Unidad I

Finanzas Públicas y el Derecho Fiscal

COMPETENCIA. - Analiza objetivamente la actividad financiera del estado y el derecho fiscal
dentro de las finanzas públicas.

CONTENIDO:
1. El Estado y su actividad financiera.
2. Derecho Financiero y Derecho Fiscal
3. Clasificación de las contribuciones
4. Los ingresos tributarios.

CONTENIDO: 1.- El Estado y a su actividad financiera.

Por ESTADO debe entenderse: Sociedad jurídicamente organizada para hacer posible, en
convivencia pacífica, la realización de la totalidad de los fines humanos.

El cual tiene las siguientes características:

1. Una Sociedad Humana
2. Establecida permanentemente en un territorio
3. Regida por un poder supremo
4. Bajo un orden jurídico
5. Tiende a la realización de los valores individuales y sociales de la persona humana.
El fin propio del estado es el bien común (“bien público” y de “interés general”).

La organización y funcionamiento del Estado, trae consigo la realización de gastos y la

procuración de los recursos económicos indispensables para cubrirlos.

Para efectos de lo anterior, cobra elemental relevancia lo dispuesto en la Constitución Política

de los Estados Unidos Mexicanos:
“…

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
…”
(énfasis añadido es propio)

Mismo artículo del cual se desprenden los siguientes principios:

 • La obligación de los mexicanos (incluidos los extranjeros con ciertas limitantes) de
contribuir para los gastos públicos (de todos), lo cual debe de ser a través del pago de
contribuciones
• Proporcionalidad (las contribuciones deben de fijarse (vía tarifas) de acuerdo con la
capacidad económica del sujeto pasivo).
• Equidad (todos los contribuyentes de un mismo impuesto deben de recibir un
tratamiento idéntico en los supuestos de causación, acumulación de ingresos
gravables, deducciones permitidas, entre otros, debiendo de variar únicamente las
tarifas, atendiendo a la capacidad económica de cada contribuyente.
• Legalidad tributaria (reserva de ley) los impuestos deben de establecerse a través de
leyes (Poder Legislativo), ejemplo: CFF, LISR, LIVA.

Esto da lugar a la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, la cual consiste:

En la acción que lleva a cabo el Estado orientada a la obtención de los ingresos, con la ayuda
de un conjunto de normas jurídicas, para la realización de sus fines, así como la administración
de la percepción del ingreso y de la inversión del m ismo a través del gasto público.
Por lo anterior podemos resumir dicha actividad en:
• Obtención de ingresos.
• Administración de los ingresos.
• Aplicación de los ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad.

La ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, forma parte de las finanzas públicas, que
consisten en:
• Los ingresos y gastos del Estado.
• Previstos en un presupuesto estructurado.
• Con objeto de realizar las “funciones financieras” del Estado citadas en líneas
precedentes.

Dicha actividad se puede apreciar en la “Ley de ingresos”, y “El Presupuesto de Egresos”,

ambos de la Federación, en donde se señalan qué ingresos espera recibir el Estado, y
donde se aplicarán, respectivamente.

CONTENIDO: 2.- El Derecho Financiero y Derecho Fiscal:

Las disciplinas que estudian la actividad financiera del Estado, entre otras, son:
• La Política Financiera
Estudia los fines que se pueden alcanzar a través de la actividad financiera del estado,
y concibe e imparte las directrices generales para lograr los fines propuestos por la
política general.
• La Economía Financiera
 Investiga los medios que deben aplicarse para la realización de los fines
determinados por la política financiera, según las condiciones del país.

El Derecho Financiero
Es una rama del derecho en general, y en particular del Derecho Administrativo, consiste
en el conjunto de normas jurídicas que sistematizan los ingresos y los gastos públicos
normalmente previstos en el presupuesto y que tiene por objeto regular las funciones
financieras del Estado:
a) Asignación de recursos.
b) Proporcionar el pleno empleo con estabilidad.
c) La distribución del ingreso.
d) El desarrollo económico.

El entorno del derecho financiero se divide en:

• Derecho presupuestal, son las normas que regulan la creación y vigilancia del
presupuesto.
• Derecho Patrimonial, regula la explotación del patrimonio de estado.
• Derecho Tributario o fiscal, es el conjunto de normas que regulan las
contribuciones - ingresos que el Estado obtiene en ejercicio de su soberanía.
• Derecho Crediticio, rige y regula los créditos internos y externos.
• Derecho Monetario, regula la emisión de la moneda.

La Sociología Financiera
Estudia los efectos de la Actividad Financiera del Estado en la colectividad en general.
Como herramienta para llevar a cabo lo anterior, tenemos al Derecho administrativo:
• Consiste en el conjunto de normas que regulan el ejercicio de la administración
pública.
• Determina y crea los órganos para ejercerla.
• El posible contenido de los actos de autoridad y los procedimientos
correspondientes.

Derecho Fiscal o Tributario

Es una rama del derecho financiero, que estudia el conjunto de normas jurídicas que regulan
el establecimiento y recaudación de las contribuciones; así como el control de los ingresos del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria.
Le proporciona al Estado:
• Los mecanismos jurídicos para establecer y recaudar las contribuciones en
ejercicio de sus potestades
• Da a conocer a la población las formas o maneras del por qué y para qué de los
tributos, así como los procedimientos para que el fisco los pueda recaudar.
 CONTENIDO: 3.- Clasificación de las contribuciones.

Como hemos visto, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo
31, primer párrafo, fracción IV, establece que es obligación de los mexicanos contribuir
para los gastos públicos.

Misma que en sus artículos 73, fracción VII, y 74, fracción IV, establece como atribución del
legislativo imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, vía la Ley de
Ingresos, y el Presupuesto de Egresos (a lo anterior se hace referencia en el numeral 1 del
Código Fiscal de la Federación).

Cabe precisar que por “contribución” debemos entender aquella prestación unilateral y
obligatoria que establece el Estado, en ejercicio de su potestad tributaria para cubrir el
presupuesto.

En relación con lo anterior, el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación menciona:

Las contribuciones se clasifican en:
• Impuestos
• Aportaciones de seguridad social
• Contribuciones de mejoras
• Derechos

❖ Impuestos
Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma.
Ejemplos:
 • Impuesto Sobre la Renta
• Impuesto al Valor Agregado

❖ Aportaciones de seguridad social

Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social
o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado, o sus organismos descentralizados.
Ejemplo:
• Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT).
• Cuotas para el seguro social a cargo de patrones y trabajadores*

*Tienen la finalidad de proporcionar a los asegurados las prestaciones en especie y en

dinero de los Seguros de Riesgos de Trabajo, Enfermedades y Maternidad, Invalidez y Vida,
Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, y el de Guarderías y Prestaciones Sociales
(arts. 7o. y 11, LSS).

❖ Contribuciones de mejoras
Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras públicas.
Ejemplo:
• Contribución de mejoras por obras públicas de infraestructura hidráulica.
* De conformidad con la Ley de Contribución de Mejoras por Obras Públicas Federales de
Infraestructura Hidráulica.

❖ Derechos
Son las contribuciones establecidas en Ley por:
• El uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público de la Nación
• Por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público
• Las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
Ejemplos:
• Derechos por el uso de caminos y puentes*
• Expedición de copias certificadas de documentos*
+ Consultar Ley Orgánica de la Administración Pública Federal
*Visibles en la Ley Federal de Derechos

❖ De los aprovechamientos y productos

En los párrafos primero y último, respectivamente, del artículo 3 del Código Fiscal de la
Federación, se establecen los siguientes ingresos:
 • Los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho público, distintos de:
Contribuciones
-De los ingresos derivados de financiamientos
-De los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de
participación estatal.

Ejemplos:
• Multas no fiscales (PROFEPA, PROFECO, SAGARPA, etc.)
• Cuotas compensatorias
• Los productos son las contraprestaciones por los servicios que preste el
Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamiento o enajenación de bienes de dominio privado.

Ejemplos:
• Enajenación de bienes muebles, o inmuebles
• Utilidades derivadas de pronósticos para la asistencia publica

Lo dispuesto por el Código Fiscal de la Federación, se debe de correlacionar con lo

establecido en la Ley Ingresos que la Federación, específico en su numeral 1, en el cual
se correlacionan los ingresos provenientes de los conceptos antes citado que percibirá
el Estado.

Sin perder de vista que la Ley de Ingresos de la Federación se expide por cada
ejercicio fiscal, es decir, es de vigencia anual.

❖ Accesorios de las contribuciones

Están establecidos en los citados artículos 2 y 3 del Código Fiscal de la

Federación, y consisten en los ingresos que puede percibir el Estado en
concepto de:
• Los recargos (art. 21 CFF)
• Las sanciones (multas art. 70 al 91-B CFF)
• Gastos de ejecución (art. 150 CFF)
• Indemnización por expedir cheques no pagados (cheques devueltos art 21. séptimo
párrafo del CFF
 Contenido 4.- Los ingresos tributarios
Los ingresos que el estado puede percibir se dividen en tres grandes grupos, de acuerdo con
la Ley de Ingresos de la Federación: Ingresos tributarios, Ingresos Patrimoniales, e
ingresos financieros.

a) Ingresos tributarios:
Son las percepciones que obtiene el Estado por las imposiciones fiscales que, en forma
unilateral y obligatoria, fija a las personas físicas y morales.

Se clasifican como tales, conforme a lo señalado en la Ley de Ingresos de la Federación y el

Código Fiscal de la Federación (Art. 2), los siguientes: impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos, así como sus accesorios.

b) Ingresos Patrimoniales:
Son aquellos que obtiene el Estado por la explotación (ingresos por venta de bienes y
prestación de servicios), de los bienes de su dominio privado (CFE / PEMEX)

c) Ingresos financieros:
Son aquellos que obtiene el Estado en un corto tiempo y luego desaparecen
(extraordinarios)

Son aquellos que no modifican su patrimonio, son un ingreso aparente, como en el caso de
los préstamos que obtenga del interior o del exterior (nominales)

❖ Accesorios de las contribuciones

• Los recargos (art. 21 CFF)
Consideración previa
Ejercicio fiscal (art. 11 CFF)

➢ Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularán por
ejercicios fiscales, éstos coincidirán con el año de calendario (01 de enero a 31
de diciembre).*
➢ Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1 de
enero, en dicho año el ejercicio fiscal será irregular, debiendo iniciarse el día en
que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del año de que se
trate (21 de mayo a 31 de diciembre).

*Ver art. 9 LISR

 ❖ Fecha de pago de las contribuciones (art 6 CFF *fechas principales*)
➢ Día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del periodo de
retención o recaudación (pagos mensuales –ISR) Pagos mensuales definitivos (IVA).
(PM/PF)
➢ Tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal (declaración anual
ISR personas morales)
➢ En el mes de abril del año siguiente (declaración anual ISR personas físicas)

Actualización (art. 17-A CFF)

INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor – Se publica en el DOF cada día 10 del
mes o antes si el día 10 cae en día inhábil)

Factor de actualización:
INPC DEL MES ANTERIOR AL MAS RECIENTE DEL PERIODO
Entre
INPC DEL MES ANTERIOR AL MAS ANTIGUO DEL PERIODO

La actualización no tiene límite de tiempo para su determinación y cobro

Concluye consideración previa

Los recargos de determinan sobre el monto actualizado de las contribuciones no
pagadas en tiempo, y desde el mes en que debió de hacerse el pago y hasta el mes
en que el mismo se efectúe.

Los recargos de causan hasta por 05 años (60 meses) y excepcionalmente 10 años
(en términos del art 67 del propio CFF).

Ejemplos de la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora (2016 – 2023):
EJERCICIO Mensual Anual
2016 1.13% 13.56%
2017 1.13% 13.56%
2018 1.47% 17.64%
2019 1.47% 17.64%
2020 1.47% 17.64%
2021 1.47% 17.64%
2022 1.47% 17.64%

2023 1.47%* 17.64%

*Ver artículo 8 fracción I de la LIF 2023 (0.98% + 50%), en relación con el artículo 21 primer
párrafo del CFF.
Caso práctico (datos generales / mecánica a seguir, sin cálculo):
El contribuyente no efectuó el pago mensual definitivo del Impuesto al Valor Agregado del
mes de marzo de 2019, que debió de haber efectuado el 17 de abril de 2019, pero efectuará
el pago hasta el día 20 de noviembre de 2020.
Contribución pendiente de pago $5,000.00
Por factor de actualización:
a) Actualización (INPC octubre 2020)
entre = 1) Factor de actualización 2) Forma parte de la contribución pendiente de pago.
(INPC marzo 2019)

b) Cantidad actualizada por tasa de recargos de abril 2019 a noviembre 2020 (1.47% por 20 =
29.4%)
c) Total a pagar: (contribución actualizada, más recargos)

❖ Accesorios de las contribuciones

• Las sanciones (multas art. 70 al 91-B CFF)
Los principios generales de las multas fiscales están contenidos en los artículos del
70 al 77 del CFF.

A) La aplicación de las multas por infracción a las disposiciones fiscales es independiente

de que se exija el pago de las contribuciones respectivas, sus accesorios y las penas
que impongan las autoridades judiciales en el caso de responsabilidad penal.
B) El monto de las multas se actualizará según el artículo 17-A del CFF (desde el mes en
que debió de hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe).
C) Se aplicará la multa menor entre la existente en el momento en que se cometió la
infracción y la multa vigente al momento de su imposición en caso de que se haya
modificado.
D) No hay multa en el cumplimiento espontáneo de las obligaciones fiscales.
E) Las multas impuestas deben de ser fundadas y motivadas.
F) Se establece la posibilidad de reducción (condonación), es decir, disminución o no
cobro de la multa vía la solicitud respectiva (art 74 CFF).
G) Para los casos de multas por omisión de pago de contribuciones, las mismas se
determinan en base a un porcentaje (55% o 75% de las contribuciones omitidas) –
MULTAS DE FONDO.
H) Las multas establecidas en cantidades determinadas entre una mínima y una máxima
se conocen como MULTAS DE FORMA (Ver Anexo 5 de la RMF 2023 DOF
27.12.2022).
I) Existe el concurso de multas (artículo 75, fracción VI CFF).
 ❖ Accesorios de las contribuciones
• Gastos de ejecución (art. 150 CFF)
Se ocasionan cuando la autoridad lleva a cabo el Procedimiento Administrativo de Ejecución
(PAE – 145 a 196-B CFF)

Del cual pueden derivar los siguientes procedimientos:

• Embargo de bienes
• Intervención de las negociaciones.
• Remate
Mismos procedimientos los cuales generan gastos al contribuyente (2% del crédito fiscal).

❖ Accesorios de las contribuciones

• Indemnización por expedir cheques no pagados (cheques devueltos art 21.
séptimo párrafo del CFF).

Opera cuando el cheque recibido por la autoridad es presentado en tiempo ante la

institución de crédito correspondiente, y no es pagado.

La autoridad procederá al cobro del monto del cheque y de una indemnización que será
siempre del 20% del valor de éste, y se exigirá independientemente de los demás
conceptos a que se refiere el citado numeral 21 CFF (actualizaciones y recargos).

En este supuesto, se requiere al librador del cheque para que, dentro de un plazo de tres
días, efectúe el pago junto con la mencionada indemnización, o bien, acredite, que se
realizó el pago o que dicho pago no se realizó por causas exclusivamente imputables a la
institución de crédito.

De no acreditarse lo anterior la autoridad exigirá el pago mediante el procedimiento

administrativo de ejecución (PAE), sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso
procediere.

Fuentes de consulta:
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
• Ley de Ingresos de la Federación 2023
• Código fiscal de la federación, y su reglamento 2023
• Resolución Miscelánea Fiscal 2023

Portales electrónicos:

Servicio de Administración Tributaria https://www.sat.gob.mx/

Diario Oficial de la Federación http://www.dof.gob.mx/