la recuperación de las cuentas por cobrar (deterioro de valor)
• Revisión y reclasificación según la intención de la Gerencia respecto a los anticipos y avances
• Evaluación de los saldos a favor de impuestos (son o no recuperables)
• Determinación del valor neto de realización de los inventarios
• Análisis del deterioro de valor de los inventarios
• Propiedades, planta y equipo (medidos al costo o por el modelo de revaluación)
 Lista de revisión de aspectos a
considerar para el cierre contable
Lista de Revisión:
• Identificación de los activos diferidos (gastos pagados por anticipado, activos amortizables)
• Intangibles (medidos al costo)
• Análisis de las cuentas por pagar (si cumplen con los requerimiento para ser pasivos)
• Compromisos de pago que superan el año y se consideran una transacción de financiación
(cuentas por cobrar o por pagar a socios o accionistas)
• Ajuste de cuentas por pagar en impuestos, retenciones en la fuente, aportes a seguridad social
contra declaraciones y planillas respectivamente
• Revisión y ajuste según la intención de la Gerencia de las estimaciones que han generado
provisiones (eventos probables, posibles y remotos)
• Evaluación de obligaciones laborales según su clasificación (CP, LP, Post-empleo, terminación)
• Revisión de eventos que implican reclasificar pasivos con socios o accionista al patrimonio
• Detalle del impuesto diferido, identificando las partidas temporarias, temporales y el análisis
de la recuperabilidad de las mismas.
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
De conformidad con el párrafo 8 de la Sección 35 – Transición a la NIIF para las PYMES:
“una entidad reconocerá tales ajustes [los provenientes de la adopción por primera vez de la
NIIF para Pymes], en la fecha de transición a esta Norma, directamente en las ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).”

Pasamos de un modelo contable de “Ganancias acumuladas” consistente en:

Resultados del ejercicio: Para reconocer las utilidades o pérdidas de
cada ejericicio contable.
Resultados de ejercicios anteriores:
Para reconocer las utilidades acumuladas no
distribuidas o pérdidas acumuladas no
enjugadas.
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
A un modelo contable de “Ganancias acumuladas” consistente en:

Boletín Informativo Contable de Orientación y Aplicación de los Nuevos Marcos de Referencia Contable emitido por
la Superintendencia de Sociedades – 8 de Marzo de 2016
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
Código de Comercio:
Art. 98 – Definición del contrato de sociedad: “…con el fin de repartirse entre sí las
utilidades obtenidas en la empresa o actividad social.”

Art. 151 – Reglas adicionales para la distribución de utilidades: “No podrá distribuirse suma
alguna por concepto de utilidades si estas no se hallan justificadas por balances reales y
fidedignos. Las sumas distribuidas en contravención a este artículo no podrán repetirse
contra los asociados de buena fe; pero no serán repartibles las utilidades de los ejercicios
siguientes, mientras no se absorba o reponga lo distribuido en dicha forma.

Tampoco podrán distribuirse utilidades mientras no se hayan enjuagado las pérdidas de

ejercicios anteriores que afecten el capital.
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
De acuerdo a la Superintendencia de Sociedades, los ajustes en que más incurrieron las
entidades en su proceso de adopción por primera vez, fueron las siguientes:
- la eliminación de cargos diferidos que no cumplen los criterios para su reconocimiento
como activos bajo NIIF,
- el ajuste de las propiedades, planta y equipo a su valor razonable o importes revaluados
(costo atribuido),
- el ajuste por deterioro de cuentas por cobrar y otros activos,
- los ajustes por el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos,
- y las reclasificaciones de la revalorización del patrimonio y otras partidas.
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
Prohibiciones:
- No realizar ajustes de las cuentas por cobrar con socios o accionistas por su
incobrabilidad contra las ganancias acumuladas.
- No realizar una depuración contable (amnistía) para corregir los errores de ejercicios
anteriores. Se debieron haber practicado en el año previo a la transición.

Efectos de los ajustes:

- Aumento de las ganancias acumuladas: Al no corresponder a ganancias ya realizadas,
no deben ser distribuidas mientras no se haga efectiva la entrada de fondos
correspondiente.
- Disminución de las ganancias acumuladas: Son un indicador de pérdidas que pueden
dejar a la entidad en causal técnica de disolución. Se espera que las mismas sean
enjugadas según el Art. 456 del Código de Comercio.
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
Efectos de las ganancias acumuladas:
Las ganancias acumuladas pueden ser empleadas para:

- Ser distribuidas entre los socios o accionistas.

- Para enjugar pérdidas de ejercicios anteriores.
- Para realizar capitalizaciones.
- Para constituir reservas.

Por lo tanto, los efectos en ellas incorporadas, deben ser analizados de manera detallada
(partidas individuales), especialmente al realizar los ajustes de la adopción por primera vez.
 Ajustes post “Adopción por
primera vez” de las NIIF
Aplicación de los ajustes post-adopción:

Fecha de Período de Período de

Transición Transición Aplicación
1 Ene 2015 1 Ene 2015 a 1 Ene 2016 a
31 Dic 2015 31 Dic 2016

A partir de las utilidades generadas en el año 2016, momento para el cual se ha terminado
el proceso de adopción por primera vez, y se han presentado los estados financieros
comparativos (públicos) bajo NIIF.
 Medición Posterior de:
Sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos
Tema Medición
Activos Financieros - Valor razonable con cambios
en el resultado.
- Costo amortizado menos
deterioro de valor. (Método
Pasivos Financieros de interés efectivo)
- Costo menos deterioro de
valor.
Consideraciones Particulares:
* Según se comporte el instrumento financiero, puede clasificarse como activo financiero (S11)
o como equivalente de efectivo (S7).
Ejemplos
- Efectivo
- Depósitos a la vista
- Depósitos a plazo fijo
- Facturas comerciales
- Préstamos por cobrar
- Obligaciones negociables
- Pagarés por pagar
- Préstamos por pagar
- Bonos e instrumentos deuda
Sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos
Medición Ejemplos
Valor razonable con • Inversiones en acciones
cambios en el resultado. preferentes no convertibles.
• Acciones preferentes sin
opción de venta.
• Acciones ordinarias sin
opción de venta.
• Fondos fiduciarios en carteras
colectivas.
Costo menos deterioro • Efectivo.
de valor. • Acciones o inversiones. (1)
• Inversiones. (2)
• Facturas comerciales. (3)
• Préstamos por cobrar o por
pagar (3).
Características
 Valor razonable en el mercado,
es decir, cotizan en bolsa o
tienen un referente en bolsa
de valores.
 (1) No hay precios de
cotización o referencia en el
mercado (bolsa de valores).
 (2) Clasificadas como
equivalentes de efectivo por
definición.
 (3) Instrumentos clasificados
como corrientes y que no
constituyan una transacción de
financiación.
Sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos
Medición Ejemplos
Costo amortizado • Inversiones (1).
menos deterioro de • Facturas comerciales (2).
valor. • Préstamos por cobrar o por
pagar (2).
Concepto Definición
Método de interés Método de cálculo del costo
efectivo. amortizado de un activo o un
pasivo financiero, y de
distribución del ingreso por
intereses o gasto por intereses a
lo largo del periodo
correspondiente.
Consideraciones Particulares:
* Costos de transacción: Costo incurrido para realizar un intercambio económico, es decir, una
transacción en el mercado. Son necesarios para llegar a un acuerdo aceptable con la otra parte
de la transacción.
Características
 (1) No clasificadas como
equivalentes de efectivo.
 (2) Instrumentos clasificados
como no corrientes y que
constituyen una transacción
de financiación.
Características
 Tener un capital o costo inicial.
 Tener una tasa de interés de
mercado para descontar los
flujos de efectivo.
 Tener un período de tiempo
establecido para el
cumplimiento de los flujos.
Sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos

El tratamiento contable dependerá de la

intención que tenga la entidad.
valor razonable con cambios
en el resultado, (como
ingreso o gasto del periodo)

costo amortizado, (mayor o

menor valor del
instrumento)

costo, (mayor o menor valor

del instrumento)

Aclaración NIIF para Pymes 2015:

“Un acuerdo constituye una transacción de financiación, si el pago se aplaza más allá de los
términos comerciales normales, por ejemplo, proporcionando crédito sin interés a un
comprador por la venta de bienes, o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de
mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés por debajo del
mercado realizado a un empleado.”

La medición será al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés
de mercado.
Sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos
Tema Reconocimiento Evaluación
Deterioro de Valor de los - Al final de cada periodo - Dificultades financieras.
Activos Financieros sobre el que se informa. - Infracciones del contrato,
- Evaluación de existencia (incumplimientos o moras).
objetiva de la recuperación - Probabilidad que el deudor
del activo. entre en quiebra o en otra
- Aplica a los instrumentos forma de reorganización
medidos al costo o costo financiera.
amortizado. - Otros factores que incluyen
cambios significativos
adversos en el entorno
tecnológico, de mercado,
económico o legal en el que
opera el emisor.
Efecto contable:
* Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocera
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. Es posible revertir esta
pérdida si la evidencia objetiva indica en la siguiente medición que el activo ya no se encuentra
deteriorado.
Sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos
Evaluación Aplicación
De forma individual • Todos los instrumentos de
patrimonio (sin importar su
materialidad).
• Otros activos financieros
(materiales
individualmente).
De forma agrupada • Para otros activos
financieros sobre una base
de características similares
de riesgo de crédito.
(probable pérdida que
asume el deudor)
Medición
 Diferencia entre el valor en libros y la
”mejor estimación” del valor recibido
por la entidad si se vendiera el
instrumento de patrimonio. (puede
ser cero).
 Idem al anterior si es un instrumento
medido al costo, o
 Si fue medido al costo amortizado,
por la diferencia entre el valor en
libros y el valor presente de los flujos
de efectivo estimados, descontados a
la tasa de interés original del activo.
Por política de la empresa. Se pueden
considerar:
- Factores cuantitativos.
- Factores cualitativos.
 Medición Posterior de:
Sección 13 – Inventarios
Tema
Mantenidos para la venta en
el curso normal de las
operaciones.
En proceso de producción
con vistas a esa venta.
En forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
producción.
En la prestación de servicios.
Medición Ejemplos
Valor neto realizable (VNR) - Mercancía no fabricada
(precio de venta estimado menos por la empresa
costos de terminación y venta). - Productos terminados
Evaluación de los componentes - Productos en proceso
separado del producto o los
productos, respecto a su
condición para terminarlo y/o la
mejor estimación del VNR.
Costo de reposición o valor actual. - Bienes fungibles
(suministros)
- Materia prima
(materiales)
Con base en la generación - Desarrollo de proyectos
efectiva de beneficios económicos
relacionados con un entregable.
Sección 13 – Inventarios
Tema Medición
Valor Neto Realizable:
- Precio de venta • Mejor estimación del valor
estimado que estaría dispuesto a pagar
un comprador por el bien.
- menos Costos de • Evaluación de los costos para
terminación y venta colocar en condiciones
definitivas de venta el bien.
Costos Indirectos Fijos • Los CIFP se distribuyen entre
de Producción (CIFP) los costos de transformación
sobre la base de la capacidad
normal de los medios de
producción.
Ejemplos
 Métricas basadas en el
mercado (estudios)
 Listas de precios
 (T) Embajale
 (V) Fletes o transporte
 (V) Comisiones de venta
Los CIFP permanecen
relativamente constantes:
 Depreciación
 Mantenimiento equipos de la
fábrica
 Costo de gestión y
administración de la fábrica.
Sección 13 – Inventarios
Tema Reconocimiento Evaluación
Deterioro de Valor de los - Al final de cada periodo - Daños físicos.
Inventarios sobre el que se informa. - Obsolescencia.
- Evaluación de la - Precios de venta decrecientes.
recuperación del valor en - Otros factores que incluyen
libros del activo. cambios significativos
adversos en el entorno de
mercado en general.
Efecto contable:
* Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocera
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. Es posible revertir esta
pérdida si la evidencia objetiva indica en la siguiente medición que el activo ya no se encuentra
deteriorado.

Consideraciones Particulares:
* Ni la diferencia en cambio (Sección 30) ni los costos por préstamos (Sección 25) pueden ser
considerados como mayor valor de los inventarios.
 Medición Posterior de:
Sección 17 – Propiedades, planta y equipo
Tema Medición Ejemplos
Modelo del Costo Costo – Deterioro de Valor - Terrenos
- Construcciones en proceso

Costo – Depreciación – - Edificios

Deterioro de Valor - Maquinaria y equipo
- Vehículos
Modelo de Revaluación Valor Revaluado – Deterioro de - Terrenos
(NIIF 2015) Valor

Condición: El valor razonable Valor Revaluado – Depreciación - Edificios

pueda medirse con fiabilidad. – Deterioro de Valor - Maquinaria y equipo
- Vehículos
 Medición Posterior de:
Sección 17 – Propiedades, planta y equipo
Tema Medición Ejemplos
Depreciación Acumulada Método de Depreciación - Línea recta
(Forma de consumo del activo) - Saldos decrecientes
- Unidades producidas
- Kilómetros recorridos
Valor residual: Valor estimado Determinación según:
que se podría obtener en el Vida Útil - Utilización prevista
momento presente por la (Tiempo de consumo del activo) - Desgaste físico esperado
disposición de un activo ya - Obsolescencia técnica o
depreciado comercial
Deterioro de Valor de los - Al final de cada periodo - Según la Sección 27
Activos Fijos sobre el que se informa.
Sección 17 – Propiedades, planta y equipo
Tema Reconocimiento
Piezas de Repuesto y Equipo Aclaración NIIF 2015: -
Auxiliar “Partidas tales como las
piezas de repuesto, equipo
de reserva y auxiliar, se
reconocerán de acuerdo con -
la Sección 17 cuando
cumplan con la definición de
P, Pl. y Eq. En otro caso, estos
se clasificarán como
inventarios.”
Descomponetización - Para activos complejos.
- Elementos del activo que
requieren reemplazos
regulares.
Mantenimiento y - Se reconocen al
Reparaciones resultado si son normales
y no materiales.
Evaluación
Si corresponden a piezas
importantes y a equipo de
mantenimiento permanente,
según la Sección 17
Si son elementos solo
utilizados en P, Pl. y Eq., según
la Sección 17
Aclaración NIIF 2015: “Si no fuera
practicable determinar el valor
en libros del elemento sustituido,
se utilizará el costo de la
sustitución.”
- Reparaciones importantes
pueden ser consideradas
como mejoras. (Beneficios
económicos futuros)
Sección 17 – Propiedades, planta y equipo
Tema Reconocimiento
Adiciones, Mejoras y - Mayor valor del activo.
Reemplazos
Mejoras a Propiedades - Categoría separada
Arrendadas dentro de P, Pl. y Eq.
Desmantelamiento y - Cuando hay obligación al
Rehabilitación momento de adquirir el
activo.
- Cuando hay obligación
contractual por uso de
propiedades arrendadas.
Evaluación
- Si son separables,
identificables y generan
beneficios económicos
futuros
- Si cumplen con las
condiciones indicadas en la
Sección 17
- Según la Sección 21

Consideraciones Particulares:
* Ni la diferencia en cambio (Sección 30) ni los costos por préstamos (Sección 25) pueden ser
considerados como mayor valor de las propiedades, planta y equipo.
 Medición Posterior de:
Sección 16 – Propiedades de inversión
Tema Medición Ejemplos
Modelo de Valor Razonable Valor Razonable - Terrenos
- Edificios
Condición: El valor razonable - Construcciones
pueda medirse con fiabilidad
sin esfuerzo o costo
desproporcionado.
Modelo del Costo Costo – Deterioro de Valor - Terrenos

Cuyo valor razonable no se Costo – Depreciación – - Edificios

puede medir con fiabilidad o Deterioro de Valor - Construcciones
sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
 Medición Posterior de:
Sección 27 – Deterioro del Valor de los Activos
Tema Medición
Propiedades, planta y Valor recuperable (VR)
equipo Mayor entre:
(valor razonable menos costos
de venta menos valor en uso)
Valor razonable menos Valor en la venta de un activo
costos de venta menos los costos para su
disposición
Valor de uso Valor Presente de los flujos
futuros que se espera obtener
del activo
Aplicación
Indicadores del deterior de valor:
* (Evaluación)
- Fuentes Externas de Información
- Fuentes Internas de Información
Indicios = SI => * (Estimación)
Mejores evidencias:
- Existencia de un precio en un
contrato.
- Precio del mercado en un
mercado activo.
- Avalúo técnico
VP = VF / (1 + i) ^ n
VF = Flujos proyectados del activo
i = Tasa de interés mercado (dónde
opere el activo)
 Medición Posterior de:
Sección 20 – Arrendamientos
Tema Medición
Arrendamientos Financieros Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento
para el Arrendatario entre:
- Cargas financieras y Reducción de la deuda pendiente
utilizando el “método del interés efectivo”

Un arrendatario depreciará un activo (bajo arrendamiento

financiero):
- De acuerdo con la Sección correspondiente (17, 18 o 19)
para ese tipo de activo.
- Si no existe certeza razonable de la transferencia de
propiedad al término del contrato, se depreciará el activo
por el menor entre: su vida útil o el término del contrato.
Arrendamientos Operativos Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos
para el Arrendatario (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o
mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que
tenga una base sistemática más representativa.
Sección 20 – Arrendamientos
Tema Medición
Arrendamientos Financieros El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en un
para el Arrendador patrón que refleje una tasa de rendimiento periódica constante
sobre la inversión financiera neta del arrendador en el
arrendamiento financiero.

Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los

costos por servicios, se aplicarán contra la inversión bruta
(partida de cuentas por cobrar) en el arrendamiento, para
reducir tanto el principal como los ingresos financieros no
ganados.

Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo

la depreciación, incurridos en la obtención de ingresos por
arrendamiento.
Arrendamientos Operativos Un arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos
para el Arrendador (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o
mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a
menos que tenga una base sistemática más representativa.
 Medición Posterior de:
Sección 21 – Provisiones y Contingencias
Tema Medición
Provisiones - Eventos probables
(Asociadas con Pasivos) Será la “mejor estimación” para -
cancelar la obligación.
Pasivos Contingentes - Eventos posibles
No hay reconocimiento
Aplica revelación.
Activos Contingentes - Eventos posibles
No hay reconocimiento
Aplica revelación.
Ejemplos
- Contratos onerosos
Beneficios a empleados
- Reestructuraciones
- Garantías
- Casos judiciales (demandas en
contra)
- Desmantelamiento de activos
- Eventos cuyo grado de
ocurrencia a favor y en contra
son similares (50-50%)
- Responsabilidad conjunta o
solidaria de una obligación de
un tercero
- Casos judiciales (demandas a
favor)
- Reclamaciones a aseguradoras
Sección 21 – Provisiones y Contingencias
Tema Medición Evaluación
Población importante de Ponderación de todos los - Si existe un rango de desenlaces
partidas posibles desenlaces por sus posibles que sea continuo, y cada
probabilidades asociadas. punto de ese rango tiene la misma
probabilidad que otro, se utilizará
el valor medio del rango.
Surgida de una única La provisión puede ser el - Cuando otros desenlaces posibles
obligación desenlace individual que sean mucho más caros o mucho
resulte más probable. más baratos que el desenlace más
probable, la mejor estimación
puede ser un importe mayor o
menor.

Consideraciones Particulares:
* Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el valor de la provisión
será el valor presente de los valores que se espera sean requeridos para liquidar la obligación.
* Una provisión únicamente se utilizará para las obligaciones originalmente reconocidas.
* Se revisarán y ajustarán en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor
estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha.
 Medición de:
Sección 23 – Ingresos de Actividades Ordinarias
Tema Medición Aplicación
Venta de Bienes - Valor razonable (neto Contraprestación recibida o por recibir
de descuentos y (efectivo o equivalentes)
rebajas) (-) Descuentos comerciales, pronto pago,
volumen ventas.
- Pago diferido
(transacción Valor presente: Tasa de interés imputada.
financiera)  Crédito sin interés al comprador.
 Crédito con interés a una tasa menor a
la del mercado.
Ingreso actividades ordinarias por intereses.
Consideraciones Particulares:
* NIIF 15, Párrafo 63 - Como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el importe que se ha
comprometido como contraprestación para dar cuenta de los efectos de un componente de financiación
significativo si la entidad espera, al comienzo del contrato, que el periodo entre el momento en que la
entidad transfiere un bien o servicio comprometido con el cliente y el momento en que el cliente paga por
ese bien o servicio sea de un año o menos.
Sección 23 – Ingresos de Actividades Ordinarias
Tema Medición Aplicación
Prestación de Servicios - Método de porcentaje - Ingresos a la Fecha = (Costos
Y de terminación Totales / Costos a la Fecha) x
Contratos de Construcción Ingresos Totales
- Inspecciones del trabajo
ejecutado
- Terminación de una
proporción física del servicio
o trabajo contratado

- Método base cero - Ingresos a la Fecha = Costos a

(Recuperación de gastos) la Fecha

Consideraciones Particulares:
* Aplica el pago diferido por transacciones financieras.
* Si el número de actos para la prestación del servicio son indeterminados, se podrá reconocer
el ingreso de actividades ordinarias de forma lineal, a lo largo del periodo específicado.
* Si existiera un acto específico, mucho más significativo que los demás, el reconocimiento de
los ingresos se hará hasta ese momento.
Sección 23 – Ingresos de Actividades Ordinarias
Tema Medición Aplicación
Uso de Activos de la Entidad:
- Intereses - Método de interés - Costo amortizado.
efectivo

- Regalías - Base de acumulación o - Con base en el contrato.

de devengo (contrato)

- Dividendos - Cuando se tenga el - Con base en el documento de

derecho de recibirlos la entidad pagadora.
Consideraciones para la presentación
de estados financieros 2019-2018
El objetivo principal de la NIIF para Pymes es la presentación de estados
financieros de entidades que no tienen obligación pública de reporte, sin
embargo, deben emitirlos al menos una vez al año para informar sobre sus
actividades a una gran variedad de usuarios.

En Colombia, las Superintendencias (especialmente la de Sociedades) al

realizar el control y vigilancia sobre estas entidades, requieren
información con el fin de mantenerla disponible a dichos usuarios, la cual
deberá ser entregada con corte a 31 de diciembre de 2019 desde el lunes
30 de marzo al lunes 4 de mayo de 2020 en la plataforma XBRL – Express.

Para cumplir con lo anterior, es necesario revisar los diferentes tipos de

estados financieros para un reporte preciso.
 Consideraciones para la presentación
de estados financieros 2019-2018
฀ Generalidades:
Características principales
- Declaración, explícita y sin reservas del cumplimiento de la
NIIF para Pymes
- Negocio en marcha
(DR2101/2016) “entidades que no cumplen con la hipótesis”
- Frecuencia de la información
“al menos anualmente”
- Uniformidad en la presentación
“cambio importante de naturaleza o requerimiento del IASB”
- Información comparativa
“respecto del periodo comparativo anterior”
- Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
“separación de las partidas con naturaleza o función distinta, a
menos que no tengan importancia relativa”
 Consideraciones para la presentación
de estados financieros 2019-2018
฀ Generalidades:
Conjunto completo de estados financieros
1. Estado de Situación Financiera
2. Estado del resultado integral
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de flujos de efectivo
5. Notas o Revelaciones

Alternativas de presentación
4EF (2.+3.) Estado de resultados y ganancias acumuladas
“Solo si los únicos cambios en el patrimonio surgen de ganancias o pérdidas, pago
de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de
políticas contables.”
6EF (2.x2) Un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral separado “otro resultado integral”.
 Consideraciones para la presentación
de estados financieros 2019-2018
฀ Generalidades:
Identificación
- Identificación clara de cada uno de los estados financieros y
de las notas
- El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su
denominación
- Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o
a un grupo de entidades (ver slide a continuación)
- Fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el
periodo cubierto por los estados financieros
- Moneda de presentación
- Grado de redondeo
 Tipos Estados financieros- NIIF
1 Consolidado
2 Separado
3 Individual
•Estados Financieros de Fin de Ejercicio - 2018
Tomado de la Superintendencia de Sociedades
Estados financieros de un Grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de
efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad
económica
Estados financieros presentados por una entidad
que posee inversiones en subsidiarias, asociadas
y/o negocios conjuntos, optando por efectuar su
contabilización al costo, valor razonable o método
de participación
Estados financieros presentados por una entidad que
no tiene inversiones en subsidiarias, asociadas y/o
negocios conjuntos
Supersociedades
Línea de atención al usuario: 018000114319
PBX: 3245777 – 2201000 / Centro de fax 2201000, opción 2 / 3245000
AVENIDA EL DORADO No. 51 – 80 / Bogotá – Colombia
Horario de atención al público de Lunes a Viernes de 8:00am a 5:00 pm
webmaster@supers ociedades.gov.c o
 Tipos Estados financieros- NIIF
4 Combinado
5 Principal
•Estados Financieros de Fin de Ejercicio - 2018
Tomado de la Superintendencia de Sociedades
Estados financieros que incluye las cifras de dos o
más entidades que se encuentran bajo control
común de un único inversor, sin incluir las cifras del
inversor controlador
Estados financieros de una entidad que no es una
controladora pero si posee inversiones en asociadas
y/o negocios conjuntos.
Supersociedades
Línea de atención al usuario: 018000114319
PBX: 3245777 – 2201000 / Centro de fax 2201000, opción 2 / 3245000
AVENIDA EL DORADO No. 51 – 80 / Bogotá – Colombia
Horario de atención al público de Lunes a Viernes de 8:00am a 5:00 pm
webmaster@supers ociedades.gov.c o
 Consideraciones para la presentación
de estados financieros 2019-2018
Estado de Situación Financiera
Distinción entre partidas Orden de liquidez
corrientes y no corrientes

Estado de Resultados
Un solo Por función de gasto Por naturaleza de gasto Dos
estado estados
Otro Resultado Integral
Componentes ORI netos de Componentes ORI antes de
impuestos impuestos

Estado de Flujos de Efectivo

Método indirecto Método directo
 GRACIAS POR SU
ATENCIÓN Y
PARTICIPACIÓN
CONFERENCISTA JAIRO CERVERA
FECHA 13 de agosto de 2019