FORMACIÓN PARA EL TRABAJO EN

CONTABILIDAD
MÓDULO I
IMPUESTOS I Y CÁLCULO DE NÓMINA

SUBMÓDULO I
IMPUESTOS I

CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS
Desde sus orígenes, el Estado fue concebido como un
instrumento para proteger a los seres humanos, defenderlos y
proporcionarles ciertos bienes y servicios que por sí solos no
podrían alcanzar. Así, una de las actividades primordiales del
Estado es la satisfacción de las necesidades colectivas de
interés general.

RESEÑA HISTÓRICA DE LOS IMPUESTOS EN

MÉXICO
En la época prehispánica las provincias dominadas por
Tenochtitlan pagaban tributos en especie como chile, frijol y
cacao.
Con la llegada de los españoles se estableció el Registro de
Contribuyentes Indígenas. El SAT explica que el sistema
tributario del México virreinal era una mezcla del sistema
tributario anterior y el español. Durante el virreinato se
aportaban impuestos por bienes como los naipes, el tabaco, la
pólvora, el pulque y la sal. Sin embargo, también había
impuestos exclusivos de la Iglesia, como los diezmos y las
medias anatas eclesiásticas.
La revolución de independencia mermó las finanzas públicas.
Agustín de Iturbide, primer mandatario del México
independiente bajó impuestos y elevó el gasto, lo que limitó
la capacidad militar del país y aumentó la deuda extranjera.
También durante el siglo XIX, bajo el juarismo, se reformó el
sistema tributario. La alcabala, un impuesto virreinal indirecto
sobre tras transacciones comerciales, similar al IVA de hoy en
día, fue considerado un impuesto poco eficiente. Durante
estos años se crearon reglamentos para formalizar el pago de
los tributos.
Algo después, durante el porfiriato, se creó el impuesto al
timbre postal, así como gravámenes al comercio exterior,
como los aranceles y el tonelaje. Las entidades federativas
recaudaban sus propios impuestos y daban una parte
proporcional al gobierno federal.

Para que el Estado pueda funcionar y proporcionar a la

población los servicios necesarios, así como otros beneficios,
debe recaudar aportaciones económicas de sus ciudadanos,
que se denominan contribuciones, entre las cuales se
encuentran los impuestos.

1.-Recaudación.
Recaudación es el acto que realiza un organismo,
normalmente del Estado, con el objetivo de juntar recursos
económicos para poder invertirlos y usarlos en diferentes
actividades propias de su carácter, como obras públicas,
combate a la pobreza y a la inseguridad, por mencionar
algunas.

El Gobierno requiere recursos para poder cumplir con sus

funciones, a esos recursos se les denomina Gasto Público.

La orientación, el destino y el tipo de gasto se detallan en

el Presupuesto de Egresos de la Federación, documento
que autoriza la Cámara de Diputados del H. Congreso de la
Unión.

2.-Gasto Público.
La recaudación de impuestos y otras contribuciones cumple
dentro de sus funciones el dotar al Estado de los recursos
necesarios para cumplir con la tarea de satisfacer las
necesidades colectivas de la ciudadanía.
El Gasto Público es utilizado por el Gobierno Federal con el fin
de:
 Proporcionar servicios educativos y de salud.
 Apoyar el desarrollo del campo.
 Garantizar la soberanía y seguridad nacional.
 Desarrollar actividades legislativas.
 Construir carreteras y viviendas.
 Generar y distribuir electricidad.
 Procurar e impartir justicia.
 Transferir recursos a los Estados y Municipios.
 Entre otros.

3.-Sistema de Recaudación Tributaria.

El sistema de recaudación tributaria o impositivo es
el conjunto de medidas que ordenan la obtención de
ingresos tributarios para financiar el gasto público; esto
es, se compone del conjunto de contribuciones establecidas
mediante Ley y que se aplican en un país en un momento
determinado.

FUNDAMENTO LEGAL

Los ordenamientos jurídicos que regulan el pago de

contribuciones, la recaudación y los órganos encargados de
efectuarla se denominan leyes fiscales.
Para cumplir con el cometido del Estado en la satisfacción de
las necesidades colectivas de la población (bienes y servicios),
el Estado impone a los contribuyentes una serie de
aportaciones periódicas, las cuales son determinadas en
función de las actividades a las que se dediquen y de acuerdo
con las leyes correspondientes.

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS

MEXICANOS.
Ley suprema de nuestro país, en la que se declara cuáles son
los derechos y obligaciones de los mexicanos y de qué
manera está organizado el Estado.
En el artículo 31 de la Constitución Política, que establece la
obligación de los mexicanos, se encuentra incluida la fracción
IV, la cual indica como uno de esos deberes:

IV. Contribuir para los Gastos públicos, así de la

Federación, como de los estados, de la Ciudad de
México y del Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que disponen las Leyes.

De esta fracción se desprenden algunos principios, entre

ellos:
 Proporcionalidad: las leyes tributarias deben establecer
tarifas, cuotas o tasas progresivas, de modo que los
contribuyentes paguen impuestos según su capacidad
económica y de acuerdo con el costo en las demás
cargas fiscales.
 Equidad: principio en virtud del cual se debe otorgar un
trato igualitario a todos los contribuyentes en todos los
aspectos tributarios.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo objetivo es

determinar las contribuciones y diversas obligaciones que se
deben cumplir en relación con los impuestos federales.
El artículo 1° del Código Fiscal de la Federación, señala:
Las personas físicas y las morales están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes
fiscales respectivas. Las disposiciones de este Código
se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de los que
México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse
una contribución a un gasto público específico.

La Federación queda obligada a pagar contribuciones

únicamente cuando las leyes lo señalen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están
obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en
esta exención las entidades o agencias pertenecientes a
dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales
no estén obligadas a pagar contribuciones, únicamente
tendrán las otras obligaciones que establezcan en forma
expresa las propias leyes.
Artículo 2° de la Federación
Artículo 2°
Código Fiscal de la Federación
Las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos.

Impuestos
I. Impuestos son las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en
la situación jurídica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.
 Los Impuestos son contribuciones que las personas físicas y
morales deben pagar a una entidad gubernamental
(municipal, estatal, federal), con el propósito de financiar al
Estado y los servicios que el Gobierno presta a los
ciudadanos.

El pago de impuestos en obligatorio, y la evasión fiscal es una

actividad considerada delito y, en consecuencia, penada por
la ley.

Los impuestos se clasifican en directos e indirectos.

Aportaciones de Seguridad
Social
II. Aportaciones de seguridad social son
las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por
servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.
Las Aportaciones de Seguridad Social son contribuciones
establecidas por la ley en favor de determinadas entidades públicas,
que tienen como propósito financiar el funcionamiento de estas.

Estas contribuciones tienen como finalidad garantizar el derecho

humano a la salud, la asistencia médica, la protección de medios de
subsistencia y los servicios sociales que se requieren para el bienestar
individual y colectivo.
En México, las aportaciones de seguridad social son:
 Cuotas para el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
 Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para
los Trabajadores del Estado (ISSSTE).
 Pagos realizados a la Secretaría de Salud (SS).
 Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas
Armadas Mexicanas.
 Aportaciones y abonos retenidos a los trabajadores por los
patrones para el Fondo de la Vivienda para los Trabajadores.
 Cuotas al sistema de ahorro para el retiro.

Contribuciones de mejoras
III. Contribuciones de mejoras son las
establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa por
obras públicas.
Las Contribuciones de mejoras son contribuciones de
carácter obligatorio que tienen como objetivo que el
contribuyente obtenga un beneficio a partir de la realización
de obras públicas.

Este tipo de contribución se fundamenta en el aumento de

valor del patrimonio de quien paga esta contribución, debido
a las obras realizadas.
Por ejemplo, las obras realizadas en drenaje, electrificación,
alcantarillado, agua potable, pavimentación, comunicaciones,
entre otras.

Derechos
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en
Ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en
sus funciones de derecho público, excepto cuando
se presten por organismos descentralizados
u órganos desconcentrados cuando en este último
caso, se trate de contraprestaciones que no
se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. También son derechos las contribuciones
a cargo de los organismos públicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del Estado.
Los Derechos son las aportaciones que los contribuyentes
realizan por el uso o aprovechamiento de los bienes que
están bajo el dominio de la nación o por la contraprestación
de servicios públicos recibidos, cuyo fin es costear el gasto de
los servicios públicos del Estado.

Derechos por servicios: contribuciones cuyo presupuesto

consiste en recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público.
Derechos por uso del dominio público: contribuciones cuyo
presupuesto consiste en aprovechar bienes del dominio
público de la nación.
Por ejemplo: concesiones mineras, extracción de petróleo,
uso o aprovechamiento de aguas nacionales, trámites
aduaneros, cédulas profesionales, pasaportes, entre otros.

IMPUESTOS
 DIRECTOS
Son aquellos que gravan a la riqueza, el patrimonio, la renta y
los beneficios, y son pagados por los trabajadores y
empresarios.

Recaen sobre la persona o sociedad, y se basan en la

capacidad económica, ya sea por la posesión de un
patrimonio o por la obtención de rentas.

Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, Impuesto de tenencia o

uso de vehículos, Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
Al Impuesto Sobre la Renta se le clasifica también
como impuesto progresivo, porque a mayor renta o
ganancia, mayor es el porcentaje de impuesto que debe
pagarse.
INDIRECTOS
Son aquellos que gravan al uso de la riqueza, al consumo y
transmisiones y son pagados por los consumidores.

Son los que se imponen a la venta de bienes y servicios.

Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuestos a las

importaciones, Impuestos especiales sobre bebidas
alcohólicas.
Al Impuesto al Valor Agregado también se le clasifica
como impuesto proporcional, debido a que la cuota que se
paga por este gravamen se calcula mediante un porcentaje
fijo. No se toma en cuenta la base imponible o la renta del
contribuyente sujeto al impuesto.
 ÓRGANOS DE
RECAUDACIÓN
En México, la política tributaria está bajo control tanto
del Poder Ejecutivo como del Poder Legislativo, y de acuerdo
con lo que establecen las leyes fiscales, cada orden de
gobierno fija los impuestos que le corresponden y cada orden
de gobierno posee órganos encargados de la recaudación.
En materia fiscal existen dos tipos de sujetos: el activo,
que es el Estado (quien impone y cobra el impuesto ya que
está facultado por la ley para ello), mediante sus respectivos
órganos de recaudación; y el pasivo, que es el contribuyente
(quien, también en virtud de la ley, está obligado a realizar
esa aportación).

En México, al sistema que norma las relaciones fiscales

intergubernamentales se le denomina Sistema de
Coordinación Fiscal.

En el orden fiscal mexicano, de acuerdo con el artículo 31,

fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, los sujetos activos son:
 La Federación,
 Los estados,
 La Ciudad de México,
 Los municipios.
 El Poder Legislativo crea los impuestos, esta facultad es
otorgada por el artículo 73, fracción VII, de la
Constitución Política, el señalar que el Congreso (Cámara
de Senadores y Cámara de Diputados) tiene facultad
para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el
Presupuesto de Egresos de la Federación.
 El Poder Ejecutivo cobra y administra las contribuciones,
es decir, concretiza la relación tributaria (sujeto activo -
sujeto pasivo), al determinar y exigir el impuesto.

El Ejecutivo por medio de la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público, tiene a su cargo la recaudación de
impuestos federales, la administración financiera, el
control de recursos del gasto público, así como la
regulación y vigilancia de las instituciones bancarias y de
valores del país. La recaudación se realiza mediante un
órgano desconcentrado de la Secretaría, designado como
el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Los impuestos al ingreso, cobrados a las personas físicas y

morales, los recauda el Gobierno Federal a través del SAT,
órgano desconcentrado de la SHCP, con el carácter de
autoridad fiscal.
FEDERALES:
Algunos impuestos federales son:
 Impuesto Sobre la Renta.
 Impuesto al Valor Agregado.
 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
 Impuesto sobre Automóviles Nuevos.
 Impuesto a las importaciones.
 Impuesto por la actividad de exploración y extracción de
hidrocarburos.

ESTATALES:
Cada entidad, a través de su Poder Legislativo, es la única
que puede crear, modificar o suprimir impuestos destinados a
cubrir su gasto público. Las autoridades estatales recaudan
los impuestos que se aplican dentro de su territorio y no se
trasladan a otros estados.
La Ley de Coordinación Fiscal, permite que las entidades
obtengan participaciones en la recaudación de las
contribuciones, a cambio de no imponer gravámenes similares
a los previstos en el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.

El órgano de recaudación en los estados en la Secretaría de

Finanzas, a través de sus oficinas de recaudación ubicadas
en cada municipio.

Algunos impuestos a nivel estatal son:

 Impuesto sobre la Tenencia o Uso de Vehículos.
 Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
 Impuesto sobre Nóminas.
 Impuesto para el Fomento de Educación Pública del
Estado.
 Impuesto por la Obtención de Ingresos Derivados de la
Organización de Loterías, Rifas, Sorteos, Concursos y
Carreras.
 Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles (CDMX).
 Impuesto Predial (CDMX).

MUNICIPALES:
Los impuestos municipales son las aportaciones que se
otorgan a los gobiernos locales y se recaudan a través de
la Tesorería Municipal.

Algunos impuestos en este nivel de Gobierno son:

 Impuesto Predial.
 Impuesto sobre Adquisiciones de Inmuebles y otras
operaciones traslativas de dominio de Inmuebles.
 Impuestos sobre Anuncios Publicitarios.
 Impuesto para el Fomento Deportivo y Educacional.
 Impuesto sobre Diversiones, Juegos y Espectáculos
Públicos.
 Accesorios de las Contribuciones.

BIBLIOGRAFÍA
 Código Fiscal de la Federación. Última reforma publicada DOF 09-12-2019.
 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Última reforma publicada DOF
08-05-2020.
 Galindo Alvarado, J.F., Guerrero Reyes, J.C. (2019). Contabilidad 2. México: Grupo
Editorial Patria.
 García Contreras, A.S. (2020). Importancia de la Contribución. COBAEV. Retomado el 10
de septiembre de 2020.
 Illescas Pacheco, J.A. (2019). Contabilidad 2. México: Compañía Editorial Nueva Imagen.

 http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_080520.pdf
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 https://www.elcontribuyente.mx/2020/01/la-historia-de-los-impuestos-en-mexico-desde-
los-aztecas-hasta-nuestros-dias/