TRIBUTOS NACIONALES.

 IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

Grava ganancias que comprende BENEFICIOS, RENTA, RENDIMIENTOS.

Características:

 Nacional.
 Directo: es directo porque grava de manera inmediata la manifestación de la capacidad
contributiva. Es decir, la manifestación de la riqueza que tuvo en cuenta el legislador fue de
forma inmediata.
 Progresivo para personas humanas y sucesiones indivisas.
 Proporcionales para personas humanas y sujetos empresa.
 CEDULAR: porque grava distintas fuentes productoras de forma simultánea. Es la gran
diferencia entre la vieja ley y la nueva ley de Impuestos a las Ganancias. La modificación fue en
el año 2018. Acá no se aplica la teoría de la fuente.

IMPUESTO CEDULAR: se encuentra en el artículo 2 de la LIG en los incisos 3 – 4 - 5; por lo

que grava los beneficios o ganancias obtenidos a través de la enajenación de bienes muebles y
enajenación de acciones, valores y enajenación de inmuebles.
Ej: me encuentro en la categoría 4 por lo que tributo por trabajo personal ya que todos los
meses de forma periódica, permanente y habilitada. Supongamos que heredo un inmueble pero
no debo tributar porque no encuadro en la categoría 1 porque no heredo todos los meses un
inmueble; pero lo vendo y ahí realizo lo descripto por el articulo 2 en su inciso 5 por lo que
queda alcanzado por el impuesto cedular.

Dos Teorías sobre el concepto Ganancia:

1. Teoría de la Renta-Producto: distingue el concepto Capital del concepto Renta. Capital es toda
riqueza corporal o incorporal capaz de producir una utilidad a su titular. Renta es lo que se obtiene
del capital.
2. Teoría de la Renta-Incremento patrimonial: establece que la renta es todo ingreso que incrementa
el patrimonio, inclusive los ingresos periódicos y los ocasionales.
La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos del estado que
tienen los particulares sometidos al poder tributario.

Hecho Imponible: OBTENCION DE GANANCIAS.

 Aspecto Subjetivo:
 Persona humana (se aplica la teoría de la Renta-Producto).
 Sucesiones indivisas (se aplica la teoría de la Renta-Producto).
 Personas jurídicas (se aplica la teoría de la Renta-Incremento patrimonial: se compara el ejercicio
inmediato anterior con el actual y la diferencia entre ambos es la ganancia).
 Sujetos Empresa (se le aplica la teoría de la Renta-Incremento patrimonial: =).

 Aspecto Temporal: alcanza los hechos imponibles que se realicen en un periodo fiscal. El año fiscal
para las personas humanas y las sucesiones indivisas comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre (año calendario).
Para las personas jurídicas o sujetos empresa el año es comercial, Ej; quizás el año comercial de
una SA comienza el 1 de marzo.

1
Champrone Constanza
 Para atribuir la renta en un periodo fiscal determinado, es preciso establecer en qué momento
se deben imputar las rentas a un ejercicio concreto. HAY DOS CRITERIOS DE ATRIBUCION:

 DEVENGADO: derecho a adquirir, percibir, cobrar que aún no se ha efectivizado. Es decir, significa
derecho a adquirir derecho a alguna retribución.
 PERCIBIDO: es cuando efectivamente se obtiene la ganancia; es decir, cuando la renta está a
disposición.
Puede ser Real cuando ya cobre la renta de forma efectiva – y Presunta cuando se ha acreditado a
mi cuenta.
Ej: realizo una inversión en un plazo fijo y todos los meses devengo intereses; pero el día del
vencimiento esos intereses los voy a cobrar, es decir que los voy a percibir. Cuando fui ganando
intereses los devengue / cuando los cobre, los percibí.

REGLA: puede existir devengado sin percibido pero no percibido sin devengado.

Criterio de imputación según las 4 categorías:

 Primera categoría: principio de lo devengado.

 Segunda categoría: principio de lo percibido.
 Tercera categoría: principio de lo devengado.
 Cuarta categoría: principio de lo percibido.

 Aspecto Material: Artículo 2: establece que son ganancias.

El inciso 1 y 2 establece las 4 categorías: los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación; y los obtenidos por personas jurídicas o sujetos empresa.
El inciso 3, 4 y 5 establecen el impuesto cedular.

Tiene en cuenta la fuente que produce la renta, y debe cumplir con los siguientes conceptos:
 Periodicidad: cuando existe habitualidad potencial para generarla.
 Permanencia: es la perdurabilidad / subsistencia de la fuente en el tiempo.
 Habilitación: que la fuente sea hábil para producir ganancias.

Primera Categoría - Renta del suelo (PH – SI): el producido de la locación de inmuebles. El producido
por los derechos de usufructo o derechos reales, el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles,
el importe abonado por el inquilino por el uso de muebles, el valor locativo de inmuebles que los
propietarios ocupen para recreo o veraneo, el producido de la locación de inmuebles

Segunda Categoría – Renta del Capital (PJ – SE): renta de títulos, cedulas, bonos; los beneficios de la
locación de cosas muebles; rentas vitalicias; ingresos por transferencia de derechos de llaves, marcas,
patentes de invención; dividendos o utilidades que distribuyan los socios o accionistas; los resultados
de derechos y obligaciones derivados de contratos.

Tercera Categoría – Participación en empresas o beneficios empresariales (PJ – SE): rentas obtenidas
en las sociedades de capital; las que deriven de cualquier sociedad; las que deriven de fideicomisos o
de empresas unipersonales ubicadas en el país; las derivadas de la actividad de comisionistas,
auxiliares de comercios.

2
Champrone Constanza
 Cuarta Categoría – Trabajo personal (PH – SI): ganancias provenientes de cargos públicos; del trabajo
personal realizado en relación de dependencia; de las jubilaciones y pensiones; de los aportes en los
planes de seguro de retiro; del ejercicio de profesiones liberales; los obtenidos por comerciantes y
despachantes de aduana.

 Aspecto Espacial: donde se produce la ganancia:

Hay que distinguir en Residentes y No Residentes.
 Residentes: se aplica el criterio de la renta mundial; es decir, los residentes en Arg. van a tributar
por las rentas producidas en el país y las producidas en el exterior.
 No Residentes: van a tributar por las rentas de fuente argentina, es decir, van a pagar el impuesto
por los bienes que se situados o colocados en argentina y les produzcan ganancias.

Se consideran Residentes a los que han vivido por mas de 6 meses en el país, o los que se
encuentren en el extranjero al servicio de la nación , a las personas humanadas de nacionalidad
argentina (nativa o naturalizada), los extranjeros que hayan obtenido la residen da en argentina o
hayan permanecido por más de 12 meses en el país; y las sucesiones indivisas en las que el causante
sea residente en el país y personas jurídicas constituidas en el país.

En el caso que se pierda la residencia en el país, la ley de Impuestos a las Ganancias lo sanciona y
debe tributar con una alícuota del 35%.

Hay casos de Doble Residencia en argentina y otro país.

ALICUOTA:

 Personas humanas y Sucesiones indivisas: la alícuota es progresiva, es decir, a medida que

aumenta la base imponible va a aumentar la alícuota. Va del 5% al 35%.
 Personas jurídicas y Sujetos Empresas: la alícuota es proporcional, es decir, que es fija. Y a partir
de la reforma del año 2023, la AFIP estableció una alícuota que va a ser del 25% durante los dos
primeros años de ejercicio desde que se estableció la reforma, y del 30% a partir del tercer año; y
según la tabla actualizada de la ley, después la alícuota es del 35%.
Lo que podemos notar es que la alícuota es más reducida beneficiando a las personas jurídicas y
los sujetos empresas; pero se crea con la reforma del 2018 un nuevo impuesto llamado
“IMPUESTO A LA DISTRIBUCION DE LOS DIVIDENDOS”; este impuesto va a ser aplicado
cuando, en las sociedades, se retiren los dividendos y no se reinviertan en la misma. Y la alícuota
de este impuesto es del 7% para los dos primeros ejercicios, y a partir del tercer ejercicio va a ser
del 13%.
Lo que hace es fomentar la inversión en las empresas situadas en el país, una forma de fomentar
la economía.
Entonces, si sumamos la alícuota del impuesto a las ganancias y la de este impuesto, la alícuota
va a ser mayor a la que estaba establecida antes de la reforma.

3
Champrone Constanza
 BASE IMPONIBLE: es la renta bruta menos las deducciones.
A la ganancia bruta se le restan las deducciones personales, especiales y generales y obtengo la
ganancia neta. A la ganancia neta le aplico la alícuota correspondiente.
Ej: el mínimo no imponible es de $400.000. supongamos que gano $500.000; debo pagar el
impuesto a las ganancias. Entonces a ese monto le resto las deducciones y me queda en
$350.000; y sobre ese momento le aplico la alícuota correspondiente.

EXENCIONES: ganancias del fisco nacional/provincial/municipal; ganancias percibidas por agentes

diplomáticos; ganancias de mutuales o iglesias o fundaciones de salud pública, etc; intereses
provenientes de créditos laborales.

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Grava el consumo.

Características:

 Impuesto al consumo.
 Nacional.
 Indirecto: la manifestación de la riqueza que tuvo en cuenta el legislador para crear el impuesto es
mediata. Por lo que al consumir, se entiende que se tiene capacidad contributiva.
 Coparticipable.
 Real.
 Trasladable.
 Plurifascio: porque el impuesto se aplica a todas las etapas de la cadena de circulación.
 No acumulativo.
 Ad valorem: porque no es un monto fijo por transacción.

Hecho imponible: LA COMPRA O VENTA DE UN BIEN MUEBLE NO REGISTRABLE.

 Aspecto subjetivo: el sujeto pasivo es el contribuyente de iure quien pagara la carga tributaria
resultante de un mecanismo liquidativo; y ese mismo mecanismo le permite al sujeto pasivo
TRASLADAR la carga tributaria a quien lo sucede en la cadena de comercialización.
Hay dos Sujetos pasivos:
- Contribuyente de iure: es el sujeto pasivo que paga el impuesto a causa de las actividades que
realiza.
- Contribuyente de facto, incidido o consumidor final: es quien efectivamente soportara la carga
tributaria. Ej: soy consumidor final porque compro una coca cola que es una cosa mueble no
registrable y debo pagar el impuesto.

El artículo 4 de la ley de IVA establece que son sujetos pasivos quienes: hagan habitualidad de la venta de
cosas muebles; compra de cosas muebles; importen cosas muebles; sean empresas constructoras de
obras; presten servicios; sean locatarios; sean prestadores de servicios digitales.

 Aspecto Material: se aplica el impuesto a las ventas, servicios, prestaciones y locaciones de cosas
muebles situadas o colocadas en el país.

4
Champrone Constanza
VENTA: Es toda trasferencia a título oneroso, entre personas humanas o jurídicas o sucesiones indivisas,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles. Se considera a la venta, permuta, subasta
judicial, dación en pago, aportes sociales, y cualquier otro acto que tenga el mismo fin; excepto la
expropiación.

El artículo 1 establece que el impuesto se aplicara a: venta de cosas muebles situadas en el país; obras,
locaciones, prestaciones de servicios (servicios digitales, tintorería, lavandería salón de belleza, trabajos
realizados en inmuebles, fabricación, elaboración y construcción de una cosa mueble, reparación y
mantenimiento, etc).

El IVA generalizado debe considerar como hechos imponibles a todas las transacciones que se realicen
desde el inicio del ciclo de producción de bienes y servicios y las que tienen ligar durante el ciclo de
distribución, hasta los consumidores finales.

 Aspecto Temporal: PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.

- En el caso de las Ventas, se perfecciona con la entrega de la cosa mueble la emisión de la
factura o documento equivalente. Excepto cuando se trate de suministros de agua, gas o
electricidad donde el hecho imponible se perfecciona en al momento donde se vence el plazo
para el pago del precio.
- En el caso de las prestaciones de servicios, se perfecciona cuando se paga el precio por el
servicio prestado. Excepto cuando se trate de la comercialización de productos primarios donde
el hecho imponible se perfecciona al momento de la determinación del precio, y en locaciones
de inmuebles cuando se otorga la tenencia del inmueble.

A tener en cuenta: en todos los supuestos antes explicados es necesaria la efectiva existencia de
los bienes y que estos hayan sido puestos a disposición del comprador.

Liquidación del IVA: SE DEBE PAGAR POR MES CALENDARIO; excepto cuando se desarrollen
actividades en condiciones que establezca el Poder Ejecutivo y se pagara por periodo fiscal anual.

 Aspecto Espacial: ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el país; locaciones y

prestaciones de servicios realizadas en el país; importación de cosas muebles en el país; y en el
caso de servicios digitales son realizados en el exterior pero su utilización se lleva a cabo en el
país.

ALICUOTA:

- 21% alícuota general.

- 27% para la venta de gas, agua, y electricidad. Quedando el Poder Ejecutivo facultado a
disminuirla a 25%.
- Disminución al 50% la alícuota diferencial para locaciones de obtención por encargo de terceros
o importaciones definitivas.

BASE IMPONIBLE: Debito Fiscal = Base Imponible x Alícuota.

Tipos de determinación del “valor agregado”:

1. Método de ADICION: se determina la base imponible sumando los distintos elementos que
componen el valor agregado (mano de obra, gastos, utilidad). Este método es descartado debido a
su complejidad.
2. Método de SUSTRACCION: la base imponible se determina restando del importe de ventas o
prestaciones de servicios los importes de adquisiciones alcanzadas por el impuesto. 2 variantes:
5
Champrone Constanza
 - Base contra base: se aplica la alícuota a la diferencia de ventas y prestaciones de servicios con
las compras realizadas.
- Impuesto contra impuesto: se liquida por diferencia entre el impuesto correspondiente a las
ventas (debito fiscal) y el de las compras del periodo fiscal (crédito fiscal). ESTA ES LA
VARIANTE EN ARGENTINA.

El precio neto de la venta, locación o prestación de servicios, será el que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por el obligado. En caso de que se efectúen descuentos, estos serán considerados
según el crédito fiscal. En el caso que no se establezca el precio en la factura, se tomara el precio de plaza
determinado por cada localidad.

El precio neto integra los servicios prestados, los intereses, actualizaciones, comisiones y similares.

Debito fiscal: es la alícuota sumada a las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de
crédito emitidas por la venta, locación o prestación de servicios realizados en un periodo tributario
respectivo. Al impuesto así obtenido se le adicionara el que resulte de aplicar a las devoluciones,
rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas la alícuota a la que en su momento hubieran estado
sujetas las respectivas operaciones.

Crédito fiscal: es lo que se le resta al IVA. El artículo 12 de la ley de impuestos al valor agregado establece
que se restaran los gravámenes que se les hubiera facturado por compra o importación de bienes,
locaciones o prestaciones de servicios; y los gravámenes que resulten de aplicar a los importes de los
descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones que se otorguen por la venta, locaciones y
prestación de servicios y oras gravadas.

El saldo técnico es aquel que ha sido originado por créditos fiscales y que solo podrá ser aplicado o
restado a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios mensuales posteriores o siguientes.

EXCENCIONES: estarán exentos de del impuesto al valor agregado las ventas, locaciones, importaciones
definitivas y prestaciones de servicios que tengan por objeto las siguientes cosas muebles:

- Libros, folletos, diarios, revistas, etc.

- Sellos de correo, billetes de banco, títulos de acciones, etc.
- Billetes para juegos de sorteos o de apuestas oficiales.
- Oro amonedado o en barras, monedas metálicas.
- El agua natural, la leche fluida o en polvo entera o descremada cuando el comprador sea
consumidor final siendo el estado comedores escolares, etc.
- Aeronaves utilizadas para transportar pasajeros.
- Servicios prestados por establecimientos educacionales de enseñanza oficial; y los prestados a
discapacitados.
- Los servicios prestados por obras sociales, servicios de salud, asistencia médica.
- Servicios funerarios, de sepelio.
- Espectáculos teatrales.
- Servicios de chofer y remises.
- Etcétera.

Criterios frente a las operaciones internacionales:

6
Champrone Constanza
 1. Criterio país de origen.
2. Criterio de “país destino” (no se tributa por bienes ni servicios exportados – gravados a tasa cero-,
pero está gravada la importación definitiva de cosas muebles al territorio nacional). ESTE ES EL
CRITERIO EN ARGENTINA.

 IMPUESTO A LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.

Es un REGIMEN SIMPLIFICADO, no es un impuesto. Constituye un régimen integrado y simplificado

relativo a los impuestos a las Ganancias, al IVA y al sistema previsional. Abarca los tres impuestos
entonces el pequeño contribuyente paga una sola vez por los tres y no por alguno en particular.

El contribuyente que reúna los requisitos puede optar por este régimen, si no se elige expresamente
este régimen se debe tributar por el régimen general. Este régimen está destinado a personas físicas
que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios; sociedades que
tengan un máximo de 3 socios y personas físicas integrantes de cooperativas de trabajo.

Pequeños contribuyentes = Monotributistas.

Características:

- Periódico.
- Se paga mensualmente.
- Nacional.

 Aspecto subjetivo: son pequeños contribuyentes las personas humanas que realicen venta de
cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios u obras; personas humanas integrantes de
cooperativas de trabajo; sucesiones indivisas cuando su causante estaba adherido a este régimen.
Los sujetos mencionados van a estar en una categoría específica y cada semestre calendario
deberán calcular los ingresos brutos acumulados, la energía eléctrica utilizada y los alquileres
devengados dentro de los 12 meses inmediatos anteriores. Estos son los parámetros a tener en
cuenta para establecer la categoría a la cual pertenece el contribuyente.

Quedan eximidos de ingresar cotizaciones al régimen de la seguridad social y obras sociales los:
menores de 18 años; obligados por otros regímenes; trabajadores autónomos; profesionales
universitarios.

EXCENCIONES: quienes estén dentro de la categoría mínima y realicen actividades primarios o se

encuentren dentro del registro nacional de desarrollo local y economía social del ministerio de
desarrollo social.

 IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACION ECONOMICA = IMPUESTO SOBRE LOS

CREDITOS Y DEBITOS DE CUENTA CORRIENTE.

Grava los créditos y débitos en cuentas bancarias.

7
Champrone Constanza
  Aspecto Subjetivo: el impuesto recae sobre titulares de cuentas bancarias, ordenantes o
beneficiarios.

 Aspecto Material: son objeto de este gravamen:

- Créditos y débitos de cuentas bancarias abiertas en entidades reguladas por ley. (Alícuota 6%)
- Las operatorias que efectúen las entidades en las que sus beneficiarios no utilicen tales
cuentas. (Alícuota 12%)
- Los movimientos de fondos que se realicen. (Alícuota 12%)

 Aspecto Temporal: el hecho imponible se perfecciona al momento de efectuarse el crédito o débito,

y cuando se otro tipo de operatoria cuando se realice el movimiento.

 Aspecto Espacial: el impuesto se aplica a toda cuenta bancaria abierta en entidades reguladas por
la ley y realizadas en el país.

ALICUOTA: será fijada por el Poder Ejecutivo hasta un máximo de 6% X MIL (1000) a aplicar sobre los
créditos y débitos en cuenta corriente bancaria.

BASE IMPONIBLE: es el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas sin efectuar
deducción o acrecentamiento por comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen en forma
separada en los comprobantes.

EXENCIONES: estarán exentos de este impuesto:

- Cuentas utilizadas exclusivamente para operaciones relativas a una actividad específica

(fondos comunes de inversión).
- Cuentas utilizadas exclusivamente para la administración y manejo de fondos públicos.
- Transferencias de fondos por cualquier medio.
- Débitos en cuenta corriente correspondiente a los fondos que se destinen para constituir un
plazo fijo.
- Cuentas utilizadas exclusivamente por las administradoras de jubilaciones y pensiones.
- Cuentas utilizadas exclusivamente por compañías aéreas.
- Etcétera.

El artículo 2 de esta ley establece que no se hayan sujetos al gravamen, los créditos y débitos
correspondientes a cuentas de:

- El estado nacional, provincial, municipal y CABA.

- Las misiones diplomáticas y consulares extranjeras.
- Las entidades reconocidas como exentas.

 IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y

SUCESIONES INDIVISAS.

Grava la enajenación de inmuebles y la trasferencia de derechos sobre inmuebles, siempre que haya sido
adquirido con posterioridad al 1 de enero del 2018.

En el caso de la donación o la herencia, el causante o donante lo debió haber adquirido con posterioridad
a esa fecha.
8
Champrone Constanza
Si el inmueble enajenado se adquirió antes de la fecha mencionada rige el impuesto a la transferencia de
inmuebles.

Hecho Imponible:

 Aspecto Subjetivo: el impuesto se aplica a personas físicas y sucesiones indivisas que transfieran
inmuebles cuando no este gravado por el impuesto a las ganancias.

 Aspecto Material: grava la transferencia de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el

país que NO estén gravados por el impuesto a las ganancias.

TRANSFERENCIA: es toda venta, permuta, dación en pago, subasta judicial, aporte a sociedades
y todo acto que tenga el mismo fin, excepto la expropiación.

Grava las ganancias provenientes de: actividad empresarial, loteos de urbanización, construcción y
venta de propiedad horizontal, bienes recibidos en pago de créditos; e inmuebles adquiridos desde
el 1 de enero del 2018.

 Aspecto Espacial: transferencia de inmuebles situados y ubicados en el país.

 Aspecto Temporal: toda transferencia de inmuebles realizada A PARTIR del 1 de enero del año
2018.

ALICUOTA: 15%.

BASE IMPONIBLE: es el valor de la transferencia de cada operación, la escritura traslativa de dominio o el

boleto de compraventa o documento equivalente. En el caso de que el precio no este determino, se utiliza
el precio de plaza.

EXCENCIONES: cuando el contribuyente realice la venta de la única vivienda y/o terreno con el fin de
adquirir o construir otra destinada a casa-habitación propia, podrá optarse por no pagar el impuesto. Lo
mismo rige cuando se ceda la única vivienda y/o terreno para la construcción de un edificio.

La opción debe ser formulada al momento se suscribirse el boleto de compraventa, cuando se escriture o
cuando se formalice la entrega.

 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.

Grava la posesión de bienes particulares.

Hecho Imponible:

Aspecto Subjetivo: son sujetos pasivos de este impuesto las personas humanas y las sucesiones indivisas.

 Artículo 25 bis: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones,
cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el
exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el
exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar
9
Champrone Constanza
 será de veinticinco centésimos por ciento (0,25%) sobre el valor determinado de acuerdo con lo
establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá
el carácter de pago único y definitivo. (Expresión “de cincuenta centésimos por ciento (0,50%)”
sustituida por la expresión “de veinticinco centésimos por ciento (0,25%)”, por art. 71 de la Ley N°
27.260 B.O. 22/7/2016. Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando
directamente los bienes que dieron origen al pago.

 Aspecto Material: son objeto de este gravamen los bienes personales situados y colocados en el
país.

 Aspecto espacial: los bienes personales deben encontrarse en el país, registrados o patentados.

Los residentes en argentina deben tributar por los bienes situados en el país y en el extranjero. Y
los domiciliados y radicados en el extranjero deben tributar por los bienes personales ubicados en
argentina.

 Aspecto Temporal: todos los 31 de diciembre se establece si la persona humana tiene bienes
personales en el país y domicilio en argentina. Y en el caso de las sucesiones indivisas, se
establece si está constituida como tal al 31 de diciembre entre el fallecimiento y la declaratoria.

MONTO QUE SE DEBE SUPERAR PARA TRIBUTAR: $1.000.000 (un millón de pesos).

MINIMO NO IMPONIBLE: los inmuebles destinados a casa/habitación desde el año 2019 no están
alcanzados ´por el impuesto cuando la valuación del inmueble resulte igual o menor a $18.000.000.

La suma total del valor de los bienes en el país mas los bienes en el exterior nos permiten determinar la
alícuota diferencial del impuesto al cual luego se le resta el mínimo no imponible.

 TRIBUTOS ADUANEROS.

Territorio aduanero general: aquel en el cual se aplica un sistema general arancelario y de prohibiciones
de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.

Territorio aduanero especial: es aquel en el cual es aplicable un sistema especial arancelario y de

prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.

Importación: introducción de cualquier mercadería a un territorio aduanero.

Exportación: extracción de cualquier mercadería a un territorio aduanero.

Mercadería: todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado. Se considera igualmente
como si se tratare de mercadería:

- Las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya explotación se lleve a

cabo en el país.
- Los derechos de autor y de propiedad intelectual.

10
Champrone Constanza
 - Las prestaciones de servicios realizadas en el país, cuya explotación se lleve a cabo en el
exterior.

No constituyen territorio aduanero, ni general ni especial:

1. El mar territorial argentino y los ríos internacionales.

2. Las arcas francas.
3. Los excaves.
4. Los espacios aéreos.
5. El lecho y subsuelo submarinos nacionales.

CLASES DE TRIBUTOS:

1. DERECHOS DE IMPORTACION:

 Aspecto Subjetivo: son sujetos de pagar este tributo quienes realicen el hecho gravado con
derechos de importación, que es deudor o responsable por deuda propia.

 Aspecto Material: grava la importación de mercadería para el consumo, entendida como la

introducción de cualquier mercadería al territorio aduanero.
 Aspecto Temporal: se perfecciona el hecho imponible en el momento donde ingresa la mercadería
al territorio aduanero destinada al consumo.

 Aspecto Espacial: la mercadería debe introducirse a un territorio aduanero sujeto a la legislación

nacional.

2. DERECHOS DE EXPORTACION:

 Aspecto Subjetivo: son sujetos de pagar este tributo quienes realicen el hecho gravado con
derechos de exportación y que es deudor o responsable por deuda propia.

 Aspecto Material: grava la exportación de consumo, entendida como la extracción de cualquier

mercadería destinada al consumo del territorio aduanero.

 Aspecto Temporal: el hecho imponible en exportaciones regulares queda perfeccionado al

producirse la efectiva salida de la mercadería del territorio aduanero que se puede configurar
cumpliendo todas las formalidades de despacho, liquidados los tributos y obtenido el libramiento
por el servicio aduanero que permitirá el embarque de la mercadería a bordo del medio de
trasporte con el cual se producirá la extracción de la misma del territorio aduanero.

 Aspecto Espacial: la mercadería debe ser extraída de un territorio aduanero sujeto a legislación
nacional.

 IMPUESTO A LA RIQUEZA.

El 8 de febrero del año 2021 la AFIP dictó una resolución general la cual establece el “APORTE
SOLIDARIO Y EXTRAORDINARIO PARA AYUDAR A MORIGERAR LOS EFECTOS DE LA PANDEMIA”.

11
Champrone Constanza
Es un tributo de carácter extraordinario creado por la ley 27.605 y fue creado para paliar los efectos
económicos del COVID-19.

 Aspecto Subjetivo: este impuesto recae únicamente sobre aquellos sujetos que cuenten con
activos cuya valuación sea superior a $200.000.000 (doscientos millones):
- Personas humanas de nacionalidad argentina.
- Personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, por la totalidad de bienes en el
país y en el extranjero.
- Personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el extranjero por la totalidad de bienes
que tengan en el argentina.

ALICUOTA:

1. Bienes radicados en el país: alícuota proporcional del 2% al 3,50%.

2. Bienes radicados en el extranjero: alícuota proporcional e incrementada del 3% al 5,25%.

 Aspecto Material: son objeto de este gravamen los activos cuya valuación supere los
$200.000.000.

 Aspecto Espacial: los activos deben estar situados o ubicados en el territorio de la nación; y en el
caso de residentes argentinos se tendrán en cuenta los bienes que poseyera en el extranjero.

TRIBUTOS LOCALES PROVINCIALES.

Rosario tiene su propio Código Fiscal; y lo que hace es replicar el código modelo establecido por la ley
provincial 8173 del año 1977 que contenía 3 artículos; establecían que dentro de los 60 días, desde la
publicación de la ley, todos los municipios de Santa Fe debían sancionar un código tributario de acuerdo al
modelo establecido por dicha ley, y en el caso de que el código ya existiera deberán adecuarlo al modelo.

 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.

Grava actividades a título oneroso.

Características:

- Indirecto.
- Plurifasico.
- Local.
- Acumulativo: porque en cada etapas de la circulación económica se grava en su totalidad, sin
descuentos.
- Real.
- Territorial.
- Periódico: se paga por periodo fiscal anual, sin perjuicio de pagar anticipos mensuales.

Hecho Imponible:

Grava el ejercicio habitual en el territorio de la provincia de Santa Fe del comercio, industria, negocio,
locaciones de bienes, obras o servicios, o cualquier actividad a TITULO ONEROSO LUCRATIVA O NO.

1. Debe ejercerse efectivamente la actividad.

12
Champrone Constanza
 2. Debe haber habitualidad: se entenderá por la misma el desarrollo durante el ejercicio fiscal de
hechos, actos u operaciones por quienes hagan profesión de los mismos. La habitualidad no se
pierde por el hecho de ejercer actividades en forma periódica o discontinua PERO DEBE EXISTIR
ACTIVIDAD. Si en un periodo fiscal no se ejerce la actividad, no se configura el hecho imponible y
consecuentemente no hay obligación tributaria.
- Excepciones a la habitualidad: los sujeto empresas van a estar alcanzados por la habitualidad
independientemente de la frecuencia o periodicidad que desarrollen la actividad.
3. La actividad debe ser ejercida a título oneroso lucrativo o no. La jurisprudencia estableció que
probado el fin perseguido eran irrelevantes los resultados que en definitiva arrojara la actividad.

 Aspecto Subjetivo: son sujetos alcanzados por este impuesto las personas humanas, sucesiones
indivisas y personas jurídicas que realicen actividades gravadas a título oneroso. El contribuyente
debe presentar una declaración jurada. El cese de la calidad de contribuyente se produce cuando
no se realiza más la actividad gravada y hay que cumplir con la obligación de darse de baja.

 Aspecto Material: se aplicara este gravamen a los ingresos obtenidos por la realización de
actividades de forma habitual, entre otras:
- Las operaciones de préstamos de dinero.
- La intermediación que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes, etc
(actividad comercial).
- La locación de inmuebles.
- La venta de inmuebles realizada dentro de los 2 años de su adquisición.
- El ejercicio de la profesión liberal realizada bajo la forma de empresa.

EXENCIONES:

1. Subjetivas: También están exentos el estado nacional, provincias, municipal y comunas; las
asociaciones de bien público, asistencia social, educación científica, culturales, deportivas, etc; las
bolsas de comercio y mercados de valores; representaciones diplomáticas y consulares; mutuales;
y los establecimientos educacionales.
2. Objetivas: la regla general es que las profesiones liberales no deben pagar este impuesto; excepto
que la profesión liberal sea ejercida en forma de empresa. También las actividades provenientes de
bienes de uso; operaciones financieras sobre títulos públicos y depósitos en cajas de ahorro o
plazo fijo; edición de publicaciones en todo su proceso de creación, distribución y venta;
profesiones liberales organizadas en forma de empresa; actividades industriales y actividades de
construcción de inmuebles.

BASE IMPONIBLE: está constituida por los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal,
considerándose como tales al valor total devengados en concepto de venta de bienes, de remuneraciones
totales obtenidas por servicios, intereses y/o actualizaciones obtenidas por, en general, por operaciones
realizadas.

Supuestos especiales: la base imponible estará constituida por la diferencia entre el importe de compras y
ventasen los siguientes casos:

- Comercialización de combustibles líquidos.

- Comercialización de billetes de lotería, quiniela, etc.
- Comercialización de tabaco y cigarrillos.
- Operaciones de compra-venta de divisas.
- Comercialización de productos agrícolas ganaderos.
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Champrone Constanza
 - Servicios turísticos.
- Comercialización de granos de cereales y oleaginosas.
- Comercio de medicamentos.
- Comercialización de automotores nuevos.

Esta base imponible no podrá ser inferior al 15% del valor de la compra.

ALICUOTA: la básica varia de 4,5% al 5%.

FORMA Y DETERMINACION DEL PAGO: el periodo fiscal es el año calendario y la liquidación y pago del
ingreso bruto varía en función de la condición del contribuyente:

1. Contribuyentes locales: deben pagar 11 anticipos mensuales liquidados sobre la base de los
ingresos devengados en los meses respectivos y una liquidación final y pago de saldo conforme a
la totalidad de ingresos devengados en el periodo fiscal.
2. Convenio multilateral entre provincias: según las normas sancionadas.

 IMPUESTO INMOBILIARIO.

Grava los inmuebles ubicados dentro del territorio de la provincia de Santa Fe.

Características:

- Directo.
- Local
- Real.

Hecho Imponible:

 Aspecto Subjetivo: los sujetos que deben tributar este gravan son aquellos propietarios o
poseedores de un inmueble o titulares de un derecho de superficie sobre un inmueble.

 Aspecto Material: son objeto de este gravamen los inmuebles y derechos reales de superficie sobre
los mismos, situados en el territorio de la provincia de santa fe o provincia que se trate.

 Aspecto Temporal: se paga por periodo fiscal anual; pero también puede pagarse en cuotas.

 Aspecto Espacial: el gravamen recae sobre inmuebles situados dentro del territorio de la provincia
de Santa Fe o provincia de que se trate.

EXENCIONES: quedan exentos de impuesto:

- Los inmuebles del estado nacional, provincial, municipal.

- Los inmuebles destinados a templos religiosos.
- Los inmuebles destinados a hospitales, colegios, asilos, y escuelas, bibliotecas, etc.
- Los inmuebles de instituciones benéficas.
- Los inmuebles propiedad de asociaciones deportivas.
- Los inmuebles ocupados por asociaciones obreras, de sociedades cooperativas, etc.

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Champrone Constanza
BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA: está constituida por la valuación del inmueble determinado conforme a la
valuación de leyes y catastro, multiplicado por el coeficiente de actualización que determine la ley del
impuesto y deducidos los valores exentos.

El catastro es un inventario que lleva el estado de la provincia de las distintas propiedades existentes en el
territorio provincial y las operaciones que realiza tienen por objeto establecer la superficie, características
edilicias, su valor y la individualización del inmueble y sus propietarios.

Podemos distinguir inmuebles urbanos y rurales. Los propietarios de inmuebles rurales de más de 300
hectáreas cuya valuación supere el valor fiscal de $836 mil, se liquida con un incremento del 40% del
impuesto inmobiliario.

En el caso de que las valuaciones superen el valor de $1.870.000,01 se liquida con un incremento del 80%
del impuesto inmobiliario.

Destino de lo recaudado del Impuesto Inmobiliario: de lo recaudado un 50% está destinado a los
municipios y comunas, y el otro 50% a rentas generales.

 IMPUESTO AUTOMOTOR (patente única sobre vehículos).

Grava vehículos automotores, remolques y acoplados radicados en la provincia.

Características:

- Directo.
- Real.
- Local.

Hecho Imponible:

 Aspecto Subjetivo: los sujetos obligados al pago de este impuesto son aquellos a cuyo nombre
estén inscriptos vehículos automotores, remolques y acoplados. Son responsables del pago de
patente única.
Serán responsables solidarios:
- Poseedores o tenedores de los vehículos.
- Los representantes, concesionarios, fabricantes, agente autorizados, consignatarios,
comisionistas, mandatarios o comerciantes habituales en la venta de automotores, remolques o
acoplados.

 Aspecto Material: son objeto de este impuesto los vehículos automotores, remolques y
acoplados radicados en la provincia.

 Aspecto Temporal: se paga por periodo fiscal anual, pero puede ser pagado en cuotas.

 Aspecto Espacial: los automotores deben estar radicados en la provincia.

EXENCIONES: están exentos del pago de este gravamen:

- Los vehículos de propiedad de la provincia.

- Los vehículos de propiedad de cónsules y diplomáticos.
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Champrone Constanza
 - Los vehículos inscriptos en otros países cuando su propietario haya ingresado a la argentina en
calidad de turista.
- Los vehículos destinados al uso exclusivo de personas con discapacidad.
- Los vehículos propiedad del cuerpo de bomberos, entidades religiosas, y de bien público.
- Las maquinarias agrícolas, tractores y acoplados rurales.
- Cuando los vehículos cuyos modelos superen los años de antigüedad.

BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA: la patente se determina en función al valor que le sea asignado a cada
vehículo. Para ello la API elaborará una tabla conforme a las valuaciones publicadas por AFIP a los fines
del impuesto a los bienes personales correspondientes al año inmediato anterior al periodo fiscal en
cuestión.

Se determina según la alícuota y montos que fije anualmente la ley impositiva anual para los distintos tipos
de vehículos.

La registración del vehículo debe realizarse en los municipios o comunas.

El tributo se paga anualmente.

Distribución del recaudado:

- El 60% a cada municipio o comuna donde se encuentre registrado el vehículo.

- El 30% entre todos los municipios y comunas conforme al coeficiente que determine el
ministerio de economía.
- El 10% a rentas generales de la provincia.

 IMPUESTO DE SELLOS.

Grava actos, contratos y operaciones de carácter oneroso instrumentados.

Características:

- Local.
- Coparticipable.
- Su origen debe ser instrumental.

Hecho Imponible:

 Aspecto subjetivo: serán contribuyentes de este impuesto los que realicen las operaciones o
formalicen los actos y contratos sujetos al gravamen.
Además, se prevé la responsabilidad solidaria y el derecho a repetir. De modo tal que todos los
interviniendo en el acto jurídico son responsables solidarios por la totalidad del impuesto debido. Lo
mismo ocurre con quienes poseen tales instrumentos, aunque no haya sido parte de la operación
(ej: pagares).
En el caso de que uno de los obligados al pago del gravamen esté exento, se le restara la cuota
que debe abonar y los demás pagarán la cuota que les corresponde.

 Aspecto Material: son objeto de este tributo todos los actos, contratos, y operaciones de carácter
oneroso que se realicen en la provincia. También aquellos realizados fuera de las jurisdicciones
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Champrone Constanza
 cuando deban ser ejecutados o cumplidos en ella.
El principio que rige el impuesto es el de instrumentación.

 Aspecto Temporal: el hecho imponible se perfeccionará cuando nazca el instrumento, se cree el

titulo jurídico, por eso es un impuesto instantáneo.

 Aspecto Espacial: actos, contratos y operaciones realizadas en la provincia o de cumplimiento en

ella.

EXENCIONES: estarán exentos del impuesto de sellos: (personas)

- El estado nacional, provincial y municipal.

- Asociaciones obreras o de centros de jubilados.
- Asociaciones cooperadoras.
- Instituciones religiosas.
- Fundaciones de beneficencia o de asistencia social o de bien público.
- Institutos de educación.
- Representaciones diplomáticas extranjeras.
- Universidades nacionales, sus facultades, escuelas, institutos u organismos dependientes.
- Arrendatarios de contratos agrícolas o ganaderos.
- Obras sociales.
- Partidos políticos con personería jurídica.

(Actos, operaciones y contratos exentos)

- Los referidos a la constitución, otorgamiento, renovación, inscripción o cancelación de

operaciones realizadas en el banco nacional de desarrollo y el banco de santa fe de desarrollo.
- Las hipotecas de compraventa a favor del vendedor y las de rentas vitalicias.
- Fianzas a favor del fisco nacional, provincial y municipal.
- Actas, estatutos y documentos que transcriban escrituras públicas.
- Contratos de prenda agraria.
- Actos y contratos que instrumenten la adquisición de bienes y constitución de gravámenes
reales.

TRIBUTOS MUNICIPALES.

 TASA GENERAL DE INMUEBLES (TGI).

Grava parcelas, conjunto de parcelas o unidades funcionales ubicadas en el municipio.

Es una prestación pecuniaria que debe pagarse al municipio por la prestación de servicios de asistencia
pública, mantenimiento del alumbrado, conservación de plazas o paseos, barrido, arreglo de calles, riego
de parques, conservación de obras públicas, etc. ES UNA TASA.

Hecho Imponible:

 Aspecto Subjetivo: serán contribuyentes de esta tasa los propietarios de bienes inmuebles
ubicados dentro del municipio; quienes ejerzan la posesión de bienes inmuebles; y quienes

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Champrone Constanza
 contraten con el estado provincial o nacional ocupar predios de su dominio.

 Aspecto Objetivo: se considerará como objeto imponible a cada una de las parcelas, conjunto de
parcelas o unidades funcionales ubicadas dentro de los límites del municipio, que tengan carácter
urbano o rural.

 Aspecto Temporal: la tasa de paga anualmente.

 Aspecto Espacial: la parcela, el conjunto de parcelas o las unidades funcionales deben estar
ubicadas dentro de los límites del municipio.

ALICUOTA: el monto de la tasa se establecerá en base a las alícuotas aplicadas sobre el valor catastral
del inmueble que fije la ordenanza municipal impositiva.

BASE IMPONIBLE: estará determinada por el valor catastral en vigencia. Dicho valor catastral está
compuesto por la suma del valor catastral del terreno y el valor catastral de las mejoras.

El valor catastral se determinará en base a los siguientes elementos:

1. Superficie de la parcela.
2. Precio básico unitario de la tierra correspondiente a la ubicación geográfica.
3. Coeficientes de ajuste por forma y dimensiones de la parcela.

El valor catastral de las mejoras se determinara en función de los siguientes elementos:

1. Superficie edificada cubierta o semicubierta, destino y calidad constructiva y antigüedad según la

fecha final de la obra.
2. Construcciones descubiertas de carácter permanente valorizadas.

Respecto de los suelos vacantes sin edificar y/o urbanizar, quienes ingresen el tributo estarán obligados a
abonar el adicional creado por el artículo 2 de la ordenanza municipal 7929/05.

Se considera suelo vacante a aquel cuya edificación se encuentra deteriorada o que su estado no permita
un uso racional.

Suelos vacantes no comprendidos en el adicional:

- Suelo vacante sujeto a expropiación.

- Suelo vacante destinado al uso del municipio por sus propietarios.
- Suelo no apto para construir.
- Suelo vacante destinado al desarrollo de emprendimientos productivos en zonas urbanas.

 DERECHO DE REGISTRO E INSPECCION (DREI).

Es un tributo aplicado a locales, comercial, industrial y servicios de la ciudad que se abona mensualmente.

Es una copia al impuesto de ingresos brutos.

Hecho Imponible:

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Champrone Constanza
  Aspecto Subjetivo: son contribuyentes de este derecho las personas y entidades titulares o
responsables de locales mencionadas en el artículo 1.
El contribuyente obligado deberá obligatoriamente, previo a la iniciación de sus actividades,
solicitar el permiso habilitante.

 Aspecto Objetivo: son objeto de este derecho los locales ubicados en la jurisdicción del municipio
nombrados en el articulo1:
- Registración, habilitación y control de actividades comerciales industriales, científicas, de
investigación y toda actividad onerosa.
- Preservación de la salubridad, seguridad e higiene.
- Fiscalización de la fidelidad de pesas y medidas.
- Inspección y control de las instalaciones eléctricas, motores, máquinas y generadores a vapor y
eléctricos.
- Supervisión de vidrieras.
- Habilitación de mesas, sillas y similares con fines comerciales.

 Aspecto Temporal: periodo fiscal es por mes calendario.

 Aspecto Espacial: los locales objeto de este derecho deben estar ubicados o situados dentro de la
jurisdicción del municipio.

EXENCIONES: están exentos de este derecho:

- El estado nacional, provincial, municipal.

- Los cultos y congregaciones religiosas.
- Los asilos y entidades de beneficencia pública.
- Las cooperadoras educacionales, policiales y de hospitales.
- Asociaciones civiles.
- Mutuales.
- Kioscos destinados únicamente a la venta de diarios, revistas, periódicos y libros.
- Los incapacitados permanentemente.
- Impresión, distribución y venta de diarios.
- Establecimientos educacionales privados.
- Emisoras de radiotelefonía y televisión.
- Institutos de enseñanza no gratuitos.

 DERECHO DE OCUPACION DEL DOMINIO PÚBLICO.

Se debe pagar este derecho por la ocupación de la vía pública, espacios aéreos o subsuelos, de acuerdo
a las normas que establezca el municipio.

 DERECHO DE CEMENTERIO.

Los valores y conceptos que deberán abonarse por los derechos y servicios vinculados con los
cementerios se determinaran a través de una ordenanza municipal impositiva.

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Champrone Constanza
Los nichos serán arrendados por el plazo de 2 años y se abonarán tasas. Es decir, que el arrendamiento
rige por el tiempo establecido, luego deberán desocuparse; y en el caso que se desocupen antes del
vencimiento quedaran a disposición del municipio, sin que el contribuyente reciba la devolución de lo
pagado; porque el pago del arrendamiento siempre es previo.

Por la inscripción de transferencias en el cementerio se cobraran alícuotas que establezca la ordenanza

impositiva municipal.

Al cumplir los 20 años es obligatoria la reducción de cadáveres pasando a ocupar nichos chicos o urnarios.

Quedan exentos de este derecho los cadáveres conducidos por servicios fúnebres gratuitos y cuando sean
sepultados por tierra.

 DERECHO DE ACCESO A DIVERSIONES Y ESPECTACULOS PUBLICOS.

Hecho imponible:

 Aspecto Subjetivo: será sujeto de este derecho toda persona que asista a un espectáculo.

 Aspecto Objetivo: serán objeto de este derecho por la asistencia a espectáculos públicos y de
diversiones que se ofrezcan en locales, instalaciones o espacios dentro de los límites del municipio.

El organizador del espectáculo es el responsable de solicitar la habilitación de las entradas y de

liquidar e ingresar el tributo.

BASE IMPONIBLE: el tributo se determinará sobre el valor de la entrada, neto de impuestos, o concepto
similar que permita el acceso al local, instalación o espacio donde se realiza el espectáculo.

EXENCIONES: están exentos de pagar este derecho los asistentes a:

- Espectáculos de promoción cultural o de interés social organizados por entes nacionales,

provinciales o municipales.
- Espectáculos realizados en lugares donde no haya más de 400 personas EN espectáculos
declarados como de interés municipal por su carácter cultural o turístico.
- Espectáculos teatrales.
- Espectáculos que contraten shows de artistas locales que antecedan el espectáculo principal.

 DERECHO DE ABASTO, MATADERO E INSPECCION VETERINARIA.

Se deberá pagar este derecho por:

- La matanza de animales en mataderos municipales.

- La matanza de animales en mataderos autorizados.
- Por inspección veterinaria de animales faenados en el municipio o introducidos al mismo.

La ordenanza municipal impositiva establecerá los montos a abonar por cada concepto.

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