TEMA 1

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FÍSICAS

Curso 2023-2024

HORAS LIBRE CONFIGURACIÓN

 ÍNDICE:

I. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

I. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES

I. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN

I. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

I. BASE LIQUIDABLE

I. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES

I. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL Y GRAVAMEN AUTONÓMICO

I. CUOTA DIFERENCIAL

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I. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO
DE APLICACIÓN

• Normativa
Ley 35/2006 y Real Decreto 439/2007 (normas que han sido modificadas parcialmente en
sucesivas reformas, a destacar las más recientes Ley 26/2014 y Real Decreto 633/2015)

• Naturaleza del impuesto (Art. 1)

Tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con sus
circunstancias personales y familiares.

• Objeto del impuesto (Art. 2)

Renta del contribuyente = Rendimientos

+ Ganancias y pérdidas patrimoniales
+ Imputaciones de renta

Con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador (Tributación por obligación personal: tributa por la renta mundial).
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 ACLARACIÓN

Durante todo el año académico 2023/2024 se considerará

válida la normativa del IRPF aprobada y vigente al inicio
de curso (septiembre de 2023)

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• Impuesto cedido parcialmente a las CCAA (Art. 3)
Es un impuesto cedido parcialmente (un 50%) a las CCAA.

Las CCAA pueden asumir competencias sobre:

- El importe del mínimo personal y familiar (±10%)
- La escala autonómica de la base liquidable general
- Las deducciones en la cuota íntegra autonómica

• Ámbito de aplicación (Arts. 4 y 5)

Todo el territorio español.

Sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los Territorios Históricos del País
Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, y de las especialidades de Canarias, Ceuta y
Melilla.

Sin perjuicio de lo establecido en los tratados y convenios internacionales.

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 II. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES,
PERSONALES Y TEMPORALES

• Hecho imponible (Art. 6)

•

Es la obtención de renta por el contribuyente y constituyen la renta del contribuyente:

- Rendimientos del trabajo.

- Rendimientos del capital: inmobiliario / mobiliario.
- Rendimientos de las actividades económicas.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales.
- Imputaciones de renta.

Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,

derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

Existen dos tipos de rentas:

- Renta general.
- Renta del ahorro.

Las rentas que estén sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no están
sujetas a IRPF.
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• Rentas exentas (Art. 7) Ejemplos

- Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en

la cuantía legal o judicialmente reconocida.

- Prestaciones por paternidad y maternidad (reguladas en el capítulo IX del título II del

texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social)

- Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía obligatoria establecida

en el Estatuto de los trabajadores. El límite de la indemnización exenta será un máximo
de 180.000 €.

- Las becas públicas, de entidades sin finalidad de lucro y fundaciones bancarias percibidas
para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo.

- Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.

- Las prestaciones por desempleo que se reciban como pago único destinadas a la
participación en un proyecto empresarial. Resto de prestaciones se consideran no
exentas.

- Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, con7 el
límite de 60.100 euros anuales.
• Contribuyentes (Arts. 8,9 y 10)

Son contribuyentes por el IRPF:

- Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.

- Cuerpo diplomático y funcionarial que trabajen en el extranjero.
- Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva
residencia fiscal en un país calificado como paraíso fiscal: durante el ejercicio
del cambio de residencia y los 4 siguientes.

Se entiende por residencia habitual cualquiera de los casos siguientes:

1) La permanencia en territorio español durante más de 183 días.

2) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o

intereses económicos.

Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente en España

cuando residan habitualmente en territorio español el cónyuge no separado legalmente y los
hijos menores de edad que dependan de aquél.
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• Individualización de rentas (Arts. 11)
Las rentas se entenderán obtenidas por el contribuyente, en función del origen o fuente
de aquellas, con independencia del régimen económico matrimonial, conforme a los
siguientes criterios:

- Las rentas del trabajo se atribuyen a quien las generó.

- Los rendimientos de capital y ganancias patrimoniales se atribuyen a los titulares

de los bienes o derecho de que provengan, siendo de aplicación, en su caso, las normas
sobre titularidad jurídica del régimen económico matrimonial que corresponda.
Supletoriamente al titular que figure como tal en un registro fiscal u otro de carácter
público.

- Los rendimientos de actividades económicas se atribuyen a quien la ejerza de forma

habitual, personal y directa.

•Período impositivo y devengo del Impuesto (Arts. 12 y 13)

- El período impositivo será el año natural y se devengará el 31 de diciembre de cada
año.
- Será inferior al año natural en el supuesto de fallecimiento del contribuyente. En tal
supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del
fallecimiento. 9
• Imputación temporal (Art. 14)

Norma general:
- Los rendimientos del trabajo personal y del capital se imputarán al período impositivo en
que sean exigibles por su perceptor.
- Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con la normativa
reguladora del impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de las especialidades de la Ley
del IRPF.
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán en el periodo impositivo en que
tenga lugar la alteración patrimonial.

Algunas normas especiales:

- Renta total o parcialmente no satisfecha por estar pendiente de resolución judicial. En
el periodo en que haya sentencia firme.
- Los rendimientos del trabajo cuando se perciban en períodos distintos a su devengo, se
imputarán a éstos, por medio de una autoliquidación complementaria, sin sanción ni
intereses.
- Las operaciones a plazo o con precio aplazado (superior al año), se podrá optar por
imputar proporcionalmente a medida que se hagan exigibles los cobros.
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 III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN

• Determinación de la base imponible y liquidable (Art. 15)

1.- La base imponible estará constituida por el importe de la renta del contribuyente.

2.- Para la cuantificación de la BI se procederá por el siguiente orden:

1.º Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen.

- Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables
y los gastos deducibles.
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por la diferencia entre los
valores de transmisión y de adquisición.
2.º Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto que, en su caso,
correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3.º Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas, según su
origen y su clasificación como renta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro.

3.- La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones
establecidas en la Ley y que darán lugar a las bases liquidables general y del ahorro. 11
 RENDIMIENTOS DEL RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
+/- +/-
TRABAJO MOBILIARIO
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL * Participación en fondos
+/-
INMOBILIARIO propios de entidades
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
+/- * Cesión de capitales a terceros
MOBILIARIO
* Otros rendimientos del * Operaciones de capitalización
capital mobiliario. y seguros
RENDIMIENTOS ACTIVIDADES
+/-
ECONOMICAS
+ IMPUTACIONES DE RENTA
Si Límite 25 % de Ganancias Patrimoniales
SUMA = "A" Resto, 4 años siguientes
negativo

GANANCIAS Y PERDIDAS GANANCIAS Y PERDIDAS

PATRIMONIALES PATRIMONIALES
+ +
* NO DERIVADAS DE
TRANSMISIONES * DERIVADAS DE TRANSMISIONES

Si Límite 25 % sobre "A". Si Límite 25 % de Rdtos. Capital Mobiliario +

negativo Resto 4 años siguientes negativo Resto, 4 años siguientes

PARTE GENERAL DE LA RENTA DEL PARTE DEL AHORRO DE LA RENTA DEL

PERIODO IMPOSITIVO PERIODO IMPOSITIVO

INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN 12

 BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

- REDUCCIONES (P. de Pensiones + Pensiones Compensat.) - REDUCCIONES (Sólo Pensiones Compensatorias)

BASE LIQUIDABLE GENERAL

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
SI NEGATIVA, COMPENSACIÓN PRÓX. 4 AÑOS
NO NEGATIVAS COMO CONSECUENCIA DE REDUCCIONES
x Escala general gravamen x Escala del ahorro (19% - 21% - 23%)

- -
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR RESTO MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

x Escala general gravamen x Escala del ahorro (19% - 21% - 23%)

CUOTA ÍNTEGRA

- DEDUCCIONES (Viv. habitual*, donaciones, act. econ., partidos polítcos)

CUOTA LÍQUIDA (No negativa por deducciones)

- RETENCIONES, INGRESOS A CTA...

CUOTA DIFERENCIAL
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IV. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Definición y determinación de la renta gravable
RENDIMIENTOS
Rendimiento íntegro previo
(-) Reducciones rendimiento irregular
(=)Rendimiento íntegro
(-) Gastos deducibles
(=)Rendimiento neto previo
(-) Reducciones rendimiento neto previo
(=)Rendimiento neto

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:

(Valor de transmis. – Gtos. derivados) – (Valor de adquis. + Gtos. derivados)

IMPUTACIÓN DE RENTA:
Importe de la imputación.

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Concepto (Art. 17)

Contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimiento de actividades
económicas.

Límite excluyente de la obligación de declarar

En el caso de percibir los rendimientos del trabajo previstos en el
artículo 96.3 de la LIRPF:
● los que procedan de más un pagador con las excepciones
señaladas en dicho artículo;
● pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por
alimentos no exentas;
● en los casos en que el pagador no esté obligado a retener o
● cuando sean rendimientos sujetos a tipo fijo de retención)
es de 15.000 euros (antes del año 2023, 14.000 euros)

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 • Clasificación de rendimientos del trabajo
a) Sueldos y salarios.
b) Prestaciones por desempleo.
c) Gastos de representación.
d) Dietas (excepto los gastos de locomoción y manutención y estancia en
establecimientos de hostelería, con los límites reglamentarios).
e) Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.

En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo, entre otras:

- Pensiones y haberes pasivos recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas y

demás prestaciones públicas.
- Prestaciones percibidas por beneficiarios de planes de pensiones y mutualidades de
previsión social.
- Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios y seminarios.
- Las becas, excepto aquellas que se consideren exentas.
- Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.

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Retribuciones del trabajo en especie (Arts. 42 y 43):
Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares,
de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de
mercado, aun cuando no suponga gasto real para quien la conceda

Vivienda:

Vivienda propiedad del pagador:

• 5% del valor catastral (revisado en los últimos diez años) y 10% cuando no esté
revisado en dicho período.
• LÍMITE: La valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo.

Vivienda que no sea propiedad del pagador (caso más frecuente), se computará el coste
para el pagador (alquiler), sin que pueda ser inferior a la que resulte de aplicar el criterio
anterior.

Vehículos:

Entrega: coste de adquisición para el pagador (tributos incluidos).

Uso: 20% anual del coste de adquisición. Si el vehículo no es propiedad de la empresa,
el porcentaje del 20% se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al
vehículo si fuese nuevo.

En ambos casos, se pondera por el porcentaje de uso privativo. 17

 Préstamos:
En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la
diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en
el período.

Con carácter general, los rendimientos íntegros en especie se calculan como

la valoración del rendimiento más el ingreso a cuenta del IRPF no
repercutido al trabajador.

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• Porcentaje de reducción de los rendimientos del trabajo irregulares (Art. 18)
Reducción: 30 %
Período de generación > dos años y aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
A imputar en un solo ejercicio. Además, no se puede aplicar dos veces con menos de 5 años
de diferencia salvo en caso de despido.
Base máxima de reducción: 300.000 €, aunque en el supuesto de indemnizaciones por despido
hay un límite especial.

•Gastos deducibles (Art. 19):

- Cotización a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

- Detracciones por derechos pasivos.
- Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter
obligatorio para el desempeño del trabajo.
- Gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del contribuyente con
el empleador. Límite 300 € anuales.
- Otros gastos: 2.000 € anuales (sin que el rendimiento neto del trabajo pueda ser negativo por
su aplicación). Importe a incrementar para contribuyentes desempleados por aceptación de
trabajo que implique un cambio de residencia y para trabajadores con discapacidad.

• Reducción sobre rendimientos del trabajo (Art. 20):

Únicamente aplicable por contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a
16.825 € (19.747,50€ desde 2023), sin tener otras rentas distintas del trabajo superiores a 6500€.
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La reducción máxima es de 6.498 €.
 Actividad 1
El 1 de enero Gumersindo ha recibido de la empresa en la que trabaja la cesión de uso de un
vehículo automóvil para su uso personal y se ha previsto que a los dos años se le entregará la
propiedad del vehículo. El coste de adquisición para el pagador fue de 40.000 €.

Actividad 2
Ignacio ha obtenido durante el período impositivo un salario de 36.000 €, correspondiendo un
tipo de retención del 20%. Además, se le ha cedido un coche para su uso personal,
valorándose la retribución en 3.000 €. Determine el importe de la retribución en especie según
que la empresa repercuta o no el ingreso a cuenta.

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 Solución Actividad 1
El 1 de enero Gumersindo ha recibido de la empresa en la que trabaja la cesión de uso de un
vehículo automóvil para su uso personal y se ha previsto que a los dos años se le entregará la
propiedad del vehículo. El coste de adquisición para el pagador fue de 40.000 €.

SOLUCIÓN:

Retribución correspondiente a los años de uso:

40.000 x 20% = 8.000
Retribución correspondiente al año de la entrega en propiedad:
40.000 – 16.000 (2 años de uso) = 24.000

Durante los años en que tiene el bien cedido la retribución se valoraría en el 20% del coste del bien
para la empresa, mientras que en el año en el que se produce la entrega ésta se valorará por dicho
coste (40.000), minorado por la valoración en que se haya cuantificado el uso anterior (16.000 €)

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 Solución Actividad 2
Ignacio ha obtenido durante el período impositivo un salario de 36.000 €, correspondiendo un
tipo de retención del 20%. Además, se le ha cedido un coche para su uso personal,
valorándose la retribución en 3.000 €. Determine el importe de la retribución en especie según
que la empresa repercuta o no el ingreso a cuenta.

SOLUCIÓN:

El importe del ingreso a cuenta se determina aplicando el mismo tipo de retención que
corresponde a las rentas dinerarias sobre la valoración de la renta en especie, es decir, 600 €
(20% de 3.000).

Por su parte, el importe de la retribución en especie que debe integrarse entre los rendimientos del
trabajo depende de que se repercuta o no el ingreso a cuenta al trabajador, a saber:
• Si la empresa paga el ingreso a cuenta con su propio patrimonio, la retribución en especie
vendrá determinada por la valoración de la cesión del vehículo (3.000) más el ingreso a cuenta
(600). Se trataría de valorar a efectos del IRPF la ventaja que ha obtenido el trabajador como
consecuencia de la cesión del vehículo, pues a la propia cesión debe añadirse el pago por la empresa
del impuesto derivado de la misma. En efecto, en este caso el trabajador recibe una ventaja adicional,
pues dicha cantidad (600 €) podrá deducirla de su cuota en el IRPF.
• Si la empresa repercute el ingreso a cuenta al trabajador, disminuyendo su nómina en dicha
cuantía, la renta en especie se valora en 3.000 €, pues no tendría sentido añadirle a la valoración el
ingreso a cuenta, en la medida en que dicho pago anticipado es satisfecho por el propio trabajador.

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 Actividad 3
En el ejercicio 2023 Don Florentino, comercial en la empresa “LA GENEROSA, S.L.”, ha
obtenido los siguientes rendimientos del trabajo:
- Un salario de 60.000 euros brutos.
- Se le ha ingresado un bonus de 180.000 euros por objetivos conseguidos en los últimos
4 años en la empresa.
- La empresa le ha cedido el uso de un vehículo durante este año. El coste de adquisición
del vehículo fué de 30.000€. La empresa ha realizado un ingreso a cuenta por el uso de
este vehículo por importe de 1044,00€.
- Tras una discusión con el dueño de la empresa, Don florentino es despedido y el
Juzgado de lo Social le reconoce la indemnización establecida en el Estatuto de los
Trabajadores por importe de 200.000€.
- Tras un proceso de divorcio a raíz del despido en la empresa, Don Florentino entrega a
una ex cónyuge 6.000€ como pensión compensatoria establecida judicialmente.
- También ha satisfecho Seguridad Social (Cuota Obrera) por importe de 1.800€ y Otros
gastos por Rendimiento del Trabajo deducibles por importe de 2.000€.
- La Cuota patronal por Seguridad Social por su salario ha sido de 20.000€
- Ha tenido Retenciones de IRPF por 53.940€ y Retenciones IRPF por la Indemnización no
exenta de 5.800€.
SE PIDE:
- Calcular la base general del rendimiento neto del trabajo así como las retenciones e
ingresos a cuenta que tiene derecho a deducir en la cuota.

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SOLUCIÓN Actividad 3: Ejemplo numérico Rendimientos del trabajo
Rendimiento Bruto del Trabajo 60.000,00

Percepción de un Bonus generado durante los últimos 4 años 180.000,00

Reducción por pdo generación > 2 años -54.000,00 -30%

Uso particular de un vehículo de la empresa en un 60%. Coste del 3.600,00 30.000 x 20% x 60%
vehículo 30.000 € (retribución en especie)

Ingreso a cuenta 1.044,00

Percepción retribución por conferencia 3.000,00

Indemnización por despido en la cuantía establecida por el Estado de los 200.000,00

Trabajadores

Parte exenta indemnización -180.000,00

Reducción por pdo generación > 2 años -6.000,00 20.000 x 30% (sólo lo no exento)

Percepción de una pensión compensatoria de un excónyuge 9.000,00

Seguridad Social Cuota Obrera -1.800,00

Otros gastos Rendimiento del Trabajo -2.000,00

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO 212.844,00 BASE GENERAL

Retenciones IRPF 53.940,00 Restará de la cuota líquida

Retenciones IRPF Indemnización no exenta 5.800,00 Restará de la cuota líquida

Ingreso a cuenta retribución especie (no repercutido al trabajador) 1.044,00 Restará de la cuota líquida
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Cuota patronal Seguridad Social 20.000,00 Sin efecto en el cálculo