FISCALIDAD SECTORES ALIMENTARIO Y SANITARIO Tema 2: IRPF – Rendimientos del trabajo

Profesora: Estefanía López Llopis

TEMA 2

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FÍSICAS.

1.- CONCEPTOS GENERALES

1.1.- NATURALEZA Y REGULACIÓN
1.2.- HECHO IMPONIBLE, RENTAS NO SUJETAS Y EXENCIONES
1.3.- SUJETO PASIVO
1.4.- PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO
1.5.- MODALIDADES DE DECLARACIÓN

2.- COMPOSICIÓN DE LA RENTA

2.1.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

DEPARTAMENTO DE ANÁLISIS ECONÓMICO APLICADO

estefania.lopez@ua.es

-1- Diplomatura en Nutrición Humana y Dietética

Universidad de Alicante
2011-2012
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Profesora: Estefanía López Llopis

1.- CONCEPTOS GENERALES

1.1.- NATURALEZA Y REGULACIÓN

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas –en adelante IRPF- es un

tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su
naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Este impuesto está cedido
parcialmente a las CC.AA. y se aplica en todo el territorio español.

La regulación del IRPF se encuentra:

 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se
modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real
Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

1.2.- HECHO IMPONIBLE, RENTAS NO SUJETAS Y EXENCIONES

1.2.1.- Hecho Imponible

El hecho imponible del IRPF consiste en la obtención de renta por parte del
contribuyente.

La renta obtenida por el contribuyente se compone de:

COMPOSICIÓN DE LA RENTA EJEMPLOS

Retribuciones percibidas por un

funcionario, por un obrero de la
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
construcción, por un empleado de banca,
por un camarero…
Cobro del alquiler de una vivienda, del
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
alquiler de una plaza de garaje, de la
INMOBILIARIO
constitución de derechos reales sobre

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inmuebles…
Intereses de cuentas corrientes,
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
dividendos, venta de un bono, ingresos por
MOBILIARIO
determinados contratos de seguro…
Beneficios o pérdidas que obtiene el
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
propietario de un bar, de una peluquería,
ECONÓMICAS
de una tienda de ropa…
Venta de una vivienda, venta de una
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
cartera de acciones, obtención de un
PATRIMONIALES
premio…
Las que generan, a los solos efectos
fiscales, determinados inmuebles que
IMPUTACIONES DE RENTAS
reúnen ciertos requisitos previstos en la
Ley.

A su vez, la renta gravable obtenida por el contribuyente se clasifica en:

⇒ RENTA GENERAL.
⇒ RENTA DEL AHORRO.

Los rendimientos que se integran en cada uno de estos grupos son:

RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO

- Rendimientos del trabajo
- Rendimientos del capital inmobiliario
- Rendimientos del capital mobiliario (no
incluidos en la renta del ahorro)
- Rendimientos de actividades
económicas
- Imputaciones de renta
- Ganancias y pérdidas de patrimonio
que no procedan de una transmisión
previa (Ej. Premio)
- Rendimientos del capital mobiliario:
• Participación en fondos propios de
entidades
• Cesión a terceros de capitales
propios
• Contratos de seguro
- Ganancias y pérdidas patrimoniales que
procedan de una transmisión previa (Ej.
Venta de una vivienda)

1.2.2.- Rentas no sujetas

No está sujeta al IRPF la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones –en adelante ISD-; es decir, las ganancias patrimoniales
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generadas por la adquisición de bienes y derechos recibidos como consecuencia de una

herencia o una donación no han de tributar por IRP, sino por el ISD.

1.2.3.- Rentas exentas

La normativa del IRPF contempla en un catálogo de rentas que, pese a encontrarse

plenamente sometidas al IRP, el legislador exceptúa de gravamen al tipificarlas como
rentas exentas. Entre otras, destacamos las siguientes:
- Los dividendos y participaciones en beneficios con el límite de 1.500 € anuales.
- Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública
empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas,
así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de la ONCE.
- Prestaciones de la Seguridad Social por ciertos grados de incapacidad o invalidez
- Becas públicas para cursar estudios reglados tanto en España como en el
extranjero.
- Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.

1.3.- SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos los contribuyentes que tengan su residencia habitual en territorio
español –en adelante TE-. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia
habitual en TE cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

1. Que permanezca más de 183 días durante el año natural en TE, computándose
las ausencias esporádicas, salvo acreditación de residencia fiscal en otro país
(criterio físico).

2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus intereses

económicos de forma directa o indirecta (criterio económico).

Se establece la presunción de residencia en TE cuando residan habitualmente en

TE el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de
aquél, si bien esta presunción admite prueba en contrario.

No perderán la condición de contribuyentes las personas físicas españolas que

acrediten su nueva residencia fiscal en un paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el
período impositivo del cambio de residencia y en los cuatro siguientes.

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1.4.- PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

En cuanto el periodo impositivo, se establece como regla general el año natural

(1/01 a 31/12). El devengo del impuesto se produce el 31 de diciembre.

En caso de fallecimiento del contribuyente, el período impositivo abarcará desde el 1

de enero hasta el día del fallecimiento, devengándose el impuesto en ese mismo día, si
bien el plazo de presentación de la declaración no se verá alterado.

1.5.- MODALIDADES DE DECLARACIÓN

Se establecen dos modalidades de presentación de la declaración:

 TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL  Donde se incluyen únicamente las rentas

obtenidas por ese mismo contribuyente.

 TRIBUTACIÓN CONJUNTA  Donde se incluyen la totalidad de las rentas

obtenidas por la unidad familiar.

Asimismo, y para aquéllos que hubiesen optado por la “tributación conjunta”, ha de

tenerse en cuenta que a efectos fiscales se establecen dos tipos de unidad familiar:

A) La integrada por los cónyuges no separados legalmente y los hijos

menores de edad (excepto los emancipados con consentimiento paterno).
También podrán formar parte de la unidad familiar los hijos mayores de
edad incapacitados judicialmente, sujetos a la patria potestad.

B) En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial,

la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno
u otro que reúnan los requisitos señalados en A).

NOTA: Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

Esquema de liquidación.

Un esquema de liquidación muy básico del IRPF es el siguiente:

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RENTA
GENERAL AHORRO

Gravamen progresivo Gravamen proporcional

Cuota estatal Cuota autonómica Cuota estatal Cuota autonómica

Cuota íntegra
- Deducciones y pagos a cuenta
= Cuota diferencial (a ingresar o a devolver)

2.- COMPOSICIÓN DE LA RENTA

2.1.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

2.1.1.- Esquema de determinación de los rendimientos del trabajo

El esquema para la determinación de los rendimientos a incluir en la BI del IRPF es

el siguiente:

Rendimientos íntegros
‒
Reducción del 40% por rendimientos
irregulares o generados en más de 2 años
=
RENDIMIENTO ÍNTEGRO REDUCIDO
‒
Gastos deducibles
=
RENDIMIENTO NETO
‒
Reducción específica por obtención de
rendimientos del trabajo
=
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
(a integrar en BI)

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2.1.2.- Cálculo del rendimiento del trabajo

1º) Rendimientos íntegros

Se consideran rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o

utilidades, ya sean dinerarias o en especie, fijas o variables, que deriven del trabajo
personal y que, además, no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas. Todos los rendimientos que encajen en esta definición son rendimientos
íntegros del trabajo por naturaleza.
Ejemplos: sueldos y salarios, rendimientos por impartir cursos cuando no tengan la
consideración de actividad económica, prestaciones por desempleo, pensiones, etc.

Por otro lado, la Ley del IRPF califica como rendimientos íntegros del trabajo otras
rentas que no reúnen algunas de las características anteriores, o bien no pueden ser
encuadrados en ninguna otra categoría de rendimientos. Se trataría, en este caso, de
rendimientos íntegros del trabajo por decisión legal. Por ejemplo, la pensión
compensatoria que recibe el cónyuge en casos de divorcio.

Junto a los supuestos que acabamos de señalar, la definición de rendimientos

íntegros que proporciona la Ley del IRPF incluye también las denominadas rentas en
especie. Renta en especie es “toda utilización, consumo u obtención para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado”. Ejemplos clásicos de rentas en especie serían la entrega de una
vivienda o un vehículo por parte de la empresa al trabajador, la concesión al trabajador
de un préstamo a un tipo de interés inferior al legal del dinero o las contribuciones
realizadas por la empresa promotora al plan de pensiones. A la valoración de la renta en
especie habrá de sumarse siempre el importe del ingreso a cuenta, que dependerá del
tipo que se venga aplicando a las retribuciones dinerarias del trabajador.

Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo

que les resulten de aplicación las reducciones previstas en la normativa del IRPF.

2º) Reducción del 40% por rendimientos irregulares o generados en más de 2

años

Se aplica una reducción del 40% sobre aquellos rendimientos -o lo que es lo mismo,
únicamente se incluyen al 60%- que tengan un período de generación superior a dos
años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente. También se aplica esta
reducción a los rendimientos que la propia ley califica como notoriamente irregulares,
aunque no reúnan los requisitos señalados. Esta reducción del 40% se aplica antes de
deducir los gastos que corresponda.

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Un ejemplo de rendimiento irregular es el premio por antigüedad que recibe el

trabajador después de haber prestado servicios en la empresa durante 10 años.

3º) Gastos deducibles

Tienen la consideración de gastos deducibles, exclusivamente, los siguientes:

- Las cotizaciones a la Seguridad Social y a mutualidades generales obligatorias
de funcionarios.
- Detracciones por derechos pasivos.
- Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
- Las cuotas satisfechas a sindicatos.
- Las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga
carácter obligatorio, con el límite de 500 €.
- Los gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del
contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite
de 300 € anuales.

4º) Reducción específica por obtención de rendimientos del trabajo

El rendimiento neto del trabajo se minorará, en función de la totalidad de

rendimientos netos obtenidos por el contribuyente, en las siguientes cuantías:

Rendimientos obtenidos Importe de la reducción en €

Rendimientos netos del trabajo ≤ 9.180 € 4.080

9.180,01 € < Rendimientos netos del trabajo 4.080 – 0,35 x (Rendimiento
≤ 13.260 € neto – 9.180)
Rendimientos netos del trabajo > 13.260 € o
Rentas, excluidas las exentas, distintas del 2.652
trabajo > 6.500 €

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO: EJEMPLO RESUELTO

Don Antonio Gámez, de 36 años, diplomado en NHD, trabaja en la empresa

HERBAVIDA, S.A., habiendo percibido a lo largo del 2011 en concepto de salarios
un importe de 18.800 €, descontándole su empresa 2.400 € por cotizaciones a la
Seguridad Social. Además, de forma excepcional dicho trabajador recibió 6.000 €
con motivo de sus 10 años de pertenencia a la empresa, de acuerdo con el
convenio colectivo del sector. Se sabe que don Antonio está afiliado a UGT y paga
una cuota de 10 € mensuales. También está apuntado a un gimnasio, por el que
ha pagado una anualidad de 350 €. Dicho gimnasio le ha contratado de forma
puntual para la impartición del seminario “La alimentación en el deporte”, de 10
horas de duración, por el que ha cobrado 30 €/hora.

Determine el importe de los rendimientos del trabajo a imputar en la BI del IRPF.

SOLUCIÓN.

Entre los rendimientos íntegros del trabajo de Don Antonio debe incluirse:
- En primer lugar, el importe correspondiente a los salarios percibidos a lo largo
del año 2011, pues encajan perfectamente en la definición de rendimientos
íntegros que proporciona la Ley del IRPF. Importe = 18.800 €
- En segundo lugar, el premio por antigüedad, ya que tiene su origen en los
servicios que Don Antonio ha prestado a la empresa para la que ha trabajado
durante 10 años. Importe = 6.000 €
- En tercer lugar, el importe cobrado por la impartición del seminario “La
alimentación en el deporte”, pues no tienen la consideración de rendimientos de
actividades económicas. Importe = 10h x 30€/h = 300 €

Rendimientos íntegros del trabajo = 18.800 (Salarios) + 6.000 (Premio por

antigüedad) + (10 x 30) (Seminario) = 25.100 euros

Determinados los rendimientos íntegros, debemos tener en cuenta que el premio

por antigüedad es una renta que Don Antonio ha percibido en 2011 como consecuencia
del trabajo prestado durante años. Dado que el periodo de generación de este
rendimiento ha sido superior a 2 años y no se trata de una renta que se perciba de
forma periódica o recurrente, tiene la consideración de rendimiento irregular. La ley
permite para estos rendimientos una reducción del 40%. Por tanto, la reducción por
irregularidad será: 0,4 x 6.000 = 2.400 euros.

Rendimientos íntegros reducidos = 25.100 – 2.400 = 22.700 euros

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En cuanto a los gastos deducibles, sabemos que únicamente tienen esta

consideracion aquéllos que aparezcan incluidos en la lista contenida en la ley. De los
gastos referidos en el enunciado, sólo pueden ser deducidos los correspondientes a
Seguridad Social (2.400 €) y la cuota sindical (10€/mes x 12 meses = 120 €). La cuota
del gimnasio, al no estar incluida como gasto deducible en la lista mencionada, no
puede ser objeto de deducción. Por tanto:

Gastos deducibles = 2.400 (Cotizaciones a la Seguridad Social) + (10 x 12) (Cuota

sindical) = 2.520 euros

Y, por tanto:

Rendimiento neto = 22.700 – 2.520 = 20.180 euros

Finalmente, aplicamos al rendimiento neto la reducción por obtención de

rendimientos del trabajo. Dado que el rendimiento neto obtenido es superior a 13.260
euros, la reducción aplicable es la de 2.652 euros. El resultado de aplicar esta reduccion
es el rendimiento neto reducido, que será el importe a incluir en la base imponible.

Rendimiento neto reducido = 21.333,6 – 2.652 = 17.528 euros

Supongamos ahora que la empresa para la que trabaja Don Antonio compra un
vehículo y se lo entrega a éste para que pueda utilizarlo en su tiempo libre y para
sus fines particulares. El precio de este vehículo ha sido de 18.000 euros. El tipo
de retención aplicable a las retribuciones dinerarias de Don Antonio es del 22%.

En este caso, nos encontramos ante un rendimiento en especie, pues Don

Antonio ha recibido de forma gratuita un vehículo que podrá utilizar para sus fines
particulares. La ley del IRPF nos dice cómo se valorarán los rendimientos en especie
(según el bien, derecho o servicio de que se trate) y especifica que al valor de la renta
en especie habrá que adicionar el importe del ingreso a cuenta realizado por la
empresa, el cual dependerá del tipo de retencion que resulte aplicable a este trabajador
(en este caso, el 22%).
En este supuesto, por tanto, el redimiento íntegro en especie que recibe Don
Antonio será el resultado de sumar el valor de la renta en especie que supone adquirir la
propiedad del vehículo y el importe del ingreso a cuenta:

Valor de la renta en especie = Valor del vehículo = 18.000 €

Ingreso a cuenta = 22% sobre 18.000 = 3.960 €

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Rendimiento íntegro en especie = 18.000 + 3.960 = 21.960 €

Este importe de 21.960 euros debe ser incluido, junto con los salarios, el importe
del premio y la renta obtenida por impartir el seminario, entre los rendimientos íntegros
del trabajo.

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