SISTEMA TRIBUTARIO Abg.

Omar Tito Vasquez

ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORIA FISCAL

1.1. CONTEXTUALIZACIÓN

El nuevo modelo de Estado concebido por la Constitución Política del Estado en

vigencia desde el 7 de febrero de 2009 lo define como descentralizado y con
autonomías, y a partir de ello se modifica el sistema tributario, que en esencia funcionó
desde la fundación de Bolivia dotando potestades tributarias a los diferentes niveles
autonómicos. El artículo 272 de la Constitución dispone que la autonomía implica, entre
otros aspectos, el ejercicio de las facultades legislativa y reglamentaria por sus órganos
de gobierno autónomo en el ámbito de su jurisdicción, de competencias y de
atribuciones, a partir precisamente de la distribución de competencias.

El concepto de "autonomía" en materia tributaria involucra la distribución de la potestad

tributaria en los distintos niveles de gobierno, facultando a éstos a crear, recaudar y/o
administrar tributos con base en el poder tributario originario que es inherente al Estado.
La asignación de determinadas competencias por parte del Estado no significa que se
esté delegando tales tareas, sino que se trata de un poder originario asignado a cada
uno de dichos niveles en el ámbito de las competencias atribuidas y que deben ser
aplicadas con base a los límites impuestos por la propia Constitución.

La “Ley N° 031 de Marco de Autonomías y Descentralización Andrés Ibáñez” ("Ley de

Autonomías") desarrolla la descentralización y la autonomía en Bolivia regulando los
nuevos roles del Gobierno central y de los gobiernos departamentales, regionales y
municipales, así como de los pueblos indígena originario campesino, que se constituyen
en los diferentes niveles autonómicos, de acuerdo a la Constitución Política del Estado.

La Constitución atribuye a los distintos niveles autonómicos las siguientes competencias

exclusivas:

 Le otorga al nivel central del Estado la competencia de la "creación de impuestos

nacionales, tasas y contribuciones especiales de dominio del nivel central del
Estado".
 A los gobiernos departamentales autónomos les otorga la competencia de la
"creación y administración de impuestos de carácter departamental, cuyo hecho

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imponible no sean análogos a los impuestos nacionales o municipales", así como

la "creación y administración de tasas contribuciones especiales de carácter
departamental."
 A los gobiernos municipales autónomos les otorga la competencia de la
"creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos hechos
imponibles no sean análogos a los impuestos nacionales o departamentales", y
también la "creación y administración de tasas, patentes a la actividad
económica y contribuciones especiales de carácter municipal."
 Las autonomías indígenas originario campesinas solamente tienen asignada la
competencia "crear y administrar tasas, patentes y contribuciones especiales en
el ámbito de su jurisdicción de acuerdo a Ley."

Por su parte, la "Ley N° 154 de 14 de julio de 2011, de clasificación y definición de

impuestos y de regulación para la creación y/o modificación de impuestos de dominio
de los gobiernos autónomos" clasifica y define los impuestos de acuerdo a su dominio
en lo siguiente: impuesto de dominio nacional, impuesto de dominio departamental e
impuestos de dominio municipal.

El nuevo sistema tributario en Bolivia es entonces el que debe diseñarse a partir de la

potestad tributaria asignada a cada nivel autonómico, incluido el nivel central del
Estado.

1.2. CONCEPTO Y GENERALIDADES TRIBUTARIAS

La etimología de palabra tributo deviene de latín tributum, que significa aquello que se
tributa.

Antes de arribar a un concepto de tributo que abarque a las tres clases: impuesto, tasas
y contribuciones especiales; cabe mencionar conceptos de diversos autores:

Diccionario de la Real Academia: (del latín tributum), es la entrega por parte del súbdito
al Estado para las cargas y atenciones públicos cierta cantidad de dinero o en especie.
Es una obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas públicas.

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Giuliani Fonrouge: menciona que tributo es concebido

genéricamente como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas
de derecho público.

Héctor Villegas: se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria -

habitualmente pecuniaria - establecidas por la ley, a cargo de las personas físicas y
jurídicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y
que vaya dirigido a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes
públicos le estén encomendados.

José María Martín: define como destracciones de parte de la riqueza de los particulares
exigidas por el Estado (aspecto económico), mediante leyes dictadas en ejercicio de su
poder tributario (aspecto jurídico), con la finalidad de promover el bienestar general
(aspecto político).

German Bidart Campos: el tributo es, lato sensu, la destracción que, en virtud de ese
poder tributario, se hace de una porción de riqueza de los contribuyentes a favor del
estado. El tributo es una categoría de lo que se llama ingresos públicos.

El Código Tributario Boliviano Ley N° 2492, en su artículo 9 menciona que “son tributos
las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”.

Podemos concluir: señalando que el “Tributo es una cantidad de dinero que los
ciudadanos deben pagar al estado para que este pueda cubrir el gasto público”.

Los Tributos, son ingresos del Estado boliviano que consisten en pagos de dinero
obligatorios. Y su fin primordial es el de obtener los ingresos económicos
necesarios para el sostenimiento del gasto público.

Por ende, las características del tributo son:

a) Es una obligación ex lege, o sea, surge de la ley. Por ende, es un deber del
sujeto pasivo (contribuyente) para con el fisco que es coercitivo, no existe el

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elemento voluntario. La prestación del contribuyente no es espontánea sino

obligatoria. No hay tributo sin coerción.
b) Consiste en dar sumas ciertas de dinero. La prestación obligatoria del sujeto
pasivo (contribuyente) es siempre en dinero, es una obligación de dar sumas
ciertas de dinero. El tributo representa una cuota parte de riqueza de la población
que el Estado exige coercitivamente a los efectos de poder cumplir o financiar
aquellos objetivos que se hayan planteado. Es una detracción, es decir, una
disminución de una parte de la riqueza de los particulares. Este es el aspecto
económico del tributo.
c) La obligación jurídica tributaria surge cuando se verifica la realización del hecho
imponible establecido en la norma legal respectiva. El hecho imponible es un
hecho que por voluntad de la ley produce efectos jurídicos y tiene 6 elementos: el
objeto, el sujeto, el aspecto temporal, el aspecto espacial, la base imponible y la
alícuota. Se debe verificar los elementos conjuntamente para que se origine la
obligación jurídica tributaria del sujeto pasivo y el derecho del sujeto activo
(Estado nacional, provincial o municipal) a reclamar el cumplimiento de dicha
obligación.
d) Es exigida por el Estado en virtud de su poder tributario o de gravabilidad. El
poder de gravabilidad o tributario es la facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos mediante leyes.
e) El Estado con esos recursos busca promover el bienestar general de la sociedad
satisfaciendo las necesidades públicas como es la administración
de justicia, la defensa exterior, el orden interno, salud, educación, etc., por medio
de los servicios públicos. Este es el aspecto político del tributo.

Por lo tanto, podemos decir, en síntesis, que el tributo es toda erogación que deben
cumplir los sujetos pasivos en virtud de una ley formalmente sancionada, creada
por el Estado en uso de su potestad y soberanía. Dicha ley da origen a relaciones
jurídicas de derecho público.

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1.3. APLICACIÓN FISCAL DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio

Nacional de Auditores y/o Contadores Públicos, considerando que la empresa en la
actualidad precisan de una información financiera confiable y oportuna que les permita
medir el resultado de la administración de sus recursos económicos físicos y financieros
a objeto de tomar decisiones estratégicas para el logro de sus objetivos a corto plazo,
se trata como objetivo principal emitir pronunciamientos técnicos de profesión y orientar
aspectos vinculados con el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional en tal
sentido establece los Principios y Normas de Contabilidad generalmente aceptados que
deberán ser acatados por todos los profesionales del área contable.

La expresión “principios y normas” posee en contabilidad un significado especifico y

convencional, cuya expresión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos básicos y reglas presupuestos que condicionan la validez técnica del proceso
contable y su expresión final traducida en los Estados financieros.

- Los Principios Generales: Constituido por conceptos básicos que hacen a la

estructura general de los Estados Financieros.

- Normas Particulares: Constituido por las reglas que hacen o se refieren a cada
uno de los aspectos particulares que conforman dichos estados.

1.3.1. principios contables

Son una serie de normas que deben respetarse a la hora de elaborar la contabilidad en
una empresa. Su finalidad es conseguir que la contabilidad refleje fielmente la realidad
económica financiera y patrimonial de la empresa.

1.3.2. principios de la contabilidad generalmente aceptados

Se detallan a continuación aquellos principios generales que se deben considerar en la

estructura general de los Estados Financieros.

a) Equidad. Es uno de los principios de la contabilidad que busca un equilibrio para

evitar que en una sociedad entren en conflicto intereses opuestos. Es un criterio
ético que busca la mayor justicia e imparcialidad en la elaboración de las cuentas
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y estados contables. Según esto, toda la información debe ser elaborada

equitativamente sin perjudicar ningún patrimonio ni la participación de terceros.
De forma que los estados financieros reflejen con justicia los beneficios de cada
parte. En cuanto a un aspecto económico o punto de vista financiero, se
denomina equidad al reparto justo de la riqueza entre los integrantes de una
sociedad, a la mesura en los precios y a la ecuanimidad en los términos de un
contrato.
b) Ente. El principio de ente o principio de entidad establece el supuesto de que el
patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario,
considerado como un tercero. Se efectúa una separación entre la propiedad
(accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia) como
procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos. El ente tiene una
vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que
lo formaron. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y
aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada,
por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad, al que contablemente
se le representa con la cuenta capital.
c) Bienes Económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor
económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la
entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la
propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que también
reclaman la propiedad, están sujetos a ser registrados en libros en vía de
regulación, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a
las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha anterior.
d) Moneda de Cuenta. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante
un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a
una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de
cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente”
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y en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal. En

aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de
valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
e) Empresa en Marcha. Se refiere a todo organismo económico cuya existencia
personal tiene plena vigencia y proyección futura. Este principio también
conocido continuidad de la empresa se basa en la presunción de que la
empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado
en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y
continuas pérdidas, insolvencia, etc. Una empresa en marcha agrega valor a los
recursos que usa, estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de
venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando
en el balance general los recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no
a su valor actual de mercado.
f) Valuación al Costo. El valor de costo (adquisición o producción)
constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la
formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en
correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Este principio implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el “valor
de mercado”, entendiéndose como tal el “costo de reposición o de fabricación”.
Sin embargo, el criterio de “valuación de costo” ligado al de “empresa en
marcha”, cuando esta última condición se interrumpe o desaparece, por esta
empresa en liquidación, incluso fusión, el criterio aplicable será el de “valor de
mercado” o “valor de probable realización”, según corresponda.

g) Ejercicio. El principio de ejercicio (periodo) significa dividir la marcha de la

empresa en periodos uniformes de tiempo, a efectos de medir los resultados de
la gestión y establecer la situación financiera del ente y cumplir con las
disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el
impuesto a la renta y la distribución del resultado. En esta información periódica
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también están interesados terceras personas, como es el caso de las entidades

bancarios y potenciales inversionistas.
h) Devengado. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada
fecha eventos o transacciones contabilizables. En la aplicación del principio de
devengado se registran los ingresos y gastos en el periodo contable al que se
refiere, a pesar de que el documento de soporte tuviera fecha del siguiente
ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio
siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de lo percibido
para la atribución de resultados. Este último método se halla al margen de
PCGA.
i) Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
moneda de cuenta. La objetividad en términos contables es una evidencia que
respalda el registro de la variación patrimonial.
j) Realización. Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundamental todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe
establecerse con carácter general que el concepto realizado participa en el
concepto devengado.
k) Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un
elemento de activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la cuota del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las
pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado”.
l) Uniformidad. Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado
unos criterios para la aplicación de los principios contables, estos deberán
mantenerse siempre que no se modifiquen las circunstancias que propiciaron
dicha elección.

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m) Materialidad. (significación o importancia relativa) Al considerar la correcta

aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse en sentido práctico. El principio de significación,
también denominado materialidad, está dirigido por dos aspectos fundamentales
de la contabilidad: Cuantificación o Medición del Patrimonio y Exposición de
partidas de los estados financieros.
n) Exposición. El principio de exposición, también denominado revelación
suficiente, implica formular los estados financieros en forma comprensible para
los usuarios. Tiene relación directa con la presentación adecuada de los rubros
contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta
interpretación de los hechos registrados.

1.3.3. Normas de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia

Las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, constituyen solo una guía de

acción, ya que en la práctica se presentan casos en que situaciones similares son
tratadas contablemente en forma diferente en distintas organizaciones, obedeciendo
esas diferencias en muchos casos a prácticas normales de la actividad sin embargo
buscan la uniformidad de las aplicaciones contables.

En Bolivia de conformidad con la Resolución N° 01/2012, de fecha 01 de noviembre de

2012, emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC del
CAUB se encuentran vigentes las siguientes Normas de Contabilidad.

Norma de Contabilidad Nº 1

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Norma de Contabilidad Nº 2

Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio

Norma de Contabilidad Nº 3

Estados Financieros a Moneda Constante-Ajuste por Inflación (Revisada y Modificada

en septiembre de 2007)

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Norma de Contabilidad Nº 4

Revalorización Técnica de Activos Fijos

Norma de Contabilidad Nº 5

Principios de Contabilidad para la Industria Minera

Norma de Contabilidad Nº 6

Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento

Norma de Contabilidad Nº 7

Valuación de las Inversiones Permanentes

Norma de Contabilidad Nº 8

Consolidación de Estados Financieros

Norma de Contabilidad Nº 9

Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera

Norma de Contabilidad Nº 10

Tratamiento Contable de los Arrendamientos

Norma de Contabilidad Nº 11

Información esencial requerida para una adecuada exposición de los Estados

Financieros

Norma de Contabilidad Nº 12

Tratamiento Contable de las operaciones en moneda extranjera cuando co-existe más

de un Tipo de Cambio.

Norma de Contabilidad Nº 13

Cambios Contables y su Exposición.

Norma de Contabilidad Nº 14

Principios Contables, su Exposición y Revelación

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1.4. NORMAS TRIBUTARIAS

En nuestro país la normativa que regula actividad tributaria es la siguiente:

 Constitución Política del Estado

Es la norma suprema positiva del ordenamiento jurídico del país, que establece
el modelo del Estado, principios, valores, derechos y garantías, así como la
estructura y desarrollo de las bases del Estado Plurinacional de Bolivia.
 Leyes
Una ley es una regla o norma jurídica de carácter obligatorio dictada por la
autoridad competente de un territorio (Asamblea Legislativa Plurinacional). Tiene
como fin permitir o prohibir alguna acción de los individuos con el objetivo de
regular las conductas humanas y lograr una convivencia armoniosa dentro de
una sociedad.
 Decretos Supremos
Son normas emitidas por el órgano ejecutivo y tienen un alcance limitado y
especifico.
 Resoluciones Ministeriales
Son normas o reglas que son dictadas por un Ministerio del Estado respecto a
las políticas nacionales y sectoriales a su cargo y de acuerdo a las facultades
que le otorga la Constitución.
 Resoluciones Normativas de Directorio
Son norma reglamentarias administrativas emitidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales.
 Normativa Anterior a 2002

 Convenios de Doble Tributación

 Convenios de Cooperación Inter Institucional

1.5. BIBLIOGRAFÍA
Constitución Política del Estado.

Código Tributario Boliviano Ley N° 2492

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Ley N° 154 de Clasificación y definición de impuestos y de regulación para la creación

y/o modificación de impuestos de dominio de los gobiernos autónomos.

Ley N° 031 de Marco de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibáñez”

Otálora, C. (2001). Sistema Tributario Boliviano. Documento preparado para el curso

“Políticas de Recursos Públicos en Beneficio de los Pobres”. Universidad Católica
Boliviana.

Quispe Calizaya. D. (2019). Monografía: El sistema tributario boliviano y su capacidad

recaudatoria.

Rocabado Mejía, C. (2006). La asignación tributaria en Bolivia (No. 07/06). Documento

de Trabajo.

Torrico Galindo, M. (2015). El sistema tributario en el modelo de Estado Autonómico

boliviano. Revista Ciencia y Cultura,19(35), 219-234.

www.impuestos.gob.bo/pag/Normativa_Tributaria

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