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EXAMEN DE AUDITORÍA A DEUDAS A LARGO PLAZO Y

CONTINGENCIAS

DEUDAS A LARGO PLAZO

INTRODUCCIÓN

Comprende las deudas derivadas de la compra de bienes, servicios recibidos, gastos


incurridos en la explotación del negocio, financiación de capitales, así como aquellas con
el Estado, trabajadores, accionistas o socios. Asimismo, incluye las provisiones diversas y
las ganancias diferidas.
Durante el ejercicio, estas obligaciones serán registradas según su naturaleza sin
considerar el plazo de su vencimiento.
A la fecha de cierre, para una presentación adecuada en el balance general, los saldos de
estas cuentas serán analizados, de manera que la parte liquidable a largo plazo, sea
mostrada en el pasivo no corriente.
Los saldos individuales que resulten deudores serán reclasificados, para mostrarlos en el
activo en el lugar que corresponda.

Según el Plan Contable General Revisado, las cuentas que conforman las obligaciones a
cargo de empresas, son las siguientes:

 Tributos por pagar


 Remuneraciones y participaciones por pagar
 Proveedores
 Dividendos por pagar
 Cuentas por pagar diversas
 Beneficios sociales de los trabajadores
 Provisiones diversas
 Ganancias diferidas

Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro:

Cuentas por Pagar Comerciales. Incluye las obligaciones a cargo de la empresa


originadas en bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas
con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente con
especificación de los montos a favor de empresas y otros vinculados. Asimismo, se
excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en otras cuentas por
pagar.

Otras Cuentas por Pagar. Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos,
remuneraciones, participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales, anticipos
de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y provisiones diversas.

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Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias en el período actual.
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el monto de las utilidades que
hayan sido distribuidos o reconocidos a favor de los entes que tengan derecho a ello,
conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de cancelar.
La provisión para beneficios sociales incluye la obligación neta con los trabajadores por
concepto de compensación por tiempo de servicios y en su caso, la provisión para
jubilación establecidos por ley.

Deudas a Largo Plazo. Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la
emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento
financiero y otros pasivos a largo plazo.

Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo Plazo. Incluye las deudas no corrientes de la
empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas
y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos de directores y personal.

Ingresos Diferidos. Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en


ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crédito mercantil negativo.

CONTINGENCIAS

La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que


implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de activos o la generación de pasivos
importantes debiendo revelarse en el balance general el título “Contingencias”, sin
cuantificarlo.
Esta situaciones se refieren, entre otros, a:

1. Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razón no
se han iniciado las acciones legales.
2. Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la
opinión de los abogados y de la gerencia;
3. Garantías directas e indirectas dadas por productos o defectos de los mismos, por
recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas,
indicando las restricciones y monto por cada activo comprometido y el importe de las
obligaciones que garantiza.
4. Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen
fallas en las funciones fiduciarias.

OBJETIVOS DEL EXAMEN

Deudas a Largo Plazo

Los objetivos principales en el examen del pasivo a largo plazo, son los de determinar que:

1. Cerciorarse de que todos los pasivos no corrientes pendientes de liquidar o que deban
estimarse, se encuentren registrados en cuentas y sean suficientes.

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2. Asegurarse de que todos los pasivos a largo plazo pendientes de liquidar se hayan
contraído a nombre de la empresa, así como que corresponden a obligaciones reales y
pendientes que cubrir.
3. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada presentación
en el balance.
4. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse
que estos se revelan adecuadamente en los estados financieros o sus notas.
5. Asegurarse de que se revelen adecuadamente las tasas de interés y los vencimientos
de las deudas a largo plazo.

Contingencias

Los objetivos de la auditoría de contingencias son los siguientes:

1. Comprobar que todas las contingencias de importancia estén mencionadas en los


estados financieros o en notas a los mismos.
2. Determinar, en los casos en que el resultado de las contingencias se puede anticipar
razonablemente y redundará en pérdida para el negocio, que se hayan hecho las
provisiones necesarias en la contabilidad.
3. Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la importancia
de éstas el auditor puede tener la necesidad de emitir un dictamen con salvedad, o de
abstenerse de opinar.

CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORÍA

Debe recordarse que para la evaluación del(los) comentado(s) rubro(s) se debe tener en
cuenta la aplicación de los PCGA, NICs, NIIF, SIC, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y CONASEV,
etc. en forma consistente, relacionados a estos rubros.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Dentro de las medidas de control interno aplicables a las operaciones que afectan pasivo
corriente que deben investigarse pueden mencionarse, entre otras, las siguientes:

Deudas a largo Plazo

1. Procedimientos para enlazar la compra, recepción, pago y registro oportuno de todos


los pasivos a largo plazo por mercancías o servicios, como serían: solicitud de
cotizaciones que permitan una adecuada selección, utilización de pedidos
prenumerados; utilización de formas de recepción prenumeradas; cotejo de los
artículos recibidos contra la orden de compra; inspección de calidad, inspección y
verificación de la documentación; segregación de funciones; vigilancia sobre la
liquidación del pasivo; expedición de cheques en forma nominativa, etc.

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2. Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento administrativo.
3. Como en el caso de compras, también serían aplicables a otros pasivos los
procedimientos de inspección y verificación de la documentación, vigilancia sobre la
liquidación de pasivos a largo plazo, expedición de cheques en forma nominativa.
4. Aprobación de movimientos extraordinarios por funcionarios competentes y
otorgamiento de poderes para contratar.
5. La existencia de varios niveles de aprobación de pasivos no corriente dependiendo de
su cuantía o que impliquen para la empresa limitaciones de disponibilidad sobre sus
activos.
6. Comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas de pasivos a
largo plazo, contra cuentas de control.
7. Estimación adecuada y oportuna de las obligaciones legales y contractuales.

Contingencias

En vista de que las contingencias, como ya se indicó. Representan posibles soluciones,


dependiendo de futuros eventos, que pueden resultar en beneficio o perjuicio de una
empresa, el sistema necesario para controlarla dependerá fundamentalmente de las
personas que intervengan en cada empresa, por lo que no es factible señalar
procedimientos concretos de control interno y solamente se pueden hacer
recomendaciones generales respecto del control interno que se puede tener sobre las
contingencias. Finalmente, en los casos de contingencias cuyo monto sea conocido por el
contador, es conveniente que registre ese importe en cuentas de orden.

AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para este rubro es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de
la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.
En este caso se identifican las afirmaciones específicas de los rubros Deudas a Largo
Plazo y Contingencias.

Deudas a Largo Plazo

Afirmaciones Definición
Veracidad Los pasivos a largo plazo contabilizados existen; es decir, los pasivos
han sido incurridos y no han sido pagados o cancelados.
Integridad Los saldos de cuentas a pagar no corriente están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están
adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Valuación y Exposición Los saldos de cuentas a pagar a largo plazo reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación (incluyendo las modificaciones
en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con las
normas contables aplicables. Las cuentas a pagar no corrientes han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada
comprensión de estos saldos y transacciones.

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Contingencias

Las ganancias o pérdidas contingentes pueden afectar diversos componentes de los


estados financieros y los métodos mediante los cuales se auditan estos ítems variarán
según el caso. Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluación de los
hechos y circunstancias que originan las contingencias son las relacionadas con el
componente afectado y es necesario considerar estas afirmaciones cuando se evalúan
riesgos y se seleccionan procedimientos de auditoría.

FACTORES DE RIESGO

Deudas a Largo Plazo

Factores de Riesgo Inherente


Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir identificar
situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan
áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría


Existen compromisos de compra pendientes de Posible existencia de contingencias o pérdidas
significación. futuras.

Los principales proveedores están experimentando Posibles problemas de abastecimiento que afectan el
dificultades financieras o huelgas que amenazan con desarrollo de la actividad del ente y el cumplimiento
interrumpir fuentes de suministros clave. de sus compromisos.

Los proveedores han modificado las principales Aplicación de procedimientos para verificar el control
condiciones de garantías, incentivos, descuentos o de dichos cambios.
despachos.

Se ha realizado una compra significativa que Análisis detallado de la transacción.


involucra términos o condiciones especiales.

A uno de los principales proveedores se le adeuda un Incremento de los esfuerzos necesarios para obtener
monto significativo. la confirmación directa del proveedor de los saldos
pendientes.

Los compromisos de compra establecen precios y Análisis de las fluctuaciones entre los precios y
cantidades fijas cuando los precios y los volúmenes volúmenes de compras y ventas y sus efectos.
de venta son volátiles.

Un sistema integrado de compras y cuentas a pagar Aplicación de procedimientos para verificar los
permite que varios departamentos accedan a una controles de acceso a la base de datos.
base de datos común.

Existen transacciones significativas entre empresas Análisis de potenciales transferencias de ingresos


vinculadas. entre empresas vinculadas.

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Factores de Riesgo de Control
A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría


Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar Incremento de pruebas sustantivas para verificar las
a largo plazo con el mayor general no son realizadas afirmaciones relacionadas con las cuentas a pagar.
en forma oportuna o las partidas conciliatorias no son
adecuadamente investigadas y resueltas.

Las compras de naturaleza especial son procesadas Aplicación de procedimientos específicos para las
fuera del sistema habitual. transacciones no procesadas por el sistema habitual.

Se han realizado numerosos pagos duplicados a los Ampliar el alcance de la revisión de transacciones de
proveedores. pagos a proveedores.

Ha habido un aumento significativo en la cantidad de Analizar la razonabilidad de los asientos de ajustes


asientos de ajuste. inusuales o significativos.

Existen variaciones significativas con respecto al Incrementar el análisis de las justificaciones de la


presupuesto. gerencia por las variaciones y sus causas.

Los procedimientos de corte no han sido aplicados Mayor esfuerzo para probar el corte de transacciones
adecuadamente al cierre de cada mes. al cierre.

Contingencias

En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema específico de


control de transacciones.
Por las mismas consideraciones incluidas en el punto anterior, no existen factores de
riesgo específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, se puede analizar
qué tipo de riesgo de auditoría existe en la valorización de los elementos subjetivos
propios de las contingencias.
En primer lugar hay un importante componente de riesgo inherente. La presencia del
elemento subjetivo es anterior al sistema de control y en gran medida independiente de
éste.
En segundo lugar, el riesgo de control podrá ser evaluado al analizar el ambiente de
control donde se obtendrá satisfacción de auditoría de que la gerencia controla o
establece procedimientos que reduzcan la existencia de errores o irregularidades.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES

Deudas a Largo Plazo

Mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría y guiándose por los criterios de


importancia relativa y riesgo probable, el auditor deberá obtener la evidencia suficiente y
competente a fin de cumplir con los objetivos señalados. Es decir, deberá obtener la

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evidencia comprobatoria necesaria para adquirir la certeza moral que fundamente su
conclusión con respecto a este rubro del balance.

Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de pasivo, su naturaleza, extensión


y oportunidad, están condicionados al mayor o menor grado de confianza que tenga el
auditor en el sistema de control interno y a las características peculiares de la empresa de
que se trate. Se mencionan a continuación los procedimientos de auditoría más comunes:

Confirmación de cuentas y documentos por pagar


La técnica de confirmación es especialmente útil en el examen de este grupo de cuentas
del balance. Se recomienda para la confirmación de pasivos la utilización del método de
confirmación “Positiva indirecta”.

Es conveniente que en esta confirmación se solicite además un estado de cuenta el cual


permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en el mismo.

Es un procedimiento aconsejable el obtener confirmación de aquellas cuentas que


presentan saldo reducido o que aparecen saldadas a la fecha del examen, pero que
tuvieron un movimiento importante durante el ejercicio.

El resultado de la confirmación de saldos le permitirá al auditor conocer la efectividad de la


prueba.

De no obtenerse un resultado satisfactorio, se cubrirá esta deficiencia con la utilización de


procedimientos alternos tales como revisión de pagos posteriores o inspección de
comprobantes.

Pagos posteriores
Este procedimiento consiste en que el auditor se cerciore de la existencia del registro de
pasivos incurridos antes de la fecha del balance, mediante el examen de pagos
posteriores.

El auditor cuenta con elementos objetivos y tangibles para revisar los pagos posteriores,
como son: los documentos comprobatorios de la deuda, títulos de crédito, facturas o
recibos que el deudor recupera al liquidar el pasivo.

El examen de estos documentos debidamente cancelados le da al auditor la seguridad de


que ya han sido cubiertos y también encontrará en ellos la información necesaria para
determinar si la deuda se contrajo con anterioridad a la fecha del balance a nombre de la
empresa y podrá juzgar la naturaleza de la operación que la originó.

Revisión de documentación
También son fuentes de comprobación de este tipo de cuentas los documentos, factura,
recibos, etc., pendientes de pago y registro. En efecto, en muchas empresas se tiene un
expediente de documentos pendientes de pago por falta de revisión, de algún dato
complementario, del trámite de un descuento o por cualquier otra razón. El examen de

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estos documentos puede dar al auditor valiosos datos para determinar la existencia de
pasivos no registrados.

Confirmación de bancos
Solicitar a los bancos información sobre la existencia de créditos, préstamos u otras
operaciones de las cuales se derive una deuda y tipo de interés.

Confirmación de abogados y otros asesores


También se pedirá información a los abogados y otros asesores que sirvan a la empresa,
sobre la existencia de juicios y responsabilidades a cargo de la empresa, la situación que
guardan y operaciones de las que puedan derivarse pasivos, incluyendo el monto de
honorarios que se les adeuden.

Revisión de eventos subsecuentes


Por estar trabajando en la auditoría de las cuentas con posterioridad a la fecha de las
mismas, deben revisarse las transacciones efectuadas en ese periodo subsecuente, con el
propósito de examinar pagos posteriores que comprueben los pasivos registrados o la
existencia de operaciones no registradas en el ejercicio auditado.

Revisión de escrituras, actas, contratos o cualquier otro documento formal en que


se estipule el adeudo
Los créditos a largo plazo se encuentran comúnmente documentados en instrumento
público dada su cuantía y el hecho de que generalmente implican un gravamen para los
activos de la empresa deudora. El auditor debe revisar las escrituras para poder
determinar el monto de la deuda a la fecha del balance, así como el vencimiento total y de
las amortizaciones o pagos parciales.
El auditor comprobará que los pasivos se encuentren debidamente clasificados en relación
a los vencimientos establecidos en los contratos.
Los préstamos comúnmente quedan aprobados por las autoridades máximas de las
empresas, como puede ser el Comité de Administración, Asamblea General de
Accionistas, etc. La revisión de las actas correspondientes da al auditor la seguridad de
que la dirección o la gerencia han efectuado estas operaciones con la debida autorización.

Contingencias

Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de las contingencias consistirán


básicamente en la revisión de las cuentas de orden en los casos en que éstas se hubieran
abierto para controlarlas , por ser conocido el monto de ellas. Cuando aquello no es
posible, o no se han abierto cuentas de orden será necesario cambiar impresiones sobre
el particular con el contador y con los principales directivos de la empresa, inquiriéndoles
acerca de la posible existencia de contingencias. Del estudio de las actas del directorio y
de los contratos podría derivarse la existencia de contingencias; por lo tanto, también
deberán ser revisados. Finalmente, en la auditoría de todas las cuentas de balance y de
resultados deberá el auditor estar pendiente de descubrir cualquier indicio de la existencia
de contingencias.
En los casos en que como consecuencia del estudio de las contingencias el auditor
advierte que hay asuntos cuyo resultado no es posible prever, que eventualmente se
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podrían traducir en pérdida de importancia para la empresa, el auditor puede verse
precisado a emitir su dictamen con salvedad, o de abstenerse de opinar.

En vista de la difícil localización de las contingencias, se justifica considerar como


procedimiento recomendable, la obtención de una confirmación o certificación de los
directores del negocio en el sentido de que todas las contingencias que pudieran afectar a
éste, que se conocen, han quedado consignadas en los estados financieros en nota
complementaria a los mismos.

CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR

Lo que le interesa al auditor al realizar un examen de las cuentas por pagar es cerciorarse
de que todos los pasivos aparezcan registrados debidamente con la descripción
adecuada. Una empresa podría tratar de aparentar una mejor situación financiera ya sea
aumentando indebidamente el activo corriente, o disminuyendo engañosamente su pasivo
corriente. Un efecto parecido se consigue al considerar pasivos corrientes como pasivos a
largo plazo. En estos casos, el objetivo fundamental de una gerencia deshonesta es
mejorar artificialmente tanto su capital de trabajo como su indicador de liquidez.

En cumplimiento del programa de auditoría para cuentas por pagar comerciales a largo
plazo y para otras cuentas por pagar no corriente, se debe realizar una confirmación de los
saldos adeudados a proveedores al cierre del ejercicio o a fecha cercana. Si los
proveedores son pocos deben ser confirmados en su totalidad. Si son muy numerosos se
seleccionará una muestra representativa. Aunque en la mayoría de países se hace constar
en la carta circular el monto de la deuda, en nuestro medio se suele obviar este dato,
esperando que el acreedor lo confirme.

En caso de otras cuentas por pagar (préstamos de empresas vinculadas o de terceros), es


importante solicitar la confirmación de las garantías otorgadas en relación a los préstamos
concedidos. Se debe solicitar una exposición completa de cada uno de los préstamos,
como por ejemplo de: 1) Monto; 2) Plazo de vencimiento; 3) Tasa de interés; 4) Detalle de
cuotas mensuales o trimestrales vencidas pendientes de pago; y 5) Garantías otorgadas.

ESTAFAS, DESFALCOS, FRAUDES Y OTRAS IRREGULARIDADES

Por deficiencias de control interno, las facturas ya canceladas pueden sustraerse y


presentarse nuevamente y efectuarse su pago, apropiándose del importe de estos
desembolsos.

Por colusión de proveedores y empleados de la empresa, se puede llegar a la aceptación


de facturas por valores superiores a los de las operaciones reales, recibiendo
posteriormente los empleados de la empresa participación del valor pagado en exceso.

En los pasivos a largo plazo, se puede incurrir en irregularidades y presentación


incorrecta, por distracción de fondos provenientes de préstamos otorgados a la empresa,

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no dándoles entrada a los libros o usando indebidamente sumas destinadas a su
cancelación.

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