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De este modo al igual que cualquier integrante del Estado no está exento de gastos y en razón de
estos de debe procurar los ingresos necesarios para poder satisfacer sus necesidades.
Es así como encontramos las Finanzas Públicas, disciplina que tiene por objeto el estudio de la
actividad financiera del Estado, entiendo como actividad financiera aquella que realiza para
obtener ingresos y realizar sus gastos, en base a un presupuesto
Presupuesto de la Nación: Es la estimación financiera de ingresos y gastos del sector público para
un año dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos
establecidos (artículo 11 del DL 1263, de 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera del
Estado).
• Principio de Legalidad o primacía de la ley : Todo el ejercicio del poder público debe
realizarse conforme a la ley. Art. 63, número 2 y 14, y 65 inciso 2 y 3 de la Constitución
Política de la República.
• Principio de unidad: Se refiere a la forma de presentación del presupuesto, exige que
exista un único documento.
• Principio de universalidad: Incluye la totalidad de gastos e ingresos del sector público. Art.
19 Nº 20 CPR.
• Principio de Anualidad: Se refiere al periodo de tiempo en que el presupuesto despliega
sus efectos. Art. 19 Nº 22 CPR, Art. 12 DL 1263 de 1975
En simples palabras podemos entender que el gasto público, es aquel que el Estado realiza en el
cumplimiento de sus fines y que comprende, por una parte, el gasto operacional y, por otra, la
inversión en obras sociales o de desarrollo.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El Estado cuenta con distintas fuentes de recursos o de ingresos que le permiten cumplir los
objetivos fijados, los cuales de acuerdo a su fundamento jurídico y al mecanismo utilizad para su
obtención, lo podemos agrupar o categorizar de la siguiente manera:
Ley 20.780, introduce nuevos impuestos y aumenta otros que ya existían con la finalidad de
satisfacer el gasto que significará la implementación de la Reforma Educacional, por ejemplo
impuestos verdes, impuestos correctivos (aumento impuesto al Tabaco, bebidas alcohólicas).
Esta ley considera un nuevo impuesto verde a fuentes móviles, este es un impuesto que se aplica a
los automóviles nuevos dependiendo de su rendimiento urbano y tiene como objetivo incentivar
el ingreso de vehículos que contaminen menos.
Deberán pagar este impuesto, aquellos que hayan comprado automóviles nuevos para uso
particular después del 28 de diciembre de 2014.
Están exentos de pago, los camiones, furgones y camionetas destinadas a vehículos de trabajo. Los
taxistas podrán solicitar devolución del impuesto, una vez que inscriban el vehículo como taxi ante
el Ministerio de Transporte.
El nuevo impuesto verde a las fuentes móviles se paga en la Tesorería General de la República o en
las instituciones bancarias en convenio con Tesorería.
Zonas Francas: La ley de Reforma Tributaria mantuvo los regímenes impositivos para las zonas
francas, por lo tanto, los vehículos ingresados a través de éstas a sus respectivas zonas francas de
extensión están exentos del Impuesto Verde.
Isla de Pascua: Los vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos que se encuentren
permanentemente situados dentro de Departamento de Isla de Pascua, estarán exentos del
impuesto adicional. Para acceder al beneficio se debe inscribir el vehículo ante el Oficial Civil
Adjunto de la Isla de Pascua.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los vehículos motorizados nuevos importados y acondicionados para personas con discapacidad
están liberados del pago del impuesto verde, por considerarse un impuesto “interno” distinto al
IVA y que no grava la importación o internación de vehículos.
Derecho Tributario: Es la rama del Derecho Financiero que comprende el conjunto de normas
jurídicas que regulan el nacimiento, determinación y aplicación de los tributos, los derechos y
obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor.
Derecho Tributario según el profesor Giuliani Fonrouge: Es la rama del derecho financiero que se
propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en sus diversas manifestaciones: como
actividad del Estados, en las relaciones de este con los particulares y en las que suscitan entre
estos últimos.
En el Derecho Tributario es posible encontrar una parte general, que comprende principios
generales que regulan la potestad tributaria del Estado y limites, comprendiendo normas de
organización administrativa, garantías constitucionales y parte especial que establece una
regulación específica de los distintos gravámenes establecidos por ley, básicamente Impuesto al
Valor Agregado y Renta.
Derecho Constitucional: En esta materia el Derecho Tributario se relaciona con esta rama del
Derecho a través de los distintos Principios Constitucionales que protegen los derechos de los
contribuyentes, fundamentalmente la legalidad del tributo, el principio de proporcionalidad (el
igual reparto de los tributos), el respeto a la propiedad privada, que se traduce en que los
impuestos no pueden se confiscatorios, como también la no aplicación de estos en forma
retroactiva y por último la libertad contractual.
Finalmente no podemos olvidar la posibilidad que tienen los contribuyentes de ejercer los
mecanismos jurídicos que establece la Constitución Política cuando sus derechos han sido
vulnerados, a través del Recurso de Protección, Amparo Económico.
Derecho Penal: La determinación de los tipos penales tributarios, está regulada en el Código
Tributario, en el artículo 97 encontramos un catálogo de infracciones tributarias, además el Código
Tributario considera reiteración de infracciones tributarias en el artículo 112 y circunstancias
agravantes de responsabilidad penal en el artículo 111, cuando el delincuente haya utilizado, para
la comisión del hecho punibles, asesoría tributaria, documentación falsa, fraudulenta o
adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Derecho Administrativo: Responsabilidad del Funcionario, Ley Orgánica del SII, Silencio
administrativo, Toma de razón, plazo para la Reposición Administrativa Voluntaria.
Derecho Comercial: En materia de sociedades, Ley de S.A., normas sobre fusión, transformación,
absorción y disolución de sociedades
I. Características:
a) Los tributos se originan como consecuencia del poder de imperio que tiene el Estado, de
esta forma los tributos sólo se pueden crear, modificar extinguir por ley.
b) No son voluntarios: Se imponen de forma obligatoria o coactiva.
c) Implican un pago en dinero: Los tributos se pagan en dinero, no cabe la posibilidad de
pagar a través de prestaciones personales o en especies
d) Su finalidad es obtener recursos para que el Estado pueda financiar sus gastos .
a) Impuestos: Consiste en el pago de una suma de dinero por parte de un sujeto hacia el
Estado, por haber incurrido en un hecho gravado, sin que reciba una prestación por parte
de este último.
b) Tasas: Es una contraprestación del particular al Estado cuando éste le presta un servicio
público general o especial”. Ejemplo el pago realizado en el Registro Civil, por la obtención
de un certificado de nacimiento, Tasa Aeroportuaria, Timbre Fiscal, Arancel Aduanero.
c) Contribuciones: Este pago de tributo se caracteriza por aplicarse al propietario de un bien
raíz frente a un aumento o incremento del valor de dicha propiedad en virtud de una obra
pública. Este tributo a diferencia del impuesto implica que el Estado realiza obras públicas
que van a redundar en un mayor valor de los inmuebles. Ej. Pavimentación de una calle
donde los vecinos contribuyen porque se les beneficia más que a otros, pago de obra de
alcantarillado. *No hay que confundir contribuciones con el impuesto territorial.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los impuestos y contribuciones se exigen en forma obligatoria, en cambio, la tasa se exige sólo en
los casos que el sujeto obligado manifieste su voluntad.
a) Hecho gravado simple: Está formado por un sólo hecho o circunstancia que da origen la
obligación tributaria. Ejemplo el impuesto territorial, sólo basta la existencia de la
propiedad de un bien raíz.
b) Hecho gravado complejo: Está formado por dos o más hecho reunidos que dan origen a la
obligación tributaria, por ejemplo para que exista el hecho gravado venta, no solo requiere
la existencia de un contrato que permita transferir el dominio, sino que además que la
persona que realiza la venta, sea habitual en la realización de hecho gravado.
2) El contribuyente: Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del tributo y,
por lo tanto está obligada a cumplir la obligación tributaria. Para muchas legislaciones, no
requiere tener la calidad de persona y puede ser una sociedad de hecho, una comunidad o
un depósito de confianza en beneficio de criaturas que están por nacer. Art. 5, 6 y 7 de la
Ley de Impuesto a la Renta.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Tasa: Es la alícuota que aplicada a la base impositiva, da como resultado, el monto del
impuesto. No constituye un elemento del tributo, sino que más bien complemente la base
imponible del impuesto.
2. Impuesto Externo: Gravan el tráfico de bienes por las fronteras del país.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Ejemplo: Honorarios del abogado que da boleta; esta renta del trabajo independiente va al global
complementario (ejerce independientemente, local). El que paga es el abogado, directamente, el
honorario se colaciona en el impuesto global complementario.
a) Impuestos directos reales: Son aquellos que gravan la riqueza en sí, o la renta en sí, sin
tomar en consideración ninguna circunstancia personal del contribuyente.
Ejemplo: El que obtiene honorarios ejerciendo su profesión de abogado paga X impuesto, sin
importar sexo, estado civil, lugar de residencia, si es persona natural o jurídica, etc.
b) Impuestos directos personales: Son aquellos en los que para determinar el monto del
impuesto se consideran circunstancias personales o particulares del contribuyente.
Ejemplo 2: El relacionado con las cargas familiares, por ejemplo, el número de hijos. El que tiene
menos hijos podría pagar más porque se hizo más rico.
a) Elasticidad: Los impuestos directos tienen menor elasticidad, por lo que les cuesta
adaptarse a los ciclos de la economía. En cambio, el IVA se ve mes a mes, por lo que es
extremadamente sensible a los cambios económicos, para bien y para mal.
b) Justicia Distributiva o equidad: Otro elemento tiene que ver con la justicia tributaria o
distributiva. Los impuestos directos claramente tienen un mayor impacto
redistributivo o de justicia, una mayor equidad, en particular con las tasas progresivas
(aquella en que aumenta la tasa del impuesto en la medida en que aumenta la base
imponible). Esto normalmente se asocia a impuestos a la renta. En cambio, los
impuestos indirectos no son redistributivos, de hecho son regresivos porque vale más
para el que gana menos. Este tipo de impuestos se aplica sobre el precio de los bienes,
no sobre la renta. Se relaciona con la capacidad contributiva: cuanto duele.
*La mayoría de los impuestos indirectos están basados en el IVA, algunos no, pero
usan un modelo similar.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
c) Odiosidad: Los impuestos directos son mucho más odiosos que los indirectos, que no
son tan divisibles.
1. IMPUESTO A LA RENTA: Es un impuesto que grava los ingresos que constituyan utilidades
o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación. Grava algo nuevo, algo que se está creando, a la nueva riqueza generada.
Incremento patrimonial renta.
Esta clasificación tiene algunos elementos legales a considerar. Por ejemplo, si se tiene un
impuesto mal pagado en exceso, es distinto en un caso o en otro. En impuestos de
declaración es el mismo sujeto el que se equivocó, por lo que es el mismo que va y pide
que le devuelvan.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
1. MENSUALES: El pago se realiza mensualmente. Por ejemplo, el IVA. Los 12 primeros días
de cada mes. Retención a los trabajadores dependientes.
1. Impuestos de tasa o monto fijo: Es el impuesto que está establecido por ley, y que
permanece invariable cualquiera sea el valor de la base imponible. Ej. Impuesto de
Timbres y estampillas que afecta a cada cheque. Así, el impuesto es fijo
independientemente del valor del documento. El banco retiene de cada chequera los
impuestos de timbres y estampillas que corresponde.
2. Impuestos proporcionales (%): Es aquel en que la tasa del impuesto permanece invariable,
pudiendo eso si variar la base imponible (valor del hecho gravado). Si varía la base
imponible, el monto total a enterar en arcas fiscales también variará.
Ejemplo 2: Impuesto de primera categoría, que tiene una tasa de Año Comercial 2016=
24%, AC 2017=25.5%; AC 2018=27%.
Ejemplo 3: Tasas que dispone el art. 59 DL 824, para aquellos contribuyentes que no
tienen un domicilio o residencia en Chile, por la remesa de rentas de fuente chilena), que
es un impuesto de retención (el chileno retiene un porcentaje de lo que adeuda el no
domiciliado en Chile).
Son ejemplos: Regalías (15%), algunos seguros (22%), intereses (4%), otros intereses
(35%), leasing internacional (35%), etc.
3. Impuestos de tasa progresiva: Aquel en que la tasa del impuesto aumenta a medida que
aumenta la base imponible.
Ejemplo 1: Impuesto único de segunda categoría que grava las rentas del trabajo
dependiente, esto es, donde se verifica un vínculo de subordinación o dependencia y en el
que prima el esfuerzo físico o intelectual por sobre el empleo del capital.
Ejemplo 2: Impuesto Global Complementario, que grava a las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, con rentas de fuente mundial.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
POTESTAD TRIBUTARIA
Potestad Tributaria: Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir tributos con respecto
a personas o bienes que se encuentren dentro de su jurisdicción.
Esta potestad tributaria, se manifiesta en la facultad que tiene el Estado para crear normas
jurídicas de contenido tributario.
a) Limites jurídicos: Son principios de carácter constitucional que van a resguardar que la
carga tributaria se justa y dotada de equidad en relación a los sujetos a los que van
afectar, como asimismo, el respeto de derechos constitucionales de contenido económico
social.
Este principio se traduce en la máxima de que sólo por ley se pueden imponer, suprimir,
reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones
tributarias o modificar las ya existentes.
A través de este límite, se asegura al contribuyente que el ejercicio del poder tributario
sólo se realice dentro del marco legal, por lo cual a la autoridad administrativa le queda
vedado el ejercicio de dicho poder.
Art. 63. Solo son materias de ley: 14°. - Las demás que la Constitución señale como leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la República;”
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En materia tributaria, el legislativo no puede tener iniciativa que vaya a afectar recursos del
estado, pero si puede tener iniciativa en leyes tributarias que se refieran a otros aspectos, más bien
regulatorias, por ejemplo, el plazo de pago de un impuesto.
20°. - “En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.”
En este caso también se da la denominada “teoría del socio”. La verdad es que el contribuyente
sería socio con el estado, lo que legitimaría que un porcentaje de las utilidades vaya al socio
contribuyente, y otra parte vaya al socio fisco. Esta sería la razón de ser del impuesto, pero el tema
está en cuanto debe ascender la participación del Estado en esta sociedad. Hay una especie de
consenso internacional, en que el máximo debería ser cerca del 50%. En actas constitucionales se
señaló que no podría ser la contribución superior al 50% porque el Estado, en forma indirecta, no
contribuye ni tiene un riesgo menor a esto. Amarrado a esta teoría del socio, se llega a la frase “el
contribuyente y el Estado son socios en las duras y en las maduras”.
Este principio se traduce en que los sujetos tienen domino o propiedad sobre los bienes que
conforman su patrimonio y es claro que los tributos implican priva al particular de partes
de estos bienes, en ese sentido surge este principio constitucional, pues la ley no podrá
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos (Art. 19 N°20 CPR).
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
i) Decisiones Unilaterales:
Tax Credit: Este sistema implica la deducción del impuesto pagado en el país con
el que se produce la doble tributación.
Tax Sparing: Permite que un residente de un Estado pueda deducir en otro país,
impuestos pagados en otro Estado, por haber estados exentos.
Método de deducción: Permite considerar el impuesto pagado en el Estado
extranjero como gasto necesario para producir la renta en el Estado de residencia,
disminuyendo la base imponible.
Método de Reducción: En este método los ingresos que se obtienen en otro Estado
una tasa inferior a la que se aplica a los ingresos de fuente nacional, atendiendo al
hecho de que ese contribuyente debió soportar un tributo en el extranjero.
Dicha norma es de carácter supletoria, en cuanto el legislador puede establecer en la propia ley
reglas distintas sobre su publicación y sobre la fecha o fechas de entrada en vigencia.
Una vez publicada la ley en el Diario Oficial y por lo tanto entrado en vigor, a nadie le está
permitido sustraerse a su cumplimiento a pretexto de ignorarla. En definitiva, la publicación de la
ley, no sólo marta su entrada en vigencia, sino que además la hace pública.
Se discute si ésta es una presunción legal o más propiamente una ficción legal. Ya veremos como
el Código Tributario relativiza este efecto, constituyendo causal agravante o atenuante en materia
de aplicación de sanciones pecuniarias, en el artículo 107 N°4, el conocimiento o ausencia del
mismo, que hubiese tenido el contribuyente, de la obligación legal infringida. Lo mismo ocurre en
el artículo 110 del Código Tributario.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Por lo tanto, la regla general en materia de vigencia de las leyes tributarias, contenida en el inciso
primero del artículo 3° del Código Tributario establece:
1. La ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno
existente, regirá desde el primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario
Oficial.
2. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para
determinar la base impositiva de los mismos, entrará en vigencia el día 1 de enero del año
siguiente al de su publicación. Debe tratarse, de un impuesto anual existente, al que se le
modifica la tasa.
3. La misma ley tributaria establece, en sus disposiciones, la fecha de entrada en vigencia
habrá que atenerse a esta fecha, pues el principio de la supremacía de la ley especial por
sobre la general, obliga a preferir está por sobre el artículo 3º del Código Tributario.
4. Si la ley no establece fecha de entrada en vigencia y se trata de una situación no
reglamentada en el artículo 3 del Código Tributario, nos remitiremos al artículo 7 del
Código Civil, de manera tal, que la norma entraría en vigencia a partir de su publicación en
el Diario Oficial.
b) Leyes que modifican la tasa de un impuesto anual o los elementos que sirvan para
determinar la base de ellos: El artículo 3 inciso primero del Código Tributario indica
que la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan
para determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de enero del año
siguiente a su publicación y los impuestos que deban pagarse a contar de esta fecha
quedarán afectos a la nueva ley.
Por ejemplo tratándose del impuesto a la renta, la nueva ley que venga a modificar la base para
determinarlos, como la tasa que se aplica sobre ella, por ejemplo que se eliminen ciertas partidas
o se aumenten la tasa, entrará en vigencia el primero de enero del año siguiente a su publicación.
Esta excepción se establece con el objeto de no alterar la declaración anual del impuesto.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
c) Las leyes que modifiquen la tasa del interés moratorio: Se trata del interés que accede
al impuesto reajustado y no pagado por el contribuyente en forma oportuna. En este caso,
debemos señalar que el artículo 3º inciso tercero del Código Tributario, indica que la tasa
de interés moratorio que va a aplicar al impuesto adeudado y reajustado será la que rija al
momento del pago, cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el tributo.
Así, si se hizo exigible el pago de un tributo en el mes de octubre de 2014 y la tasa de interés
moratorio era de un 1.5 % mensual y al momento en que se efectúe el pago la tasa se ha
modificado por ley, siendo esta de 1%, se estará a esta última.
El Código Tributario no regula esta materia, sin embargo, la territorialidad de la ley es abordada en
distintas leyes tributarias, por ejemplo:
Establece además que el extranjero con domicilio o residencia en Chile, durante los 3 primero
años contados desde su ingreso al país, sólo estará afecta a los impuestos que gravan las
rentas de fuentes chilenas, franquicia que se puede prorrogar en casos calificados.
LEY DE IVA: Esta ley señala que estarán gravados con el impuesto al valor agregado, los bienes
corporales muebles e inmuebles gravados por dicha ley, ubicados en territorio chileno,
independiente del lugar en que se celebre la transacción.
Al igual se gravarán los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración se pague o perciba en Chile o el extranjero.
Además indica la misma ley que las sucesiones de extranjeros, los bienes situados en el
extranjero se deberán colacionar sólo si hubiesen sido adquiridos con recursos provenientes
del país.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
FACTORES DE CONEXIÓN
Los factores de conexión son elementos, condiciones o factores que se van a tomar en cuenta para
considerar quiénes contribuirán con sus cargas públicas. En otras palabras, quiénes serán los
sujetos pasivos en su sistema tributario y particularmente, en materia de impuesto sobre la renta.
Estos elementos que determinan la condición de sujetos pasivos en materia de impuesto sobre la
renta, es lo que se conoce como “factores de conexión”. Así, el factor de conexión surge como un
“ancla” que vincula al ciudadano – contribuyente con el Estado que, en uso de su potestad
tributaria, determina a quiénes grava y a quiénes no.
Todos los países del mundo, sin excepción, gravan este tipo de enriquecimientos ocurridos en su
territorio porque, como expresamos con anterioridad, es un corolario y consecuencia de la
soberanía política de los Estados que en materia tributaria, se expresa por medio de la “potestad
tributaria”.
3) Un tercer factor de conexión es el domicilio o residencia que tienen los sujetos pasivos en
determinado país o Estado. En este caso, la gravabilidad o no de los enriquecimientos estará
determinado por la circunstancia de hecho de una permanencia en un determinado país.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
De allí el concepto de domicilio o residencia, que implica presencia física y que esa presencia sea
más o menos extendida en el tiempo, de conformidad con el tiempo o período que decida
establecerse en la normativa interna.
Este concepto sirve además como norma básica para alcanzar la tributación a los extranjeros, no
solamente con las actividades ejercidas localmente, sino a las producidas fuera de dichos Estados.
En los supuestos del impuesto sobre la renta, el legislador en forma habitual se posesiona de la
realidad fáctica de la residencia, con el deliberado propósito de construir sobre ella una hipótesis
normativa, a la que asigna un auténtico jurídico.
La residencia como factor de conexión, abarca supuestos amplios y extensos. Puede que una
persona se dedique a la explotación de hidrocarburos en Texas, Estados Unidos, tenga la
nacionalidad Canadiense, pero se encuentre residenciado en París, Francia. En este caso, por el
sólo hecho de estar residenciado en Francia, pagará impuesto sobre la renta en Francia por su
condición de residente o domiciliado.
Cuando un Estado asume el factor de conexión del domicilio o residencia, decimos que estamos en
presencia del principio de la “renta mundial”, porque la gravabilidad del enriquecimiento estará
determinada por la presencia física en determinado país y serán obviamente gravados, en
principio, los enriquecimientos que se obtengan en otros países que hayan adoptado los factores
de conexión de la territorialidad y de la nacionalidad, "renta mundial". Existen otros factores de
conexión utilizados en menor escala a nivel internacional, a los que hace referencia el autor
español Joaquín de Arespacochaga como el lugar de realización del pago, el titular del beneficiario,
la sede de dirección, el lugar de la constitución, el centro de intereses vitales o económicos, el
lugar de ubicación de la vivienda o la existencia de un establecimiento permanente o el lugar de
formulación de los contratos, como en el caso del Reino Unido.
En nuestro país las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, ya sea que la fuente de ingresos esté situada dentro del país
o fuera de él.
Por su parte, las personas sin domicilio ni residencia en Chile están sujetas a impuestos sobres sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.
Se consideran rentas de fuente chilena las que provengan de bienes situados en el país o de
actividades desarrolladas en él.
De esta forma, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, el artículo 8 Nº 8 del
Código Tributario, señala que se entenderá por “residente”, toda persona que permanezca en
Chile, en forma ininterrumpida o no, por un período ue en total excedan de 183 días, dentro de un
lapso cualquiera de doces meses”. 1Este plazo puede ser prorrogado en casos calificados.
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Modificación Ley 20.210, vigencia a partir del 01.03.2020
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El artículo 1° del DFL N°7 de Hacienda de 30 de septiembre de 1980, señala que le corresponde al
Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo
control no está especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
Los contribuyentes que pertenecen a la Dirección de Grandes Contribuyentes son aquellos que
califican en este listado son aquellos con ingresos o ventas anuales iguales o superiores a 90.000
UTA en todos y cada uno de los tres últimos años comerciales y las multinacionales que se
encuentren obligadas a presentar el reporte “país por país”.
Corresponderá al Director impartir las instrucciones que sean necesarias para evitar contiendas de
competencia que pudieren producirse en la aplicación de este artículo.
El Servicio de Impuestos Internos depende del Ministerio de Hacienda y está constituido por la
Dirección Nacional y su Dirección de Grandes Contribuyentes, ambas con sede en la capital de la
República, y por las Direcciones Regionales.
La Dirección Nacional está construida por los Departamentos Subdirecciones y Departamentos que
establezca el Director con sujeción a la planta de personal del Servicio.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El artículo 6° inciso primero del Código Tributario, encomienda al Servicio de Impuestos Internos
la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias, con excepción de
cualquiera otra autoridad u organismo administrativo; y en letras a) y b) establece atribuciones o
facultades para el Director y Directores Regionales respectivamente.
Las disposiciones tributarias a que alude el artículo en comento son las relativas a materias de
tributación fiscal interna, toda vez que los preceptos del Código se aplican en forma exclusiva a
tales materias.
Se debe destacar que el inciso primero del artículo 6° del Código Tributario, encomienda al
Servicio de Impuestos Internos, en su carácter de organismo de la Administración Tributaria, el
ejercicio de las facultades relacionadas con la aplicación y fiscalización de las disposiciones
tributarias; pero las facultades jurisdiccionales que se le reconocían a este Servicio, con la entrada
en vigencia de la ley N° 20.320 han sido encargadas los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
No sólo se interpretan las normas oscuras o ambiguas, sino también las claras. "La misma claridad
es un concepto relativo; una ley que por sí es clara en su texto, puede ser ambigua y oscura en
cuanto al fin que se propone y una ley que nunca dio lugar a dudas, puede tornarse dudosa más
tarde por efecto del incesante surgir de nuevas relaciones que produzcan incertidumbre en cuanto
a si son regulables o no por la norma hasta entonces aplicada indiscutida e invariablemente".
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Las circulares son de conocimiento público y están dirigidas a los funcionarios del Servicio y
contribuyentes, sin perjuicio de las atribuciones de los Tribunales de Justicia.
CONSULTA PÚBLICA:
Una de las iniciativas más destacadas es la nueva institución de la Consulta Pública Previa,
incorporada al sistema tributario por la Ley N° 20.780, que consiste0 en que aquellas instrucciones
e interpretaciones que tengan carácter general sobre nuevas normas tributarias, o bien
modifiquen criterios interpretativos previos, se deben someter a consulta de los ciudadanos.
Esto constituye un hito histórico que coloca nuevamente a nuestro país a la vanguardia en el
ámbito de las Administraciones Tributarias más modernas y mejora la relación con la ciudadanía,
ya que con esta herramienta se permite recoger dudas de interpretación antes de emitir las
instrucciones y circulares oficiales, contribuir a evitar costosos procedimientos posteriores y a
fortalecer las confianzas en base a modelos colaborativos de cumplimiento tributario.
a) Respecto de la Circulares e instrucciones que tenga por objeto interpretar, con carácter
general, normas tributarias.
b) Respecto de aquellas Circulares o instrucciones que modifiquen criterios interpretativos
previos, deberán siempre ser consultadas.
Las respuestas no serán vinculantes ni estará el Director obligado a pronunciarse respecto de las
consultas sobre este tipo de actos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Esta publicación debe comprender por lo menos los documentos indicados que fueron emitidos en
los últimos tres años.
2° Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades. y, en general, toda
otra persona. Para este último caso, el Servicio, mediante resolución, regulará entre otras materias, el plazo
en que debe pronunciarse, la forma en que se deberá presentar la consulta y su tramitación, contemplando
un procedimiento que permita al consultante imponerse sobre el estado de la misma, a través del sitio web
del Servicio, en el cual se publicarán, entre otras cuestiones, la fecha de presentación, un extracto de la
materia consultada, los trámites intermedios con sus respectivas fechas y la respuesta a la consulta.
Asimismo, el Servicio mantendrá un reporte actualizado y de carácter público en su sitio web, informando la
fecha de presentación de las consultas formuladas, nombre o razón social y rol único tributario del
peticionario, un extracto de la materia y su fecha de respuesta. 2
El artículo 45º de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos solo obliga al Director a dar
respuesta sólo a las consultas que sobre aplicación e interpretación de las leyes tributarias
formulen los funcionarios del Servicio y otros Jefes de Servicios o autoridades públicas, pero no las
que formulen los contribuyentes.
Las consultas tributarias que formulen las personas naturales o jurídicas deben ser, por regla
general, absueltas por los Directores Regionales, con arreglo a lo que dispone este mismo artículo
6° letra B N° 1. Excepcionalmente, el Director dará respuesta a los interesados en aquellos casos
que lo estime pertinente.
En el mismo sentido el artículo 7º letra j de la Ley Orgánica del Servicio consagra esta facultad,
pero en éste se agrega que dicha facultad se ejerce "sin otras limitaciones que los que determinen
el propio Director".
En la actualidad existen numerosas resoluciones mediante las cuales el Director ha hecho uso de
esta atribución.
2
Modificación introducida por Ley 21.210. (vigencia tres meses contados desde su entrada en vigencia).
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Al referirnos a las notificaciones por avisos, haremos referencia a las actuaciones del Servicio que
deben ser publicadas.
Se faculta al Director imponer a los contribuyentes la obligación de aceptar que en sus locales
industriales o comerciales se coloquen afiches, carteles o letreros alusivos a los impuestos o al
cumplimiento tributario. La colocación de estos carteles puede hacerse también en los locales o
establecimientos de los servicios públicos. El incumplimiento de esta obligación de permitir la
colocación de estos carteles, al no tener señalada una sanción específica, se castiga conforme a lo
dispuesto en el artículo 109º del Código Tributario.
6° Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para los efectos
de determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes.
Esta facultad resulta relevante para la fiscalización de los contribuyentes que de algún modo u
otro puedan resultar vinculados con administraciones tributarias extranjeras.
Posibilita este número el canje de informaciones con los Servicios de Impuestos Internos de otros
países, con el objeto de obtener los datos y antecedentes necesarios para determinar los
impuestos que afectan a determinados contribuyentes.
Esta facultad se ejerce en base al principio de reciprocidad, y las informaciones que se obtienen o
se dan deben quedar amparadas por las normas relativas al secreto de las declaraciones
tributarias.
7°. Conocer del recurso jerárquico, el que para efectos tributarios procederá en contra de lo resuelto en el
recurso de reposición administrativa establecido en el artículo 123 bis y sólo podrá fundarse en la existencia
de un vicio o error de derecho al aplicar las normas o instrucciones impartidas por el Director o de las leyes
tributarias, cuando el vicio o error incida sustancialmente en la decisión recurrida. Desde la interposición del
recurso jerárquico y hasta la notificación de la resolución que se pronuncie al respecto, se suspenderá el
21
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
plazo para interponer el reclamo establecido en el artículo 124, salvo que su interposición se declare
fundadamente como inadmisible por manifiesta falta de fundamento. 3
8°. Implementar, de acuerdo con las políticas que fije el Ministerio de Hacienda mediante decreto, todas las
medidas tendientes a fomentar y promover el uso de documentos tributarios y el empleo de medios
tecnológicos.
1º Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias , las que
serán tramitadas conforme a las mismas reglas a que se refiere el número 2, letra A, inciso segundo del
presente artículo.
Por su parte, a los Directores Regionales les corresponde absolver las consultas que sobre el
particular efectúen los contribuyentes o interesados. Al respecto, el Servicio de Impuestos
Internos ha impartido diversas instrucciones sobre la materia, las que en forma general
encontramos en la Circular N° 71, de 2001.
2º Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere el Título
I del Libro Segundo.
El apremio es una medida coercitiva (no una pena) decretada por la Justicia ordinaria previo
apercibimiento, y que consiste en el arresto del contribuyente infractor, hasta por 15 días
renovables, a fin de obtener de él, el cumplimiento de las obligaciones tributaria infringidas. Esta
materia se encuentra reglamentada en los artículos 93º al 96º del Código Tributario,
Del contexto del Código Tributario se desprende que la sanción administrativa consiste en la
prestación pecuniaria prevista por la Ley frente a una infracción administrativa del contribuyente
que lesiona el interés público. Se le conoce con el nombre genérico de “multa”. En este número el
legislador facultó al Director Regional para aplicar las correspondientes sanciones, rebajarlas o
condonarlas.
4º Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos,
en los casos expresamente autorizados por la ley. ciñéndose estrictamente a las políticas de
condonación fijadas conforme al artículo 207.
3
Los Nº 7 y 8 del artículo 6, letra A) fueron incorporados por la Ley 21.210, ambos con vigencia a partir del 01.03.2020.
22
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones podrá ser total, si el Servicio incurriere en
error al determinar un impuesto, o cuando, dichos intereses o sanciones se hubieren originados
por causa no imputable al contribuyente. Para rechazar la solicitud de condonación total en estos
casos, el Director Regional deberá emitir una resolución en la que fundadamente señale las
razones por las que se trata de una causa imputable al contribuyente.
La condonación o remisión se le define como la renuncia gratuita que hace el acreedor en favor
del deudor del derecho de exigir el pago de su crédito. Según las normas del Código Civil es una
forma de extinguir las obligaciones, (artículo 1654). Hay remisión tácita cuando el acreedor
entrega voluntariamente al deudor el título de la obligación, o lo destruye o cancela, con ánimo de
extinguir la deuda. El acreedor es admitido a probar que la entrega, destrucción o cancelación del
título no fue voluntaria o no fue hecha con ánimo de remitir la deuda. Pero a falta de esta prueba,
se entenderá que hubo ánimo de condonarla.
El Código Tributario, en el N° 3 de la letra B) del Artículo 6°, radica en los Directores Regionales del
Servicio de Impuestos Internos, primero la facultad de aplicar las sanciones administrativas fijas o
variables, y en el artículo 105º del Código Tributario, establece que ellas deben serlo de acuerdo
con el procedimiento que corresponda del Libro tercero y, en segundo lugar, le confiere la facultad
de rebajarlas o condonarlas, facultades estas últimas que se encuentran reglamentadas en el
artículo 106º del Código y en la Circular N° 1 del 2° d enero de 2004.
Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver peticiones administrativas que contengan la
misma causa de pedir y se funden en los mismos antecedentes presentados previamente por el
contribuyente en sede jurisdiccional o administrativa, salvo el caso previsto en el artículo 132 ter.
las mismas pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.
Deberán recibirse todos los antecedentes que se acompañen durante la tramitación del
procedimiento y darse audiencia al contribuyente para que diga lo propio a sus derechos.
El Servicio deberá resolver fundadamente dentro del plazo de sesenta días contados desde la
presentación de la petición administrativa. De estimarlo necesario, el Servicio deberá requerir, por
la vía más expedita, antecedentes adicionales que permitan resolver la petición administrativa.
23
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En relación al tema en estudio, es necesario tener a la vista que la existencia de esta facultad se
inspira en el cumplimiento irrestricto del Principio de Legalidad, en virtud del cual no deben
subsistir los actos de la administración que, por error u otra causa, van más allá del texto legal al
que pretenden dar aplicación o vulneran el principio, garantizado constitucionalmente, que
asegura a los ciudadanos el sometimiento a procedimientos racionales y justos, al ponerlos en
situaciones de indefensión. Así las cosas, la Constitución Política de la República contempla en su
Capítulo I, “Bases de la Institucionalidad”, la norma contenida en el artículo 7°, que constituye el
fundamento del principio citado en nuestro ordenamiento jurídico, que señala: “Los órganos del
Estado actúan válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su
competencia y en la forma que prescriba la ley. Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo
de personas pueden atribuirse, ni aún a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad
o derechos que los que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las
leyes”.
Todo acto en contravención de este Artículo es nulo y originará las responsabilidades y sanciones
que la ley señale.”
Desde el punto de vista de las actuaciones de este Servicio, esta norma establece una clara
delimitación de las atribuciones de la autoridad pública, la que para poder actuar requiere de una
precisa atribución de poderes conferidos por la Carta Fundamental y las leyes. Si tal premisa es
vulnerada, la sanción para los actos realizados en contravención a lo establecido es clara y
rotunda: la nulidad.
Esta sanción, que la Doctrina ha denominado “Nulidad de derecho público”, tiene como
consecuencia que, el acto sobre el cual recae no producirá efecto alguno, careciendo de toda
validez jurídica, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda al órgano el acto declarado
nulo.
No obstante ello, no cabe duda de que atendida la presunción de legitimidad y validez de los actos
administrativos realizados por una autoridad pública, las partes afectadas por un acto viciado,
deben solicitar que esta nulidad sea judicialmente declarada a través del procedimiento que
4
Vigencia y aplicación de las modificaciones incorporadas al artículo 6: Las modificaciones incorporadas por el artículo primero de la
ley que moderniza la legislación tributaria, a lo dispuesto en el número 7 de la letra A) y números 4 y 5 del párrafo segundo de la letra
B, ambas del inciso 2° del artículo 6 del presente Código, serán aplicables a los procedimientos administrativos o judiciales en trámite a
la fecha de la entrada en vigencia dichas disposiciones. (Artículo tercero transitorio)
24
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
corresponda. Es del caso señalar que la sentencia que se pronuncie sobre la nulidad tendrá
carácter meramente declarativo.
Dentro del ámbito tributario, no cabe duda de que las actuaciones viciosas de la Administración
Fiscal, contrarias a la ley, que exceden de sus atribuciones legales o que sean arbitrarias, harán
que los actos administrativos que de ellos deriven adolezcan de nulidad conforme con la norma ya
aludida.
Ahora bien, el Código Tributario no ha previsto un procedimiento especial que permita impetrar la
declaración de nulidad; no obstante ello, el Libro III del mismo cuerpo legal establece los
Procedimientos de Reclamaciones aplicables para la impugnación de las actuaciones de la
Administración Tributaria, cualquiera sea el vicio en que ésta se funde.
Así las cosas, resulta posible concluir que, el contribuyente que se sienta lesionado por
actuaciones emanadas del Servicio de Impuestos Internos por contravenir, infringir o vulnerar de
alguna manera las normas constitucionales o legales, podrá alegar el vicio como fundamento del
correspondiente “reclamo” y el Juez Tributario deberá resolver sobre el particular en la sentencia
correspondiente. Se considera que no cabe aquí un pronunciamiento previo a la sentencia, toda
vez que de ser ello admisible, en los hechos se estaría aceptando la existencia de un juicio previo,
lo que no se compadece con la naturaleza del proceso de reclamaciones.
Todo lo anteriormente expuesto, contempla el supuesto de regir sin perjuicio de las atribuciones
correctivas que el N° 5 de la letra B del Artículo 6° del Código Tributario otorga, en el ámbito
administrativo, a los Directores Regionales, quienes pueden actuar ya sea a petición de la parte
interesada o incluso, de oficio, si el vicio o error es de carácter manifiesto.
Medidas de Corrección:
En el ejercicio de esta facultad, la autoridad tributaria podrá adoptar todas las medidas que
resulten conducentes a la corrección de los vicios o errores que se hayan verificado en los actos
administrativos.
En tal sentido, éste podrá disponer:
Que se notifique válidamente a quien corresponda la actuación administrativa de que se
trate;
Que se rectifiquen los errores de trascripción o de cálculo numérico;
Que se rectifique la Unidad Tributaria Mensual o Anual aplicable al caso particular o su
valor;
La corrección de reajustes erróneamente aplicados;
La rebaja o anulación de multas o intereses aplicados en forma indebida;
Tratándose de giros, que se complementen, rectifiquen o recalculen, según proceda.
(artículo 37 del Código Tributario);
La anulación, total o parcial, del acto viciado o erróneo.
Para la debida protección del interés fiscal, se debe tener presente que la anulación del acto
administrativo deberá decretarse únicamente cuando ésta sea la única forma de salvar los errores
o vicios. En dichos casos, junto con disponerse la anulación, deberán tomarse las medidas
necesarias para que se notifiquen nuevas liquidaciones o giros. En este sentido, para la realización
25
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
de esta nueva actuación, deberá verificarse previamente la vigencia de la acción del Servicio para
liquidar y/o girar.
Para estos efectos, es del caso tener presente que, si el vicio o error que se constata en el acto
administrativo es de carácter formal, como por ejemplo, un error en la identificación del obligado
o en su número de RUT, siempre que el error no haya provocado la indefensión del contribuyente
al haberle impedido tomar conocimiento cabal de lo obrado por este Servicio, error en la mención
de los códigos de imputación, entre otros, no se deberá anular el giro, sino que deberá limitarse a
salvar aquellos errores en que se hubiere incurrido mediante una resolución administrativa.
Aquí se encontraba establecida la facultad de los Directores Regionales de actuar como tribunales
unipersonales dentro del territorio de su jurisdicción. Al efecto, la norma señalaba “Resolver las
reclamaciones que presentan los contribuyentes, de conformidad a las normas del Libro
Tercero”. En estos casos, el Director Regional no ejercía funciones simplemente administrativas,
sino que asume la calidad de juez, cuestión que ratifica el texto del artículo 115 del Código
Tributario.
El ejercicio de esta facultad se había delegado en los Jefes de los Departamentos Jurídicos
Regionales, pero fue retomada en virtud de lo dispuesto en la Res. Ex. N° 118, de 4 de octubre de
2006.
Por otra parte, con la Ley N° 20.322, el conocimiento y la resolución de las reclamaciones que
presentaren los contribuyentes se encuentra radicado en los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Por lo que en aquellas regiones en que se encuentra plenamente vigente la nueva jurisdicción
Tributaria y Aduanera, esta facultad fue reemplazada por: “Disponer el cumplimiento
administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan
en materias de su competencia”.
7° Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgánico del
Servicio, actuando "por orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y
reglamento, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
Los Directores Regionales requieren autorización expresa para delegar sus facultades. De acuerdo
con el inciso final del artículo 6° del Código Tributario y el artículo 20º del Estatuto Orgánico del
Servicio, los Directores Regionales requieren de una autorización expresa para delegar sus
facultades. En el ejercicio de sus funciones deben ajustarse a las normas, impartidas por el
Director, sin perjuicio de proponer a su vez, las delegaciones de facultades indispensables para
adecuar las funciones del Servicio a las exigencias Regionales. Los Directores Regionales al delegar
funciones, deben emitir resoluciones delegatorias.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Debe tenerse presente que los Directores Regionales sólo están autorizados para efectuar estas
imputaciones cuando haya cantidades que deban ser devueltas al contribuyente, sea en virtud de
una resolución ejecutoriada recaída en un reclamo del contribuyente o como consecuencia de las
peticiones de carácter administrativo presentadas por los contribuyentes con arreglo a lo
establecido en el artículo 126º del Código Tributario.
Las resoluciones que se dicten en uso de estas facultades deben ser sometidas al trámite de
“Toma de Razón” en la Contraloría General de la República, cuando su monto sea superior a 2.500
UTM.
Las resoluciones que disponen la devolución y pago se remitirán a la Contraloría General para su
toma de razón, cuando superen las 400 UTM.
En relación con este N° 9 debe tenerse presente el artículo 57º del Código Tributario. Cabe hacer
notar que como regla general los contribuyentes deben “llevar su contabilidad, presentar sus
declaraciones y pagar sus impuestos en moneda nacional”.
Sin perjuicio de ello, el artículo 18 del Código Tributario4 faculta al Servicio para “autorizar, por
resolución fundada, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su
contabilidad en moneda extranjera” en los casos que indica y asimismo autorizarlos a “declaren
todos o algunos de los impuestos que les afecten en moneda extranjera en que lleven su
contabilidad”. Consecuente con ello el N° 4, del mismo artículo dispone que: “En caso que de
conformidad a este artículo se hubieren pagado los impuestos en cualesquiera de las monedas
extranjeras autorizadas, las devoluciones que se efectúen en cumplimiento de los fallos de los
reclamos que se interpongan de conformidad a los artículos 123 y siguientes, como las que se
dispongan de acuerdo al artículo 126, se llevarán a cabo en la moneda extranjera en que se
hubieren pagado, si así lo solicitare el interesado”.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Así es como debe relacionarse básicamente con el artículo 15º del Código que establece: "Las
notificaciones por avisos, relativas a actuaciones de carácter general que deban publicarse, se
insertarán por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o
Directores Regionales su publicación en extracto".
La facultad en análisis comprende la publicación por aviso en el Diario Oficial de dos tipos de
actuaciones del Servicio:
a) Notificaciones por aviso en el Diario Oficial a contribuyentes individuales (uno o varios).
b) Publicaciones por avisos de cualquiera clase de resoluciones de orden general o especial.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrán también las que
les confieren el presente Código, el Estatuto orgánico del Servicio y las leyes vigentes.
La obligación de los Directores Regionales de ceñirse a las normas e instrucciones impartidas por el
Director, tiene por objeto uniformar criterio entre las Direcciones Regionales y evitar que las
distintas unidades de un mismo Servicio puedan adoptar resoluciones contradictorias.
Las personas o los contribuyentes pueden comparecer ante el SII de forma personal o
representado por un tercero.
Sobre este punto, es preciso señalar que ciertas personas naturales sólo pueden comparecer ante
el Servicio, a través de un representante legal, en cuanto no les asiste la capacidad de ejercer
válidamente sus derechos.
a. Los menores de edad, con excepción de los menores adultos en lo respecta al ejercicio de
las facultades de administración de su peculio profesional.
b. Los dementes.
c. Los interdictos por disipación de sus bienes.
d. Los sordomudos que no pueden darse a entender por escrito.
e. El fallido, cuyo representante es el liquidador concursal.
Mientras que en el caso que la persona o contribuyente sea representado por un tercero, el
artículo 9° del Código Tributario establece que: cuando una persona actúa por cuenta de un
contribuyente necesariamente debe contar con facultades de representación para ello.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
La representación es una institución del Derecho por la cual "lo que una persona ejecuta a nombre
de otra, estando facultada por ella o por la ley para representarla, produce respecto del
representado iguales efectos que si hubiese contratado él mismo". (Artículo 1448 del Código Civil).
Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas estampadas en él, se
exigirá al apoderado o mandatario que autorice las firmas ante notario u oficial del Registro Civil
en su defecto, o ante funcionario del Servicio que revista la calidad de ministro de fe, dentro del
plazo de 5 días hábiles, para lo cual el mandante deberá comparecer personalmente ante el
Ministro de Fe a objeto de ratificar su firma, bajo el apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o por no practicada la actuación correspondiente.
Con todo, el Director, en uso de la potestad reglamentaria, ha ordenado que tal representación
conste en documento privado autorizado ante notario o ante un funcionario del Servicio que
tenga la calidad de Ministro de Fe.
En todo caso, un representante o mandatario podrá comunicar al Servicio, por escrito en la Oficina
del Servicio que corresponda a su domicilio o en los lugares habilitados que determine el Servicio
mediante resolución, que se ha extinguido el mandato o sus facultades de representación, lo que
deberá ser registrado por el Servicio de manera tal que no se entenderá válida la notificación
efectuada a dicho mandatario o representante. El mandatario deberá acompañar los documentos
que acrediten el término del mandato si los hubiere, o bien, una declaración simple del mandatario
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
dando cuenta del término del mandato. Luego de la referida comunicación, el Servicio realizará las
notificaciones que procedan conforme con el artículo 13 o 14, según corresponda.5
Conforme a lo dispuesto en el artículo 14, aun cuando existan limitaciones en el mandato dichas
limitaciones no son oponibles al Servicio, para efectos de las notificaciones.
Para determinar cuando se extingue el título de la representación de una persona para realizar
actuaciones ante el Servicio, debemos distinguir tres situaciones 6:
a) Poder conferido o mandato celebrado para ejecutar una o algunas actuaciones específicas:
Cuando en el título respectivo conste que la representación se ha conferido para ejecutar una o
algunas actuaciones determinadas (vgr. Para concurrir a una citación puntual o para efectuar una
declaración específica), el título de la representación se extingue precisamente con el desempeño
del encargo para el cual fue otorgada.
De esta manera, si a una persona se le ha conferido poder para, por ejemplo, concurrir en
representación de otra a una citación, ese poder no lo habilitará para concurrir como
representante en actuaciones administrativas de otra naturaleza o incluso a una eventual citación
o liquidación posterior.
b) Poder conferido o mandato celebrado para ser ejecutado en un determinado plazo: En este
caso la representación tiene vigencia sólo por el plazo señalado en el título respectivo.
CONCEPTO DE ACTUACIÓN: Son actuaciones del Servicio todo acto administrativo o trámite que
sus funcionarios competentes efectúen en cumplimiento de las funciones que el Código Tributario
y demás leyes impositivas les han entregado para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
5
Artículo 9 del Código Tributario, modificado por la Ley 21.210. publicada en el D.O. 24.02.2020
6
CIRCULAR N°54 de 20 de Septiembre de 2002, Sobre instrucciones sobre comparecencia de los contribuyentes ante el Servicio de
Impuestos Internos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Por acto administrativo se entiende las decisiones formales que emite el Servicio como órgano de
la Administración del Estado y que contiene una declaración de voluntad, manifestada en el
ejercicio de sus potestades públicas.
OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN REALIZARSE: Por mandato del Código Tributario en su artículo 10
inc. 1°, las actuaciones del Servicio deben practicarse en días y horas hábiles a menos que por la
naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles.
Al efecto el artículo 10 del Código Tributario, en la parte atinente a esta materia, dispone lo
siguiente: “Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos que
por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Para los fines
de lo dispuesto en este inciso, se entenderá que son días hábiles los no feriados y horas hábiles,
las que median entre las ocho y las veinte horas.
Salvo los plazos establecidos para procedimientos judiciales o por disposición legal en contrario,
todos los plazos de días establecidos en este Código y demás leyes tributarias de competencia del
Servicio Los plazos de días insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este
Códig7o son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días sábado, domingo y festivos.
Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquél en que se notifique o publique el acto de
que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en virtud del silencio administrativo.
Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que comienza el cómputo, se
entenderá que el plazo expira el último día de aquel mes.
Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste se entenderá prorrogado al
primer día hábil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrán ser
entregadas hasta las 24 horas del último día del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario
habilitado
especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarán expuestos al público en un
sitio destacado de cada oficina institucional.
7
Modificación introducida por la Ley 21.210, vigencia a partir del 1º del mes siguiente de su publicación en D.O.: 01.03.2020
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Como excepción a la norma general, el Código permite realizar actuaciones en días u horas
inhábiles “cuando la naturaleza de los actos fiscalizados así lo requieran”.
PRÓRROGA DE LOS PLAZOS: En el mismo artículo 10, se establece una norma de prórroga de
plazo, al efecto señala “Cuando el último día de un plazo de mes o año sea inhábil, éste se
entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente”.
LAS NOTIFICACIONES: Las “notificaciones”, son una forma de actuación del Servicio de Impuestos
Internos, pero dada su importancia, las analizaremos en forma particular
CONCEPTO DE NOTIFICACIÓN: La notificación es una actuación, que tiene por objeto, poner en
conocimiento de una persona, contribuyente o no, una determinada actuación o resolución del
Servicio.
IMPORTANCIA DE LA NOTIFICACIÓN: Las actuaciones del Servicio que requieren ser puestas en
conocimiento del interesado sólo producen efecto en virtud de la notificación hecha con arreglo a
la ley. Por otra parte, debe señalarse que el inciso tercero del artículo 10 del Código Tributario,
señala que: “Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en virtud del
silencio administrativo.
Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que comienza el cómputo, se
entenderá que el plazo expira el último día de aquel mes.
Si de dicha actuación o resolución deriva un derecho para el afectado que deba ejercer
dentro de un período de tiempo, dicho plazo se debe computar desde el día siguiente a
aquél en que se practicó la notificación respectiva.
Es necesario, entonces, para desencadenar los efectos de determinados actos que ellos deban ser
notificados a la persona sobre la cual recaerán dichos efectos, y que esta notificación se efectúe
"con arreglo a la ley"; es decir, en la forma que la ley ordena que se realicen, y no de otro modo.
FORMAS DE NOTIFICACIONES:
32
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En materia tributaria tienen aplicación, las siguientes formas de notificaciones, la mayoría de ellas
reguladas expresamente en el Código Tributario, en tanto que respecto de la notificación tácita se
aplican las reglas del Código de Procedimiento Civil:
1. Personal;
2. Por Cédula;
3. Por Carta Certificada;
4. Por Correo Electrónico;
5. Notificación en página web;
6. Por Aviso Postal Simple;
7. Por Aviso en el Diario Oficial;
8. Por Aviso en los Diarios;
9. Notificación Tácita.
10. Notificación por inclusión de una resolución en la página web de un Tribunal Tributario y
Aduanero.
NORMAS COMUNES A TODAS LAS NOTIFICACIONES: El Código Tributario contiene normas
comunes aplicables a todas las notificaciones que pasamos a explicar.
a) Las notificaciones deben practicarse en tiempo hábil: Las notificaciones son una actuación del
Servicio de Impuestos Internos y por ende deben practicarse en días y horas hábiles, conforme lo
señala el artículo 10º del Código que se analizaron en su oportunidad.
b) Las notificaciones deben practicarse en lugar hábil: El lugar hábil depende de tipo de
notificación que se trate.
Pero, si existe “domicilio postal” la carta certificada deberá ser remitida a la casilla o apartado
postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado. Ese debe ser el lugar donde se
envíe la carta certificada.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
e) Constancia que debe estamparse por los funcionarios que efectúan notificaciones.
De conformidad a lo que dispone el inciso final del artículo 12, del Código Tributario, de las
notificaciones que se practiquen deben dejarse constancia por escrito por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicación del día, hora y lugar en que se haya practicado, y de la
persona a quien se hubiere entregado la cédula, copia o documento correspondiente, o de la
circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que le recibiere.
Consentimiento del notificado: Para que la notificación quede perfecta no se requiere que el
notificado consienta en ella ni que estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia.
Ahora bien, esta regla pierde su carácter absoluto en materia de notificaciones por carta
certificada, por cuanto entre las situaciones descritas en el inciso cuarto del artículo 11 del Código
Tributario para la devolución de la carta certificada, se incluye la negativa a recibir la carta
certificada o firmar el recibo impiden la práctica de la notificación. En este caso, se devuelve la
carta generándose un aumento o renovación del plazo a efecto de notificar, dentro del cual
deberá intentar notificarse al contribuyente esta vez mediante otra de las formas de notificación.
Pero, en definitiva la notificación por carta certificada no pudo ser completada
En conocimiento del fallecimiento de una persona sobre cuyos bienes el Servicio deba practicar
una actuación determinada, ésta deberá notificarse a sus herederos en la misma forma que a toda
comunidad, según se explica a continuación.
Primeramente debe determinarse si los comuneros han designado un mandatario común por
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
escritura pública, pues en tal caso se notifica a dichos comuneros por intermedio del procurador
designado. Si ocurriere, en cambio, que no ha sido nombrado mandatario alguno, la notificación se
practicará directamente a cada uno de los comuneros, si todos fueran plenamente capaces o por
intermedio de su representante legal o guardador a aquellos que fueren relativa o absolutamente
incapaces.
Asimismo, también es liquidador aquel tratado en la Ley N° 18.046 sobre sociedades anónimas y
todos aquellos nombrados liquidadores según leyes especiales.
FORMAS DE NOTIFICACIÓN:
a) Notificación Personal: La notificación personal consiste en entregar copia íntegra de la
resolución o actuación que se desea poner en conocimiento de un contribuyente, directamente a
él, en cualquier lugar donde éste se encuentre o fuere habido.
Esta clase de notificación es la más perfecta de todas puesto que en ella hay certeza de que el
interesado ha tomado conocimiento de la resolución o actuación que se le notifica.
En síntesis, esta notificación podemos realizarla:
En cualquier lugar donde el contribuyente o notificado se encuentre o fuere habido;
En el domicilio que indique el contribuyente en su declaración de iniciación de actividades;
el que indique el interesado en su presentación o actuación de que se trate
el que conste en la última declaración del impuesto respectiva
b) Notificación por Cédula: La notificación por cédula es la que consiste en entregar en el domicilio
del notificado copia íntegra de la resolución o actuación de la que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Es aquella en que un funcionario del Servicio de Impuestos Internos hace llegar a cualquier
persona adulta habida en el domicilio del contribuyente o bien deja en un lugar visible de aquel
una cédula (aviso) en que se contiene copia íntegra de la actuación o resolución.
Para la legislación chilena, persona adulta es aquella en que el varón tiene 14 años y la mujer 12
años. Según lo establece el artículo 26 del Código Civil. “Llámese infante o niño a todo el que no ha
cumplido siete años; impúber, el varón que no ha cumplido catorce años y la mujer que no ha
cumplido doce; adulto, el que ha dejado de ser impúber; mayor de edad, o simplemente mayor, el
que ha cumplido dieciocho años; y menor de edad, o simplemente menor, el que no ha llegado a
cumplirlos.
La carta certificada podrá ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el
domicilio del notificado, a cualquier persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar
el recibo correspondiente (Artículo 11, inc. 2°, del Código Tributario).
No obstante si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal; en este caso el
funcionario de correos deberá entregar la carta al interesado o a la persona a la cual éste haya
conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo
correspondiente.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
A falta de los domicilios indicados en el párrafo precedente, la notificación por carta certificada
puede practicarse:
La recepción de la carta por el Servicio se acreditará con la firma de un ministro de fe, quién dejará
constancia en el mismo sobre, la fecha en que ésta ha sido devuelta por correos. Dicho sobre se
agregará a los antecedentes del caso respectivo.
En las notificaciones por carta certificada los plazos que hubieren de computarse empiezan a
correr tres días (hábiles completos) después del envío de la carta.
Debe entenderse por fecha de envío, la fecha en que la respectiva oficina de Impuestos Internos
entrega la carta al Servicio de Correos y éste certifica su recepción.
Los funcionarios encargados del despacho de cartas certificadas deben dejar constancia del hecho
del envío en el expediente o documento de que se trate, estampando lugar y fecha, su firma y
timbre.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En ciertos casos calificados, el interesado puede ser admitido a probar que recibió la carta
certificada después del mencionado plazo de tres días. Si así fuere, los plazos correspondientes
solo empiezan a correr desde la fecha en que efectivamente se entregó la carta en el domicilio del
destinatario. Obviamente la prueba pertinente, garantizada por el respectivo atestado de Correos,
es de cargo del contribuyente.
D) NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO: La Ley N° 20.420 modificó el inciso primero del
artículo 11 del Código Tributario, con la finalidad de facultar a los contribuyentes para solicitar ser
notificados por correo electrónico. En este caso, será obligatorio para el Servicio notificar por esta
vía, y la notificación se entenderá efectuada en la fecha del envío del correo electrónico,
certificada por un ministro de fe.
El correo electrónico debe contener una transcripción de la actuación del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia.
Luego, la Ley N° 20.780 de 29 de septiembre de 2014, agregó en el inciso primero del artículo 11
un nuevo párrafo final, con vigencia desde el 30 de septiembre de 2015, a través del cual se
establecen normas sobre la notificación al contribuyente mediante correo electrónico.
Artículo 11.- Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o
por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición legal expresa
ordene una forma específica de notificación o el contribuyente solicite expresamente o acepte ser
notificado por correo electrónico u otro medio electrónico establecido por la ley, en cuyo caso el
Servicio deberá informarle al contribuyente claramente los efectos de su aceptación, indicando
expresamente que es voluntario informar el correo electrónico al Servicio y aceptar notificaciones
por esa vía.
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Vigencia de las modificaciones incorporadas al artículo 11: Las modificaciones incorporadas al artículo 11 regirán transcurridos tres
meses contados desde la entrada en vigencia de la ley que moderniza la legislación tributaria. (Artículo quinto transitorio)
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
sin que pueda el Servicio, salvo disposición legal en contrario, estimarla como una forma de
notificación válida
Como se ha señalado, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso primero del artículo 11 del Código
Tributario, el contribuyente deberá ser notificado por correo electrónico cuando así lo solicite
expresamente, asimismo el Servicio deberá informel al contribuyente claramente los efectos de su
aceptación, indicando expresamente que es voluntario informar el correo electrónicoa al Servicio y
aceptar notificaciones por esta vía.
Luego el Inc. 3º del artículo 11 bis de CT, señala que: “En cualquier momento el contribuyente
podrá dejar sin efecto esta solicitud o su aceptación, siempre que en dicho acto individualice un
domicilio válido para efectos de posteriores notificaciones”.
La dirección de correo electrónico que proporciona un contribuyente para los fines de ser
notificado no es un dato que el Servicio recopila por mandato legal, sino que es aportado
voluntariamente por éste para un fin determinado.
La entrega del correo electrónico es enteramente facultativa para el contribuyente, toda vez que
el Servicio no posee facultades para exigir que el medio de comunicación señalado se ponga en su
conocimiento, la información sobre el mismo queda afectada a los fines con arreglo a los cuales
fue proporcionada, esto es, para efectos de notificaciones, no siendo posible divulgarla.
Si se ha solicitado ser notificado por correo electrónico, informando una dirección de correo
electrónico para tal efecto, toda notificación que deba efectuarse al contribuyente y que el
Servicio pueda practicar en forma personal, por cédula o por carta certificada, se efectuará
necesariamente mediante correo electrónico enviado a la dirección que el contribuyente haya
señalado, pues en caso contrario la respectiva actuación no producirá efecto alguno.
Inciso 2º, Artículo 11 bis CT: Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no
reciba el correo electrónico, no anulará la notificación salvo que el contribuyente acredite que no
recibió la notificación por caso fortuito o fuerza mayor.
Dicha certificación señalará el lugar, hora, y día en que se realizó la notificación; forma en que se
efectuó; nombre y RUT del notificado y tipo y número del documento que se notificó. La
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
constancia deberá ser certificada por el Ministro de Fe con su firma electrónica avanzada y se
incorporará en el expediente del contribuyente.
Fecha de la notificación
Artículo 11 bis.- Las notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en días y horas
inhábiles, entendiéndose efectuadas para estos efectos en la fecha del envío del mismo,
certificada por un ministro de fe.
El correo contendrá una trascripción de la actuación del Servicio, incluyendo los datos necesarios
para su acertada inteligencia y será remitido a la dirección electrónica que indique el
contribuyente, quien deberá mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio
conforme al artículo 68. El Servicio, además, mantendrá a disposición del contribuyente en su sitio
personal, una imagen digital de la notificación y actuación realizadas.
Validez de la notificación
Las notificaciones que se efectúen a través de correo electrónico tienen igual validez que las que
se realicen por los otros medios legales, y le son oponibles al contribuyente en los casos y
oportunidades establecidas en la ley.
A su vez, cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo
electrónico, no anula la notificación.
El inciso 3º del artículo 11 bis, señala que “Exceptuando las normas especiales sobre notificaciones
contenidas en este Código, o en otras disposiciones legales, la solicitud o aceptación del
contribuyente para ser notificado por correo electrónico regirá para todas las notificaciones que en
lo sucesivo deba practicarle el Servicio”
Situaciones especiales
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
general o especial que para tal efecto se le hubiere conferido, informa al Servicio una
dirección de correo electrónico solicitando que allí se le notifiquen las actuaciones,
resoluciones o diligencias concernientes a su representado, las notificaciones al
contribuyente deberán practicarse en dicha dirección de correo electrónico.
Artículo 11 ter.- Excepcionalmente, sólo en los casos expresamente establecidos en la ley o cuando
se trate de resoluciones o disposiciones de cualquier clase y de carácter general, el Servicio podrá
efectuar determinadas notificaciones mediante su publicación en el sitio personal del
contribuyente. Salvo los casos señalados en el inciso cuarto del artículo 13, para que proceda esta
notificación se requerirá autorización expresa del contribuyente, quien podrá dejarla sin efecto en
cualquier momento, indicando un domicilio o dirección válida de correo electrónico para
posteriores notificaciones. El Servicio deberá adoptar los resguardos necesarios para que el
contribuyente acepte de modo informado este tipo de notificación y sus consecuencias.
E) NOTIFICACIÓN A TRAVÉS DE PÁGINA WEB DEL SII: La ley N° 20.780, agregó un inciso
final nuevo al artículo 13 del Código Tributario, mediante el cual se establecen normas
sobre la facultad del SII para poder notificar al contribuyente a través de su página web,
vigente a contar del 30 de octubre de 2015.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
motivos.
c) Debe certificarse por un Ministro de Fe que han resultado fallidos los dos intentos de
notificación que se intentaron.
La notificación debe hacerse en el sitio personal del contribuyente, disponible en la página web del
Servicio de Impuestos Internos, y comprenderá:
- El folio de la actuación.
- Una imagen digital de la notificación.
- Una imagen digital del acto que se pone en conocimiento del contribuyente.
- La fecha de la publicación.
- El nombre y firma electrónica avanzada del Ministro de Fe que efectuó la publicación.
- La Unidad del Servicio que practicó la notificación por página web.
Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de los bienes raíces, pueden ser
notificadas por medio de avisos postales simples dirigidos a la propiedad afectada o al domicilio
que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio
del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrán ser confeccionados por
medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Actuaciones del Servicio que deben publicarse: Las actuaciones del Servicio que deben ser
publicadas son las que cumplan las dos condiciones que se señalan a continuación, sin perjuicio de
las demás a las que específicamente se refiera la Ley:
a) Que sean de carácter general, esto es, que estén dirigidas o afecten a grupos más o
menos extensos de contribuyentes, los que por esta razón, no puedan individualizarse,
como por ejemplo, los arrendatarios agrícolas, o los dueños de taxis, etc.
b) Que sea preciso se notifiquen o noticien a dichos contribuyentes, a fin de que éstos
ajusten su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las
resoluciones, oficios o actuaciones publicadas. En otras palabras, las actuaciones
generales que se publiquen deben ser aquellas destinadas a orientar o regir la conducta
tributaria de los contribuyentes o a instruirlos respecto de modalidades administrativas
que ellos deben observar para una mejor fiscalización o una más expedita atención.
H) LA NOTIFICACIÓN POR AVISOS EN LOS DIARIOS: Esta forma de notificación es muy excepcional
dentro del Código Tributario. Tal es el caso, por ejemplo, del artículo 43 (modificación de avalúo
de bienes raíces o de tasa de contribuciones por ajuste automáticos). “Se empleará, además, esta
clase de notificación en casos determinados que el Director así lo ordene en uso de las atribuciones
que el Código le confiere (artículo 6°, letra A, N° 4)”.
Esta forma de notificación no la practica el Servicio de Impuestos Internos, sino que rige en los
procedimientos que se tramitan ante la Nueva Justicia Tributaria.
Establecida por la Ley N° 20.322, se aplica a todas las resoluciones que se dicten en el curso de los
procedimientos, con excepción de las siguientes:
- La que recibe la causa a prueba (respecto del reclamante), esto es, la resolución que fija
los hechos a los que debe referirse la prueba que rendirán las partes.
- La sentencia definitiva (también al reclamante) que es la resolución principal del Juez
Tributario y Aduanero que se pronuncia sobre el fondo resolviendo la materia debatida.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
- Las que declaren inadmisible un reclamo, ponen término al juicio o hacen imposible su
continuación (al reclamante).
Para estos efectos, el reclamante, en su primera gestión, deberá designar un domicilio dentro del
radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la región sobre cuyo territorio
ejerce competencia el Tribunal. Si así no se hace, el Tribunal Tributario y Aduanero puede
apercibirlo para que dé cumplimiento en un plazo de cinco días, cumplido el cual sin haberse
señalado tal domicilio, las resoluciones que se dicten se le notificarán a través de su incorporación
en el sitio Internet del Tribunal.
FISCALIZACIÓN
Cuando analizamos la determinación de la obligación tributaria, dijimos que, por regla general, el
contribuyente era el que autoderminaba el impuesto a pagar, a través de un instrumento que se
denomina declaración.
a) Servicio de Aduanas: De acuerdo con el artículo 73 del Código Tributario, debe remitir al
SII, dentro de los 10 primeros días de cada mes copias de las pólizas de importación y
exportación tramitadas el mes anterior.
b) Los Notarios:
a. Verificar y dejar constancia del pago del IVA en la venta de inmuebles afectos a
dicho impuesto.
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Profesora: Carolina Rey
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
6) Tiempo: Las facultades de fiscalización sólo podrán ejercerse dentro de los plazos de
prescripción contemplados en el artículo 200 del Código Tributario y de caducidad
señalado en la Ley 18.320. Además, la revisión no podrá excederse más allá de los plazos
establecidos en artículo 59 del Código Tributario, que fueron introducidos por la Ley
20.420.
De lo establecido en el artículo 59, podemos señalar:
a) Por regla general el SII dispondrá de 9 meses para citar, liquidar o girar, desde que el
funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados
han sido puestos a su disposición:
b) Excepcionalmente, el plazo de 12 meses, en los siguientes casos:
a. Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b. Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con
ventas o ingresos superiores a 5.000 UTM.
c. Cuando se revisen procesos de reorganización empresarial.
d. Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
c) En los siguientes casos no se aplican los plazos indicados (ni los 9, ni los 12 meses).
a. Cuando requiera información a alguna autoridad extranjera.
b. En los casos relacionados con procesos de recopilación de antecedentes a que se
refiere el número 10 del artículo 161 del Código Tributario.
d) El Servicio dispondrá de un plazo de 12 meses, contados desde la fecha de la solicitud para
fiscalizar y resolver las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de pérdidas.
Este caso no se inicia por un requerimiento de antecedentes por parte del Servicios al
contribuyente, sino que por el contrario, por una solicitud del contribuyente al SII.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Plazo: La declaración debe presentarse dentro de los dos meses siguientes a aquel
en qué se dé comienzo a las actividades. Existe una forma especial para el
cómputo del plazo de dos meses, este comienza a correr una vez expirado el mes
en que se inicien las actividades o negocios.
De esta forma, un contribuyente que inicia sus actividades el 15 de octubre. El
plazo para dar aviso de iniciación alcanza hasta el 31 de Diciembre. En efecto, los
dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades (Octubre),
indicados en el inciso primero del Artículo 68, son Noviembre y Diciembre.
Época del Inicio de actividades, el inciso tercero del artículo 68 del Código
Tributario, establece que “Para efectos de artículo, se entenderá que se inician
actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento
necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten a la
actividad que se desarrolla o que generen los referidos impuestos”.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Conforme al artículo 69 del Código Tributario, “toda persona natural o jurídica que, por
terminación de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, debe cumplir con las siguientes obligaciones”:
- Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos.
- Acompañar el balance final o los antecedentes que el Servicio estime
necesarios y,
- Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.
De esta forma todo aquél que ponga término a sus actividades y deje de estar afecto a
impuestos, debe dar cumplimiento a la obligación de término de giro.
Plazo para dar aviso de término de giro: Debe cumplirse con esta obligación dentro de los
dos meses siguientes al término de giro de las actividades.
Este plazo de dos meses empieza a correr desde el día siguiente a aquél en que se produjo
el término de las actividades o del giro. Así por ejemplo, si el giro o las actividades cesaron
el 31 de julio, el plazo de dos meses se cuenta desde el 1° de agosto y termina el 1° de
octubre, a la medianoche.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los antecedentes de término de giros serán revisados por la oficina correspondiente del
Servicio, quien deberá proceder al examen de la contabilidad o documentación que
proceda, con el objeto de determinar los impuestos que se adeuden o puedan adeudarse
por el contribuyente.
Una vez que el interesado demuestre haber pagado todos los impuestos que
correspondan, se emitirá el certificado de término de giro pertinente.
El Código Tributario regula dos situaciones relacionadas con la falta de aviso de término de giro,
cuando el contribuyente ha cesado en sus actividades comerciales.
1) La primera de ellas fue incorporada por la Ley N° 20.780. En virtud del nuevo inciso quinto del
artículo 69, si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona,
entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades
sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación, podrá liquidar y girar los impuestos
correspondientes en la misma forma que hubiera procedido, si dicha persona, entidad o
agrupación hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades.
Procederá, especialmente: En los casos en que las personas y entidades o agrupaciones, que
estando obligadas a presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaración
obligatoria ante el Servicio, no cumpla con dicha obligación o, cumpliendo con ella, no declare
rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos, durante un período de
dieciocho meses seguidos, o dos años tributarios consecutivos, respectivamente.
En caso que, en el referido período o años tributarios consecutivos, no existan otros elementos o
antecedentes que permitan concluir que continúa con el desarrollo del giro de sus actividades.
2) La segunda hipótesis fue incorporada por la Ley N° 20.899 que incorporó un nuevo inciso final al
artículo 69 del Código Tributario, disponiendo que cuando un contribuyente presente 36 o más
períodos tributarios continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de
tributación o no se determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se
presumirá legalmente que ha terminado su giro , lo que deberá ser declarado por el Servicio
mediante resolución y sin necesidad de citación previa.
Al igual que la figura vista anteriormente, la norma se aplica respecto de personas, entidades o
agrupaciones obligadas a presentar declaraciones anuales o mensuales de impuestos u otra
declaración obligatoria.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El nuevo inciso final del artículo 69 del Código Tributario establece una presunción legal (admite
prueba en contrario) de término de giro, respecto de las personas y entidades o agrupaciones que:
Declaración de término de giro: Establecida por el Servicio la concurrencia de los supuestos que
dan cabida a la presunción legal, deberá dictarse una Resolución declarando el término de giro del
contribuyente. Esta Resolución no requiere de citación previa y podrá ser reclamada ante el
Tribunal Tributario y Aduanero de acuerdo con las reglas generales.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En qué consiste este trámite: Corresponde a la declaración que deben hacer al SII, tanto personas
naturales como empresas, acerca de los ingresos, franquicias, créditos y otros, que han obtenido
los diversos tipos de contribuyentes. Puede encontrar mayor información en el sitio web del SII,
menú Declaraciones Juradas, sección Declaraciones juradas de renta, opción Ayudas, donde
encuentra el Suplemento Declaraciones Juradas.
Quienes deben realizar este trámite: Los empleadores, las instituciones financieras, las empresas
comerciales y otras, quienes deben informar al SII mediante estas declaraciones las diferentes
rentas o ingresos que estas pagan a los contribuyentes. Para mayor información acerca de
Declaraciones Juradas y quienes deben enviarlas, puede dirigirse al sitio web del SII menú
Declaraciones Juradas, sección Declaraciones juradas de renta, opción Ayudas, donde encuentra el
Suplemento Declaraciones Juradas.
Cuándo se hace este trámite: Este trámite se realiza principalmente en los meses de Enero,
Febrero, Marzo y Junio de cada año, por las rentas o ingresos, créditos, u otros, obtenidos en el
año anterior.
2) Fiscalización activa: Está determinada por la labor que realiza el Servicio de Impuestos
Internos, órgano encargado de:
Esto consiste, en que el Servicio procederá a revisar las declaraciones que los
contribuyentes hayan presentado, debiendo hacerlo dentro de los plazos de
prescripción del artículo 200 del CT.
Por otra parte el artículo 60, otorga la facultad al SII de revisar y examinar toda
la documentación soportante del contribuyente, tales como inventarios,
balances, libros de contabilidad y demás documentos que sirvan de base para
la determinación del impuesto.
Esta facultad de fiscalización implica, que el SII requerirá información pertinente a todas las
personas que hayan estado vinculadas comercialmente con el contribuyente fiscalizado.
Más aún, si no comparecen a prestar declaración, el artículo 95 del CT, da la posibilidad de exigir
apremio en su contra.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El inciso 2° de este artículo, señala que el Jefe de la oficina respectiva podrá citar al contribuyente
para que dentro del plazo de un mes presente una declaración, rectifique, aclare, amplié o
confirme la anterior.
Se trata entonces, de una facultad de fiscalización que implica que el contribuyente ha sido
revisado por el Servicio, por lo cual, éste lo cita a efectos que:
El contribuyente, tiene un plazo de un mes para cumplir con este trámite, el que se puede ampliar
por una sola vez y hasta por un mes a solicitud del contribuyente.
El artículo 64 del Código Tributario señala que el Servicio podrá tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso de que el contribuyente no concurra a la citación
que se le hiciere o no contestase o ampliarse las exigencias que se le formulen o al cumplir con
ellas no subsanes las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Es posible que al examinar las declaraciones y medios de prueba del contribuyente y en base a
otros antecedentes que obran en su poder, el Servicio pueda sostener que las declaraciones y
medios de prueba del contribuyente no son fidedignos, caso en el cual deberá tasar la base
imponible, con los antecedentes que obren en su poder, debiendo realizar la liquidación
correspondiente.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
h) Retención de impuestos.
1. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es un vínculo jurídico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro
sujeto, que actúa ejercitando el poder tributario, una suma determinada de dinero que se
determina por ley.
También la podemos definir como el vínculo jurídico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la
ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual (vínculo), ciertas
personas se encuentran en la necesidad jurídica de entregar al Estado u otro ente público, cierta
cantidad de dinero para las satisfacción de las necesidades públicas.
CARACTÉRISTICAS:
a) Se trata de un vínculo jurídico: Se trata de un vínculo que forma parte de la relación
jurídico-tributaria, en que el Fisco como acreedor exige al contribuyente deudor el pago
de una suma de dinero por concepto de impuestos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
b) La fuente de la obligación tributaria es la ley: La ley es la única fuente que pueda dar
origen a la obligación tributaria en virtud del principio de legalidad.
e) Se busca dotar al Estado u otro ente público de recursos: Al tratar de una potestad
tributaria, lo que se persigue es que, a través del pago de la suma de dinero, el Estado u
otro ente público obtenga recursos para la satisfacción de las necesidades públicas.
La doctrina realiza una distinción entre sujeto pasivo de la obligación tributaria o contribuyente
por una parte y el sujeto pasivo del impuesto por otra.
El sujeto pasivo de la obligación tributaria es aquel que según la ley debe cumplir la prestación
tributaria, esto es, enterar en arcas fiscales los impuestos. Por ejemplo en el caso de los
profesionales liberales del artículo 42 N°2 de la Ley de la Renta, los cuales por sus ingresos de
renta tributan en Global Complementario.
El sujeto pasivo del impuesto es aquel que incurrió en el hecho gravado, o si se quiere decir de
otra forma aquel respecto del cual acaeció el hecho gravado. Ejemplo, sería el mismo profesional
liberal del artículo 42 N°2 de la Ley de la Renta, el que tributa porque él fue quien percibió los
ingresos constitutivos de renta y, por lo tanto, incurrió en el hecho gravado.
Lo normal y corriente es que el sujeto pasivo de la obligación tributaria y el sujeto pasivo del
impuesto coincidan, como se da en la situación antes comentada, y en ese caso estamos en
presencia del sujeto pasivo por deuda propia.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Excepcionalmente existen situaciones en las cuales el sujeto que según la ley debe pagar el
impuesto (sujeto de la obligación tributaria o contribuyente), es distinto al sujeto que realizó el
hecho gravado (sujeto pasivo del impuesto), en este caso encontramos los siguientes tipos de
ii. EL SUSTITUTO DEL IMPUESTO. (RETENER). Es la persona obligada a retener impuestos que
adeudan terceros. El sustituto, como su nombre lo indica viene a sustituir o
reemplazar íntegramente al sujeto pasivo del impuesto o contribuyente y se ve
obligado ante el Estado como si él hubiera incurrido en el hecho gravado.
En este caso, no hay responsabilidad solidaria, sino que si el sustito no cumple, el Fisco
se dirigirá en su contra, ya que en virtud de una ficción legal se entiende que él ha
incurrido en el hecho gravado y, por lo tanto, debe pagar el tributo.
iii. TERCERO RESPONSABLE. En este caso, por razones meramente fiscales y basado en la
necesidad de hacer más fácil la recaudación y fiscalización de los tributos, el legislador
señala, a una persona distinta al contribuyente que incurre en el hecho gravado
(sujeto pasivo del impuesto), como obligado a pagar el impuesto. Estos sujetos se ven
sometidos a pagar ante el Fisco una obligación tributaria en cuyo hecho gravado no
intervinieron, pero deben asumir ese rol en virtud de un mandato de la ley, atendido a
la actividad y función que desarrollan.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En materia tributaria, el objeto de la obligación tributaria consiste en una prestación que es dar
una cantidad de dinero.
Teniendo presente que objeto de la obligación tributaria es el pago de una suma de dinero, el
aspecto que debemos abordar, será la forma cómo se determina o cálculo el monto de la suma
que es el impuesto.
Esto nos lleva a analizar dos elementos que nos sirve para determinar el objeto de la obligación
tributaria: la base imponible y la tasa del impuesto.
1) La base imponible: SE puede definir como el valor del hecho gravado. Ej., el precio de un
bien mueble en el IVA; el valor CIF o valor aduanero en la importación de un bien corporal
mueble; la remuneración por algún servicio descrito en el art 20 de la Ley de la Renta.
2. Tasa del impuesto: Es el monto del impuesto por unidad de base, también es posible
definirla como la magnitud exterior que, combinada con la base imponible permite
determinar el monto del impuesto.
La tasa del impuesto se puede clasificar de la siguiente forma:
LOS CRÉDITOS: Los créditos se pueden definir como rebajas que establece la ley sobre la base
imponible o sobre el impuesto determinado, en relación a determinadas personas o actividades.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los créditos constituyen una herramienta de política fiscal que, generalmente, se destina hacia dos
objetivos:
a. Evitar la doble tributación interna o externa, siendo ejemplo de la
primera situación el sistema de tax credit y de la segunda, el crédito
del impuesto de primera categoría pagado de la Ley de Impuesto a la
Renta sobre el global complementario del mismo texto legal.
b. Establecer incentivo para alcanzar política económica de atracción de
inversión. Aquí surge la vinculación con la utilización del tributo como
instrumento de política económica y que hemos denominado
neutralidad positiva. Ejemplo: el crédito por la inversión de la Ley
N°19.420., Ley Arica y Parinacota, que alcanza a un 20% del activo
inmovilizado de la inversión.
EXENCIONES:
Son la dispensa legal de la obligación tributaria o la liberación del pago del impuesto en virtud de
una norma legal.
Características:
a) Se trata de una liberación, lo que implica que estamos en presencia de que el hecho
gravado se ha producido, que éste se ha cuantificado y aplicado la tasa de un determinado
impuesto a pagar, pero en virtud de un mandato legal, el obligado se encuentra liberado
de dicha carga.
b) Exenciones obedecer, por regla general, a razones de política fiscal, ya que a través de
ellas se persigue que los agentes económicos, viéndose liberados del pago del impuesto,
se vean incentivados a invertir o bien se pretende alcanzar el principio de justicia tributaria
y evitar la doble tributación.
Clasificación:
Reales: Son aquellas que tienen relación con los elementos objetivos del hecho gravado,
prescindiendo en absoluto del sujeto del impuesto que participó en dicho hecho imponible.
Personales: Son aquellas que se establecen atendiendo a una especial consideración del sujeto del
impuesto y se aplica sólo respecto de él y no respecto de otras personas que intervienen en la
operación.
El artículo 18 de la ley de impuesto a la herencia, establece que estará exenta de este impuesto,
las asignaciones de y donaciones que se dejen o hagan a la Beneficencia Pública Chilena, a las
Municipalidades de la República y a las corporaciones o fundaciones de derecho público.
Hasta ahora habíamos analizado los elementos que forman parte de la determinación de la
obligación tributaria, sin embargo, la obligación debe ser objeto de un proceso de determinación
de este objeto, ya que si no ocurriera de esta forma, su determinación quedaría sujeta a la
autonomía de la voluntad de las partes.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Como ya lo hemos visto, la obligación tributaria nace con existencia del hecho gravado y la
determinación de la misma, se hace al declarar que se generó la obligación tributaria y concretarla
en sus elementos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Las personas que durante el año tributario hayan obtenido ingresos que no son calificados como
rentas para efectos tributarios; su no monto no excede de los limites exentos que establece la ley;
su obligación tributaria la han cumplido mensualmente o por encontrarse en cualquiera otra
situación excepcional, no se encuentran obligadas a presentar una Declaración de Impuestos a la
Renta.
El Plazo para presentar el Formulario 22 anual de la Renta, según ley vence el 30 de abril de cada
año, salvo excepción contenidas en el artículo 69 de la Ley de la Renta.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Frente a esta situación la SII posee facultades de fiscalización de los contribuyentes, en la cual el
Servicio puede concluir que el contribuyente no declaró estando obligado a hacerlo, o bien declaró
una base imponible y un monto del tributo inferior al que correspondía:
3. CITACIÓN: Es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme,
aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite no es
obligatorio en todos los casos de auditoría, sólo en las situaciones que el Código Tributario la
disponga en forma obligatoria (Art. 22, 27 y 63 CT).
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para
presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:
La consecuencia que se deriva es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las diferencias
de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la Citación.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual
petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.
- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o aporta más
antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el SII debe
conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en conocimiento del contribuyente
el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentación
mediante el acta de devolución respectiva.
- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta antecedentes que
aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, liquida.
61
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los casos en que esta diligencia está concebida como necesaria en el Código Tributario, son los
siguientes:
1. Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados
por el contribuyente sean tachados como no fidedignos por el Servicio. Artículo 21 inciso
segundo.
62
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
refiere el inciso tercero del artículo 10 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, publicada en el
Diario Oficial de 27 de septiembre de 2012.
8. Término de Giro: Los nuevos incisos quinto, sexto y séptimo del artículo 69 del Código
Tributario, que confieren al Servicio la facultad de citar, liquidar y girar los impuestos
correspondientes al término de giro de una persona, entidad o agrupación sin
personalidad jurídica, cuando el ente fiscalizador cuente con antecedentes que permitan
establecer la terminación del giro comercial o industrial, o el cese de las actividades, de
manera que se deje de estar afecto a impuestos, sin que el obligado a ello haya dado aviso
por escrito al Servicio dentro de los dos meses siguientes al término del giro de sus
actividades, exigen como condición para el ejercicio de esta facultad, la citación previa al
contribuyente.
Aumento de los plazos de prescripción: De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del artículo
63 del Código Tributario, "la citación produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en
los términos del inciso 3° del Artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella" (3 meses).
63
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Excepcionalmente, la citación practicada conforme al inciso quinto del artículo 69 del Código
Tributario, que confiere al Servicio la facultad de citar, liquidar y girar los impuestos
correspondientes al término de giro, aumenta los plazos de prescripción en un año y en el caso del
inciso final del artículo 70 de la Ley de Impuesto a la Renta, cuando el contribuyente probare el
origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese
correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el artículo
200 del Código Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses contados
desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el artículo 63 del Código
Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses penales
y multas que se derivan de tal incumplimiento
Determina la competencia de las Unidades del Servicio: “Artículo 65 bis. – La unidad del Servicio
que realice un requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 59, o una citación según lo
dispuesto en el artículo 63, será competente para conocer de todas las actuaciones de fiscalización
posteriores, relacionadas con dicho requerimiento o citación”.
Tenga presente de que si el contribuyente no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a
la instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o reclamar ante el
64
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los requisitos formales que debe contener toda liquidación de impuestos generada a partir de una
fiscalización son los siguientes:
c. Número correlativo.
f. Firma del o los fiscalizadores revisores y el visto bueno del jefe de grupo.
La liquidación se pone en conocimiento del contribuyente a través de una notificación que puede
ser por correo electrónico, personal, por cédula o por carta certificada.
Una vez notificada la liquidación, comienza a correr el plazo para reclamar de ella, asimismo la
notificación válidamente notificada produce la interrupción de los plazos de prescripción de la
acción del Fisco para obtener el pago de los impuestos, intereses y recargos.
3. GIRO: El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo
encargado de efectuar los cobros respectivos.
9
Art. 24 modificado por la Ley 21.210.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
iv. A petición del contribuyente podrán también girarse los impuestos con
anterioridad a las oportunidades señaladas anteriormente. Aunque parezca sin
sentido esta petición, debemos tener presente que esta petición tiene efectos
favorables para el contribuyente, ya que por una parte el plazo fatal para
presentar el reclamo se ampliará de noventa días a un año contado desde la
notificación correspondiente, cuando el contribuyente de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del
plazo de noventa días, contados desde la notificación y además en caso de perder
o no interponer el reclamo no se seguirán devengando los intereses.
v. d) Giros emitidos sin trámite previo: Finalmente, el artículo 24º contempla cuatro
situaciones en que el Servicio no requiere practicar trámites previos al giro (como
la citación y/o liquidación), salvo, claro está, la de haber procedido al examen o
revisión de los antecedentes de aquél.
Ello ocurre cuando se detectan algunas de las situaciones siguientes, contempladas todas
ellas en el inciso cuarto, del artículo 24º, del Código Tributario:
b) Contenido del giro: La ley no señala especificaciones que debe tener el giro, sin embargo
el artículo 124 del Código Tributario limita la posibilidad de reclamar del giro al que le haya
precedido una liquidación, a la situación en que el giro no se conforme a la liquidación,
debemos entender que la normalidad, en las actuaciones del SII implica la conformidad
entre la liquidación y el giro pertinente.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
b) Numeración correlativa.
c) Notificación del giro: No existe norma especial y en consecuencia, por aplicación del
artículo 11 del Código Tributario, se efectuará por correo electrónico, personalmente, por cédula o
por carta certificada.
4. PAGO: Implica que contribuyente ha enterado en arcas fiscales la suma que se desprenda
de aplicar la tasa del impuesto a la cuantificación del hecho gravado. Al respecto
analizaremos el pago en mayor profundidad cuando veamos la forma de extinguir la
obligación tributaria.
Este es uno de los temas más discutidos en materia tributaria y para analizar esta materia
revisaremos esencialmente tres temas:
a. El objeto de la prueba, que se debe probar : Se debe precisar que el objeto de la prueba de
la obligación tributaria es el hecho gravado o imponible.
Sobre el particular, la prueba del hecho gravado debe recaer sobre dos aspectos:
i. Temporalidad del hecho gravado o devengo.
ii. Materialidad u objetividad del hecho gravado.
Sin lugar a dudas, que al acreditar el hecho gravado, estamos probando la existencia de la
obligación tributaria que nace a partir de él.
b. El peso o carga de la prueba, esto es, sobre quién recae la necesidad jurídica de acreditar
el acaecimiento de hecho gravado y el surgimiento de la obligación tributaria.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Como ya sabemos de acuerdo al artículo 1698 del Código Civil señala que incumbe probar
las obligaciones o su extinción al que alega aquéllas o estas, sin embargo en materia
tributaria opera la excepción a este principio, ya que el artículo 21 del Código Tributario
establece que corresponde al contribuyente la necesidad de acreditar la veracidad de sus
declaraciones y documentación soportante, por lo cual pasa a ser él sobre quien recae el
peso de la prueba del hecho gravado y de la obligación tributaria que nace de él.
Las obligaciones nacen, se ejecutan y en definitiva, se extinguen, en el artículo 1567 del Código
Civil existe una enumeración de las causales de extinción de las obligaciones, las que no son todas
aplicables en relación a la obligación tributaria, por lo cual enfocaremos nuestro análisis en los
modos de extinguir a obligación tributaria.
1. El pago o solución:
En materia civil, el pago o solución es la prestación de lo que se debe, en materia tributaria, el
pago implica por parte del contribuyente la satisfacción del impuesto, esto es, enterar en arcas
fiscales la suma que se desprenda de aplicar la tasa del impuesto a la cuantificación del hecho
gravado.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
3. Recibo del pago: El pago en principio le debe recibir el Servicio de Tesorerías, sin perjuicio
de esto el artículo 47 del Código Tributario señala que el Tesorero General de la República
podrá facultar al Banco del estado, a los demás
Se hace presente que los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes
calendario de su vencimiento, no serán objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes
calendario de vencimiento, no se considerará la prórroga a que se recibiere el inciso tercero del
artículo 36 si el impuesto no se pagare oportunamente.
2. INTERESES: El contribuyente que pagué fuera de plazo estará afecto, además, a un interés
penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de
mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos o
contribuciones. Este interés se calculará sobre valores reajustados en la forma señalada en
el inciso primero del artículo 53 del Código Tributario.
- El interés se aplicará con la tasa vigente al momento del pago conforme a lo dispuesto
en el artículo 3°.
Finalmente la condonación parcial o total de intereses penales sólo podrá ser otorgadas
por el Director Regional cuando, resultando de los impuestos adeudados en virtud de una
determinación de oficio practicada por el Servicio, a través de una liquidación,
reliquidación o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha
procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido.
La condonación parcial o total de los intereses penales pueden ser condonados en los siguientes
casos:
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en
que hubiere ocurrido.
Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no imputable al contribuyente.
La condonación puede ser otorgada por el Director Regional del SII. y también por el Tesorero
General de la República, en virtud de lo dispuesto en el art. 192º del Código Tributario,
modificado por la Ley Nº 19.738 de 19.06.2001 en el sentido que la facultad que tiene el Tesorero
debe ejercerse sujetándose a normas o criterios que determine el Ministro de Hacienda10.
En todos estos casos, la condonación puede ser total o parcial Art. 6º, letra B) Nº 4, y 56º del
Código Tributario.
Políticas de condonación introducidas por la Ley 21.210.: Corresponderá al Ministerio de Hacienda fijar
un reglamento, mediante decreto, previa circular conjunta del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio
de Tesorerías, sobre las POLÍTICAS DE CONDONACIÓN a las cuales deberán ceñirse estrictamente los
referidos Servicios en el ejercicio de sus facultades legales de condonación.”. 11
10
Resolución Ex. Nº 481 de 15 de julio de 2003 publicada en el D.O. del 24.07.2003
11
Norma sobre aplicación del artículo 207 en relación a las políticas de condonación: En tanto no se dicte el decreto a que hace
referencia el nuevo artículo 207 del Código Tributario, el Servicio de Impuestos Internos y el Servicio de Tesorerías deberán seguir
aplicando las políticas de condonaciones fijadas en sus resoluciones y circulares vigentes a la fecha de publicación de esta ley en el
diario oficial.
transitorio)
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
La solicitud de devolución se rige por el artículo 126º del Código Tributario, no constituye
reclamación y debe presentarse en el plazo de tres años contado desde el acto o hecho que le
sirva de fundamento, que la mayoría de las veces va a coincidir con la fecha en que se presentó la
declaración en que se incurrió en error y se efectuó simultáneamente el pago respectivo. La
resolución administrativa que recaiga en esta solicitud puede ser reclamada por el interesado de
acuerdo al procedimiento general de reclamaciones.
También puede el interesado pedir la imputación de lo pagado en exceso como pago provisional
a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el artículo 51º del Código Tributario.
3. MULTAS: El retardo en que incurre el contribuyente para efectos del pago de la obligación
tributaria principal, no sólo acarrea la corrección monetaria y el devengo de intereses, sino
que además constituye para nuestro legislador una infracción tributaria que se va a
sancionar con una multa.
Para efectos de precisar la multa que se va a aplicar sobre el retardo, se debe distinguir si se
trata de un impuesto de retención o recargo o no.
Primer caso: Conforme al artículo 97 N°11 del Código Tributario, la multa consistirá en un 10%
del impuesto adeudado, más un 2°% del mismo por cada mes o fracción de mes de retardo
con un tope de total de 30% de los impuestos adeudados.
Segundo caso: Conforme al artículo 97 N°2 del Código Tributario, la multa será del 10% de los
impuestos adeudados, más un 2% por cada mes o fracción de mes de retraso transcurridos del
mismo más de 5 meses, no pudiendo exceder en ningún caso, la multa del 30% de los
impuestos adeudados.
- Quién hace los recargos: Conforme al artículo 48 inciso segundo, los recargos legales
por conceptos de reajustes, intereses y multas serán determinados por el Servicios de
Impuestos Internos o por el Servicio de Tesorerías.
Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes podrán determinar dichos recargos para el
efecto de enterarlos en arcas fiscales conjuntamente con el impuesto.
2. LA IMPUTACIÓN:
La imputación es una figura muy parecida a la compensación e implica aplicar a deudas que se
tienen con el Fisco, sumas que el contribuyente tiene derecho a hacer efectivas por haber
efectuado pagos en excesos de impuestos.
71
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El artículo 6 del DFL N°1 del año 1994, Estatuto Orgánico del Servicio de Tesorerías, señala que
autoriza al Tesorero General de la República para compensar deudas de contribuyentes con
créditos contra el Fisco, cuando los documentos respectivos estén en la Tesorería en condiciones
de ser pagados, extinguiéndose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
De lo anterior se desprende que en materia tributaria, los requisitos para que proceda la
compensación son los siguientes:
a) Debe existir un contribuyente deudor del Fisco y, que a su vez, es acreedor del Fisco.
b) Los documentos respectivos deben estar en Tesorería en condiciones de ser pagados. Se
trata de documentos en que conste que los impuestos se encuentran girados.
4. LA PRESCRIPCIÓN
FUNDAMENTOS DE LA EXISTENCIA DE LA PRESCRIPCIÓN:
El fundamento que subyace tras la existencia de una institución como la prescripción, ha sido
debatido largamente por la doctrina y así, han sido múltiples los autores que han aventurado
teorías que justifican su naturaleza. Para algunos autores que ponen énfasis en una interpretación
civilista de la institución, la prescripción descansa sobre la necesidad de estabilizar las situaciones
jurídicas y que su justificación pasa por que el ordenamiento jurídico no puede menos que
reconocer como jurídicos ciertos estados de hecho por mucho tiempo subsistente.
Otros autores, desde un prisma procesal, señalan que la justificación de la prescripción pasa por el
reconocimiento de que el tiempo, hace desaparecer los elementos probatorios que permiten
acreditar los derechos, haciendo esto imposible o, por lo menos, muy difícil. Finalmente, desde un
punto de vista penalista, la doctrina señala que "con el tiempo, se pierde el interés estatal en la
persecución del delito". Al respecto se señala que es verdadera la afirmación de que, transcurrido
un largo período de tiempo desde la perpetración del hecho delictuoso, el recuerdo de éste
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
desaparece, y los sentimientos colectivos que originan la intranquilidad y alarma, el deseo de dar
satisfacción al ofendido, el afán de que el criminal pague su deuda, se debilitan y llegan a
desaparecer por completo.
REGLAS COMUNES A TODA PRESCRIPCIÓN: Son aplicables a cualquier clase de prescripción las
reglas de carácter general de los artículos 2492° al 2497° del Código Civil; ellas se refieren a que la
prescripción debe ser alegada, la renuncia de la prescripción y que las reglas de prescripción se
aplican por igual a todas las personas.
La prescripción es un beneficio, un recurso que el legislador ha puesto en manos del deudor y cuyo
ejercicio lo ha dejado entregado a su conciencia, en atención a que la prescripción extingue el
derecho del acreedor sin que este quede satisfecho con la prestación que se le adeuda. Por eso, la
Ley ha estimado mejor dejar al criterio del deudor este beneficio que le otorga; él sabrá si lo alega
o no y, por esta misma razón, el Juez no puede declararla de oficio, aun cuando la prescripción
aparezca de manifiesto.
Pero el hecho de que la prescripción debe ser alegada y declarada por el Juez, a petición del que
quiere aprovecharse de ella, no quiere decir que la prescripción se produzca en virtud de la
sentencia judicial; el papel del juez se limita a comprobar o a dejar establecido que la prescripción
ha operado como una consecuencia de la necesidad que el deudor tuvo en alegarla; pero la
prescripción se ha producido por el solo ministerio de la Ley cuando se cumple el plazo por ella
señalado. Y prueba de ello es que la declaración judicial de la prescripción opera retroactivamente.
El Juez no puede declarar de oficio la prescripción porque no puede convertirse en defensor del
demandado. Sin embargo, la regla no es absoluta.
Hay tres casos en los cuales puede el Juez declarar de oficio la prescripción y ellos son:
1. La acción ejecutiva;
2. En materia penal;
3. En materia tributaria.
El artículo 136° inciso 1° del Código Tributario, establece que: “El Juez Tributario y Aduanero
dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los rubros del acto reclamado que correspondan
a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción.
Este caso es aplicable sólo cuando efectuada una Liquidación de impuesto en contra de un
contribuyente éste opte por reclamar, correspondiendo aquí a la autoridad que está conociendo
de dicho reclamo declarar de oficio la prescripción de todos los impuestos que están siendo
cobrados más allá de los plazos de prescripción que establece la Ley tributaria. Cabe hacer
presente, en este punto, que la declaración de prescripción la efectúa el Director Regional (en su
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
carácter de juez) o el Juez Tributario y Aduanero, pues no procede dicha declaración por la vía
meramente administrativa, salvo en el caso del Impuesto a las Herencias, según se trata más
adelante.
b) Renunciada: “La prescripción puede ser renunciada” (Artículo 2494° del Código Civil).
La renuncia de la prescripción puede ser expresa o tácita. Es expresa cuando el deudor hace la
renuncia en términos formales y explícitos; es tácita cuando el que puede alegarla, ejecute
cualquier acto que manifieste en él el propósito de reconocer el derecho del acreedor, como si
pide plazo, u otorga garantía, o paga intereses. “La prescripción puede ser renunciada expresa o
tácitamente, pero sólo después de cumplida”.
“Renunciase tácitamente, cuando el que puede alegarla manifiesta por un hecho suyo que
reconoce el derecho del dueño o del acreedor, por ejemplo, cuando cumplidas las condiciones
legales de la prescripción, el poseedor de la cosa la toma en arriendo, o el que debe dinero paga
intereses o pide plazos.” (Artículo 2494° del Código Civil).
Pero de cualquier manera que la prescripción se renuncie, ella debe renunciarse una vez cumplida;
en ningún caso anticipadamente, porque hay un interés público evidente y comprometido en esta
materia; si no, la renuncia sería una cláusula de estilo en todos los contratos y no habría lugar a
aplicar las disposiciones legales. Pero una vez cumplida la prescripción, la ley no ve ningún
inconveniente para que este beneficio pueda ser renunciado por el deudor, ya que deja a su
conciencia entregada esta arma que posee contra el acreedor.
c) Las reglas de prescripción corren por igual para todas las personas: La norma del artículo 2497
del Código Civil que así lo estable, tuvo por objeto terminar con ciertos privilegios existentes a la
época en favor de la Iglesia y del Fisco.
PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA.
El Código Tributario, en su artículo 59°, consagra el derecho del Servicio para fiscalizar las
declaraciones de impuestos: “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes…”.
Si añadimos a lo anterior lo preceptuado en los artículos 200° y 24° del mismo Código, podemos
añadir que la facultad para girar los impuestos también debe ejercerla dentro de esos mismos
plazos.
La opción del Servicio para liquidar, reliquidar o girar un impuesto y, en general, para fiscalizar las
declaraciones de impuestos, no puede quedar vigente en forma indefinida en el tiempo puesto
que ello significaría que las obligaciones nunca tendrían certeza sea en su nacimiento, como en su
extinción, sino que la ley, a través de diversas disposiciones legales, ha limitado ese derecho en el
tiempo, creando al efecto la institución de la prescripción, cuyo estudio constituye el objetivo
principal y último de este trabajo.
En consecuencia, podemos sostener que en materia de prescripción de la obligación tributaria, ella
tiene lugar respecto de distintas acciones o derechos, cuyos titulares son tanto la administración
como el contribuyente.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El artículo 200 del Código Tributario, dispone que: “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar
cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del término
de 3 años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.” El plazo
señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración,
cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos
efectos constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa
declaración del contribuyente o del responsable del impuesto.
En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribirá la
acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de 3 meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al Artículo 63° o a otras disposiciones que establezcan el trámite de
la citación para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al
contribuyente en la citación respectiva, se entenderá igualmente aumentado, en los mismos
términos, los plazos señalados en este Artículo.
Las acciones para perseguir las sanciones que carácter pecuniario y otras que no accedan al pago
de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió la infracción”.
A su vez, el artículo 201 prescribe que: “En los mismos plazos señalados en el Artículo 200, y
computados en la misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y demás recargos.
En el caso del N° 1°, a la prescripción del presente artículo sucederá la de largo tiempo del artículo
2515 del Código Civil. En el caso del número 2°, empezará a correr un nuevo término que será de
tres años, el cual sólo se interrumpirá por el reconocimiento u obligación escrita o por el
requerimiento judicial.
Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el artículo 147°, no procederá el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aquella.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Tal es el caso, por ejemplo, del Impuesto a la Renta, que opera por autodeclaración del propio
contribuyente, mediante el formulario 22; lo mismo se puede sostener respecto del IVA, también
sujeto a autodeclaración mensual, mediante el formulario 29 sobre declaración y pago simultáneo
mensual de impuestos.
A diferencia del caso anterior, el Código no ha definido legalmente qué debemos entender por una
declaración de impuestos “maliciosamente falsa”, pero la jurisprudencia de los Tribunales
superiores de Justicia ha emitido ciertas precisiones a su respecto, que señalan que corresponde al
SII calificar la malicia.
En este sentido la Circular N° 73, de 2001, por su parte, expresa que es menester que la falsedad
sea maliciosa, esto es, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no
pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Dicho de otra manera, desde que la obligación de declarar y eventualmente pagar los impuestos
se “hizo actualmente exigible”, a fin de utilizar las expresiones del artículo 2514° inciso 2° del
Código Civil: “se cuenta este tiempo desde que la obligación se haya hecho exigible”.
1. Impuesto a la Renta:
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta obligados a presentar declaraciones de renta
anualmente deberán hacerlo en el mes de abril de cada año, salvo las excepciones legales
mencionadas en el artículo 69. En tanto, el artículo 72 de la misma ley, a su vez, establece que el
pago de dicho impuesto debe efectuarse en el mismo plazo para presentar la declaración, vale
decir en abril de cada año.
Ahora bien, el plazo para declarar y pagar el impuesto a la renta de un periodo tributario
determinado expira el 30 de abril del año calendario siguiente al ejercicio comercial respectivo.
Por ejemplo, en el caso de las rentas correspondientes al año comercial 2008, éstas debieron ser
declaradas y pagado el impuesto al 30 de abril de 2009 y el plazo de prescripción comienza a
correr desde el 30 de abril del año correspondiente.
2. En el IVA:
El IVA es un impuesto de declaración y pago simultáneo de carácter mensual, cuyo plazo para
pagar y declarar el impuesto vence el día 12 del mes siguiente a aquel en que se devengó el
impuesto. Por ejemplo, respecto de las operaciones gravadas con IVA efectuadas durante el mes
de Junio de 2009, los contribuyentes de este impuesto tienen como plazo para declarar y pagar
dicho impuesto hasta el 12 de Julio de 2009. El plazo correspondiente comienza a correr del día 12
del mes correspondiente.
Expiración: En relación al término de los plazos de años y meses el inciso tercero del actual
artículo 10°, dispone que “si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en
que comienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día de aquel mes”.
De esta forma, se hace aplicación tácita de la norma del artículo 48 del Código Civil, la cual
además es de aplicación supletoria, y conforme a la cual el primero y el último día de un plazo de
meses o años deberán tener en mismo número en los respectivos meses.
Luego si un plazo de meses o de años, se inicia un mes que tiene más días o bien que tiene menos
días, que aquél en que termina el plazo, el último día de éste, será el último día del mes de
término, siendo así posible que el plazo de un mes sea de 28, 29, 30 o 31 días, y el que plazo de un
año, de 365 o 366 días, según los casos, conforme se expone en el citado artículo 48 del Código
Civil.
Prórroga: Por otro lado, cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste se
entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente, entendido por inhábil, conforme al inciso
segundo de la norma en comento, los días sábados, domingos y festivos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
"Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite
al contribuyente, de conformidad al Artículo 63° o a otras disposiciones que establezcan el trámite
de la citación para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al
contribuyente en la citación respectiva se entenderán igualmente aumentados, en los mismos
términos, los plazos señalados en este Artículo."
A su vez, el artículo 63°, en parte pertinente, dispone: “El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio
podrá citar al contribuyente para que dentro del plazo de un mes, presente una declaración o
rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior.”
Según se observa de las normas legales transcritas, el solo hecho de notificarse una citación al
contribuyente en los términos que la concibe el Artículo 63°, aumenta automáticamente en tres
meses los plazos de prescripción de tres o seis años, según el caso, dentro de los cuales puede el
Servicio de Impuestos Internos ejercer su acción fiscalizadora. Pero, debemos destacar que este
aumento no es para cualquier impuesto, ni siquiera un período determinado, sino que
exclusivamente de aquellos impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citación.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
La citación a que nos hemos estado refiriendo, constituye una actuación administrativa del
Servicio, y por lo mismo, para que produzca sus efectos, debe ser notificada válidamente al
contribuyente, y a partir de la fecha en que ello ocurre, comienza a correr el plazo de un mes, en
que el contribuyente puede dar respuesta.
Este plazo, al tenor de lo dispuesto en la norma que establece la citación, es ampliable a solicitud
del interesado, por una sola vez, y hasta por un mes. Cabe resaltar que la prórroga del plazo es una
facultad del Servicio, primero en cuanto a concederla o no, impartiendo expresas instrucciones al
respecto la Circular N° 73, de 2001; y segundo, en lo referente al tiempo por el que se concede,
con la sola limitación de que no puede exceder de un mes, y se computa a contar de la extinción
del plazo original.
“A solicitud del interesado dicho funcionario podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por
un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros Jefes de las respectivas oficinas” (artículo 63°
inciso 2° del Código Tributario).
En el evento de que quien corresponda, acceda a ampliar el plazo para dar respuesta a la citación,
solicitado por el interesado, el plazo de prescripción de tres o seis años se entenderá aumentado,
en los tres meses ya señalados y, además, en el término que haya sido prorrogado.
"Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva se entenderán
igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este Artículo”.
El Servicio entiende que estas expresiones significan que se aumenta el plazo en el mismo número
de días que haya durado la prórroga; es decir, por la citación el plazo se vio aumentado en tres
meses y si, por ejemplo, se dio una prórroga de veinte días, el aumento total habrá sido de tres
meses y veinte días.
El artículo 11° inciso 4° del Código Tributario, dispone que: “si el funcionario de Correos no
encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o éstos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma señalada en el inciso
anterior dentro del plazo de quince días, contados desde su envío, se dejará constancia de este
hecho en la carta, bajo las firmas del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que
corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose por este hecho los plazos del
Artículo 200° en tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta”.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En cualquiera de estos casos, el funcionario de correos debe dejar constancia del hecho en la carta
y luego bajo firma del funcionario y del jefe de correos correspondiente, se devuelve al Servicio.
El plazo de aumento en estudio permite al Servicio practicar la notificación en una forma distinta
de la carta certificada; es decir, personalmente o por cédula: no es posible reintentar una
notificación por Carta Certificada, ni siquiera a otro domicilio.
Lo anterior es sin perjuicio de que si existe citación, el plazo se verá también aumentado en tres
meses y en los días que dure la prórroga, si la hay, según vimos anteriormente en el primer caso
de ampliación.
Es importante tener presente que las normas de prescripción son de orden público; se deben
interpretar restrictivamente, por lo que el importante efecto que se da a la devolución de la carta
certificada sólo puede operar exclusivamente en las situaciones que plantea la Ley. Así por
ejemplo, si la carta se envía a una dirección errada o inexistente o a una casilla de correos de otra
persona y es devuelta, no se producirá el efecto descrito: no se habrá ampliado la prescripción.
e) En caso de término de giro, artículo 69 del Código Tributario : “Si el Servicio cuenta con
antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o agrupación sin personalidad
jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado aviso respectivo,
previa citación efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, podrá
liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma que hubiera procedido si
dicha persona, entidad o agrupación hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus
actividades, según lo dispuesto en el inciso primero.
En tal caso, los plazos de prescripción del artículo 200 se entenderán aumentados en un año
contado desde que se notifique legalmente la citación referida.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Asimismo, de acuerdo al inciso final del artículo 200 del Código Tributario, Si se requiere al
contribuyente en los términos del inciso tercero del artículo 63, los plazos de prescripción se
aumentarán en un mes.
“El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por
un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte necesario
solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y, o presente antecedentes
adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá requerírsele para que así
lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una nueva citación. Los antecedentes
requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no fueren acompañados dentro del plazo indicado
serán inadmisibles como prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del
artículo 132 de este mismo Código.”
Atendidas las disposiciones legales citadas, podemos definir la suspensión de la prescripción como
la detención del cómputo del plazo de prescripción, en razón de circunstancias especiales
previstas en la ley que le consagran ese efecto, para dar lugar a la reanudación una vez que han
cesado o desaparecido tales razones.
CAUSALES DE SUSPENSIÓN.
En nuestra legislación tributaria se contempla la suspensión de los plazos de prescripción, en los
siguientes casos:
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En este caso, la prescripción debe entenderse suspendida por el lapso que medie entre la
interposición del reclamo y la notificación de la sentencia que se pronuncie sobre él.
Como se puede apreciar, la suspensión cesa con la sentencia de primera instancia, oportunidad
en que se levanta el impedimento del Servicio para girar los impuestos, independiente de que en
su contra se deduzca recurso de apelación para ante el
Tribunal de Alzada que corresponda. Ello, en atención a que el recurso de apelación se concede en
el sólo efecto devolutivo, esto es, que su interposición no suspenda el cumplimiento de lo resuelto
por el Tribunal de primera instancia, lo que se materializa a través de la emisión del giro del
impuesto, y su ejecución de cobro en caso de no pago.
Por lo anterior es que el artículo 147° inciso 2° del Código Tributario, faculta a la Corte de
Apelaciones que le corresponde conocer del recurso, para que a petición del contribuyente, pueda
ordenar la suspensión total o parcial del cobro de impuesto por un plazo determinado y
renovable. Igual facultad se le confiere a la Corte Suprema conociendo de los recursos de casación
que pudieran deducirse en contra de lo que resuelva el Tribunal de Segunda Instancia.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En este caso, la suspensión del plazo de prescripción se produce por el lapso que media entre la
fecha en que se pierden o inutilizan los libros de contabilidad hasta el momento en que ellos,
legalmente reconstituidos, queden o sean puestos a disposición del Servicio.
A su vez, el inciso 4° establece que: "transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión
del inciso anterior".
Al respecto, debe tenerse presente que: Transcurridos 10 años de ausencia “no se tomará en
cuenta la suspensión”; esto es, se reanuda el transcurso del plazo de prescripción de la acción del
Fisco por el lapso que reste para completar el término de prescripción correspondiente.
La misma norma establece que durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la
declaración de abuso o simulación, hasta la resolución que la resuelva, se suspenderá el cómputo
de los plazos establecidos en los artículos 200 y 201 del Código Tributario.
Dicho lapso de suspensión, en consecuencia, corre entre la fecha de ingreso de la solicitud al
Tribunal Tributario y Aduanero, hasta la fecha de notificación de la Resolución dictada por dicho
Tribunal, conforme a las reglas generales.
Para tales efectos, conforme con lo dispuesto en la parte final del N° 3 del artículo 165 del Código
Tributario, los plazos de prescripción de la acción para perseguir la aplicación de sanciones y su
respectivo cobro, en relación con la infracción respecto de la cual se ha solicitado la sustitución, se
entenderán suspendidos desde la fecha en que se solicite la sustitución y hasta el día en que se
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN.
El artículo 2518° del Código Civil dispone que “La prescripción que extingue las acciones ajenas
puede interrumpirse, ya natural, ya civilmente”. Se interrumpe naturalmente por el hecho de
reconocer el deudor la obligación, ya expresa, ya tácitamente.
Se interrumpe civilmente por la demanda judicial; salvo los casos enumerados en el artículo 2503”.
Si se atiende al sólo tenor literal de la Ley, cuando utiliza la expresión “estos plazos se
interrumpirán”, el Código Tributario ha tratado la interrupción sólo a propósito de la acción de
cobro del Fisco, en el artículo 201°.
“En los mismos plazos señalados en el artículo 200°, y computados en la misma forma, prescribirá
la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos intereses, sanciones y demás recargos.
Es importante tener presente que el tiempo transcurrido se pierde y surge un nuevo plazo de
prescripción, cuya duración depende de la causal que haya motivado la interrupción.
CAUSALES DE INTERRUPCIÓN.
a) Reconocimiento u obligación escrita.
Se trata en este caso de la aceptación o reconocimiento de la obligación, hecho en forma expresa
y por escrito; no es suficiente el reconocimiento tácito ni el efectuado en forma oral. Interrumpida
de esta forma la prescripción tributaria, comenzará a correr el término establecido en el artículo
2515° del Código Civil.
“En el caso del N° 1°, a la prescripción del presente Artículo sucederá la de largo tiempo del artículo
2515 del Código Civil”.
Dicha norma dispone que “este tiempo es general de tres años para las acciones ejecutivas y de
cinco para las ordinarias”. La acción ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de tres años, y
convertida en ordinaria durará solamente otros dos.”
Esta causal se entiende configurada cuando, por ejemplo, el contribuyente solicita condonación al
Sr. Director Regional o Tesorero, o suscribe un convenio de pago de la deuda ante Tesorerías.
Luego, podemos concluir que la acción de cobro si es ejecutiva prescribe en tres años en tal
calidad, y por los dos restantes subsiste convertida en una acción meramente ordinaria.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
A su vez, este nuevo plazo puede interrumpirse por el reconocimiento u obligación escrita del
contribuyente o por el requerimiento o demanda judicial.
En el caso del número 2°, empezará a correr un nuevo término que será de tres años, el cual sólo se
interrumpirá por el reconocimiento u obligación escrita o por el requerimiento judicial.”
La expresión “estos plazos de prescripción” alude tanto a los plazos de prescripción de la acción
fiscalizadora del Servicio como a los plazos de prescripción de la acción de cobro del Fisco, pero
sólo limitado al N° 2 y exclusivamente respecto de la notificación de una liquidación, toda vez que
la acción de cobro se basa exclusivamente en el giro practicado por el Servicio de Impuestos
Internos, el cual en general debe necesariamente ser precedido por una liquidación.
Así, el plazo de 3 ó 6 años que el Servicio tiene para girar los impuestos se interrumpe por la
notificación de la liquidación que los contiene. El efecto de la interrupción es el perderse el tiempo
corrido y el de que empieza a correr uno nuevo siempre de 3 años, sin importar si el plazo
interrumpido era de 3 ó 6 años.
c) Requerimiento judicial.
Consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por vía judicial, el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y demás recargos insolutos. Tras dicho requerimiento no se inicia un nuevo
plazo de prescripción, pues aquél es precisamente la forma como se ejerce ante la justicia la
acción de cobro.
Tal como se señala en el artículo 201° del Código: “En los mismos plazos señalados en el artículo
200°, y computados en la misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y demás recargos”.
A su vez, el ejercicio de la acción fiscalizadora del Servicio originará también, aumentos (citación),
interrupción (formulación de liquidación o giro) o suspensión (interposición de reclamo en contra
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
de la liquidación o giro), proceso que culmina con un giro que además de interrumpir la
prescripción origina siempre un nuevo plazo de 3 años.
Ello explica por qué Tesorerías inicia acciones de cobro más allá del plazo de seis años y no
obstante, no se encuentra su acción prescrita.
CAUSALES DE SUSPENSIÓN.
1. Esta acción de cobro también se suspende en el caso del artículo 103° de la Ley de la Renta, ya
desarrollado.
2. Se suspende por el llamado impedimento de girar, ya analizado oportunamente.
3. Caso del N° 5, del artículo único, de la Ley N° 18.320, la que se verá más adelante.
CAUSALES DE INTERRUPCIÓN.
Son las mismas que se analizaron en el capítulo anterior, vale decir, se produce la interrupción:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
2. Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
Por su parte, el Código Penal trata esta materia en los artículos 94° a 105°.
El artículo 94 señala: “La acción penal prescribe:
IV. Respecto de los crímenes a que la ley impone pena presidio, reclusión o relegación
perpetuas, quince años;
V. Respecto de los demás crímenes, en diez años;
VI. Respecto de los simples delitos, en cinco años;
VII. Respecto de las faltas, en seis meses.
Las reglas precedentes se entienden sin perjuicio de las prescripciones de corto tiempo que
establece este Código para delitos determinados”.
A su vez, el artículo 97° del Código Penal señala, “Las penas impuestas por sentencia ejecutoria
prescriben:
La de presidio, reclusión y relegación perpetuos en quince años;
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Pues bien, de acuerdo a la clasificación del artículo 3° de los delitos, así como de las penas que
indica el artículo 21°, ambos del Código Penal, las infracciones tributarias sancionadas con multa y
presidio menor o relegación menor, tiene el carácter de simples delitos; ello ocurre, por ejemplo,
con las penas y delitos consignados en el artículo 97° N° 4 inciso 1° N° 5, 8, 9, 10 inciso 3° N° 12 N°
13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26, todos del Código Tributario.
También encontramos otras infracciones tributarias que tienen asignadas penas de crimen, como
ocurre con aquellas contempladas en el artículo 97° N° 4 incisos 2° y 3° del Código Tributario.
Ahora bien, según sea que la infracción tenga la calidad de simple delito o bien de crimen,
implicará que el plazo de prescripción de la acción penal será de cinco y diez años
respectivamente, de acuerdo a lo que señala el artículo 94° del Código Penal.
A su vez, el plazo de prescripción de la pena misma, aplicada en la sentencia respectiva también
será de cinco o diez años respectivamente para aquellas infracciones que revisten el carácter de
simples delitos o crímenes, de conformidad al artículo 97° del referido cuerpo legal.
El plazo de prescripción de la acción penal comienza a correr desde la comisión del ilícito; para la
prescripción de la pena, desde la fecha de la sentencia de término o del quebrantamiento de la
condena, si ésta hubiere principiado a cumplirse.
“El término de la prescripción empieza a correr desde el día en que se hubiere cometido el delito”
(artículo 95° del Código Penal). “El tiempo de la prescripción comenzará a correr desde la fecha de
la sentencia de término o desde el quebrantamiento de la condena, si hubiere ésta principiado a
cumplirse” (artículo 98° del Código Penal).
Esto es, se contempla un plazo de 3 ó 6 años, según corresponda, y se cuenta desde la expiración
del plazo legal en que debió efectuarse el pago del impuesto al cual acceden.
Dicha norma se refiere esencialmente a la sanción contemplada en el N° 2 del artículo 97° del
Código Tributario, que sanción: “El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o
informes, que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto.”
y el N° 11 de la misma disposición, que sanciona “el retardo en enterar en Tesorería impuestos
sujetos a retención o recargo”.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Esta modificación armoniza con lo previsto en el N° 7 del artículo161° del cuerpo legal citado, que
señala que las sanciones pecuniarias aplicadas por el Servicio y que guardan relación con tributos
liquidados deben reclamarse conjuntamente con el impuesto, y de conformidad con lo dispuesto
en el Procedimiento General de Reclamaciones, contenido en el Título II del Libro Tercero del
Código Tributario.
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del artículo 200 del Código Tributario, tal como
se adelantó, las acciones para perseguir la aplicación de la pena pecuniaria, por el tipo de
infracciones descritas en el párrafo anterior, prescribirán en el plazo de 3 años, contados desde la
fecha en que se cometió la infracción.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
La idea de legislar para modificar el régimen de justicia tributaria tuvo su origen en el Mensaje
Presidencial Nº 178-242, de 24 de agosto de 2000, con el que se dio inicio a la tramitación
legislativa de la Ley N° 19.738, publicada en el Diario Oficial de 19 de junio de 2001, que establece
normas legales para combatir la evasión tributaria en nuestro país. En dicha exposición de
motivos, se formuló el compromiso de propiciar una iniciativa legislativa que perfeccionara la
jurisdicción tributaria, particularmente en cuanto a establecer una instancia que resolviera de
forma expedita y con el adecuado respaldo técnico, las apelaciones respecto de los fallos de
primer grado.
Adicionalmente, cabe mencionar que desde el año 2001, diversas Cortes de Apelaciones y la
propia Corte Suprema declararon la nulidad de juicios tributarios, cuestionando la
constitucionalidad de la disposición contenida, en el hoy, derogado artículo 116 del Código
Tributario. Éste permitía a los Directores Regionales delegar sus facultades jurisdiccionales, lo que
se verificó en la persona de los Jefes de Departamentos Tribunal Tributario. Tal disposición fue en
definitiva declarada inconstitucional y derogada, por fallo del Tribunal Constitucional publicado en
el Diario Oficial de 29 de marzo de 2009.
Asumiendo el compromiso señalado en el citado Mensaje, una vez aprobada la Ley N° 19.738, para
combatir la evasión tributaria, se convocó a un "Comité de Expertos", compuesto por Senadores,
Diputados, representantes del Poder Judicial, del Colegio de Abogados, del Colegio de Contadores,
del Consejo de Defensa del Estado, de la Confederación de la Producción y del Comercio,
Profesores Universitarios y autoridades de Gobierno, quienes manifestaron sus opiniones respecto
de los aspectos centrales que debiera contener una normativa para perfeccionar la Justicia
Tributaria. Estas opiniones fueron debidamente evaluadas y constituyeron la base del Proyecto
presentado por el Presidente de la República, el 20 de noviembre de 2002.
El 30 de octubre de 2006, el Ejecutivo presentó una indicación sustitutiva del proyecto de ley
enviado originalmente, el que fue aprobado, publicándose en el Diario Oficial como Ley N° 20.322,
el 27 de enero del año 2009.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
d) INTEGRALIDAD: La generalidad de los conflictos de naturaleza jurídica que nazcan entre los
particulares y los servicios de la Administración en materias tributarias y aduaneras, caen bajo la
competencia del Tribunal.
a) Se fortalece la independencia de los Tribunales que se crean, por la vía de separarlos, tanto
orgánica como funcionalmente del Servicio de Impuestos Internos.
b) b) Ampliación de la competencia a materias aduaneras. Subdirección de Recursos
Humanos Departamento de Formación y Desarrollo Programa de Formación Inicial
Nuevos Fiscalizadores 2010.
2. Administración y gestión de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Defensa letrada: Para asegurar una mejor y eficaz defensa del contribuyente, se impone la
necesidad de contar con el patrocinio de abogado en las causas sometidas al conocimiento de los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, que superen cierta cuantía, bajo la cual, se preserva la opción
de gratuidad, sin la exigencia de letrado.
1. TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS ART. 1º, INC. 1º de la Ley Orgánica sobre los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, contenida en la Ley N° 20.322.
1.2. Características:
1.2.1. Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son “órganos jurisdiccionales”, esto es, están
llamados a ejercer la función de resolver judicialmente las controversias tributarias que surjan
entre el Fisco y los contribuyentes.
1.2.2. Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos” letrados”, lo que implica que los jueces
de los mismos deben tener la calidad profesional de “abogados”, en oposición al concepto de
jueces “legos”, que no requieren tener tal calidad, como ocurre actualmente, respecto de los
Directores Regionales.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
3. JUEZ TRIBUTARIO Y ADUANERO (ART. 2º): El Juez del Tribunal Tributario y Aduanero es el
Titular del Tribunal, correspondiente al territorio jurisdiccional respectivo, encargado de resolver
reclamaciones presentadas en contra de actuaciones del Servicio de Impuestos Internos y del
Servicio Nacional de Aduanas.
Los Jueces de estos Tribunales, antes de asumir sus cargos, deben prestar juramento de respetar
la Constitución y las Leyes ante el Presidente de la Corte de Apelaciones respectiva y serán
personalmente responsables por los delitos de:
a) Cohecho,
b) Falta de observancia en materia sustancial de las leyes que reglan el procedimiento,
c) Denegación y torcida administración de justicia y, en general,
d) Toda prevaricación en que incurran en el desempeño de sus funciones.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
4. Duración del Cargo (Art. 8° inc. 2°). permanecerán en sus cargos durante su buen
comportamiento. No obstante lo anterior, cesarán en sus funciones:
a) Al cumplir 75 años.
b) Por renuncia o Incapacidad legal sobreviniente.
c) En caso de ser depuestos de sus destinos,
d) Por causa legalmente sentenciada.
4. SECRETARIO ABOGADO
1. Concepto. En todo Tribunal existirá un “secretario abogado tributario”, sin perjuicio de que,
como se indica más adelante, también pueda existir un “secretario abogado aduanero”.
c) Velar por la realización de las notificaciones, en la forma que señala la ley y que se deje
testimonio de ellas en el expediente. Para la ejecución de estas tareas, podrá designar a uno o más
abogados resolutores o profesionales expertos.
d) Ejercer las demás tareas que le sean asignadas por el Juez Tributario y Aduanero.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
2. Resolutores (Art. 6°, inc. 2°): Funcionario que debe contar con título de abogado, al cual
corresponde asesorar al Juez Tributario y Aduanero en el ejercicio de su ministerio, actuar como
ministro de fe en la recepción de prueba testimonial y en las audiencias de absolución de
posiciones y designación de peritos y ejercer las demás tareas que le asigna el Juez.
3. Profesionales Expertos (Art. 6° inc. 3°): funcionario que debe poseer un título profesional,
preferentemente de abogado, contador auditor o ingeniero comercial, con conocimientos
especializados en materia tributaria o aduanera.
Auxiliar: funcionario del Tribunal Tributario y Aduanero que no requiere de título profesional para
ejercer el cargo y que realiza labores de apoyo que se le encomiendan para el buen
funcionamiento del Tribunal.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En contra de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros puede presentarse
un recurso de apelación, con la finalidad que un tribunal superior conozca en segunda instancia
del asunto controvertido. Por regla general, la competencia de segunda instancia será ejercida por
las CORTES DE APELACIONES, en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el tribunal que dictó la
resolución apelada.
Corte de Apelaciones: Órgano que conoce de los recursos de apelación interpuestos en contra de
las sentencias del Juez Tributario y Aduanero y que lo califica dentro del mes de enero de cada
año.
b) En todas las Cortes de Apelaciones del país se incorpora un RELATOR ESPECIALIZADO, el que
puede ser conceptuado como un funcionario de la Corte de Apelaciones que debe hacer la relación
de los procesos que versan sobre materias tributarias o aduaneras. Con excepción de la Corte de
Apelaciones de Chillán, puesto que no conocerá de este tipo de causas, puesto que las apelaciones
de las resoluciones del Tribunal Tributario y Aduanero de Concepción serán vistas por la Corte de
Apelaciones de Concepción.
En forma excepcional, conocerán de los asuntos resueltos en primera instancia por los Tribunales
Tributarios y Aduaneros, los llamados TRIBUNALES ESPECIALES DE ALZADA, quienes ejercen
jurisdicción respecto de las apelaciones deducidas en contra de las sentencias pronunciadas en los
“reclamos de avalúos”. En esta materia se distinguen:
a) El Tribunal Especial de Alzada de la Primera Serie: Órgano colegiado que conoce de los
recursos de apelación interpuestos en contra de las sentencias de los Tribunales Tributarios
y Aduaneros que fallan reclamos de avalúos de bienes raíces agrícolas y,
b) El Tribunal Especial de Alzada de la Segunda Serie: Órgano colegiado que conoce de los
recursos de apelación interpuestos en contra de las sentencias de los Tribunales Tributarios
y Aduaneros que fallan reclamos de avalúos de bienes no raíces agrícolas.
La conformación de estos Tribunales Especiales de Alzada es mixta, con representantes del Poder
Judicial, del Presidente de la República, y por un empresario agrícola o arquitecto, según la serie
de que se trate. En ambos tribunales, actuará de Secretario el funcionario que, para tal efecto,
designe el Director de Impuestos Internos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad al
Código de Procedimiento Civil y en los que no compete al Código Tributario.
8. UNIDAD ADMINISTRADORA.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Este conjunto de normas tiene por objeto establecer disposiciones básicas y generales que serán
aplicables a todos los procedimientos que rigen una determinada materia, cuando no se haya
establecido una forma específica y distinta. Por ejemplo, en cualquier procedimiento podríamos
preguntarnos “¿De qué manera se me notificará una resolución en un reclamo tributario?”. La
norma común señala la forma de notificación, y por lo tanto, si el procedimiento en que me
encuentro no señala una forma distinta de notificación, se aplicará esta regla general.
A continuación nos referiremos a cada una de las normas comunes de mayor relevancia en
materia tributaria.
Podemos señalar que, en un sentido jurídico, ser “parte” de un proceso se refiere a la capacidad o
aptitud de una persona para ser titular de una relación jurídico procesal en juicio. De una manera
más clara, es la facultad de intervenir en el conflicto con derecho a pedir.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
cumplir, a medida que se desarrolle el conflicto ante el juez Tributario y Aduanero, y hasta las
instancias superiores, tales como, la Corte de Apelaciones y la Corte Suprema.
La calidad de “parte” se ejercerá por el Servicio, a través de los funcionarios facultados para
representarlo, por regla general el Director o los Directores Regionales.
La representación del Servicio en los juicios será asumida por los profesionales del área jurídica.
Por lo tanto, abogados del Servicio asumirán la representación judicial del Fisco ante los nuevos
tribunales.
El Art.129 del Código Tributario, que forma parte de las normas que regulan el Procedimiento
General de Reclamaciones, sostiene que las partes deben comparecer en conformidad a las
normas de la Ley N° 18.120, es decir, representadas por un profesional abogado, salvo que se trate
de causas cuya cuantía sea inferior a 32 UTM, en cuyo caso, podrán comparecer personalmente o
actuar por un tercero, que no necesariamente debe ser abogado.
En este punto, se hace pertinente considerar que el proyecto original sobre fortalecimiento y
perfección de la jurisdicción tributaria establecía de manera general, la posibilidad de comparecer
en primera instancia sin el patrocinio de abogado, ello con la finalidad de asegurar “la gratuidad en
el juicio tributario”. Sin embargo, ya en el primer trámite constitucional de este proyecto de ley se
criticaba esta situación, señalándose que la “política de aseguramiento de acceso universal al
acceso judicial, termina deteriorando la capacidad de defensa de las partes”. Así, en la indicación
sustitutiva del proyecto, se dejó expresa constancia de que “Para asegurar una mejor y eficaz
defensa del contribuyente, se impone la necesidad de contar con el patrocino de abogado en las
causas sometidas al conocimiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que superen cierta
cuantía, bajo la cual, se preserva la opción de gratuidad, sin la exigencia de letrado”, lo que
constituye una necesidad imperativa para cautelar la eficiencia del procedimiento y el adecuado
resguardo de los derechos procesales del contribuyente.
Tratándose del Procedimiento de Reclamo de Avalúo de Bienes Raíces (nuevo artículo 151 del
Código Tributario), del Procedimiento Especial por Vulneración de Derechos (nuevo artículo 157
del Código Tributario) y del Procedimiento Especial para la Aplicación de ciertas Multas (nuevo
artículo 165 N° 6 del Código Tributario), no resulta imperativo comparecer a través de Abogado
Patrocinante.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
La reforma no introduce modificaciones al artículo 131 del Código Tributario, que menciona: “Los
plazos de días que se establecen en este Libro, comprenderán sólo días hábiles”. Los días hábiles
son los no feriados, en tanto que, días feriados son los domingos (Ley N° 2.977 Art. 1º N° 1) y otros
que la Ley declara como tales. Esta regla resulta aplicable, sea por aplicación del Art. 50 del Código
Civil, o por lo dispuesto en los artículos 59 y 65 del Código de Procedimiento Civil.
Por expresa disposición del citado artículo 131, en los procedimientos contenciosos tributarios
comprendidos en el Libro III del Código Tributario, no se considerarán inhábiles los días del feriado
judicial, establecidos en el artículo 313 del Código Orgánico de Tribunales.
Por último, es necesario tener presente que, con la reforma se introducen en el Código Tributario
algunos plazos judiciales, esto es, el señalado por el juez cuando la ley lo autoriza expresamente
(por ejemplo, la ampliación del término probatorio por entorpecimiento), los que tendrán el
carácter de prorrogables y no fatales. Por lo tanto, este plazo sólo va a expirar, y extinguir por
ende el derecho, por la declaración de rebeldía que el tribunal haga, respecto de la parte que no
aprovechó el término.
Para que tenga lugar la prórroga de un plazo judicial, es necesario que se cumplan las dos
exigencias que se contemplan en el Art. 67, inciso 2° del Código de Procedimiento Civil, vale decir:
Esta última exigencia resulta concordante con lo establecido en el nuevo art. 132, inciso 7°, en que
la ampliación podrá decretarse “cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen”.
La reforma incorpora al Código Tributario un nuevo artículo 131 bis, el que viene a regular la forma
en que se notificarán las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero.
Artículo 131 bis. ‐ Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se notificarán a las
partes mediante la publicación de su texto íntegro en el sitio en Internet del Tribunal. Se dejará
testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de haberse efectuado la publicación y de su
fecha. Los errores u omisiones en dichos testimonios no invalidarán la notificación.
Así, se establece como regla general en esta materia, que las resoluciones se notifiquen mediante
la publicación de su texto íntegro en el sitio Internet del Tribunal respectivo. Asimismo, deberá
dejarse constancia en el expediente y en el propio sitio de Internet, del hecho de haberse
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
efectuado la citada publicación y la fecha de la misma. En cualquier caso, los errores u omisiones
de estas constancias no invalidarán la notificación.
Esta forma de notificación, además de resultar de bajo costo y sencilla de implementar, otorga
certeza sobre su fecha y autenticidad.
1) La notificación del traslado del reclamo que debe hacerse al SII, la que se efectuará por correo
electrónico y,
2) Aquellas resoluciones que la ley exige sean notificadas por carta certificada y que son:
Para los efectos anteriores, el reclamante en la primera gestión que realice ante el Tribunal, debe
designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas
de la Región, sobre cuyo territorio aquél ejerce competencia, y esta designación se considerará
subsistente mientras no haga otra, aun cuando de hecho, cambie su morada.
Si se omite efectuar la designación anterior, el Tribunal dispondrá que ella se realice en un plazo
de cinco días, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efectúen conforme a la regla
general, esto es, mediante la publicación en el sitio en Internet del Tribunal.
Adicionalmente, cualquiera de las partes podrá solicitar para sí el aviso, mediante correo
electrónico, del hecho de haber sido notificada de una o más resoluciones; en todo caso, la falta
de este aviso no anulará la notificación.
La notificación al Servicio de la resolución que le confiere traslado del reclamo del contribuyente
se efectuará por correo electrónico, a la dirección que el respectivo Director Regional deberá
registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdicción. La designación de la dirección
de correo electrónico se entenderá vigente mientras no se informe al tribunal de su modificación.
99
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
De conformidad a lo dispuesto en el art. 148 del Código Tributario, en forma supletoria a las reglas
especiales de cada procedimiento tributario, se aplicarán, en lo que sean compatibles, las normas
establecidas en el Libro Primero del Código de Procedimiento Civil, que contiene las disposiciones
comunes a todo procedimiento
Es una instancia administrativa es opcional y voluntaria, sin necesidad de los formalismos, plazos y
procedimientos que implica la comparecencia a la instancia jurisdiccional, y en caso alguno impide
el ejercicio del derecho a reclamar de la actuación administrativa, de conformidad con las normas
de los artículos 123° y siguientes del Código Tributario.
2. Ley N° 19.880, que establece las Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los
Actos de la Administración del Estado.
5. Circular N° 13, de 29 de enero de 2010 , que deroga en lo pertinente Circular 26 del 2008.
100
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
PROCEDIMIENTO:
ACTOS RESPECTO DE LOS CUALES PROCEDE:
El contribuyente puede presentar la solicitud de RAF para corregir errores o vicios que se
encuentren presentes en las siguientes actuaciones:
a) Liquidaciones de impuestos.
b) Giros de impuestos.
c) Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto, en los elementos que sirven de base
para determinarlo, o bien que denieguen peticiones de devolución de sumas referidas en
el artículo 126 del Código Tributario.
COMPETENCIA.
La solicitud será analizada por el Jefe de Departamento u Oficina Jurídica de la Dirección Regional
o Dirección de Grandes Contribuyentes o el Jefe de Oficina de Procedimientos Administrativos
Tributarios (OPAT), según corresponda, quien dictará una resolución fundada, que pondrá término
al procedimiento, acogiendo total o parcialmente la solicitud del contribuyente o negando lugar a
ella.
a) Se incluye, entre los actos suceptibles de RAF, las resoluciones, logrando una simetría con
los actos suceptibles de reclamación.
b) Se establece la obligatoriedad de llevar el procedimiento en un expediente electrónico.
101
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Está regulada mediante la Circular N°34 del 27 de junio de 2018, la cual introdujo algunas
modificaciones al procedimiento, como por ejemplo:
Posibilidad de solicitar una audiencia preliminar para aclarar o profundizar aspectos que
favorezcan el correcto conocimiento y entendimiento del recurso.
El Servicio podrá corregir cualquier error que se detecte en el proceso, aun cuando haya
sido incluido por el contribuyente en su presentaicón oficial.
Durante este proceso el Servicio aceptará todos lso antecedentes que el contribuyente
considere para fundamentar su recurso, aun cuando estos hayan sido requeridos en
instancias anteriores por el Servicio y no hayan sido presentados por el contribuyente.
Es una importante señalar que este recurso, constituye una herramienta relevante, ya que permite
establecer un mecanismo prejudicial de revisión de la calidad jurídica de las actuaciones, de modo
que, el contribuyente no se verá obligado a recurrir a los Tribunales en los casos en que la
administración se encuentre conteste en la existencia de vicios o errores en las actuaciones de
determinación impositiva, sin distraer recursos en el sostenimiento de actuaciones viciadas desde
su nacimiento. Por su parte, la administración de justicia, no se verá congestionada por procesos
en los que no existe un verdadero conflicto de intereses.
102
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En principio, la “reposición administrativa” procede en contra de los mismos actos, respecto de los
cuales el Art. 124 del Código Tributario, establece como “reclamables” a través del Procedimiento
General de Reclamaciones:
I. Liquidaciones,
II. Giros,
III. Resoluciones, que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de
base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el art. 126 del
Código Tributario.
IV. Pagos
V. La resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes como
no fidedignos conforme al inciso segundo del artículo 21 del Código Tributario. 12
c) Procedimiento: el Art. 123 bis del Código Tributario, concede “el recurso de reposición
administrativa” ,en conformidad a las normas del Capítulo IV de la Ley 19.880, sobre
Procedimientos Administrativos, con las siguientes modificaciones:
Finalmente es preciso señalar que los plazos a que se refiere la reposición administrativa
voluntaria se regularán por lo señalado en la Ley 19.880.-
3. RECURSO JERÁRQUICO:
12
Modificación introducida por la Ley 21.210, al artículo 124 Código Tributario.
13
La Ley 21.039, que perfecciona la justicia tributaria y aduanera, publicada el 20 de octubre de 2017, modificó de plazos respecto del
Recurso de Reposición Administrativa (RAV)
14
Letras d), e) y f) modificaciones introducidas por la Ley 21.210.
15
Aplicación modificaciones artículo 123 BIS:Lo dispuesto en las letras d), e) y f) incorporadas al artículo 123 bis serán aplicables a los
procedimientos administrativos judiciales en trámite a la fecha de la entrada en vigencia de dichas disposiciones. (Artículo 3°
transitorio)
103
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Este Recurso Jerárquico fue introducido por la Ley 21.210, en el artículo 6 letra A, N° 7 del Código
Tributario, se considera como una facultad del Director Naciona y tiene las principales
características:
} Es de derecho estricto, por lo que sólo puede fundarse en la existencia de un vicio o error
de derecho al aplicar las normas e instrucciones impartidas por el Director o las leyes
tributarias, cuando incida sustancialmente en la decisión recurrida.
} Esta modificación entra en vigencia con fecha 01.03.2020. El Recurso será aplicable a los
procedimientos administrativos o judiciales en trámite a esa fecha.
Este se encuentra reglamentado en el Título II del Libro III del Código Tributario, artículos 123 al
148, caracterizándose por regular la totalidad de los conflictos entre la Administración Tributaria y
los contribuyentes, salvo aquellos expresamente reservados para otros procedimientos especiales,
tales como los reclamos de avalúos, procedimiento especial de vulneración de derechos y los
procedimientos de aplicación de sanciones.
Cuando la liquidación, giro o resolución fueren emitidos por Unidades de la Dirección Nacional, la
reclamación deberá presentarse ante el Tribunal en cuyo territorio tenga su domicilio el
contribuyente que reclame al momento de ser notificado de revisión, citación, liquidación o giro.
1. Materias reclamables.
104
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
4. Los Giros: Sólo en cuanto estos no se condigan con la Liquidación reclamada. Esto tiene
una excepción, cual es que si al giro no le precede acto alguno, la limitación no rige y se
hace perfectamente reclamable por esta vía.
5. Los pagos: Sólo en cuanto se presenten errores al momento de enterar la suma por
concepto de impuestos ante la institución recaudadora. Esta figura es muy poco usual, ya
que el contribuyente preferirá, lógicamente, medios más expeditos para solucionar este
conflicto.
6. “La resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes como no
fidedignos 16conforme al inciso segundo del artículo 21 será reclamable conjuntamente
con la resolución, liquidación o giro en que incida.”17
3. Plazo para Interponer el Reclamo. El contribuyente, en este nuevo procedimiento, cuenta con
un plazo de 90 días a efecto de presentar su reclamación ante el Tribunal Tributario y Aduanero, a
partir de la fecha de notificación del acto de que se trate.
4. Formalidades del Reclamo Tributario. La norma del art. 125 obliga al contribuyente a cumplir
en su reclamo con los siguientes requisitos:
El inciso final de este artículo 125 obliga al juez, en cualquier caso de incumplimiento de esta
disposición, a otorgar al contribuyente un plazo no inferior a 15 días para subsanar las omisiones
que se detectaren.
En caso de incumplimiento de los requisitos, se distingue entre las causas susceptibles de ser
tramitadas sin el patrocinio de abogado con aquellas en que la defensa letrada constituye una
exigencia:
16
Ley 21.210 incorpora inciso final artículo 124 del Código Tributario.
17
Aplicación de las modificaciones incorporadas en el artículo 124: Serán aplicables a los procedimientos administrativos o judiciales en
trámite a la fecha de la entrada en vigencia de dichas disposiciones. (Artículo tercero transitorio)
105
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Si se trata de causas en que debe litigarse con el patrocinio de abogado, el juez debe dictar una
resolución otorgando un plazo no inferior a tres días para subsanar la omisión, lo cual es lógico, si
consideramos que el contribuyente tendrá la asesoría de un profesional experto en la tramitación.
En tanto que, si el reclamante actúa en una causa en que se permite la litigación sin la
representación de un abogado, el plazo no podrá ser inferior a 15 días, volviendo a la regla
contenida en el anterior Art. 125.
5. Actitud del Servicio de Impuestos Internos frente a un reclamo. Una vez interpuesta la
reclamación, el Juez Tributario y Aduanero deberá dar traslado de ésta al Servicio de Impuestos
Internos a efectos de que éste, si lo estima, responda las objeciones que ha realizado el
contribuyente a su actuar.
Cabe tener presente que en el procedimiento actual, se solicita al Departamento o Unidad que
emitió el acto, que informe al efecto.
Artículo 132.‐ Del reclamo del contribuyente se conferirá traslado al Servicio por el término de
veinte días. La contestación del Servicio deberá contener una exposición clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisión
del Tribunal Tributario y Aduanero vencido el plazo a que se refiere el inciso anterior, haya o no
contestado el Servicio, el Tribunal Tributario y Aduanero, de oficio o a petición de parte, deberá
recibir la causa a prueba si hubiere controversia sobre algún hecho substancial y pertinente.
Para evacuar dicho traslado, el Servicio tendrá un plazo de 20 días hábiles, y debe observar las
siguientes exigencias:
ALLANAMIENTO DEL SII La Ley 21.210 sobre la Modernización Tributaria, introduce al artículo 132
del Código Tributario, la posibilidad que el Servicio se allane a las pretensiones del reclamante,
cuando los argumentos y antecedentes presentados en el reclamo logren desvirtuar el acto
imputado.
Del reclamo del contribuyente, se conferirá traslado al Servicio por el término de veinte días. La
contestación del Servicio deberá contener una exposición clara de los hechos y fundamentos de
derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisión del Tribunal
Tributario y Aduanero. “Si, con los argumentos y antecedentes presentados en el reclamo, el
Servicio concluye que las alegaciones del reclamante desvirtúan el acto impugnado, en su
contestación podrá aceptar llanamente la pretensión contraria en todo o parte, según
corresponda. Si el allanamiento fuere total, el Tribunal Tributario y Aduanero, citará a las partes a
oír sentencia sin más trámite. En virtud de esta aceptación, el Servicio no podrá ser condenado en
costas.”.18
18
Modificación Ley 21.210.-
106
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Se dispone en esta Ley, la tramitación electrónica de los reclamos y deja la regulación del mismo a
un futuro Auto Acordado que dictará para dichos efectos la Corte Suprema, sin perjuicio de
mantener el soporte papel del expediente.
b. Incorpora la Conciliación
La conciliación se incorpora dentro de los procesos judiciales de Reclamo ante los Tribunales
Tributarios y aduaneros.
En cuanto a la oportunidad procesal, está contemplada en dos ocasiones. La primera, una vez que
el Servicio de Impuestos Internos evacué o no traslado respecto del reclamo presentado por el
contribuyente. El juez podrá llamar a las partes a conciliación en una audiencia oral fijada para tal
efecto, audiencia que también se puede decretar a petición de parte. En dicha audiencia el juez
propondrá las bases para el arreglo, sin que las opiniones que éste emita lo inhabiliten para seguir
conociendo de la causa. Dicha audiencia se realizará en forma continua y se podrá prolongar en
sesiones sucesivas hasta su conclusión.
Una vez finalizado el trámite de la conciliación, cuando toda o parte de ésta hubiese sido
rechazada, el juez deberá recibir la causa a prueba y continuar con el juicio.
La segunda oportunidad procesal para la conciliación se produce una vez concluido el plazo para
presentar las observaciones a la prueba, pero en esta oportunidad, el requerimiento se puede
realizar sólo a petición de parte. En caso de rechazarse en todo o parte la conciliación el juez
deberá citar a las partes a oír sentencia.
El Director Regional del Servicio de Impuestos Internos deberá pronunciarse sobre la conciliación,
dentro del plazo de 30 días contados desde la audiencia que propone las bases del acuerdo. El
Director puede aceptar o rechazarla, pero sólo en caso de aceptarla, deberá indicar en dicha
aceptación los fundamentos de hecho y de derecho en que se basa, y las condiciones de esta
aceptación. Cumplido los 30 días de plazo que tiene el Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos, sin que éste responda se entenderá que rechaza las bases de arreglo y la conciliación.
En caso de la conciliación total o parcial se levantará acta que consignará las especificaciones del
arreglo y los antecedentes de hecho y de derecho en que se funda, la cual suscribirán el juez y las
partes. Una vez aprobada la conciliación mediante resolución fundada por el Tribunal Tributario y
Aduanero, se considerará como sentencia ejecutoriada para todos los efectos legales. Contra la
resolución que aprueba la conciliación solo procederá el recurso de aclaración rectificación y
enmienda.
“Sobre las bases de arreglo y la CONCILIACIÓN efectuada conforme a los incisos anteriores, y en la
misma audiencia, deberá pronunciarse el abogado que represente al Servicio, quien podrá
107
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
aceptarla o rechazarla. La decisión del abogado que represente al Servicio, cuando consista en
aceptar la conciliación, total o parcial, deberá contener los FUNDAMENTOS de hecho y de
derecho en que se basa y las CONDICIONES de dicha aceptación.
El Director, mediante resolución fundada, establecerá los criterios generales para aceptar las
bases de arreglo para una conciliación efectuada conforme a los incisos anteriores.”.
“No obstante lo señalado en el artículo 132, el Tribunal Tributario y Aduanero que esté
actualmente conociendo del asunto, de oficio o a petición de parte, podrá llamar a las mismas a
conciliación en cualquier estado del juicio tramitado ante ellos.”. 19
No se puede conciliar respecto de la mera disminución del monto del o los impuestos
adeudados, salvo cuando ello se funde en la existencia de errores de hecho o de derecho en su
determinación, o en antecedentes que permitan concluir que no concurren los elementos del
hecho gravado establecido en la ley o cuando los impuestos determinados resulten ser
excesivos conforme a los demás antecedentes tenidos a la vista con motivo de la conciliación.
La conciliación tampoco podrá tener por objeto el saneamiento de aquellos vicios de
fondo que den lugar a la nulidad del acto administrativo reclamado, ni de los vicios de forma
que cumplan con los requisitos que afecten la validez del acto administrativo En la o las
audiencias de conciliación que se lleven a cabo, el Servicio, conforme a sus facultades legales,
podrá proponer la condonación total o parcial de los intereses penales o multas aplicados,
conforme a los criterios generales que fije mediante resolución.
El llamado a conciliación no procederá en los procedimientos que digan relación con
hechos respecto de los cuales el Servicio haya ejercido la acción penal, y en los reclamos de
liquidaciones, resoluciones o giros de impuesto que se relacionen con estos hechos.
19
Modificación Ley 21.210.
108
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Una vez vencido el término de los 20 días para rendir prueba, dentro de los 10 días siguientes se
podrá presentar el escrito las observaciones a la prueba. Dicho trámite no estaba contemplado en
los procedimientos Judiciales Tributarios y Aduaneros.
Esta materia está tratada en el Art. 137 del nuevo texto del Código Tributario, el cual señala las
circunstancias que deben cumplirse, a efectos de solicitar estas medidas, siendo ellas las
siguientes:
Adicionalmente, limita esta interposición sólo a los bienes necesarios para responder del resultado
del proceso y se decretará preferentemente, respecto de bienes y derechos que no afecten el
normal desarrollo de las actividades del contribuyente.
Esta solicitud se tramita como incidente en cuaderno separado, debiendo ser fundada.
Contra la resolución que se pronuncie sobre estas medidas, cabe tanto el recurso de reposición
como el de apelación, y si se interponen ambos, deberá hacerse conjuntamente en el plazo de 5
días. En el caso de la apelación, esta será tramitada por la Corte de Apelaciones respectiva, en
cuenta y en forma preferente.
Por último, es necesario hacer presente que esta medida cautelar es esencialmente provisional,
por lo que puede ser dejada sin efecto en cualquier momento, si se estima que ha desaparecido la
causa que motivó su dictación o si el contribuyente afectado otorga caución suficiente.
7. Resolución que Recibe la Causa a Prueba. Como señalamos, una vez cumplido el plazo de 20
días que otorga la ley para evacuar el traslado, el Juez Tributario Aduanero -habiendo o no
informado el Servicio- verificará la existencia de antecedentes sustanciales, pertinentes y
controvertidos, en los hechos de la causa, y de existir, debe necesariamente recibir a prueba los
hechos de la causa, dictando una resolución llamada “resolución que recibe la causa a prueba”,
109
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
llamada también “auto de prueba”, el que debe contener la indicación de los hechos que el Juez
estima necesario le sean acreditados para resolver el asunto sometido a su conocimiento.
Con la notificación a ambas partes de la resolución que recibe la causa a prueba, se da inicio al
“término probatorio”, que es el plazo fijado por la ley para que las partes rindan las pruebas
necesarias para acreditar sus pretensiones.
La Ley 21.210 modifica la carga de la prueba señalando que tanto “El Servicio y le contribuyente
deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro del procedimiento”, además se elimina el
discovery o exclusión del prueba, que consistía en la inadmisibilidad de los antecedentes, que
tenían relación directa con la fiscalización, los cuales habiendo sido solicitados determinada y
específicamente por el Servicio en la citación (artículo 63 CT), el reclamente a pesar de disponer de
ellos, no acompaña en instancia adminitrativa, dentro de los plazos señalados en el mismo
artículo.
8. Término Probatorio. El nuevo Art. 132, contempla como término probatorio el plazo de “20 días
y dentro de él se deberá rendir toda la prueba”.
Cabe resaltar que dicho plazo es fatal, por lo que toda la prueba debe necesariamente ser rendida
dentro de su término, sin que con posterioridad las partes puedan ofrecer probanzas de ninguna
especie, a menos que se decrete judicialmente una ampliación del término probatorio, o que se
trate de acompañar instrumentos en juicio, los que pueden acompañarse también en segunda
instancia, hasta antes de la vista de la causa (art. 348 del Código de Procedimiento Civil, aplicable
en virtud del art. 148 del Código Tributario).
9. Medios de Prueba.
1. Prueba Instrumental: El Juez no podrá darle valor a instrumentos que no cumplan con las
solemnidades que la ley les exige. Así, por ej., una compraventa de un bien raíz, sólo puede
acreditarse mediante una escritura pública.
2. Prueba Testimonial: Dentro de los dos días que siguen a la notificación de la resolución que
recibe la causa a prueba, las partes deberán presentar una nómina con la individualización de los
testigos de los cuales piensa valerse, con expresión de su nombre, apellido, domicilio, profesión u
oficio. Esta nómina se conoce como “lista de testigos”. Podrá presentar todos los testigos que
estime el interesado, pero sólo podrán prestar declaración cuatro, por cada punto de prueba.
110
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
4. Prueba Confesional: El inciso 10° del Art. 132 señala, que ni el Director, los Subdirectores ni los
Directores Regionales podrán ser citados al trámite de la absolución de posiciones en
representación del Servicio.
5. Otras pruebas: De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 11° del actual Art. 132, “se admitirá
cualquier otro medio de prueba apto para producir fe.” Esto significa que, en los procedimientos
tributarios conforme con la reforma introducida por la Ley N° 20.322, rige el principio de libertad
de medios de prueba, en la medida que sea pertinente con los hechos debatidos.
6. Valoración de la prueba: El juez debe valorar la prueba de conformidad con las reglas de la sana
crítica, y asimismo, el razonamiento lógico y jurídico para llevar a su convicción 20. De esta forma, el
juez deberá señalar en la sentencia las razones jurídicas y simplemente lógicas, científicas o
máximas de la experiencia, en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima.
La ley de 21.210 entrega la facultad al Tribunal Tributario y Aduanero para que “En los reclamos
que recaigan sobre la resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes
como no fidedignos conforme al inciso quinto del artículo 124, el Tribunal Tributario y Aduanero
podrá dejar sin efecto la respectiva resolución por falta de fundamentación.”
Del mismo modo, en la sentencia el juez deberá declarar de oficio, la prescripción de los actos
reclamados que fueron notificados por el Servicio fuera de los plazos legales y pronunciarse sobre
incidentes de exclusión de prueba.
20
Modificación introducida por la Ley 21.210.
111
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Previo a resolver el Director solicitará un informe que deberá́ ser elaborado y suscrito por los
subdirectores normativo, jurídico y de fiscalización
Plazo: 40 días: Inc. 3° El Director deberá resolver sobre el avenimiento dentro de los cuarenta días
siguientes a la presentación de la propuesta efectuada por el reclamante. En caso de no resolver
dentro de dicho plazo, se entenderá que rechaza las bases de arreglo y el avenimiento
extrajudicial
Acta autorizada: Inc. 4° Resuelto favorablemente el avenimiento extrajudicial, total o parcial, se
procederá a levantar un acta firmada por las partes, la cual será autorizada por el tribunal
competente. El acta deberá contener los términos del arreglo, así como una estricta relación de los
antecedentes de hecho y de derecho en que se funda.
Publicidad: Inc. 5° El Servicio mantendrá́ en su sitio web, la nómina de los juicios a que se haya
puesto término conforme con este artículo, identificados por su número de rol y parte reclamante.
Adicionalmente, el Servicio publicará en su sitio web los antecedentes generales que permitan un
adecuado entendimiento de cada avenimiento extrajudicial acordado y los antecedentes de
derecho en que se funda.”.
En atención a la diferencia que existe entre las resoluciones que son dictadas durante la
tramitación del procedimiento y la sentencia definitiva, se hace necesario distinguir entre los
siguientes recursos:
1. Recursos que proceden contra resoluciones dictadas durante la tramitación del proceso.
El art. 133 del Código Tributario ha sido objeto de importantes modificaciones, toda vez que hasta
la entrada en vigencia de la Ley 20.322 las resoluciones que se dictaban durante la tramitación del
proceso sólo eran susceptibles de ser impugnadas por medio del recurso de reposición dentro del
plazo de 5 días contados desde la notificación de la resolución.
Si bien se mantiene como regla general la procedencia del recurso de reposición como medio de
impugnación de las resoluciones dictadas durante la tramitación del proceso, sin embargo la Ley
21.210 modificó nuevamente este artículo, quedando en el siguiente sentido:
Recurso- Plazo Art. 133 CT INC. 1° Las resoluciones que se dicten durante la tramitación del
reclamo, con excepción de aquéllas a que se refiere el inciso tercero del artículo 132, inciso
tercero del artículo 137 e , incisos primero “y tercero” segundo y final del artículo 139, e inciso
primero del artículo 140, sólo serán susceptibles del recurso de reposición, el cual deberá
interponerse dentro del término de cinco días, contado desde la notificación correspondiente.
112
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
INC: FINAL ART 139: “Asimismo, procederá el recurso de casación en contra de las sentencias
interlocutorias de segunda instancia que pongan término al juicio o hagan imposible su
continuación.”.
Recurso contra fallo 1º instancia: Contra la sentencia que falle un reclamo podrán interponerse
los recursos de apelación y casación en la forma, dentro del plazo de quince días contados desde
la fecha de su notificación. En caso de que se deduzcan ambos recursos, estos se interpondrán
conjuntamente y en un mismo escrito.
Tramitación recurso de apelación: Art. 143 Se reemplaza INC. 1°: El recurso de apelación contra la
sentencia definitiva se tramitará previa vista de la causa y no será necesaria la comparecencia de
las partes en segunda instancia.”.
(2°) Además de lo establecido en el artículo 767 del Código de Procedimiento Civil, el recurso de
casación en el fondo procederá en contra de sentencias que infrinjan las normas sobre apreciación
de la prueba conforme a las reglas de la sana crítica, siempre que dicha infracción influya
sustancialmente en lo dispositivo del fallo.”.
(2°) Además de lo establecido en el artículo 767 del Código de Procedimiento Civil, el recurso de
casación en el fondo procederá en contra de sentencias que infrinjan las normas sobre apreciación
de la prueba conforme a las reglas de la sana crítica, siempre que dicha infracción influya
sustancialmente en lo dispositivo del fallo.”.
113
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Este procedimiento está reglamentado en el Art. 161 del Código Tributario, aplicándose, en forma
supletoria, las normas contenidas en el Título II del Libro III, es decir, las normas del Procedimiento
General de Reclamaciones.
1. Materias susceptibles de ser conocidas a través de este Procedimiento. Como se trata del
procedimiento general, se aplicará siempre que la propia ley no establezca uno especial, por lo
que éste será procedente para:
a Las infracciones de los artículos 102, 103 y 104 del Código Tributario.
b) Las infracciones contenidas en otros textos legales, como las de la Ley sobre Impuesto a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
c) Cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos., haciendo uso de la facultad que le
confiere el Art. 162 inciso 3°, opte por perseguir exclusivamente la aplicación de la sanción
pecuniaria, en las infracciones descritas en el Art. 30 inciso 5°, artículo 97 N° 4, 5, 8, 9, 10 inciso 3°,
12, 13, 14, 18, 22, 23, 25 y 26, Art. 100 del Código Tributario, y en aquellas infracciones descritas
en otros texto legales que se remiten al Art. 97 N° 4 del Código Tributario (por ejemplo Art. 31 N°
12 inciso 2° de la Ley de Impuesto a la Renta).
Esta la entrada en vigencia de las modificaciones introducidas al Código Tributario por la Ley N°
20.322 también correspondía conocer a través de este procedimiento las infracciones del Art. 97
N° 3, 15, 16 y del Art.109 del Código Tributario.
2. Tribunal Competente. Será competente para conocer las infracciones y la aplicación de las
sanciones pecuniarias el Tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el territorio
donde tiene su domicilio el infractor. Tratándose de infracciones cometidas en una sucursal del
contribuyente, corresponderá el conocimiento de estos asuntos al Tribunal Tributario y Aduanero
que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal (Art.
115 del Código Tributario).
3. Comparecencia. Para comparecer en las causas de cuantía igual o superior a 32 UTM, los
Contribuyentes requerirán hacerlo a través de Abogado Patrocinante y Mandatario Judicial en los
114
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
términos de los artículos 1 y 2 de la Ley Nº 18.120 sobre comparecencia en juicio (Art. 161 N° 2
inciso 2°), en las causas de una cuantía inferior podrán comparecer personalmente.
4. Tramitación.
Este funcionario competente debe tener el carácter de ministro de fe, pues tiene como función
levantar el acta y notificarla, para lo cual, se requiere necesariamente de ese carácter; en caso
contrario, la notificación podría adolecer de un vicio de nulidad.
El procedimiento actualmente vigente, difiere en esta parte, sólo en que no impone al mismo
funcionario que levanta el acta, el deber de notificarla, como si se establece con la reforma.
a) Debe dictarse una resolución que las ordene; no podría entonces, realizarlas el ministro de fe a
iniciativa propia, aun cuando las estimara indispensables, por ejemplo, al momento de notificar el
acta de denuncia.
b) En todo caso, podría plantearse la situación en que el acta sea conocida por el Tribunal
Tributario y Aduanero con anterioridad a su notificación y ordenar que, una vez notificada dicha
acta, se proceda inmediatamente a concretar las medidas conservativas decretadas previamente.
c) Estas medidas no pueden impedir el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Esta
es la única limitante, pudiendo decretarse medidas, como por ejemplo, la aposición de sellos.
En esta parte, se ha estimado por los Tribunales, que es suficiente con la indicación que se hará
uso de todos los medios de pruebas que establece la ley.
115
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Si no se presentan descargos y el plazo para hacerlo está vencido, la causa se encontrará en estado
de ser resuelta, a menos que se hayan ordenado por el Juez, diligencias para mejor resolver, en
cuyo caso, deberán cumplirse antes de dictar sentencia.
4. Traslado al Servicio: Presentados los descargos, se conferirá traslado al Servicio por el término
de diez días hábiles, para que conteste los descargos. El traslado al Servicio se notificará por correo
electrónico, en las mismas condiciones que el traslado del reclamo del Procedimiento General de
Reclamaciones.
El Servicio, en su calidad de parte, podría ofrecer prueba al momento de contestar, eso si, con las
mismas exigencias establecidas para el reclamante, esto es, indicando con claridad y precisión los
medios de prueba de que piensa valerse.
Este trámite sólo se verificará en la medida de que las partes hayan señalado los medios de prueba
que piensan hacer valer, ya que en caso contrario, y salvo que el Juez decrete diligencias para
mejor resolver, la causa se encontrará en estado de dictar sentencia.
Ahora, si ambas o alguna de las partes indicaron los medios de prueba, se recibirá la causa a
prueba, en la medida que existan hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, debiendo la
resolución que recibe la causa a prueba, cumplir con los mismos requisitos establecidos para
recibir la causa a prueba en el Procedimiento General de Reclamaciones.
En este procedimiento, el término probatorio es fijado por el juez, quien probablemente siga la
regla del Procedimiento General de Reclamaciones y fije un término de 20 días.
Vencido el plazo para rendir las pruebas y, a menos que se hayan ordenado diligencias para mejor
resolver, ésta queda en estado de dictarse sentencia.
7. Recursos.
a) Contra las resoluciones de mero trámite: Aplicando las reglas generales, contra los autos y los
decretos que se dicten durante el procedimiento, procederá el recurso de reposición.
b) Contra la sentencia definitiva:
i. Procede el recurso de aclaración rectificación y enmienda. Para la interposición de este recurso
no se establece plazo.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
ii. Contra la sentencia que se dicte sólo procederán los recursos a que se refiere el artículo 140 y
139 del Código Tributario.
El procedimiento, contemplado en el Art. 165 del Código Tributario, tiene como primera finalidad,
determinar la forma en que el Servicio de Impuestos Internos aplicará las sanciones provenientes
del hecho de haber incurrido en una de las infracciones que específicamente señala la norma.
Como segundo objetivo, esta disposición le indica al contribuyente, la forma en que puede
reclamar de tales multas cuando estime su improcedencia.
1. Materias Susceptibles de Reclamación. Estas materias se han visto ampliadas con las
modificaciones introducidas al inciso primero del Art. 165 del Código Tributario. Así, la actual
disposición señala que las multas reclamables por esta vía serán las siguientes: N°s 1, 2, 3, 6, 7, 10,
11,15,16, 17, 19, 20 y 21 del Art. 97 y las del Art. 109, todas del Código Tributario. Las infracciones
agregadas a estas normas son las del N° 3, 15 y 16 del Art. 97, en la primera parte del inciso cuarto
del artículo 62 ter y el Art. 109.
a) Por un lado el Art. 165 N° 1 nos indica que, ante las infracciones establecidas en el N° 1 inciso
primero, 2 y 11 del Art. 97, las multas serán determinadas por el propio contribuyente o por el
Servicio, sin otro trámite que la emisión del giro o pago del contribuyente que reconoce la
infracción.
b) Por otra parte, y de acuerdo a lo señalado por el Art. 165 en su N° 2, las multas provenientes de
las infracciones del N°1, inciso segundo, 3°, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del Art. 97 , la primera
parte del inciso cuarto del artículo 62 ter y Art. 109, se notificarán por un funcionario al
contribuyente, por cédula o personalmente, por medio de un acta o documento que deje
constancia de la infracción. Si el plazo para reclamar vence, sin que el contribuyente haya
presentado oposición, el Servicio estará habilitado para girar la multa sin más trámite. Por el
contrario, si se presenta reclamo en contra de la actuación fiscal, la emisión del giro se suspende
hasta que se resuelva el conflicto.
c) Notificada la infracción o giro, según sea el caso, los contribuyentes acogidos al artículo 14 letra
D) N° 814 ter de la ley sobre impuesto a la renta podrán, por una única vez, solicitar la sustitución
de la multa respectiva por la participación obligatoria del contribuyente o su representante a
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
3. El Reclamo del Contribuyente: Por su parte, el contribuyente podrá, notificado el giro a que se
refiere el Art. 165 N° 1 o el acta del N° 2, presentar por escrito su reclamo ante el Tribunal
Tributario y Aduanero de su jurisdicción y dentro del plazo de 15 días, para que éste se pronuncie.
4. Traslado al Servicio: En el nuevo escenario, el Juez Tributario y Aduanero debe conferir traslado
al Servicio de Impuestos Internos, para que éste conteste dentro de 10 días. Dicho traslado será
notificado por correo electrónico.
5. Resolución que reciba la Causa a Prueba: En este procedimiento se podrá “recibir la causa a
prueba”, si existen hechos sustanciales y pertinentes.
El plazo del contribuyente para presentar sus probanzas es de ocho días. Dentro de los dos
primeros días, el reclamante podrá presentar lista de testigos, con la limitación ya mencionada
para el procedimiento general, en el sentido de que sólo podrán declarar cuatro testigos por punto
de prueba y el Tribunal no podrá citar a declarar a personas que no se encuentren en tal lista de
testigos.
6. Valoración de la Prueba: En este Procedimiento siempre se ha dispuesto que el juez debe dar
valor a la prueba presentada por el contribuyente de acuerdo a las reglas sana crítica. Este
sistema de valoración libre de la prueba exige que, en la sentencia, se fundamente expresamente
el razonamiento realizado por el juzgador para obtener su convencimiento.
7. Sentencia Definitiva de Primera Instancia: En este sentido, el nuevo N° 5 del Art. 165, le impone
al Juez la obligación de resolver el litigio dentro del plazo de 5 días, desde que la causa se
encuentre en estado de fallo, sin señalar qué sanción se impondrá al Juez que dilate esta
resolución más allá del plazo legal.
Finalmente, cabe destacar que se mantiene la disposición que impide intentar el recurso de
casación en contra de la sentencia de segunda instancia.
El procedimiento de reclamo de avalúos está regulado por los artículos 149 y siguientes del Código
Tributario, ya sea que éstos hayan sido fijados en una retasación general o particular.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
1. Sujetos del Reclamo. Los sujetos del reclamo son los contribuyentes propietarios y las
municipalidades respectivas, estas últimas, sólo podrán reclamar del avalúo que se haya asignado
a un bien raíz en una tasación general (Art. 149° del Código Tributario).
2. Causales del reclamo.
a) Determinación errónea de la superficie de los terrenos o construcciones.
b) Aplicación errónea de las tablas de clasificación respecto del bien gravado, o de una parte del
mismo así como la superficie de las diferentes calidades del terreno.
c) Errores de transcripción, copia o de cálculo
d) Inclusión errónea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasión a mejoras costeadas
por los particulares.
3. Plazo para la interposición del reclamo: El plazo para reclamar será de 90 días y se contará
desde el envió del aviso respectivo.
4. Comparecencia. El Art. 151 señala expresamente que no regirá lo dispuesto en el inciso 2° del
Art. 129, esto es, que no se requerirá el patrocinio de abogado.
5. Requisitos del reclamo. Las reclamaciones de avalúos deberán cumplir con los mismos
requisitos del reclamo del Procedimiento General de Reclamaciones (Art. 125), aplicándose
también lo dispuesto en cuanto a que el Juez puede ordenar que se corrijan las omisiones, dentro
del plazo no inferior a 15 días hábiles, bajo el apercibimiento de dictar sentencia con los
antecedentes de que se disponga. Transcurrido el plazo señalado sin que subsanen las omisiones,
se fallará el reclamo con el mérito de los antecedentes de que disponga el Servicio.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El recurso de apelación que se deduzca por el contribuyente deberá ser fundado y sustentarse en
las causales indicadas en el Art. 149 del Código Tributario y siempre que correspondan a las
mismas invocadas en el reclamo. Además, debe contener la individualización de todos los medios
de prueba de que pretenda valerse el recurrente.
10. Tribunal Competente para conocer del Recurso de Apelación. La apelación que interponga el
reclamante será conocida por el Tribunal Especial de Alzada (T.E.A.) correspondiente. Si el recurso
no cumple con los requisitos indicados en el punto anterior, será desechado de plano por el
Tribunal Especial de Alzada.
Si el recurso no cumple con los requisitos indicados en el punto anterior, será desechado de plano
por el Tribunal Especial de Alzada.
Cabe señalar que, hasta antes de la modificación introducida por la Ley N° 20.322, el
contribuyente disponía de otras herramientas jurídicas a fin de ejercer sus Derechos cuando se
veían arbitrariamente quebrantados. En efecto, tanto el Recurso de Protección como el de
Amparo Económico, permitían que se intentarán acciones contra una actuación u omisión
presuntamente ilegítima por parte del Servicio de Impuestos Internos.
1. Persona que puede dar Inicio a este Procedimiento: El Art. 155 del Código Tributario, sostiene
que el sujeto activo de este procedimiento será el particular que se vea afectado producto de un
acto u omisión del Servicio de Impuestos Internos, siempre que se vulneren las garantías
amparadas que analizaremos más adelante.
Por su parte, el Art. 157 agrega que tal acción podrá presentarse y tramitarse sin la necesidad de
que el presunto afectado sea patrocinado por un abogado.
2. Contra Quién se Intenta esta Acción: La misma norma señala que esta acción podrá intentarse
contra el Servicio de Impuestos Internos, por alguno de los actos u omisiones en que haya
incurrido alguno de sus funcionarios.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
3. Causales de esta Acción: La causal de esta acción debe ser la vulneración, por parte del Servicio,
mediante un acto u omisión, de alguna de las garantías contempladas en los números 21, 22, y 24
del Art. 19 de la Constitución Política de la República.
4. Tribunal Competente: Será competente para conocer de esta acción, el Tribunal Tributario y
Aduanero de la jurisdicción donde se haya producido la acción u omisión, que presumiblemente
vulnera el derecho del Contribuyente.
5. Plazo para su Interposición: El plazo para interponer el recurso será de 15 días hábiles,
contados desde la ocurrencia del acto u omisión de que se trate, o bien desde que el
contribuyente tomó conocimiento de este, de lo cual, se deberá dejar constancia en “autos”, por
tanto, es probable que el juez pida al actor que acredite de alguna manera la fecha en que tomó
conocimiento de lo alegado.
6. Casos en que no procede la acción de vulneración de derechos: Con el fin de precaver el abuso
en la utilización de este nuevo procedimiento, cuando existan otras vías procesales para
solucionar el conflicto, no procederá intentar la acción de que trata el Procedimiento Especial de
reclamo por Vulneración de Derechos. Así, expresamente deja fuera a todos aquellas actuaciones
en que existe ya un procedimiento previo para su conocimiento y fallo.
7. Tramitación del Procedimiento por Vulneración de Derechos. El Art. 156 del Código Tributario
modificado, establece la forma en que se tramitará esta acción ante el Tribunal Tributario y
Aduanero. Dispone la norma las siguientes situaciones:
Una situación particular se podría producir en el caso que el contribuyente presentara un recurso
de protección y paralelamente, una acción por vulneración de derechos, toda vez que el Juez
Tributario y Aduanero debería abstenerse de conocer del procedimiento por vulneración de
derechos.
2. Tramitación: El Juez Tributario y Aduanero deberá dar traslado al Servicio, para que dentro de
diez días se pronuncie sobre los actos u omisiones sobre las que recurre el contribuyente. Ante
esto, el ente fiscal podrá evacuar el traslado, señalando los aspectos de hecho y de derecho que
sean relevantes a sus intereses. No procede la prórroga del plazo para informar. 6.7.3.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
5. Recursos: Las partes sólo podrán intentar el recurso de apelación, en el plazo de 15 días
contado desde la notificación de la sentencia. La apelación se verá posteriormente en cuenta y en
forma preferente, salvo que las partes soliciten alegatos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El principio de legalidad supone que los impuestos se crean por ley y los elementos esenciales del
hecho gravado se encuentran establecidos en la ley, de esta forma las normas anti-elusión tienen
como finalidad que los contribuyentes cumplan con el principio de legalidad y mantener la
correcta distribución legal de la carga tributaria entre ellos, buscando hacer cumplir la ley cuando
el contribuyente intenta burlarla con el único objetivo de rebajar su carga tributaria.
Los casos de abuso y simulación buscan asegurar que el principio de legalidad también se aplique a
los particulares, de lo contrario, la fuente de la obligación ya no sería la ley sino la voluntad de los
particulares que deciden cumplir o no con la ley, considerando además que la fuente de la
obligación tampoco es la MERA voluntad de la administración tributaria, sujeta a limitaciones
(abuso/simulación) y control jurisdiccional.
La Reforma Tributaria introduce esta Normas Anti Elusivas Generales, sin embargo en nuestra
legislación ya existían normas Anti Elusivas Especiales, en diversos cuerpos normativos tributarios,
están normas seguirán en vigencias y priman sobre las normas de aplicación general, a
continuación revisaremos algunos ejemplos:
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
e) FACULTAD DE TASACIÓN DEL SII , cuando el valor de enajenación de un bien raíz o de otros
bienes o valores que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad
completa, sea notoriamente superior al valor comercial o corriente en plaza (artículo 17 Nº8
LIR).
Como ya señalamos en un principio estas normas anti elusivas especiales seguirán aplicándose por
sobre las normas anti elusivas generales que se introdujeron en los artículos 4 bis y siguientes del
Código Tributario: Artículo 4 bis, inciso 4º: “En los casos en que sea aplicable una norma especial
para evitar la efusión, las consecuencias jurídicas se regirán por dicha disposición y no por los
artículos 4 ter y 4 quáter”.
NORMAS ANTIELUSIVAS
Esta norma tiene destinatarios indefinidos y son especies de normas generales y abstractas cuya
materialidad de la hipótesis normativa se encuentra ordenada con el fin de regla los casos no
identificados en la hipótesis de incidencia de normas específicas, para atribuir presupuestos a los
casos que puedan verse afectados, para aplicar la sanción prevista: la desestimación y la
rectificación de los negocios jurídicos (Luzzati).
La Reforma Tributaria, dentro de las modificaciones a las disposiciones generales del Código
Tributario, contempla nuevas normas referidas al concepto de abuso o elusión para efectos
tributarios, los procedimientos de determinación del abuso o simulación, y en general normas
relativas a la buena fe y carga de prueba.
Artículo 4°. - Las normas de este Código sólo rigen para la aplicación o interpretación del mismo y
de las demás disposiciones legales relativas a las materias de tributación fiscal interna a que se
refiere el artículo 1º, y de ellas no se podrán inferir, salvo disposición expresa en contrario,
consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de otros actos, contratos o leyes.
Artículo 4° bis. - Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacerán y se harán exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos
o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Artículo 4º ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrán ser eludidos
mediante el abuso de las formas jurídicas. Se entenderá que existe abuso en materia tributaria
cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base
imponible o la obligación tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación,
mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un
tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que se refiere este inciso.
En caso de abuso se exigirá la obligación tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.
En los tres casos antes señalados se evitará, disminuirá o postergará la obligación mediante actos o
negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto no produzcan resultados o
efectos jurídicos o económicos relevantes, para el contribuyente o un tercero, que sean distintos
de los meramente tributarios.
- El hecho que el mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro acto
jurídico que derivaría en una mayor carga tributaria:
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
- Que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos no genere efecto tributario alguno o
bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuantía.
En ambos casos los efectos deben ser consecuencia de la ley tributaria.
Artículo 4° quáter. - Habrá también elusión en los actos o negocios en los que exista simulación.
En estos casos, los impuestos se aplicarán a los hechos efectivamente realizados por las partes,
con independencia de los actos o negocios simulados. Se entenderá que existe simulación, para
efectos tributarios, cuando los actos y negocios jurídicos de que se trate disimulen la
configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de
la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
Como ejercicio intelectual o instituto jurídico, no es distinto al que establece el artículo 2329 del
Código Civil y que la doctrina entiende como principio general: POR REGLA GENERAL, TODO
DAÑO QUE PUEDA IMPUTARSE A MALICIA O NEGLIGENCIA DE OTRO debe ser reparado.
Como diría Kelsen, el principio de imputación es el principio que distingue al derecho de otras
ciencias (el principio de imputación, que vincula condición y consecuencia, a diferencia del
principio de causalidad que obra en naturaleza, y que vincula causa y efecto. Tenemos un
antecedente y una consecuencia y están unidos por la relación de imputación).
De esta forma los tribunales de justicia serán los encargados de dar contenido al concepto efusión.
Existiendo prevalencia de la sustancia sobre la forma, este postulado enuncia que los tribunales no
se encuentran constreñidos a respetar la forma jurídica elegida por el contribuyente, y bajo la cual
se presenta la transacción, si no coincide con la realidad económica objetiva, es decir con la
verdadera naturaleza de la transacción.
Este principio se consagra en el inciso 4º del artículo 160 bis: “El Tribunal apreciará la prueba de
acuerdo a las reglas de la sana crítica y deberá fundar su decisión teniendo en consideración la
naturaleza económica de los hechos imponibles conforme a lo establecido en el artículo 4º bis”
En consecuencia los Tribunales deberán evaluar si los beneficios tributarios obtenidos, deben ser
negados dada la insuficiencia de razones (ajenas a la propiamente tributarias) para celebrar las
operaciones respectivas, este es el principio de la razón y sustancia económica consagrado en el
artículo 4º ter del Código Tributario.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Por último, otra hipótesis considerada por la Reforma Tributaria esta es “Transacciones falsas”,
que consiste en vincular con casos donde no hay voluntad negociadora alguna vinculado con la
simulación absoluta. En rigor aquí no habría siquiera una sustancia económica, en estos casos se
desatiende a la estructura de la operación, y a los efectos tributarios que la determinan conforme
a la verdadera sustancia de la transacción, si es que ésta efectivamente existe (los impuestos se
aplicarán a los hechos efectivamente realizados por las partes), Artículo 160 bis y 4º ter del Código
Tributario.
ARTÍCULO 4 QUINQUIES: La existencia del abuso o de la simulación a que se refieren los artículos
4º ter y 4º quater será declarada, a requerimiento del Director, por el Tribunal Tributario y
Aduanero, de conformidad al procedimiento establecido en el artículo 160 bis.
Esta declaración sólo podrá ser requerida en la medida que el monto de las diferencias de
impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio de Impuestos Internos al contribuyente
respectivo exceda la cantidad equivalente a 250 Unidades Tributarias Mensuales a la fecha de la
presentación del requerimiento.
Previo a la solicitud de declaración de abuso o simulación y para los efectos del fundar el ejercicio
de ésta, Servicio deberá citar al contribuyente en los términos del artículo 63, pudiendo solicitarle
los antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos aquellos que sirvan para el
establecimiento de la multa del artículo 100 bis. No se aplicarán en este procedimiento los plazos
del artículo 59 del Código Tributario.
Artículo 100 bis.- La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, según lo
dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis de este Código, será sancionado
con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
fiscales, de no mediar dichas conductas, y que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha
multa no podrá superar las 100 unidades tributarias anuales.
Para estos efectos, en caso de que la infracción haya sido cometida por una persona jurídica, la
sanción señalada será aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido sus
deberes de dirección y supervisión.
Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, el Servicio sólo podrá aplicar la multa a que
se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse deducido reclamación en
contra de la respectiva liquidación, giro o resolución, ella se encuentre resuelta por sentencia
firme y ejecutoriada, o, cuando no se haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo se
encuentren vencidos. La prescripción de la acción para perseguir esta sanción pecuniaria será de 6
años contados desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.
4) VIGENCIA
Artículo Décimo Quinto Transitorio. - Las modificaciones al Código Tributario regirán transcurrido
un año desde la publicación de la ley, es decir, a contar del 30 de septiembre de 2015, con
excepción de lo dispuesto en el número 25, letra b. del artículo 10°, [sobre multa aplicable a la
deducción de gastos en vehículos y supermercado, artículo 97 N° 20] que regirá a partir del 1° de
enero de 2015.
No obstante, lo establecido en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis, 119 y 160
bis del Código Tributario, sólo será aplicable respecto de los hechos actos o negocios, o conjunto
o serie de ellos, a que se refieren dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de la
entrada en vigencia de las mismas, esto es, a contar del 30 de septiembre de 2015.
Análisis de Jurisprudencia:
Hechos: Evelyn Gregory era la única accionista de una sociedad (United Mortgage Company), que
tenía dentro de sus activos 1.000 acciones de otra sociedad (Monitor Securities Corporation), que la
Sra. Gregory quería vender como persona natural.
Localizar dichas acciones en el patrimonio personal de la Sra. Gregory implicaba que revira como
dividendos, lo que se encontraba afecto a impuestos. En razón de lo anterior, la sra. Gregory hizo
una “reorganización”, en virtud del artículo 112 (g) del Revenue Act de 1928 y constituyó una
tercera sociedad (Averill Corp) a la que 3 días despúes transfirió las acciones de Monitor, desde la
United Mortgage Company. Luego 6 días después, la Sra. Gregory disolvió y liquidó Averill Corp,
adjudicándose la totalidad de las acciones en “Monitor”, a sí misma y procediendo a enajenarlas,
declarando la utilidad como ganancia de capital, mientras que el Fisco alegó que se trataba de
dividendos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Jurisprudencia Nacional
En la práctica, la S.A. arrendaba las cabañas a los turistas, las que a su vez estaban
guarnecidas por bienes muebles que no eran de su propiedad sino que de la sociedad de
personas relacionada. De acuerdo a lo anterior, la S.A. arrendaba las cabañas sin
muebles y la sociedad de personas los bienes muebles más los insumos de bar,
restaurant y minimarket.
El SII determinó que la explotación del complejo turístico se realiza en “un solo acto de
recepción al cliente”.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
De acuerdo a lo anterior, el SII estimó que Inmobiliaria Bahía S.A. estaba prestando
servicios propios de la actividad hotelera del artículo 20 N°3 de la Ley de Impuesto a la
Renta y por lo tanto, afectos a IVA por el monto total y no solo por el 40% referido,
emitiendo liquidaciones por IVA a Inmobiliaria Bahía S.A. por los débitos fiscales no
declarados.
Defensa del Contribuyente, señaló que se infringía el artículo 200 del Código
Tributario, porque se tomó como plazo de prescripción 6 años, en circunstancias que es
declarante de sus ingresos en el periodo liquidado, no sirviendo la no declaración de
IVA como causal para llevarlo al plazo extraordinario de prescripción.
Luego señaló que se infringe el artículo 8 del Código Tributario que define lo que debe
entenderse por “contribuyente” y el artículo 2053 del Código Civil que señala que la
sociedad es una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados, al
entender que habría una “prestación de servicios hoteleros” en virtud de la actividad
realizada en conjunto por dos personas jurídicas diferentes y contribuyentes distintos,
una que presta el servicio de arriendo de cabañas y la otra que arrienda muebles y
presta servicios de bar, restaurant y minimarket.
Que se vulnera el principio de legalidad de los impuestos ya que SII, vía interpretación,
grava con impuestos las actividades de dos contribuyentes distintos como si fuera una
única prestación.
Que el reproche del SII va por el lado de que las empresas operen en conjunto, siendo
empresas relacionadas, conformadas por las mismas personas naturales, fundándose en
el artículo 20 N°3 LIR, para señalar que se trata de una actividad hotelera desarrollada
por Inmobiliaria Bahía pero en conjunto con la otra sociedad.
Que el SII no debió fundar sus liquidaciones en el artículo 20 N°3 LIR sino en el
artículo 8 letra g) del DL 825, para respaldar mejor el tributo cobrado, por encuadrarse
el caso particular más adecuadamente por Inmobiliaria Bahía pero en conjunto con la
otra sociedad.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Que el SII confunde dos conceptos: EVASIÓN TRIBUTARIA, que ilícita, con
ELUSIÓN, que CONSISTE EN EVITAR ALGO CON ASTUCIA, lo que no tiene que
ser necesariamente antijurídico, especialmente si la propia ley contempla y entrega las
herramientas al contribuyente, como aquí ocurre, para pagar impuestos en una medida
legítima a la que optó, y no en aquella que se le liquida.
Se indica que esto no sólo es lícito, poro tener un fundamento legal, sino que puede
tener finalidades ajenas a la elusión de impuestos, como podrá serlo el facilitar la
adquisición, administración y mantención de los muebles, operaciones que, como
resulta lógico entender, son más frecuentes que el de los primeros, sujetos a menor
desgaste.
Indica que el SII excedió su competencia, dejando sin efecto por vía administrativa (del
SII), actos válidamente celebrados como son los dos contratos sociales, cuya nulidad
corresponde que sea declarada por los tribunales de justicia, previa acción de
simulación donde haya debate y prueba.
2. Fallo COCA – COLA EMBONOR, Alude a los conceptos de “legitima razón de negocios” y al
imperativo de una causa lícita en una planificación.
HECHOS:
La Empresa Coca Cola Embonor Chile quería comprar las sociedades embotelladoras operativas en
Chile, que eran de propiedad de una sociedad extranjera denominada ILABSA, de manera de
obtener el control del embotellado y producción de los productos Coca Cola en Chile.
Para lo cual, Embonor Chile constituyó una Agencia en las Islas Caimán y a través de esa Agencia
hizo un aporte de capital a una filiar que constituye también en las Islas Caimán denominada “Arica
Overseas”, para que esta última pudiera comprar las sociedades operativas en Chile.
Luego de financiar el aporte de capital en la filial Arica Overseas, esta filial compró el 100% de las
acciones de la sociedad extranjera ILABSA al vendedor inchcape PLC, con lo cual se hizo dueña la
filial de las sociedades operativas en Chile.
Por el pago de los intereses de los créditos solicitados por la Agencia de Embonor en Islas Caimán
la Agencia tiene un resultado negativo todos los años, el que Embonor S.A., reconoce en su propio
resultado desde el año 2000.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Embonor Chile S.A. no acredita la pérdida de su Agencia, que a su vez se funda en los intereses de
operaciones tampoco acreditas y que además, no acreditó que este gasto hubiere generado rentas a
nivel de la Agencia.
SII emite por AT 2010, una resolución exenta que ordena a Embonor Chile modificar su perdida
tributaria de 193 millones a 95 millones, con las consecuentes modificaciones que ordena hacer la
Renta Líquida Imponible y FUT del AT 2010.
Que el requisito para que sean aceptados como gastos los intereses de deudas adquiridas, de generar
rentas gravadas en Primera Categoría no se refiere estrictamente a producirlas sino a la
potencialidad de producirlas y que la filial extranjera siempre cumple con este requisito de
potencialidad para la matriz, sea por la vía de distribución de dividendos o de enajenación de sus
acciones.
Que no debe distinguirse entre Agencia y matriz por ser el mismo sujeto de derecho, por lo que
forzosamente hay vinculación entre los ingresos y los gastos de una y de otra.
PRIMERA INSTANCIA:
El TTA de Arica califica la operación realizada por el contribuyente como una planificación
destinada a eludir la carga tributaria, sin causa jurídica ni legítima razón de negocios.
Señala que en definitiva aquellas circunstancias que el SII estima no se acreditaron suficientemente,
tales como la existencia de la filial en Caimán, el aporte de la Agencia a la filial para comprar las
sociedades operativas, la existencia de los créditos para financiar ese aporte y el pago efectivo de
los mismos a su juicio si resulta acreditado en autos.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Indica que efectivamente desde la creación de la Agencia en Caimán esta solo ha reportados
pérdidas a la matriz y que esta (la reclamante) no ha recibido rentas susceptibles de gravarse en
Primera Categoría en Chile ni desde la Agencia ni desde la filial ubicadas en Caimán.
De acuerdo a lo anterior estima que la reclamante no cumple con los requisitos para deducir los
intereses pagados por la agencia en Caimán como gasto por cuanto no acredita que ese gasto se
relacione con rentas afectas al impuesto de Primera Categoría de la reclamante.
Que la circunstancia de que la Agencia en Caimán se ubique en un paraíso tributario exige que se
acredite en forma especial esta vinculación entre los gastos de la Agencia y los ingresos de la casa
matriz en Chile, no siendo suficiente que exista una teórica potencialidad de producir dichas rentas.
Que no fue la reclamante (matriz) ni la Agencia quien se hizo dueñas de las sociedades operativas
en Chile mediante el financiamiento obteniendo con los créditos cuyos intereses pretende deducir,
sino la filial, que se encuentra domiciliada en un paraíso tributario y no le alcanza la legislación
chilena.
Que no comparte el criterio del SII en cuanto a que la reclamante no puede acompañar
documentación en el juicio que no acompañó en sede administrativa. El tribunal puede conocer de
la prueba que acompañen las partes solo con la limitación del artículo 132 inciso 11 de CT, la que
en especie no se aplica.
Luego, de los antecedentes aportados por el SII y la propia reclamante el juez de la causa describe
la figura de planificación tributaria que estima realizó Coca Cola Embonor S.A. para hacerse dueña
de las sociedades operativas de Chile, enumerando cada uno de sus pasos:
1. Constituye una Agencia en Caimán, la que obtiene recursos a través de préstamos y bonos.
2. Constituye una filial en Caimán y a través de la agencia le aporta capital para que compre
las acciones en ILABSA que le permitan a esta filial extranjera hacerse dueña de las
sociedades productivas en Chile por 612 millones de dólares el año 1999.
3. Luego, el año 2015 la filial extranjera vende a una filial chilena de la matriz (EMBONOR
S.A.) las acciones en ILABSA (que le permiten hacerse dueña de las sociedades
productivas) mediante una cuenta corriente mercantil, por un monto de 745 millones de
dólares (la filial chilena se transforma en deudora de la filial extranjera), obteniendo la filial
extranjera con esta venta una utilidad de 132 millones de dólares, la que queda en el
extranjero.
4. Más tarde la filial chilena dueña de las acciones en ILABSA y en consecuencia de las
sociedades productivas chilenas se divide, creando una nueva sociedad denominada “Nueva
Embonor S.A.”, asignándole a esta última las acciones en ILABSA y el pasivo asociado, o
sea la deuda por su adquisición de 745 millones de dólares con la filial extranjera.
5. Finalmente la matriz COCA COLA EMBONOR S.A., absorbe a Nueva Embonor S.A.,
dejando de existir esta última y adquiriendo la matriz la propiedad de las sociedades
operativas en Chile y la deuda por su adquisición con la filial extranjera por 745 millones
de dólares.
133
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Que la reorganización empresaria no obedece a una legítima razón de negocios que la justifique.
Que la planificación es aceptable cuando tenga un propósito comercial o económico diferente que el
solo objetivo de evitar el impuesto, lo que no ha sucedió en la especie, habiéndose actuado con el
objeto de evitar el pago de impuestos.
Confirma la condena en costa del reclamante por haber sido totalmente vencido y además, por
estimar que no ha actuado de Buena Fe.
3. GRUPO KEYMARKET
HECHOS: El grupo económico Key Market de Concepción está constituido por 15 sociedades de
personas, cuyos socios se encontraban vinculados por lazos de familia, la mayoría de dichas
sociedades giraban en el rubro de supermercados.
134
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Se determinó que durante el año 2008 se procedió a la venta de cuantiosos activos de las
sociedades, lo que incidió en la obtención de utilidades por altas sumas. Asimismo, se verificó que
en la mayoría de los casos, alguno de los socios de las sociedades del grupo enajenaba sus derechos
sociales a los demás, con lo que dejaba de ser integrante de la sociedad respectiva, para luego ser
contratado como trabajador dependiente de la misma, en cargos como el de gerente general, gerente
comercial y otros similares. En otros casos, se contrataba en la misma calidad a un tercero no socio,
pero integrante del grupo familiar.
Los referidos contratos de trabajo se hicieron constar por escrito con fecha 1° de julio de 2008 y en
ellos se acordaba el pago de una remuneración muy superior a la que se pagaba a los demás
trabajadores de las empresas y, en muchos casos, se dejaba constancia de una fecha de inicio de la
relación laboral, muy previa a la fecha de escrituración de contrato.
Al poco tiempo, se pactó por escrito entre las sociedades respectivas y los trabajadores referidos, el
pago de “depósitos convenidos”, por sumas que oscilaban entre los $200 y $300 millones de pesos,
todo ello en el marco de lo regulado en el artículo 20 del Decreto Ley N°3.500 y el Oficio N°3007,
de 1996 del SII.
Luego en la determinación de la renta líquida imponible, las respectivas sociedades rebajaron los
montos de los depósitos convenidos como gastos necesarios para producir la renta, los que fueron
rechazados por el SII.
Con esta operatoria el SII determinó que los trabajadores (que dejaron de ser socios), además
evitaron el pago del Impuesto Global Complementario que les hubiese correspondido por el “retiro”
de las sumas percibidas mediante la modalidad del pago del depósito convenido.
Agrega que el depósito convenido se pactó como reconocimiento al desempeño laboral del
trabajador en la sociedad y a su intervención y dirección en la realización de una división de la
misma, sin el cual no habría podido llevarse a cabo por su complejidad.
SII: Sostiene que la correcta aplicación del Oficio 3007/1996 “no basta que el depósito convenido
conste en un convenio suscrito entre empleador y trabajador”, se requiere el cumplimiento de los
requisitos que señala el artículo 31 de la LIR.
Vínculos familiares entre el trabajador y comerciales con los socios y dueños de la sociedad (Rep.
Legal).
Necesariedad/Obligatoriedad. “El solo hecho que sea obligatorio no transforma en necesario. “No
es universal, no existe otro trabajador de la empresa con dicho beneficio”.
135
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
El convenio no tiene fecha cierta, es sólo un acuerdo de voluntad entre el empleador y trabajador,
finalmente señala que la persona beneficiada por el depósito convenido tiene interés en la sociedad
o empresa de que se trata, y, por otra parte, existió una “planificación evidente tendiente a disminuir
ilegítimamente la carga tributaria”, para los socios e integrantes del grupo empresarial.
El Tribunal Tributario y Aduanero de Concepción, acogió los reclamos deducidos por los
contribuyentes, basándose fundamentalmente el Oficio N°3007 del año 1996, del Director del
Servicio, en donde se señala que: En relación con el empleador que efectúa o financia dichas
sumas o depósitos en favor de sus trabajadores, en la medida que exista una obligación de pago
pactada en un contrato o convenio de trabajo, tales cantidades constituyen un gasto necesario para
producir la renta que podrá deducirse de la renta bruta, en la medida que se dé cumplimiento a los
demás requisitos que exige sobre la materia el inciso primero del artículo 31 de la Ley de la
Renta”.
“Sexto: (…) los hechos del proceso, en la forma que han quedado establecidos, sólo logran
contextualizar este gasto en cuanto emana del vínculo laboral del contribuyente con uno de sus
trabajadores, y por ende de su obligatoriedad al emanar de un acuerdo pactado por escrito, mas
resulta claramente insuficiente para llevar esta obligatoriedad al plano tributario, pues ello
requería demostrar su relación con la generación de las rentas de la sociedad. En esas
condiciones, y conforme con los hechos del proceso, no resulta posible calificar los pagos por
depósito convenido como un gasto necesario para producir la renta”.
136
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
impidiese su normal tributación, generando una merma en las arcas fiscales que, en este caso,
dadas las apariencias que se usaron para encubrir la operación, no resulta admisible.”
4. MUÑOZ HERMANOS, Caso de venta acciones sociedades 14 bis, ROL ECS 17.586-2014,
25.915-2014 Y 29.358-2014
Los contribuyentes informaron al SII que los fondos invertidos provenían de la venta de acciones de
dos sociedades en las que tenían participación, por la suma aproximada de US $47 millones.
Tanto el Tribunal Tributario y Aduanero como la Corte de Apelaciones de Temuco, rechazaron los
reclamos deducidos por los contribuyentes, de manera que estos dedujeron recurso de casación.
La Corte Suprema dentro de sus considerandos señaló lo siguiente: “Que la doctrina tributaria ha
discutido en extenso sobre la elusión fiscal, sin que haya llegado a un consenso respecto a su
licitud o ilicitud. Para resolver sobre eso, aparece como una cuestión primordial tener en claro el
propósito del Derecho Tributario, que ha sido definido como el conjunto de normas que disciplinan
la actividad del Estado y de los entes públicos dirigidas a adquirir, en virtud del poder de
supremacía de los mismo, los medios financieros necesarios para alcanzar las finalidades públicas.
A pesar de tal finalidad, la imposición tributaria es vista con desconfianza y desprecio por algunos
contribuyentes, cuestión que lleva a la elusión a ser una de las cuestiones fundamentales del
derecho tributario actual, ya un problema permanente derivado de la presión que sobre la
legalidad tributaria ejerce el deseo legítimo siempre que no se persiga con medios que
137
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En este estado de cosas, resulta que la elusión tributaria, sin consistir necesariamente en un ilícito,
evita el impuesto que, por la vía usual de desarrollo de la actividad, le habría correspondido,
objetivo para el que utiliza formas jurídicas inusuales o anómalas”.
El numeral 3, del artículo 3° de la Ley N° 20.899, modifica los incisos primero y cuarto del artículo
26 bis, en el sentido que se destaca en negrita y en forma subrayada: “Artículo 26 bis.-: Los
contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que tuvieren interés personal y directo, podrán
formular consultas sobre la aplicación de los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter o de otras normas
especiales antielusivas”21 respecto a los actos, contratos, negocios o actividades económicas que,
para tales fines, pongan en conocimiento del Servicio. Asimismo, toda persona podrá formular
consultas con el objeto de obtener respuestas de carácter general, no vinculantes, en relación
con el caso planteado, las cuales no quedarán sujetas a las disposiciones del presente artículo. El
Servicio publicará en su sitio de internet las respuestas respectivas.
21
Modificación Ley 21.210.
138
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
“Dentro de 15 días contado desde su presentación, el Servicio podrá requerir al contribuyente que
complete su consulta. En caso de que, transcurrido el decimoquinto día desde que sea notificado
el requerimiento, el contribuyente no cumpla o cumpla sólo parcialmente, el Servicio declarará
inadmisible la consulta mediante resolución fundada.
El contribuyente deberá informar una cuenta de correo electrónico habilitada donde efectuar las
notificaciones y solicitar antecedentes. El Servicio habilitará un expediente electrónico para
tramitar la consulta.
Se agrega que toda persona podrá formular consultas con el objeto de obtener respuestas de
carácter general, no vinculantes, en relación con el caso planteado, las cuales no quedarán sujetas
a las disposiciones del presente artículo22.
El Servicio regulará mediante resolución la forma en que se deberá presentar la consulta a que se
refiere este artículo, así como los requisitos que ésta deberá cumplir. El plazo para contestar la
consulta será de noventa días, contados desde la recepción de todos los antecedentes necesarios
para su adecuada resolución. El Servicio podrá requerir informes o dictámenes a otros organismos,
o solicitar del contribuyente el aporte de nuevos antecedentes para la resolución de la consulta. La
modificación introducida por la Ley 21.210, plantea el caso que, junto con aportar nuevos
antecedentes, el contribuyente varíe sustancialmente su consulta o los antecedentes en que se
funda, se SUSPENDERÁ el plazo para contestar siempre que se dicte resolución fundada al efecto,
notificada dentro de quinto día desde la presentación de los nuevos antecedentes. El plazo para
contestar la consulta se reanudará una vez acompañados los nuevos antecedentes.”.
Efectos: la consulta suspenderá́ la prescripción y los plazos de caducidad a que alude el artículo
59 hasta la notificación de la respuesta respectiva.”.
EFECTO DE LA NO RESPUESTA: INC. 4: Reemplazado “Expirado el plazo para contestar sin que el
Servicio haya emitido respuesta, la consulta se tendrá́ por NO PRESENTADA, a menos que dentro
de los diez días previos al vencimiento del plazo, el contribuyente notifique, mediante correo
electrónico, al superior jerárquico que corresponda sobre la proximidad de su vencimiento. En
este caso, el Servicio deberá ́ resolver la consulta dentro de los 30 días siguientes al vencimiento
del plazo original. Vencido este plazo, sin que el Servicio conteste, se entenderá ́ que no son
aplicables al caso consultado los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter, ni las normas especiales
antielusivas.
22
Aplicación de las modificaciones incorporadas en el artículo 26 bis: Solo serán aplicables a las solicitudes o juicios, según
corresponda, que se presenten o inicien con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. (Artículo cuarto transitorio)
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
INC. 5: Nuevo: El Servicio informará, el correo electrónico del superior jerárquico a cargo de recibir
las comunicaciones.
EFECTO VINCULANTE: INC. 6: Reemplazado “...La respuesta tendrá́ efecto vinculante para el
Servicio únicamente con relación al consultante y el caso planteado.
“La respuesta no obligará al Servicio si se produce una variación sustantiva de los antecedentes
de hecho o de derecho en que se fundó la consulta, en cuyo caso podrá ́ girar o liquidar los
impuestos que se devenguen en periodos posteriores, si procedieren, señalando de manera
fundada las razones por las cuales se estima se ha producido la variación sustantiva”
Lo integra fundamentalmente el SII, actuando sólo en forma consecuencial otro organismo, el Poder
Judicial.
Interviene en forma consecuencial por que se requiere que el afectado por un castigo administrativo
requiera su participación por la vía de los recursos procesales.
Infracciones y Sanciones:
Infracción: Es toda violación o incumplimiento de un deber o de una prohibición tributaria,
sancionada por la ley.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
legalmente exigible. Todo lo anterior supone la existencia previa de una conducta descrita por
la ley, se en el sentido de exigir una conducta o de prohibirla.
c) Coercitivo:
El elemento coercitivo tiene por objetivo desmotivar una actitud contravencional que pudiera
resultar favorable al infractor y, por otra parte, inducir a la ejecución de la conducta deseable.
El elemento coercitivo está constituido por las sanciones previstas en la ley.
141
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
c. Penales:
Sanción Penal: Toda acción u omisión dolosa que viola normas legales impositivas descritas por la
ley y sancionadas con una pena.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Esta facultad está consagrada en el artículo 162 del Código Tributario, el cual señala que “Las
investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena
corporal sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la
querella podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a
requerimiento del Director”.
Comité de análisis de casos
Se establece en cada Dirección Regional y en la Dirección de Grandes Contribuyentes, un Comité
encargado de la evaluación de los casos a que se llevaran a recopilación de antecedentes.
Será integrado además, por la jefatura del Depto. o Unidad en que se haya tomado
conocimiento de los hechos eventualmente constitutivos de delito tributario.
4. Decisiones: Las decisiones del Comité serán adoptadas por mayoría absoluta, si
este quorum no pudiere ser obtenido, se pronunciará el Director Regional o
Director Grandes Contribuyentes, según corresponda, dirimiendo la controversia.
b. Ordenar diligencias tendientes a obtener mayores antecedentes, cuando los que haya
recibido sean insuficientes para adoptar una decisión, en los términos de la letra anterior.
c. Proponer al jefe del área de fiscalización correspondiente, cuando no hayan sido iniciados,
la ejecución de procesos de fiscalización respecto de los casos sometidos a su
conocimiento, que no ameriten iniciar o proseguir una recopilación de antecedentes.
d. Instruir el cobro de impuestos en los casos cuyo análisis efectúe, siempre que el proceso de
determinación de los tributos no se hubiere iniciado.
143
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
f. Consignar las decisiones que adopte en el acta respectiva, en relación con la totalidad de los
casos de que haya tomado conocimiento en la sesión correspondiente.
Infracciones y Sanciones:
Las contravenciones son infracciones que no traen aparejada una pena privativa de libertad.
Los delitos tributarios son aquellas conductas específicamente sancionadas con penas corporales.
En nuestro sistema el contribuyente que incurra en una infracción penal va a ser sancionado sin
posibilidad de eximirse de la pena pagando el impuesto.
¿Es razonable que las infracciones tributarias tengan asociadas penas corporales?
Hay que recordar que en estos casos el tema no es la prisión por deudas, sino que lo que se
sanciona es la conducta dolosa del contribuyente.
Además, decir que en el caso de los delitos tributarios el bien jurídico protegido es el erario
nacional o la hacienda pública es una respuesta ya superada, que se dio en una primera época por
la doctrina. Hay las teorías modernas sostienen que el bien jurídico protegido es la actividad
financiera del Estado.
144
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
En ese sentido no parece desproporcionado asociar a estos delitos una pena privativa de libertad.
Los derechos europeos no tienen dudas respecto de la aplicación de estas penas respecto de
fraudes tributarios. En cambio, en los países latinos existe una cierta reticencia a castigar con
penas privativas de libertad los delitos tributarios.
Art. 97 del Código Tributario: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán
sancionadas en la forma que a continuación se indica:
Estamos frente a una infracción cuando la ley impone ciertas declaraciones, la primera declaración
que debe hacer un contribuyente, que va a generar renta gravada en primera categoría, es la
iniciación de actividades e inscribirse en el registro único tributario (RUT). La graduación de la pena
o multa corresponde al SII, específicamente al Director regional.
145
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Todas las infracciones aquí señaladas implican un entrabamiento a la fiscalización por parte del SII.
Estos se producen por diferentes vías: no exhibición de libros de contabilidad, otros documentos
exigidos por el SII, oposición a dichos exámenes o la oposición a la inspección del establecimiento
de comercio.
La sanción es multa, hay que considerar la remisión del Art. 95 inc. 1º en su parte final donde se
habla que además procederá apremio de acuerdo al Art. 93, apremio que consiste en el arresto
del infractor hasta por 15 días.
5) Art. 97 Nº 7: El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director
o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Los libros de contabilidad deben mantener al día las operaciones efectuadas por el contribuyente,
de no ser así se le otorga un plazo para que actualice estos libros, plazo que no puede ser inferior a
10 días.
En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además,
sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en
que se hubiere cometido la infracción.
La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con presidio
o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderá que hay reiteración
cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a tres
años.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, la
que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse
con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y
carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este número. En los
casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las correspondientes
remuneraciones mientras dure aquélla. No tendrán este derecho los dependientes que hubieren
hecho incurrir al contribuyente en la sanción.
Este es una de las disposiciones de mayor aplicación por parte del SII, estas infracciones pueden
consistir en:
Sanciones: multa, clausura hasta por 20 días, y en caso de reiteración pena de presidio o
relegación.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Hay una sanción personal respecto del dependiente que incurrió en la infracción en el sentido que
el contribuyente puede suspenderle el pago de su remuneración -además incurre en la causal de
terminación de contrato por incumplimiento grave de las obligaciones que le impone el contrato-.
Dado el aviso el servicio debe notificarle la infracción siendo la regla general que no se considere
fortuita salvo casos muy calificados, ante esto ¿es recomendable auto acusarse ante el servicio? sí
pues de lo contrario no habría ninguna posibilidad de considerar fortuita la pérdida.
148
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Esta es una obligación que pesa sobre los compradores, quienes deben exigir el otorgamiento de
la factura o boleta y además deben retirarla del local o establecimiento bajo pena de multa de
hasta 20 UTM en el caso de las facturas, y de hasta 2 UTM en el caso de las boletas.
Esta disposición es casi letra muerta porque los fiscalizadores no tienen incentivos por lo escaso de
los montos y por las desproporcionadas reacciones de los contribuyentes (se niegan a exhibirla si
los funcionarios del SII se lo solicitan).
9) Art. 97 Nº 20. La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma
reiterada, los contribuyentes del impuesto de primera categoría de la Ley de la Renta, que no sean
S.A. abiertas de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crédito, de
acuerdo a la Ley de la Renta o al DL Nº 825 de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y
gratuito del propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no
tenga relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del
crédito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado
en arcas fiscales, de no mediar la deducción indebida.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
1) Art. 97 Nº 4 Inc. 1º. Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir
a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de
contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a
las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de
éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas ya
utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados
a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
con multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio
a máximo.
Inc. 2º Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a
retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación
con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio menor en su
grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del 100% al 300% de lo
defraudado. Aquí el legislador establece una pena más alta porque se utilizan dineros de terceros.
Inc. 3º El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la
pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del
100% al 400% de lo defraudado.
Inc. 4º agravante. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados,
se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave.
Este Nº 4 del Art. 97 contempla sólo delitos de comisión -acción- en cambio, el Nº 5 trata de
delitos de omisión.
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
2) Art. 97 Nº 5: La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante,
y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón
social, con multa del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus
grados medio a máximo.
3) Art. 97 Nº 9: El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del
30% de 1 UTA a 5 UTA y con presidio o relegación menores en su grado medio y, además, con el
comiso de los productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos. Esta norma no
necesariamente se aplica a los vendedores ambulantes.
El SII ha dicho que las infracciones tributarias son casos de responsabilidad objetiva, sin embargo,
los tribunales de justicia no han aceptado esto y han dicho que se requiere al menos algún grado
de negligencia.
Por otra parte, en muchos de los delitos tributarios se incluye el término malicia, esto según la
jurisprudencia significa dolo directo, es decir, conocer y querer defraudar al Fisco. En
consecuencia, no puede haber cuasidelitos tributarios.
El Art. 108 del Código Tributario dispone que: Las infracciones a las obligaciones tributarias no
producirán nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o
funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.
En virtud de esta disposición se establece el “efecto relativo” de las infracciones tributarias, pues
no producen efectos civiles.
De la responsabilidad pecuniaria se encarga el Art. 98 del Código Tributario que dice: De las
sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las demás personas legalmente obligadas.
Por ejemplo, en una sociedad de personas no se da una boleta, la sociedad debe pagar la multa,
pues el contribuyente.
Cuando la norma dice...demás personas legalmente obligadas... nos estamos refiriendo al
sustituto y el responsable o sus representantes -esto lo dijo el año pasado-.
151
Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
Responsabilidad penal Art. 99 del Código Tributario: Las sanciones corporales y los apremios, en
su caso, se aplicarán a quien debió cumplir la obligación y, tratándose de personas jurídicas, a los
gerentes, administradores, o a quienes hagan las veces de éstos y a los socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento.
En el caso de las personas jurídicas, responden las personas que participaron en la comisión del
hecho con ánimo doloso. El SII ha interpretado este Art. 99 del Código Tributario sosteniendo que
aquí hay una responsabilidad objetiva criminal, por lo que quedarían incluidos quienes no tuvieron
participación en los hechos. Esto es inconstitucional porque la responsabilidad penal es personal,
en consecuencia, no se responde por hechos de terceros.
¿Quién aplica las sanciones? (Art. 105 del Código Tributario) Las sanciones pecuniarias serán
aplicadas por el SII, excepto en aquellos casos en que sean de competencia de la justicia ordinaria.
Art. 106 del Código Tributario: Las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o
suspendidas, a juicio exclusivo del Director Regional, si el contribuyente probare que ha procedido
con antecedentes que hagan excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido o si el
implicado se ha denunciado y confesado la infracción y sus circunstancias.
Art. 107 del Código Tributario: Las sanciones que el SII imponga se aplicarán dentro de los
márgenes que corresponda, tomando en consideración:
Sanciones penales
a) Art. 110 del Código Tributario: En los procesos criminales generados por infracción de las
disposiciones tributarias, podrá constituir la causal de exención de responsabilidad penal
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Apuntes Derecho Tributario I
Profesora: Carolina Rey
contemplada en el Nº 12 del Art. 10 del C.P. o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el
Nº 1 del Art. 11 de ese cuerpo de leyes la circunstancia de que el infractor de escasos recursos
pecuniarios, por su insuficiente ilustración o por alguna otra causa justificada, haga presumir que
ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciará
en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
Este Art. admite invocar el error derecho fundado en el conocimiento imperfecto del alcance de
las normas infringidas, en el fondo, la ignorancia de la ley tributaria. Esto se acepta respecto de
personas de escasos recursos o de insuficiente ilustración.
Esta ignorancia de la ley tributaria puede operar como eximente de responsabilidad -incurrir en
alguna omisión, hallándose impedido por causa legítima o insuperable- o bien, como atenuante
-eximentes incompletas-.
b) Art. 111. Inc. 1º Código Tributario: atenuante: En los procesos criminales generados por
infracción a las normas tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado
perjuicio al interés fiscal, como también el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y
sanciones pecuniarias, serán causales atenuantes de responsabilidad penal.
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