RESUMEN 4UA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1. INTRODUCCIÓN

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF) es un impuesto estatal, de carácter personal
y directo que grava la renta de las personas físicas, atendiendo a la naturaleza o fuente de las rentas y a las
circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo, inspirado en el principio de progresividad y cuya regulación
comparten, parcialmente, el Estado y las Comunidades Autónomas.

El IRPF es un impuesto: directo, personal, subjetivo, periódico, progresivo y estatal cedido parcialmente a las CCAA
que grava la renta obtenida por las personas físicas.

El IRPF está regulado fundamentalmente por las dos disposiciones siguientes:

• La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante,
LIRPF).
• El Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo

El ámbito de aplicación espacial del IRPF se extiende a todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes
forales de Navarra y País Vasco. Asimismo, la Ley del IRPF establece determinadas especialidades para Canarias,
Ceuta y Melilla.

EJERCICIO 14 EPÍGRAFE 1.3

2. HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible del IRPF es la obtención por el contribuyente de las siguientes fuentes de renta:

• Los rendimientos del trabajo.2

• Los rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario).3
• Los rendimientos de las actividades económicas.4
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales.5
• Las imputaciones de renta que se establezcan por ley (inmobiliarias, cesión de derechos de imagen, de
agrupaciones de interés económico, en régimen de transparencia fiscal internacional, y de instituciones de
inversión colectiva instituidas en paraísos fiscales).

EJEMPLOS:

Rendimientos del trabajo: sueldo, paga, impartir de forma ocasional cursos,..

Ganancia patrimonial: premio lotería, bingo…

Rendimiento de capital mobiliario: rendimientos de pagaras o letras del tesoro, intereses de una cuenta de ahorro, de
pensiones, de un depósito bancario…

Rendimiento de capital inmobiliario: alquiler de un piso, local de negocio, terrenos rústicos…

Imputación de rentas inmobiliarias: apartamento para uso y disfrute,..

Rendimientos de actividades económicas: los rendimientos de un autónomo,…

EJERCICIO 15 EPÍGRAFE 2.6

Las rentas obtenidas por el contribuyente se clasifican en dos tipos a los efectos de determinar la base imponible y
calcular el impuesto: General (rendimientos actividades económicas, imputación de rentas..) y Del ahorro(dividendos,
ganancia de transmisiones, operaciones de capitalización,..).

EJERCICIO 16 EPÍGRAFE 5

2.1. Rentas no sujetas

Según el art. 6.4 LIRPF “no estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones». De esta manera, en ningún caso se someterá a gravamen por el IRPF las ganancias que
reciba un heredero, legatario, donatario o incluso un beneficiario de un seguro de vida, cuando este beneficiario sea
persona distinta del tomador del seguro.

A lo largo del articulado existen otros supuestos de no sujeción, como los previstos en el art. 9 RIRPF en materia de
dietas y gastos; en el art. 33.3 LIRPF en materia de ganancias y pérdidas patrimoniales o en el art. 97.6 in fine en los
supuestos de compensación de las deudas y créditos derivados de las declaraciones del IRPF entre cónyuges.
 2.2. Rentas exentas:

El artículo 7 de la Ley del IRPF establece un listado con las rentas exentas, algunas son:

• Las prestaciones públicas extraordinarias y pensiones por actos de terrorismo.

• Las ayudas a los afectados por el VIH.
• Las pensiones por lesiones o mutilaciones sufridas en la Guerra Civil.
• Las indemnizaciones por responsabilidad civil y seguros de accidente. La cuantía de la indemnización debe
de estar reconocida por la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor.
• Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador. Rentas exentas las indemnizaciones por despido o
cese del trabajador en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, con
el límite de 180.000€.
• Las prestaciones por invalidez de la Seguridad Social y Mutualidades de Previsión Social alternativas al
régimen especial de autónomos.
• Las pensiones por incapacidad permanente de los funcionarios.
• Las ayudas públicas por acogimiento y para financiar estancia en residencias o centros de día de mayores de
65 años o personas con minusvalía.
Las becas públicas.
• Las anualidades por alimentos percibidas por los hijos.
• Las prestaciones por desempleo en pago único.
• Los rendimientos positivos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo.
• Las rentas obtenidas por trabajos en el extranjero. El límite máximo de la exención es de 60.100 euros
anuales.
• Las ayudas públicas por nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de menores.
• Las indemnizaciones por responsabilidad patrimonial de la Administración. Se encuentran exentas
las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales (físicos, psíquicos
y morales) sufridos a causa del funcionamiento de los servicios públicos.

3. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN

Son contribuyentes por este impuesto:

Las personas físicas que tengan su residencia habitual (que permanezca más de 183 días y que radique en España el

núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos) en territorio español. 

Las personas  físicas  que  tuviesen  su  residencia  habitual  en  el  extranjero.(  Miembros de misiones diplomáticas
españolas, miembros de las oficinas consulares españolas,…)

Los nacionales españoles que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como paraíso 
fiscal mantendrán su condición de contribuyentes por el IRPF en el período impositivo en que se efectúe el cambio de
residencia y los cuatro siguientes.

No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes
fuentes, en tributación individual o conjunta:

9 Rendimientos íntegros del trabajo. Con el límite de 22.000 euros anuales.

Este límite será de 12.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los
siguientes supuestos:

1. Cuando procedan de más de un pagador. No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los
siguientes supuestos:
o Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no
supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
o Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las
prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley y la determinación del tipo de
 retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que
reglamentariamente se establezca.
2. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las
previstas en el artículo 7 de la Ley.
3. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto
reglamentariamente.
4. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

9 Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o

ingreso a cuenta. Con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

9 Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial
o de precio tasado. Con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

9 Rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias
patrimoniales. En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente
rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales,
con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

Están obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción por
inversión, por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de
previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base
imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

Las sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias yacentes, no tendrán la consideración de sujetos
pasivos del IRPF y las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente,
de acuerdo con su porcentaje de participación, tributando en el régimen de atribución de rentas, siempre que
no estén las entidades sujetas al IS (están sujetas a este tributo las sociedades civiles que tengan objeto
mercantil) en cuyo caso deberán tributar por los beneficios obtenidos según las normas de ese tributo.

4. DEVENGO

El período impositivo será el año natural, si bien éste podrá ser inferior cuando se produzca el fallecimiento
del contribuyente en un día diferente al 31 de diciembre.

El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año, salvo en los supuestos de fallecimiento en los que el
devengo se producirá en la fecha en que aquél se produzca.
 5. LIQUIDACIÓN:

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible.

Los rendimientos a incluir en la base imponible deben ser netos y éstos se obtendrán por diferencia entre los ingresos
computables y los gastos deducibles.

Se consideran rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que
sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades
económicas realizadas por éste.

Estos rendimientos de capital se atribuirán a los titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de
que provengan dichos rendimientos.

Los rendimientos de actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual,
personal y directa la actividad.

Se establece una presunción iuris tantum según la cual realizan la actividad quienes figuren como titulares de las
actividades económicas.

Se entiende por variación patrimonial cualquier variación en la composición del patrimonio del contribuyente que se
ponga de manifiesto con ocasión de la alteración en la composición de aquel, y siempre que no tenga la previa
consideración de rendimiento.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los titulares de los bienes, derechos que
generen la ganancia patrimonial. Las no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o
derechos en que se manifiesten. Las que provengan del juego (o no se deriven de una transmisión previa) se
imputarán a quien las haya ganado directamente.
La cantidad máxima que podemos deducirnos en concepto de provisión en estimación directa simplificada es del 5%
con el límite de 2.000 euros.

6. ESQUEMA(DOCUMENTO ADJUNTO)