Irpf 1-5

TEMA 1.
INTRODUCCIÓN
1.1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO.
1.2. NORMATIVA APLICABLE
1.3. AMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL

TEMA 1. INTRODUCCIÓN 2
TEMA 1. INTRODUCCIÓN
1.1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO.
Art. 1 L35/2006.
El IRPF, es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los
principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de
acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Características.
1- Impuesto directo. A B
capacidad económica de la persona física, cuanto más tienes más pagas
renta 10.000 100.000
2- Impuesto personal. a) 20000—> progresivo
persona física carga triburaria 1000
b) 10000—> proporcional
3- Impuesto subjetivo. c) 7000—> progresivo
tienen en cuenta a la hora de graduar (pagar mas o menos), la edad del contribuyente
4- Impuesto progresivo.
pagas proporcionalmente más
5- Impuesto periodico.
el devengo es periódico, no instantaneo
6- ob.
Impuesto autoliquidable.
de conocer la norma tributaria
hacienda se guarda el derecho de comprobar, inspeccionar y en su caso regularizar.
contribuyente va a cuantificar la cantidad a pagar y el mismo va a pagar.
7- Impuesto cedido parcialmente a las CCAA de régimen común (Art. 3 L35/2006).
Asimismo, es un impuesto de carácter dual, con dos bases imponibles (base general y base
del ahorro) con tratamiento muy diferenciado.
Objeto del impuesto.

Art. 2 L35/2006.
El objeto del impuesto es la renta del contribuyente, esto es, la totalidad de sus
rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se
establezcan por la Ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
RENTA
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

+
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
+
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
+
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
+
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
+
IMPUTACIONES LEGALES
1.2. NORMATIVA APLICABLE

Normativa estatal.
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF).
- Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real decreto 304/2004, de 20 de
febrero (RIRPF).
Normativa autonómica.
- Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes
Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado.
1.3. ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL.
Ámbito interno.
Art. 4 L35/2006.
El IRPF se aplica en todo el territorio español (Península, Islas Baleares, Islas
Canarias, Ceuta y Melilla), sin perjuicio de los regimenes tributarios forales de
Concierto (País Vasco) y Convenio (Navarra). De esta forma, se configuran los
siguientes regímenes:
1- El IRPF de régimen común, con singularidades para Canarias, Ceuta y
Melilla establecidas en la LIRPF y con las especificidades aprobadas por cada
CCAA derivadas de la cesión parcial del impuesto.
2- El IRPF vigente en régimen foral navarro (con su propia normativa),
aplicable a los residentes en Navarra. LEYES DE CONCIERTO ECONOMICO
3- El IRPF vigente en la tres diputaciones forales del País Vasco (con
normativa propia en cada una de ellas, con pequeñas diferencias entre sí, pero
muy diferentes al del régimen común), aplicable a los residentes en el País
Vasco. normas propias y no aplicable el art. 4 L35/2006
Territorio de régimen fiscal común.

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Art. 68.4 L35/2006
Contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla:
o Deducción del 50% de la parte de la cuota íntegra de las rentas obtenidas
(tanto en Ceuta y Melilla como fuera) siempre que:
- Mantengan una residencia continuada en Ceuta o Melilla (igual o

superior a 3 años) y,
- Al menos una tercera parte de su patrimonio neto, determinado según las
reglas del IP, esté situado en dichas ciudades.
o Si el período de residencia es inferior a 3 años, la deducción sólo abarca a las
rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, y se cuantifica en el 50% de la cuota
íntegra (general, del ahorro o de ambas) que corresponda a las rentas allí
obtenidas.
Contribuyentes no residentes en Ceuta y Melilla:
También tendrán derecho a la deducción del 50% de la parte de la cuota íntegra
que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas en la base
liquidable positiva que hubieran sido obtenidas en Ceuta y Melilla, con
excepción de:
1) Los rendimientos del trabajo que correspondan a trabajos realizados en
Ceuta y Melilla (incluye prestaciones por desempleo y prestaciones de
sistemas de previsión social).
2) Las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles radicados en Ceuta
y Melilla.
3) Los rendimientos de depósitos o cuentas en instituciones financieras situadas
en Ceuta y Melilla.
Régimen fiscal de Canarias
L20/1991 y L19/1994
Se refiere a incentivos a las inversiones empresariales efectuadas en ese
territorio, y se materializan en:
1) Deducción por inversiones en Canarias: Correspondiente a activos fijos
nuevos que supone unos incrementos porcentuales de deducción del 80%
respecto a los de régimen común, con un diferencial mínimo de 35 puntos.
2) Reserva para inversiones en Canarias: Personas físicas que realicen
actividades económicas ubicadas en ese territorio podrán deducirse de la
cuota íntegra, vinculada a los resultados de la explotación obtenidos, un 80%
de las aportaciones realizadas a la reserva para inversiones.
3) Bonificación a la producción de bienes corporales: Bonificación del 50% de
la cuota correspondiente a rendimientos derivados de la venta de ciertos
bienes producidos en ese territorio.
Capacidad normativa de las CCAA de régimen común
Art. 46 L22/2009
En el IRPF las CCAA podrán asumir competencias normativas sobre:
1) El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del
gravamen autonómico: Podrán incrementar/disminuir cuantías del mínimo
del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y
discapacidad establecidos por la L35/2006 con el límite máximo del 10%.
Cuantia económica por la que debajo del cual el contribuyente pagará 0 euros. vendrá siendo lo que es un mínimo excento.
RENTA DE MIN: 5.550 EUROS , contribuirá en IRPF: 0, minimo de subsistencia.
La CCAA puede modificar ese mínimo: 10% arriba o abajo
2) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general: la estructura de

la escala deberá ser progresiva.
dos tarifas: una estatal y una autonomica
3) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por circunstancias personales y

familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta,
siempre que no suponga minoración del gravamen efectivo de alguna o
algunas categorías de renta y deducciones por subvenciones y ayudas
públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma, con
excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o las
rentas que se integren en la base del ahorro.
4) Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deducción por inversión en
vivienda habitual regulados en la L35/2006.
La cuota líquida autonómica no podrá ser negativa.
Las CCAA no podrán regular:
1) Los tipos de gravamen autonómicos de la base liquidable del ahorro y los
aplicables a determinadas categorías de renta.
2) Las deducciones de la cuota establecidas y reguladas por la normativa del
Estado.
3) Los límites sobre determinadas deducciones establecidas por el Estado.
4) Los pagos a cuenta del impuesto.
5) Los conceptos ni las situaciones personales y familiares comprendidos en los
mínimos personales y familiares, ni las normas para su aplicación.
6) El resto de materias no contempladas en los apartados anteriores.
7) La liquidación del IRPF en todas las CCAA de régimen común se ajustará a
lo dispuesto en la L35/2006 y se intentarán minimizar las obligaciones
formales para los contribuyentes.
Territorios forales.
Los residentes en País Vasco y Navarra tributarán de acuerdo con la normativa
de IRPF foral. El criterio para determinar la residencia habitual en dichos
territorios es el de permanencia durante más de 183 días en el territorio foral
durante el año natural. Se ampliará este concepto en el tema 3.
Ámbito internacional.
● Tratados y convenios internacionales.
Art. 5 L35/2006. prevalecen sobre la normativa interna
Los tratados que inciden directamente en el ámbito tributario español son:

1- Los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal,
de carácter bilateral, suscritos con otros Estados. Pueden versar sobre las
siguientes materias:
- impuestos sobre la renta (IRNR, IRPF e IS) y sobre el patrimonio.
- específicos sobre rentas procedentes de la navegación marítima y aérea

(hoy sólo Sudáfrica), y
- específicos sobre herencias (solo Francia, Grecia y Suecia).
2- Los convenios multilaterales de los que España sea parte que afectan al
ordenamiento jurídico tributario español.
3- Los acuerdos suscritos con organismos internacionales que, aun tratando
de materias distintas, contienen disposiciones que afectan al ámbito fiscal
(e.g. Banco Mundial, Agencia Estatal Europea, FMI, etc.)
4- Los acuerdo de intercambio de información tributaria.
En esta materia debe tenerse presente que a partir de 1999 existe un impuesto específico
que grava las rentas obtenidas en España por no residentes (RDL 5/2004, por el que se
aprueba el TR del IRNR; RD 1776/2004 que aprueba el RIRNR), por tanto las rentas de
las personas físicas son gravadas en España por dos impuestos:
1- El IRPF que grava la renta mundial de las personas físicas residentes en
España, y lo va a hacer por la renta mundial
2- El IRNR para las rentas obtenidas en España por personas físicas o jurídicas
no residentes.
Los criterios para considerar que un contribuyente es residente en España o en el
extranjero y, en el primer caso, en una u otra Comunidad Autónoma, serán objeto de
estudio en el tema 3.
TEMA 2. HECHO IMPONIBLE: LA RENTA COMO
MEDIDA DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA
2.1. DELIMITACIÓN POSITIVA DE LA RENTA.
2.1.1. Presunción de onerosidad.
2.1.2. Operaciones vinculadas
2.2. DELIMITACIÓN NETAGIVA DE LA RENTA.
2.2.1. Rentas no sujetas a tributación
2.2.2. Rentas exentas de tributación.

PUEDE QUE PAREZCA QUE SI HAYA RENTA PERO NO LA HAY, NO ESTA SUJETO
TEMA 2. HECHO IMPONIBLE: LA RENTA COMO MEDIDA DE CAPACIDAD ECONÓMICA 6
INTRODUCCIÓN
Artículo 6 L35/2006.
El hecho imponible es el presupuesto cuyo hecho origina el nacimiento de la obligación
tributaria. En el IRPF el hecho imponible lo constituye la obtención de renta por el
contribuyente. A efectos de determinación de la base imponible, la renta se clasificará
en general y del ahorro.
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Rendimientos del Trabajo Rendimientos del Capital Mobiliario

+ +
Rendimientos del Capital Inmobiliario
Ganancias pérdidas patrimoniales
+ derivadas de transmisiones de
elementos patrimoniales.
Rendimientos del Capital Mobiliario
+
Rendimientos de Actividades
Económicas
+
Imputaciones
Las distintas fuentes de renta se identifican y cuantifican de acuerdo con las reglas
específicas previstas para cada una de ellas en la LIRPF.
La LIRPF consagra al individuo como eje central del impuesto. Ello comporta el
establecimiento de una serie de normas de imputación individualizada de rentas que no
se ajustan a la regulación civil de los regímenes económicos del matrimonio si bien en
algunos casos se recurre a ésta (titularidad de bienes, responsabilidad de bienes
gananciales).
2.1. DELIMITACION POSITIVA DE LA RENTA.

2.1.1. Presunción de onerosidad.
Art. 6.5 L35/2006. SE VA A OBTENER RENTA, PERO NO SERA REAL, SERA UNA RENTA PRESUNTA
Desde un punto de vista fiscal, cualquier operación que suponga una cesión gratuita de
bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo personal o
rendimientos del capital se presumirá retribuida por su valor normal de mercado, salvo
prueba en contrario (presunción iuris tantum).
En general, el valor normal de mercado será aquella contraprestación que se acordaría
entre sujetos independientes. No obstante, en los préstamos y operaciones de captación
o utilización de capitales ajenos, será el tipo de interés legal vigente el último día del
período impositivo (4% para 2013, 4% para 2014, 3,5% para 2015 y 3% para 2016).
EJEMPLO
D. Alfonso ha trabajado durante medio año en el negocio de un amigo suyo, realizando
labores de administrativo. El contrato de trabajo señala un salario de 1.000 euros/mes,
aunque al resto de los administrativos por las mismas funciones se paga cantidad de
2.000 euros/mes. ¿Qué cantidad deberá declarar D.Alfonso en concepto de
rendimientos del trabajo?
EJEMPLO
El 1 de julio de 2018, Don Alfonso presta 18.000 euros a devolver dentro de 5 años a
su amigo, don Eugenio, para que se compre un vehículo todoterreno.
El préstamo se realiza verbalmente, pactando que don Alfonso no cobrará a don
Eugenio ningún interés, en atención a la buena amistad que les une.
¿Cuál es el importe de la renta presunta que don Alfonso debe incluir en su declaración
del IRPF correspondiente al ejercicio 2018?
2.1.2. Operaciones vinculadas.

Art.41 L35/2006.
La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se entenderá
realizada por su valor normal de mercado, sin posibilidad de prueba en contrario
(presunción iuris et de iure).
Personas o entidades vinculadas. Los casos con trascendencia en el IRPF donde se
considera que existe vinculación entre las personas y entidades son:
1- Las operaciones realizadas entre una sociedad y sus socios o partícipes se
consideran vinculadas, siempre que el grado de participación sea igual o
superior al 25%.
2- Las operaciones realizadas entre una sociedad con sus consejeros o
administradores se consideran vinculadas, salvo en lo correspondiente a la
retribución por ejercicio de sus funciones.
3- Operaciones realizadas entre una sociedad y los cónyuges o personas ligadas
por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad, hasta el tercer grado inclusive con los socios, consejeros a
administradores.
4- Operaciones realizadas entre una entidad y los socios de otra que, de acuerdo
con la normativa mercantil, reunan las circunstancias para formar parte del
mismo grupo.
5- Operaciones entre una entidad y los consejeros o administradores de otra
sociedad, cuando ambas pertenezcan al mismo grupo.
En definitiva, son operaciones vinculadas aquellas las que se realizan entre una sociedad
y:
a) Sus socios, consejeros o administradores.
b) Los socios, consejeros o administradores de otras sociedades del mismo grupo.
c) Los cónyuges, ascendientes, descendientes o colaterales de los socios,
consejeros o administradores.
EJEMPLO
A tiene el 25% del capital de la entidad BB, S.A. Es contratado por la sociedad BB,
S.A. prestando servicios de asesoramiento a la misma; ha firmado una iguala mensual
de 5.000 euros. Por los mismos servicios, la sociedad BB, S.A. factura a terceros
15.000 euros/mes.
EJEMPLO
El Sr. Martín, socio mayoritario de sociedad Plusvalor, S.A., ante los problemas de
tesorería por los que atraviesa la sociedad, decide el día 31 de enero de 2014 hacer un
préstamo a la sociedad de 21.000 euros sin intereses, constando dicha circunstancia
recogida debidamente en la contabilidad de la sociedad.
El día 1 de marzo del mismo año, ante la persistencia de los problemas de liquidez de
la sociedad, decide hacer otro préstamo a la sociedad por importe de 90.000 euros al
tipo de interés del 3% anual y con devengo semestral de los mismos.
Los citados préstamos han sido amortizados por Plusvalor, S.A. en las siguientes
fechas: el primero, el día 31 de julio de 2018 y, el segundo, el día 1 de septiembre de
2018.
Determinar el tratamiento fiscal aplicable a dichas operaciones.
EJEMPLO
El 5-7-2018, don Ramón, socio de Mantesa, concede un préstamo de 30.000 euros sin
interés a la citada sociedad, a devolver en 20 años.
¿Se aplica la presunción de onerosidad al préstamo concedido por don Ramón?
EJEMPLO
Rosa, licenciada en económicas de la última promoción, realiza prácticas en el
departamento de contabilidad de Pontesa, sociedad de la cual es socio un amigo de su
padre.
No percibe ningún tipo de remuneración por el trabajo realizado, tal como se demuestra
mediante la contabilidad de Pontesa.
¿Resulta de aplicación la regla de las operaciones vinculadas?
2.2. DELIMITACIÓN NEGATIVA DE LA RENTA.

2.2.1. Rentas no sujetas a tributación
No sujeción: exclusión de determinados supuestos del hecho imponible por voluntad
legal, de forma que este no llega a producirse. No se manifiesta capacidad económica
gravable.
Son rentas no sujetas:
Las rentas sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Art. 6 L35/2006.
Se trata de casos en los que los bienes que se incorporan al patrimonio del sujeto
pasivo se perciben con ocasión de una herencia, legado, donación o de determinados
seguros de vida y de accidentes.
Adquisiciones lucrativas por herencia/legado o por donación.
Las ganancias patrimoniales obtenidas por el adquirente (heredero/legatario o donatario)
que queden sujetas al ISD no estarán sujetas al IRPF.
Percepciones derivadas de contratos de seguro cuando el beneficiario es

persona distinta del contratante del seguro.
EJEMPLOS:
Determinar si tributa en IRPF o ISD:
1. Del seguro de sobrevivencia:
Matías ha contratado un seguro cubriendo la contingencia de sobrevivir a los 75 años,
si ello ocurre su hijo percibirá 100.000 euros.
2. Del seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del
contratante:
Matías ha contratado un seguro para el caso de fallecimiento de su esposa Marta, si ello
ocurre su hijo Luis percibe 100.000 euros.
EJEMPLO
La Compañía de Seguros “ZZ” ha abonado una indemnización de 100.000 € como
consecuencia del contrato de seguro de vida para caso de muerte que la víctima tenía
suscrito con dicha compañía. Determinar su tributación en el ámbito del IRPF/ISD si
dicha indemnización ha sido satisfecha a:
a) Su cónyuge.
b) Su hijo.
c) Un tercero.
Adquisiciones lucrativas por herencia

Adquisiciones lucrativas por donación.
Percepciones derivadas de contratos de seguro cuando el
beneficiario es persona distinta del contratante del seguro.
RENTAS NO SUJETAS AL IRPF
RENTAS SUJETAS AL ISD
Ganancias patrimoniales derivadas de bienes con una antigüedad determinada.

(Tema 9)
Dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de
manutención y estancia (Tema 5).
Las ganancias o pérdidas patrimoniales, en los siguientes casos (Tema 9):
Reducción de capital, salvo el exceso devuelto al socio sobre el valor de
adquisición (RCM)
oneroso: con precio a cambio
Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
Donaciones de empresas familiares o participaciones cuando el donatario pueda
beneficiarse de la reducción del 95% en el ISD.
Extinción del régimen económico-matrimonial de separación de bienes
(adjudicaciones por imposición legal o judicial).
Aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido de discapacitados.
Reembolsos y transmisiones de participaciones o acciones de ICC cuando se
reinviertan.
Operaciones acogidas al régimen especial de fusiones, escisiones, canjes de
valores y aportaciones no dinerarias.
Las pérdidas patrimoniales siguientes (Tema 9):
Las no justificadas.
Las debidas al consumo, transmisiones lucrativas inter vivos, liberalidades o
gratuita no puede haber perdida
pérdidas en el juego.
solo perdidas, las ganancias tributan con tarifa progresiva donacion en una entidad sin fin de lucro
Las que se deriven de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando se

vuelvan a adquirir dentro del año siguiente.
tienen acc, por 10.000 y ahora valen 4.000, perdida de 6000, no se tributa
Las que se derivan de la transmisión de valores o participaciones cuando se
hayan adquirido valores homogéneos en determinado período (dos meses, un
año) anterior o posterior. TEMA 9
Las siguientes cantidades satisfechas por un empleador (Tema 5):
Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del
personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades
o las características de los puestos de trabajo.
Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro

de accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador.
Rentas derivadas de contratos de seguro colectivo que instrumenten
compromisos por pensiones (Tema 5).
Las cantidades percibidas como consecuencia de la disposición de la vivienda
habitual por mayores de 65 años y por las personas con dependencia severa o
gran dependencia (Hipoteca Inversa) (Tema 9).
NO SE TRATA DE UNA RENTA, EL INGRESO QUE OBTIENE EL PENSIONISTA CADA MES SE TRATA DE UN CREDITO HIOTECARIO EN REALIDAD, NO TRIBUTA POR IRPF
2.2.2. Rentas exentas de tributación. EN TODO CASO HABRA OBTENCION DE RENTA PERO SERÁ EXCENTA
Rentas exentas: En relación con estas rentas, se ha producido el hecho imponible,

si bien la Ley impide que nazca la obligación tributaria. Se manifiesta una
capacidad económica gravable, si bien la exención impide que exista tributación.
Distinguiremos:
1- Exenciones del art.7:
Premios exentos.
Prestaciones públicas exentas.
Indemnizaciones exentas.
Otros supuestos de exención.
2- Otras exenciones contenidas en la LIRPF.
2.2.2.1. Exenciones del art. 7.
1 Premios exentos.
Premios literarios, artísticos o científicos relevantes de carácter nacional o
internacional. no todos están excentos, para que lo esten es necesario que esten en una lista
cerrada de premios que ha aprobado la ley de hacienda
1ª QUE SEA UN PREMIO QUE ESTE EN LA LISTA con derechos de autor, nada a cambio.
Art. 7 l) LIRPF.
Se incluye en el ámbito de la exención la concesión de bienes o derechos a una o
varias personas, sin contraprestación, en recompensa o reconocimiento al valor de obras
literarias, artísticas o científicas, así como al mérito de su actividad o labor, en general,
en tales materias.
Los premios literarios, artísticos y científicos a los que se ha concedido la
exención se publican en el BOE. Los premios Príncipe de Asturias, en sus distintas
modalidades, se declaran exentos. ESTA EN LEY
Premios de azar. NO ESTAN EXENTOS, PERO TIENEN CIERTO PRIVILEGIO
ANTES DEL 1/1/2013 TE TOCABA EN TODOS LOS EFECTOS, EXENTO DE TRIBUTACION
Disp. Adicional 33ª LIRPF.

- Premios de Loterías y apuestas del Estado (ONLAE) u organizados por
las CCAA: lotería, quinielas, primitiva, Loto.
- ONCE
SE VAN A SOMETER A TRIBUTACION PERO A UN TIPO FIJO DEL 20%
- Cruz Roja
Desde 1/1/2013 se suprime la exención prevista para los premios de azar y se

establece un gravamen especial aplicable a los premios derivados de juegos celebrados
con posterioridad a dicha fecha.
15/JULIO/2018
A grandes rasgos, este gravamen especial implica que la existencia de un
mínimo exento de 2.500 euros –prorrateado en función de los cotitulares del premio– y
el exceso sobre el importe señalado se somete a tipo de gravamen fijo del 20%.
EJEMPLO
Doña Dolores gana 800.000 euros en el cuponazo del 31/05/18 y los deposita en una
entidad financiera 3% de interés anual.
¿Tiene que declarar el premio obtenido en el IRPF?
2 Prestaciones públicas exentas. desde la aprobacion de la ley hasta finales de

2018: 10.000
premio que te toco en 2019: 20000
a dia de hoy: min exento de 40.000 por
Prestaciones públicas actos de terrorismo. boleto, décimo
premio de 400.000, min exento de
Art. 7 a) LIRPF. 40.000. tributaran 36.000 en un tipo del
20%
EJEMPLO
Carlos, de 4 años de edad, se queda huérfano como consecuencia de un atentado
terrorista en el que fallecen sus padres.
El Estado le concede una indemnización extraordinaria por importe de 30.000 euros.
Además, cobra 60.000 euros de una compañía de seguros, ya que sus padres habían
contratado un seguro de vida.
¿Debe declarar las rentas percibidas en el IRPF?
Ayudas afectados VIH/SIDA o personas con hepatitis C.

Art. 7 apartados b) y s) LIRPF.
Pensiones a consecuencia de la Guerra Civil
Art. 7 c) LIRPF.
Prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o
gran invalidez.
Art. 7 f) LIRPF.
PRESTACIONES PUBLICAS POR INCAPACIDAD
GRAN INVALIDEZ Ayuda de terceras personas el que la padece no puede realizar

ningún trabajo, depende de un tercero
total y aboslutamente exenta
Prestación = Pensión vitalicia del 150% de la Base Reguladora
ABSOLUTA Inhabilita para toda profesión u oficio

Prestación = Pensión vitalicia del 100% de la Base reguladora
total y absolutamente exenta
TOTAL Inhabilita para la profesión pero se puede realizar otra distinta

no puede ejercer su profesion habitual, pero si que puede realizar otras actividades
Prestación = Pensión vitalicia del 55% de la Base Reguladora
no esta exenta ni un 1euro
PARCIAL No inhabilita para el desarrollo de la profesión (Minusvalía al menos

no esta exenta, y ni siquiera te dan una pensión, te dan una cantidad fija
igual al 33%)
Prestación (Indemnización a tanto alzado) = 24 mensualidades de la
Base reguladora
INDEMNIZACIONES EXENTAS
GRAN INVALIDEZ Y ABSOLUTA

.
EJEMPLO
Don Gerardo, maquinista naval, se queda inválido como consecuencia de un accidente
laboral, por lo cual se le declara en situación de incapacidad permanente absoluta para
todo trabajo.
La SS le concede una pensión de 900 euros al mes y la empresa le complementa dicha
pensión mediante el pago de 300 euros mensuales.
Además, percibe otros 120 euros mensuales procedentes de una mutualidad de carácter
complementario a la SS.
¿Qué percepciones debe incluir don Gerardo en su declaración del IRPF?
Pensiones por inutilidad o incapacidad de funcionarios (Régimen de clases

pasivas).
Art. 7 g) LIRPF
Ayudas públicas por acogimiento de menores, de discapacitados y de
mayores de 65 años. También se incluyen ayudas públicas para estancias en
residencias o centros de día siempre que: Familia que acoge un menor tutelado, esa ayuda esta exenta en su totalidad,
igual que persona mayor o discapacitado, tiene que ser ayuda publica pero
Art. 7 i) LIRPF
Las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con
discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 65% o mayores
de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día estarán
exentas siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del IPREM.
IPREM: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples. El IPREM anual
para 2018 se ha fijado en 6.454,03 euros. En los supuestos en los que se hace
referencia al salario mínimo interprofesional la cuantía anual será 7.680,35
euros, salvo que expresamente se excluyan las pagas extraordinarias, en cuyo
caso se tomarán 6.454,03 euros. IPREM mensual 548,60 euros.
exenta en funcion de la renta que obtenga la persona que recibe esa ayuda
Becas públicas y de entidades sin fines de lucro para cursar estudios.

siempre que cumpla las siguientes caracteristicas
Art. 7 j) LIRPF
- Percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el
extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo
- Las concedidas para investigación.
EJEMPLO no queda exenta, es una beca privada
Roberto, estudiante de 5º curso de Ciencias Económicas, ha venido percibiendo dos

becas de estudios, una de ellas de 70 euros mensuales que le pagaba la sociedad
Tecnosa, en la que trabaja su padre, y otra concedida por el Ministerio de Educación y
Ciencia, de 200 euros mensuales. si que queda exenta porque es publica
Al terminar la carrera, Tecnosa le ha concedido una beca-colaboración de 400 euros al

mes, para que realice prácticas en el departamento de compras, desde julio hasta
diciembre.
¿Debe declarar las becas percibidas en el IRPF?
autónomo: durante los dos primeros años se le ayuda a
Prestaciones por desempleo pago único. montar la actividad, y a demás exenta de tributación
exenta en su totalidad de impuesto en IRPF, PERO hay que mantenerlo por su propia cuenta
Art. 7 n) LIRPF y realizar la actividad durante al menos 5 años . Si
cierro antes, pues entraré a tributar y además tendrá
que presentar declaración complementaria
No existe ningún límite aunque los requisitos son:
- Destino de las cantidades a las finalidades y casos del RD 1044/1985
- Mantenimiento durante 5 años de las acciones o participaciones o en su
caso de la actividad. no voy a recibir mas anticipo del que tengo derecho. Derecho a la prestacion por
desempleo de 7 meses, pues esa cantidad será anticipada como pago único
EJEMPLO
Un contribuyente es despedido el 31 de marzo de 2018, tras 14 años y 3 meses en la
empresa en que trabajaba. Tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a
partir del día 1 de abril de 2018; sin embargo, con el objeto de integrarse en una
cooperativa de trabajo asociado, decide acogerse a la modalidad de pago único para el
cobro de dicha prestación, ascendiendo la cantidad percibida a 17.820 euros.
Cantidades satisfechas por el Estado español a los miembros de misiones

internacionales de paz o humanitarias que constituyan gratificaciones
extraordinarias o indemnizaciones o prestaciones satisfechas por daños
personales.
Art. 7 o) LIRPF
Ayudas a deportistas de alto nivel. ha de tratarse de ayudas públicas
Art. 7 m) LIRPF y 4 RIRP por año, queda exento
Con el límite de 60.100 Euros y financiadas, directa o indirectamente, por el

CSD. COI. Comité Paralímpico Español o Asociación de Deportes Olímpicos.
Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquier Administración
Pública, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado
de hijos menores. Se incluyen también las pensiones y haberes pasivos de
en un primer momento, la prestación por maternidad tributaba. Pero a través de una sentencia judicial A
orfandad. DIA DE HOY, la prestación por maternidad queda exenta.
si la prestación no ha prescrito (4 años) se puede solicitar la devolución de ingresos indebidos
Art. 7 h) y z) LIRPF lala pensión de orfandad, cuando el menor se queda huérfano, esta exenta de tributación.
pensión de viudedad no está exenta
la de jubilación
Prestaciones establecidas por las CCAA y las entidades locales en concepto
de renta mínima, destinas a personas con riesgo de exclusión social, entre
otras situaciones.
Art. 7 y) LIRPF
Desde 1/1/2015 estarán exentas las prestaciones económicas establecidas por

las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción para
garantizar recursos económicos de subsistencia a las personas que carezcan de
ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por entidades locales
para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusión
social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas
sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades
básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su
cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo
anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.
Asimismo estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos
violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y
asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las
ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de
Protección Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas
satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.
Indemnizaciones exentas. indemnizaciones por daños materiales e indemnizaciones por daños personales.
Indemnizaciones por daños personales.
1- Indemnización consecuencia de responsabilidad civil.
ejemplo del profe, accidente de marcha atras
Art. 7 d) LIRPF (1er párrafo).
En la cuantía legal o judicialmente reconocida.
si no hay sentencia judicial, esta exenta la cuantia min legal establecida
2- Indemnizaciones derivadas de contratos de seguro de accidentes.
Art. 7 d) LIRPF (2º párrafo).
Estarán exentas salvo que las primas hubieran podido reducir la base
imponible o ser consideradas gasto deducible.
La exención alcanza la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el
sistema para la valoración de daños y perjuicios causados a las personas en
accidentes de circulación recogido en Ley 35/2015. solo a accidentes de trafico
3- Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños
personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
si te pagan indemnizaciones causadas por daños personales a traves de un ente publico —> ESTE ESTA EXENTO
Art. 7 q) LIRPF:
EJEMPLO PUNTO 2
El coche en el que viajaban el Sr. Gutiérrez y el Sr. Fernández sufrió un accidente de

tráfico. Como consecuencia del mismo le han quedado a ambos graves secuelas físicas
y psicológicas. Cada uno de ellos percibe de la compañía aseguradora del automóvil
que provocó el accidente 78.000 euros. Dicha indemnización fue fijada en el acto de
conciliación judicial. exenta
Asimismo, el Sr. Gutiérrez ha percibido de una compañía de seguros con la tenía
suscrito un seguro de invalidez, la cantidad de 60.000 euros.
exenta tambien porque estan en contrato, si son la cantidad minima legal
¿Debe incluirse los importes percibidos en sus respectivas declaraciones del IRPF?
EJ: DAÑOS MORALES (EJ: telecinco), son daños personales, si llegan a juicio, la indemnización queda totalmente exenta
texto
EJEMPLO
Marta ha indemnizado a su vecino Juan con 30.000 euros por los daños físicos
causados al caerle un ladrillo de la obra que se desarrollaba en la casa de aquélla,
evitando Marta con ello una posible demanda civil. se tiene que declarar por irpf
¿Debe incluirse el importe percibidos en su respectiva declaración del IRPF?
Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.

Art. 7 e) LIRPF. TODO LO QUE EXEDA DE LA CUANTIA OBLIGATORIA, TRIBUTARA POR IRPF
Están exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la

cuantía establecida con carácter obligatorio en el ET, en su normativa de desarrollo o,
en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.
A modo de ejemplo, el Estatuto de los Trabajadores fija una indemnización por
despido improcedente –por decisión del empresario, cuando no quede acreditado un
incumplimiento grave y culpable del trabajador– de 33 días de salario por año de
servicio, con un máximo de 24 mensualidades. Del mismo modo, el ET fija una
indemnización por despido colectivo o extinción (ERE) en los casos de causas
económicas, técnicas, organizativas o de fuerza mayor de 20 días de salario por año de
servicio con un máximo de 12 mensualidades. TODO LO QUE EXEDA DE LOS 20 DIAS, EN UN PACTO EJ: 28 , ESO TRIBUTARA POR IRPF
No puede considerarse como indemnización obligatoria la establecida por
convenio, pacto o contrato entre las partes, que se derive de un acuerdo de voluntades.
Así, si un trabajador excedente acepta una indemnización por renunciar a su
puesto de trabajo, esta tributa en IRPF sin exención alguna. Del mismo modo, la
indemnización por reducción de jornada, por no disfrute de vacaciones en meses de
verano o por jubilación de un representante de comercio con relación laboral especial
quedan totalmente sujetas y no exentas.
Tampoco están exentos los salarios de tramitación en la medida que suplen los
dejados de percibir por el trabajador desde la fecha del despido nulo o improcedente, ni
las compensaciones abonadas a un trabajador al término de su contrato temporal pues
no constituyen indemnización, ni tampoco las cantidades pagadas al trabajador por su
empresa por anticipar su jubilación respecto a la edad obligatoria.
Si las indemnizaciones se acuerdan ante el SMAC (Servicio de Mediación,
Arbitraje y Conciliación) como paso previo y obligatorio al despido improcedente
legamente previsto, están exentas.
En todo caso, el importe de indemnización exenta tiene como límite la cantidad
de 180.000 euros, siempre que el despido o cese se produzca a partir de 1/08/2014.
El disfrute de la exención de las indemnizaciones por despido o cese exige una
real y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Si esta desvinculación no
se produce no se tiene derecho a la exención.
Se presume, salvo prueba en contra, que no existe desvinculación cuando el
trabajador vuelve a prestar servicios en la misma empresa o en otra vinculada, en los
tres años siguientes al del despido o cese. En estos casos, deberá presentarse una
declaración complementaria derivada de la pérdida del derecho a la exención.
EJEMPLO
Pedro ha sido despedido improcedentemente de su empresa en la que trabajaba
desde hace 30 años. Su salario diario era 60 euros. Se le ha indemnizado con 33
días por año. Determinar si dicha indemnización está exenta de tributación en el
IRPF.
LOS 6240 EUROS NO INCLUYEN EL PRORRATEO DE LAS PAGAS EXTRAS
EJEMPLO
Se produce el despido de un trabajador el 30 de abril del 2018, habiendo
prestado sus servicios a la empresa durante 10 años y 6 meses. El empresario
notifica al trabajador el despido sin alegar motivo alguno, con lo cual, el despido
se califica de improcedente. Hasta la fecha del despido el trabajador ha percibido
en concepto de retribución salarial 6.240 euros y ha cobrado una indemnización
de 36.000 euros. Determinar si dicha indemnización está exenta de tributación
en el IRPF.
Indemnizaciones percibidas del Estado y de las CCAA para compensar la

privación de libertad en establecimientos penitenciarios, como consecuencia
de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de Amnistía.
Art. 7 u) LIRPF.
Otros supuestos de exención.
Anualidades por alimentos recibidas por los hijos en virtud de decisión

judicial.
Art. 7 k) LIRPF
Tributarán en sede del obligado al pago de las mismas. Cuando el importe de
las mismas sea inferior a la BL general del IRPF se aplicará la escala
separadamente al importe de estas anualidades (reducción del tipo medio de
gravamen).
EJEMPLO
Pedro, separado judicialmente de Rocío, paga a ésta por alimentos 10.000 euros
anuales, y a sus hijos 15.000 euros anuales. La base imponible total de Pedro es de
80.000 euros.
Determinar la base liquidable de Pedro y determinar como tributa.
Rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el

extranjero.
Art. 7 p) LIRPF
Con los siguientes requisitos:
– Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
– Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto
de naturaleza idéntica o análoga al IRPF y no se trate de un país o territorio
considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito
cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito
con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que
contenga cláusula de intercambio de información.
– La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de
estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.
– Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el
extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación, cualquiera
que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del
régimen de excesos en sustitución de esta exención
Prestaciones por entierro o sepelio.
Art. 7 r) LIRPF
Con el límite del importe de los gastos incurridos.
Instrumentos de cobertura de riesgos en préstamos hipotecarios.
Art. 7 t) LIRPF
Estarán exentas las rentas derivadas de la aplicación de instrumentos de
cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento de tipo de
interés variable de los préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda
habitual.
Rentabilidad en la constitución de rentas de planes individuales de ahorro
sistemático.
Art. 7 v) LIRPF
PIAS: Planes Individuales de Ahorro Sistemático (Tema 7).
(Disposición adicional tercera LIRPF).
Prestaciones de planes de pensiones especiales de discapacitados o de
patrimonios protegidos de discapacitados.
Art. 7 w) LIRPF.
Prestaciones públicas del Sistema Nacional de Dependencia.
Art. 7 x) LIRPF.
Rentas derivadas de planes de ahorro a largo plazo.
Art. 7 ñ) LIRPF.
Desde 1/1/2015 estarán exentos los rendimientos positivos del capital
mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través
de los cuales se instrumenten los planes de ahorro a largo plazo, siempre que el
contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del plan en un período
de 5 años desde su apertura.
Dividendos.
Hasta 31/12/2014 estaban exentos los dividendos y similares con el límite máximo de
1.500 euros anuales. A partir de 1/1/2015 estos importes están plenamente sujetos y no
exentos.
2.2.2.2. Otras exenciones contenidas en la LIRPF.
Subvenciones a determinadas explotaciones forestales, política agraria

comunitaria y otras ayudas públicas.
Disposiciones Adicionales Cuarta y Quinta LIRPF.
Exención de determinadas ganancias patrimoniales.
1- Ganancias patrimoniales por donaciones a ciertas entidades sin fines de lucro
(fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pública).
Art.33.4 a) LIRPF
Estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de las donaciones y aportaciones de bienes a las fundaciones,
asociaciones y entidades sin ánimo de lucro.
Entre otras, podemos citar las donaciones efectuadas a:
- El Estado, CCAA, Entidades Locales. A
2005—> 100.000
- Universidades Públicas. 2020 —> 250.000

—————————————
150.000
- Cruz Roja Española.
VH
- ONCE
- Fundaciones de entidades religiosas.
- La Iglesia Católica,...
2- Ganancias patrimoniales por transmisión de la vivienda habitual por parte de
personas mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia
severa o gran dependencia.
Art. 33.4 b) LIRPF
3- Ganancias patrimoniales por el pago de deudas del IRPF con bienes del
Patrimonio Histórico Español.
Art. 33.4 c) LIRPF
4- Ayudas públicas para compensar el desalojo temporal o definitivo de la
vivienda habitual o local en el que se ejerza la actividad económica con
motivo de incendio, inundación, hundimiento, etc.
5- Dación en pago de la vivienda habitual. Como consecuencia de la transmisicon de la vivienda habitual,
Las ganancias como venta de la vivienda habitual. estan
exentas de tributación
Art. 33.4 d)
Está exenta la ganancia de patrimonio que se pueda generar en los deudores
o garantes del deudor con ocasión de la dación en pago de su vivienda
habitual para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga
sobre la misma.
Igualmente están exentas las ganancias de patrimonio derivadas de

transmisiones de la vivienda habitual realizadas en ejecuciones hipotecarias
judiciales o notariales cuando el propietario no disponga de otros bienes o
derechos en cuantía suficiente para satisfacer la deuda y evitar la
enajenación.
Exención por reinversión vivienda habitual. EXAMENNN!!!
Se excluyen de gravamen las ganancias patrimoniales producidas por la
transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe obtenido
se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual, nueva o usada, y se cumplan
determinadas condiciones. Esta exención se analizará en detalle en el (Tema 10).
2003 COMPRO VH 100.000

2020 VENDO 300.000
———————————————
GANANCIA 200.000
cojo los 300.000 y los reinvierto en una nueva

VH (2 años anteriores o posteriores) pues
pagaré 0, exenta de tributación
TEMA 3. LA PERSONALIZACIÓN DEL IMPUESTO:
ELECCIÓN DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE
3.1. CONTRIBUYENTES CON RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO

ESPAÑOL.
3.1.1. Residencia habitual en el territorio de una comunidad autónoma.
3.2. CONTRIBUYENTES CON RESIDENCIA HABITUAL EN EL

EXTRANJERO.
3.3. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS.
3.4. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN: TRIBUTACIÓN

CONJUNTA/INDIVIDUAL
TEMA 3. LA PERSONALIZACIÓN DEL IMPUESTO: ELECCIÓN DEL CONTRIBUYENTE 21
INTRODUCCIÓN
Artículo 8 LIRPF.
Los residentes en España, sean de nacionalidad española o extranjera, así como
quienes excepcionalmente se consideran como tales a pesar de tener su residencia en el
extranjero, son los contribuyentes de este impuesto y son gravados en el IRPF por la
totalidad de la renta o renta mundial que obtengan, con independencia del lugar donde
se hubiera producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
Contribuyentes IRPF
1- Las personas físicas residentes en 2- Las personas físicas no

España, sean de nacionalidad residentes en España pero que
española o extranjera. cumplen una serie de requisitos
que les someten a la soberanía
fiscal española.
Son gravados por la renta mundial que obtengan, con independencia del
lugar donde se hubiera producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
3.1. CONTRIBUYENTES CON RESIDENCIA HABITUAL EN

TERRITORIO ESPAÑOL.
La residencia habitual en territorio español se convierte en una circunstancia
decisiva, tanto para determinar el alcance de las obligaciones tributarias por este
impuesto como para concretar las normas reguladoras de la determinación de la deuda
tributaria.
Se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio
español, cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: 2 CRITERIOS PERMAMENCIA MAS DE LA MITAD DEL
AÑO EN ESPAÑA, 6 MESES + 1 DIA
CRITERIO DE
PERMANENCIA a) Permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. ARTISTA(ciutadella)
febrero 2020 SE
b) Radique en España el centro de intereses económicos del contribuyente. EMPADRONA Y compra de
vivienda, hasta 31/12 (+de
c) El denominado centro de intereses vitales del contribuyente esté en España. 183 dias dentro del año
natural) RESIDENTE
Permanencia en territorio español.

Art.9 LIRPF. PEROO!
El artista expone por
todo el mundo, aun
Período de permanencia = Permanencia en España + Ausencias temporales en el asi, esto se considera
A U S E N C I A S
extranjero TEMPORALES (siempre
que no presente
1- Permanencia en España. documento de
residencia en otro país
que no sea paraíso
No es necesario que el período de permanencia de los 183 días sea continuado, fiscal), aunque este
fuera del país, se
computándose a este efecto cualquier estancia con independencia de su considera residente de
Ciutadella.
duración. A efectos de fijar el día de inicio de la permanencia (inicio del

cómputo de los 183 días), cabe señalar que será el primer día de estancia en
España con vocación de permanencia.
2- Ausencias temporales en el extranjero.
Se presume que estas ausencias son siempre esporádicas hasta que no se aporte
la prueba de residencia fiscal en otro país, normalmente mediante un
certificado de residencia expedido por las autoridades fiscales competentes,
salvo que se trate de un territorio calificado de paraíso fiscal, en cuyo caso
debe acreditarse la permanencia (será necesario aportar pruebas que
demuestren la permanencia) en ese territorio durante 183 días en el año
natural.
EJEMPLO
El 31/04/2016 vuelve a España una persona que llevaba varios años en el extranjero,
alquilando una casa que va a constituir su residencia habitual. Durante los meses de
julio, agosto y septiembre, estuvo en el país de origen, para acabar de resolver los
asuntos que tenía pendientes. ¿Podrá considerarse a esta persona residente en España?
Centro de intereses económicos.

Art. 9.1 apdo. b) (primer párrafo) pregunta 13
El centro de intereses económicos constituye un concepto indeterminado. Engloba
un conjunto de circunstancias estrechamente ligadas a cada persona y que ponen de
manifiesto su vinculación con un determinado territorio. Estas circunstancias se refieren
a la situación familiar, relaciones sociales, ocupaciones, actividades profesionales,
intereses patrimoniales, costumbres personales, factores culturales, vinculaciones
políticas, etc.
Por núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos, puede
entenderse:
- El lugar donde radiquen la mayor parte de sus inversiones o la sede de sus
negocios.
- El lugar desde donde se gestionen o administren sus bienes.
- El lugar donde obtenga la mayor parte de sus rentas.
- El lugar donde se tenga la vivienda habitual.
- El lugar donde se desarrolla su trabajo.
Se puede se residente en España bien por permanencia o bien por tener el centro
de sus intereses económicos, basta encontrarse en una de estas dos circunstancias para
ser residente.
Centro de intereses vitales. PRESUNCIÓN
Art. 9.1 apdo b) (segundo párrafo).

Se considerará residente en España, a la persona cuyo cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de él residan en España, por
cualquiera de los dos criterios señalados previamente.
Se trata de una presunción iuris tantum, que admite prueba en contrario. De esta
forma, cualquier interesado puede aportar pruebas (certificados de residencia fiscal en
otros países, con la peculiaridades que se señalan posteriormente para los paraísos
fiscales) para excluir su condición de residente fiscal español, aún cuando su núcleo
familiar lo sea.
Cuarentena fiscal por traslado de residencia desde España a un paraíso
fiscal.
Art. 8.2 LIRPF.
Cuando un contribuyente residente en España, traslade su residencia a un paraíso
fiscal, hay que tener en cuenta:
- La administración tributaria podrá exigir que el contribuyente demuestre
(pruebe) que ha permanecido efectivamente en el paraíso fiscal como mínimo
183 días.
- Si el contribuyente es de nacionalidad española (basta con que sea español,
aunque tenga además otra nacionalidad), continuará tributando por IRPF en
España durante el período impositivo en el que se efectúe el cambio de
residencia y los cuatro períodos impositivos siguientes. Este criterio será
aplicable aun cuando el contribuyente demuestre que ha permanecido más de
183 días en el paraíso fiscal.
No se aplica lo señalado anteriormente a las personas físicas de nacionalidad
española residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condición de
trabajadores asalariados (Disposición Adicional Vigésima primera).
PAISES O TERRITORIOS CALIFICADOS DE PARAISOS FISCALES.
EUROPA AMERICA ASIA
Isla de Man. Anguilla. República Libanesa.
I. de Guernesey y de Jersey. Antigua y Barbuda. Reino Hachemí Jordano.
Emirato de Bahrein.
Gibraltar. Sultanato de Omán.
Bermudas. Macao.
Principado de Liechtenstein. Islas Caimán
Principado de Mónaco.
Sultanato de Brunei.
República de Dominica. Islas Marianas.
Granada.
AFRICA Montserrat. OCEANIA

República de Liberia. San Vicente y las granadinas. República de Naurú.
República de Seychelles. Santa Lucia. Islas Salomón.
Islas Mauricio. República de Vanuatu.
Islas Vírgenes Británicas. Islas Fiji.
Islas Vírgenes de EEUU. Islas Cook.
Islas Turks y Caicos.

Islas Malvinas
Los países y territorios que firmen con España un acuerdo de Intercambio de Información en materia
tributaria o un Convenio de Doble Imposición con cláusula de intercambio de información dejan de tener
la consideración de paraísos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos entran en vigor.
EJEMPLO
Determinar si tienen residencia fiscal en España las siguientes personas y en
consecuencia si son contribuyentes del IRPF:
si tuviese vivienda
1- Un empresario vive en Andorra y tiene su empresa en la Seo de Urgell. permanente en España
también, pues ganaría
residente, por el criterio de centro de intereses económicos. conflicto de residencia, Andorra por el criterio de permanencia (prevalece)
residencia en España
2- Un español vive en el extranjero y su cónyuge en España. El matrimonio no tiene
hijos. NO RESIDENTE, NO HIJOS
3- Una persona reside en España desde el 1 de octubre de 2016 hasta el 15 de abril

del 2017. NO ES RESIDENTE, PORQUE NO RESIDE +183 DIAS DENTRO DEL AÑO NATURAL
4- Un deportista vive en España pero viaja continuamente al extranjero, estando un
total de 200 días en distintos países. AUSENCIA TEMPORAL, ES RESIDENTE
5- Ídem anterior pero el deportista aporta un certificado de residencia en un Estado
extranjero. pero si presenta documento de residencia, que no sea paraiso fiscal, pues no será residente en España
6- Un extranjero, sin contrato de trabajo, reside de manera ilegal en España donde
tiene un comercio ambulante. desde punto de vista fiscal, aunque no tenga permiso de residencia, a efectos
fiscales es residente porque cumple con el criterio de intereses economicos.
7- Una persona residente en el extranjero traslada su residencia a España el día 15

de junio 2016. translado con vocacion de permanencia, por eso desde ese dia se empieza
a contar, pero a efectos practicos no hay fecha exacta
8- Una persona traslada su residencia al Sultanato de Omán el 15 de febrero del

2016. tiene que probar que ha estado mas de 183 dias en sultanato de oman, si no RESIDENTE EN ESPAÑA
9- Una persona de nacionalidad española y que residia en España hasta que en 2016
traslada su residencia fiscal a Mónaco, probando que ha residido en dicho lugar
cuarenta fiscal, requiere que el contribuyente tenga nacionalidad española y que
durante 190 días de forma continuada en ese año. se translade a un paraiso fiscal. ES RESIDENTE DE ESPAÑA , este año y los cuatro
siguientes
10- Una persona de nacionalidad no española y que residia en España hasta que en
2016 traslada su residencia fiscal a Mónaco, probando que ha residido en dicho
lugar durante 190 días de forma continuada en ese año. residente en Monaco porque no tiene nacionalidad española
11- Un trabajador español se desplaza a un establecimiento permanente de su
empresa en Ecuador y su esposa queda en España. no residente en españa
12- Un trabajador español se desplaza a un establecimiento permanente de su
empresa en Ecuador y su esposa e hijos se quedan en España. HIJOS MAYORES DE EDAD NO SE TIENEN EN CUENTA
13- Un marinero embarcado en un barco británico más de 183 días es propietario, con
su esposa española, de una vivienda sita en España, adquirida mediante préstamo
del que aquí se benefició fiscalmente. es residente en España por ser el centro de
intereses económicos
3.1.1. Residencia habitual en el territorio de una comunidad autónoma.

A las personas residentes en España, que no lo sean en los territorios forales, les
será de aplicación la normativa estatal (que será la básica) y, dependiendo de la CCAA
en la que tengan su residencia, la normativa sobre tarifas y deducciones que apruebe su
CCAA.
Art. 72 LIRPF.
Los criterios de delimitación de residencia en un Comunidad Autónoma son:
A. Criterio de residencia efectiva. Quienes son residentes en territorio español

por permanecer más de 183 días del año natural, residen en la Comunidad
Autónoma: Si lo hemos clasificado como residente en España por el CRITERIO DE PERMANENCIA clasificaremos:
1. En la que se ha permanecido más días del total del período impositivo.

Presunción: se permanece en el territorio de la Comunidad Autónoma
cuando en el mismo se encuentre la vivienda habitual (cabe prueba en
contrario).
2. En defecto del criterio anterior, se atiende al territorio en que se
encuentra el centro de intereses económicos del contribuyente: Donde
obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF.
3. En defecto de los puntos de conexión anteriores, será residente de la
Comunidad Autónoma en la que se encuentre su última residencia
declarada a efectos del IRPF.
B. Criterio del centro de intereses económicos. En los casos en que la
residencia en territorio español se concrete por la existencia del centro de
intereses económicos del contribuyente en este territorio, sin que se constate la
presencia en España durante más de 183 días del año natural, será residente en
el territorio de la Comunidad Autónoma en que se encuentre el núcleo
principal o la base de las actividades empresariales o profesionales o de sus
intereses económicos.
C. Residencia de cónyuge e hijos. Cuando la residencia en España resulte de la
presunción relativa a la residencia en este territorio que corresponde al
cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad, la determinación
de la residencia en el territorio de una Comunidad Autónoma será la que
corresponda a estos últimos.
♦ Cambio de residencia ficticio.
Se presume que no se ha producido cambio de residencia fiscal entre los territorios
de las Comunidades Autónomas siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Cuando en el año en que tiene lugar el cambio de residencia o en el año
siguiente, la base imponible del contribuyente sea superior, al menos en un 50%,
a la del año anterior.
b) Que en el año en que se produzcan estas circunstancias, la tributación efectiva
por el IRPF sea inferior a la que hubiera correspondido según la normativa
aplicable en la Comunidad Autónoma en la que residía con anterioridad al
cambio.
c) Que en cualquiera de los dos años siguientes, se vuelva a ser residente en el
territorio de la Comunidad Autónoma en la que residió con anterioridad al
cambio.
La presunción no opera cuando la nueva residencia se prolonga de forma
continuada durante más de tres años.
EJEMPLO
Determinar en qué Comunidad Autónoma residen los siguientes contribuyentes a
efectos del IRPF:
1- Pedro y Marta están casados, por motivos de trabajo, el reside en Madrid y
ella en Coruña. La base liquidable de Pedro es de 200.000 y la de Marta de
210.000. declaración conjunta: una única declaración en la que acumulan la declaración de ambos
en este caso la declaración se presentará en Galicia, porque obtiene más renta

2- Juan, en mayo de 2016 cambió de vivienda habitual de Valencia a Barcelona.
desde mayo hasta final de año +183 días, por lo tanto residente en catalunya
3.2. CONTRIBUYENTES CON RESIDENCIA HABITUAL EN EL

EXTRANJERO.
Art. 10.1 LIRPF.
La Ley establece unas reglas especiales que excepcionan la pauta general, de tal
forma que existen contribuyentes que van a tributar por la totalidad de su renta a pesar
de que residen en el extranjero por razón de su cargo o empleo. Estos supuestos
especiales son las personas de nacionalidad española, sus cónyuges e hijos menores que
residan en el extranjero por las circunstancias siguientes:
a) Miembros de misiones diplomáticas
b) Miembros de oficinas consulares
c) Quienes desempeñen cargo o empleo oficial del Estado español como
miembros de delegaciones y representaciones ante organismos internacionales.
d) Otros funcionarios en activo que desempeñen cargos o empleos oficiales.
e) Cónyuges no separados legalmente y los hijos menores de edad de las
personas señaladas previamente.
Como excepción, la regla especial anterior no actúa si la persona a que se refieren
las letras anteriores no es funcionario público en activo o titular de cargo o empleo
oficial, y fuera residente habitual en el extranjero antes de acceder a alguna de las
condiciones enumeradas. Art. 10.2 LIRPF.
EJEMPLO
Don Ignacio, funcionario del Consulado español en Berlín, y su mujer, doña Caridad,
ambos de nacionalidad española y naturales de Ciudad Real, viven en Alemania.
¿Tributan en el IRPF español?
EJEMPLO
El señor Fernández, de nacionalidad española, emigró a Estados Unidos con su familia
en 1985. Varios años después fue contratado como asesor por el Consulado español en
Washington.
¿Tributa en el IRPF español?
No tributan por el IRPF las personas que se encuentre en alguna de las

circunstancias señaladas en las letras a) a e) anteriores, referidas a ciudadanos de
otras nacionalidades, aun cuando fueran residentes habituales en España.
3.3. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS.

Art. 8.3 LIRPF.
El régimen de atribución de rentas, se aplica a entidades que generalmente
carecen de personalidad jurídica, aunque constituyen una unidad económica o un
patrimonio separado susceptible de imposición. En concreto, este régimen resulta
aplicable a las siguientes entidades:
P. FISICA P. JURIDICA
CB (comunidad
Régimen de atribución de rentas residente
de bienes)
residente
IRPF IS
Herencias yacentes es una herencia que no se ha podido repartir
Comunidades de bienes
no es
contribuyente
Comunidades de propietarios régimen de Atribución de rentas
de IRPF NI DE IS
computará por el
Cualquier otra entidad que, sin tener personalidad jurídica, constituya una unidad REGIMEN DE
económica o un patrimonio separado susceptible de imposición (se exceptúan las ATRIBUCION DE
RENTAS
entidades recogidas en el art. 7 de la LIS) SC —> SOCIEDAD CIVIL, YA NO TRIBUTAN EN REGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS, TRIBUTAN EN EL REGIMEN DE SOCIEDADES
Atribución de la renta a los partícipes en función de su grado de participación

La calificación de la renta obtenida por la entidad debe efectuarse de acuerdo con
las normas generales del IRPF (rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario y
mobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, rentas
imputadas, etc.). En consecuencia, la calificación de la renta determina las reglas de
cálculo de la renta atribuible, la aplicación de las retenciones e ingresos a cuenta que
corresponda, la obligación de efectuar, en su caso, pagos fraccionados y las reglas de
imputación temporal.
Por lo que se refiere a la calificación de la renta atribuida a los miembros de la

entidad, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
Calificación de la renta obtenida por la Calificación de la renta obtenida por los

entidad miembros de la entidad
Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos del capital inmobiliario,
salvo cesiones de uso de bienes a
entidades en atribución a cambio de
participaciones en rendimientos.
Rendimientos del capital mobiliario Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos de actividades económicas Rendimientos de actividades económicas
Rendimientos del capital mobiliario, para
los miembros que no ejercen la actividad
Ganancias y pérdidas patrimoniales Ganancias y pérdidas patrimoniales
Rentas imputadas Rentas imputadas.
A B
50.000 50.000
50% 50%
2019—> 100.000
EJEMPLO
A y B son copropietarios de un inmueble, pagando en su adquisición A 6.000 € y B
4.000 €. La renta a atribuir derivada del arrendamiento de inmuebles es de 3.000 €.
EJEMPLO
Comunidad de Bienes en la que A ha aportado un inmueble valorado en 15.000 €, y B
mobiliario de oficina por 5.000 €. Ha obtenido una renta de 5.000 €. Pactan un reparto
igualitario.
EJEMPLO
Los padres nombraron herederos a sus cuatro hijos mediante testamento. En el año
2013 fallecen, si bien por desacuerdo entre los hermanos se promovió juicio de
testamentaría. Finalmente, una vez resuelto el procedimiento, los bienes se adjudicaron
en el año 2015. Entre los bienes figuraban unos inmuebles que se encontraban
arrendados, generando por dicho concepto 200, 300, 400 y 500 €, en los años 2013,
2014, 2015 y 2016 respectivamente.
EJEMPLO
A tiene cuatro pisos alquilados en régimen de comunidad de bienes, con sus tres
hermanos (B, C y D).RENDIMIENTO DEL CAP. INMOBILIARIO La diferencia entre ingresos y gastos RCI : 20000
25% A CADA HERMANO 25% a cada uno, por lo tanto 5.000 a cada uno
Durante el año 2009 han obtenido unos ingresos de 40.000 euros, y unos gastos
deducibles de 20.000 euros. Además han vendido un local por 1.500.000 euros
obteniendo una ganancia patrimonial de 600.000 euros, y la cuenta corriente donde
depositan los ingresos de la actividad de arrendamiento ha sido retribuida con 1.000
euros. 150.000 EUROS DE GANANCIA DE PATRIMONIO A CADA UNO
Ganancia de patrimonio (atribución de rentas) 25%
rendimiento de capital mobiliario: 1000 euros, atribución 25% cada uno= 250
3.4. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN: TRIBUTACIÓN

CONJUNTA/INDIVIDUAL.
Art. 82, 83, 84 LIRPF.
Las personas integradas en una unidad familiar de las definidas en la LIRPF,
pueden optar por tributar de dos maneras: conjuntamente todos los miembros de la
misma o individualmente cada uno de ellos. Como es lógico, las personas que no se
encuentren integradas en una unidad familiar, únicamente podrán optar por la
tributación individual.
La Ley denomina unidad familiar al conjunto de individuos unidos por vínculos
de parentesco que, en el caso de que opten por tal modalidad, van a tributar
conjuntamente.
A efectos del IRPF existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:
1- Unidad familiar biparental. TODO EL MUNDO PUEDE PRESENTAR DECLARACIÓN INDIVIDUAL
EXCLUYENTES ENTRE SI
DECLARACION CONJUNTA —> SOLO QUIEN CONFORME UNA
2- Unidad familiar monoparental. UNIDAD FAMILIAR
Unidad familiar biparental.
UNIDAD FAMILIAR BIPARENTAL

Cónyuges unidos por vínculo matrimonial
+ Hijos menores de edad que convivan con los padres
+ Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada
Unidad familiar monoparental.
UNIDAD FAMILIAR MONOPARENTAL

Padre + Hijos menores que convivan con el padre + hijos mayores
incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.
O
Madre + Hijos menores que convivan con la madre + hijos mayores
incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada
De la regulación legal, a efectos fiscales, de las modalidades de unidad familiar,

pueden extraerse las siguientes conclusiones:
1- Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye
unidad familiar a efectos del IRPF.
2- Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
LOS DESCENDIENTES NO PUEDEN FORMAR PARTES DE DECLARACIONES DISTINTAS
3- La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo

a la situación existente el día 31 de diciembre de cada año. Por tanto, si un hijo
cumpliera 18 años durante el ejercicio, ya no formará parte de la unidad familiar
en ese período impositivo.
si no se paga, en la distribucion conjunta ira hacienda ira a cobrar a cualquiera de los miembros de la conjunta
Parejas de hecho.
No se integran en una misma unidad familiar las parejas unidas de hecho, pero no
casadas.
1- Hijos comunes. Sólo la forman uno de sus miembros (padre o madre) con los
hijos comunes que reúnan los requisitos. Sólo un miembro de la pareja podrá,
pues, formar unidad familiar con los hijos comunes y optar por la declaración
conjunta. El otro no podrá, y habrá de declarar, en cualquier caso, separada e
individualmente.
2- Hijos no comunes. Cada uno de los miembros de la pareja de hecho puede
formar una unidad familiar con sus propios hijos.
3- Hijos comunes + Hijos no comunes. En una pareja de hecho en la que uno de
los miembros tiene hijos no comunes, habiendo además hijos comunes de la
pareja, no cabe tampoco la posibilidad de más de una declaración conjunta. Sólo

existen dos posibilidades (una u otra) de tributación conjunta:
a) El que tiene hijos comunes y no comunes puede declarar conjuntamente
con todos ellos.
b) El que sólo tiene hijos comunes puede declarar conjuntamente sólo con
ellos.
En uno y otro caso, el otro miembro de la pareja de hecho habrá de tributar
individualmente.
Características de la tributación conjunta.
Es un régimen optativo que afecta a todos los miembros de la unidad familiar
La opción se manifiesta en el mismo momento de presentar la declaración.
La opción es irrevocable para el período en que se declara, pero no vincula para
períodos impositivos siguientes.
Las rentas obtenidas por todos los miembros de la unidad familiar se gravan
acumuladamente
Todos los miembros de la unidad familiar quedan conjunta y solidariamente
sometidos al Impuesto, de forma que la deuda tributaria resultante de la declaración
o descubierta por la Administración, puede ser exigida en su totalidad a cualquiera
de ellos.
En la tributación conjunta se aplican las mismas normas que en declaración
individual.
También es aplicable la misma escala de gravamen (estatal y autonómica) que la de
la tributación individual.
Los importes y límites que se han fijado para la declaración individual son los
mismos que en tributación conjunta, salvo algunas excepciones que se irán
analizando más adelante.
EJEMPLO
A y B son un matrimonio no separado legalmente, con tres hijos de 18 (cumplidos el
día 23 de diciembre de 2016), 16 y 11 años. ¿Cuál sería la composición de la unidad
familiar? SI EL DICIEMBRE,
HIJO TIENE MAS DE 18 DESPUES DE LA FECHA DE 31 DE
NO FORMA PARTE DE LA UNI. FAMILIAR
EJEMPLO Pero si que genera minimo por requisito de minimo por descendientes.
Misma situación que en el ejemplo anterior, pero el hijo de 16 años reside fuera del
domicilio familiar por razón de estudios, aunque depende económicamente de sus
padres ¿Cuál sería la composición de la unidad familiar?
si que depende de la familia pues es como si estuviera conviviendo por lo tanto si forma parte de la und. familiar
EJEMPLO
A y B, casados, tienen tres hijos en común de 2, 3 y 9 años. Además, conviven con
ellos dos hijos de A, procedentes de un matrimonio anterior, de 14 y 16 años. ¿Cuál
sería la composición de la unidad familiar? como hay vinculo matrimonial, todos son unid. biparental
si muere A, und monoparental de 2 3 y 9 con B
EJEMPLO si muere B, A formaria monoparental con todos
A y B han decidido formar una pareja de hecho. Tienen dos hijos comunes de 3 y 5
A y B no pueden `presentar conjunta
años.¿Cuál sería la composición/es de la unidad familiar?

EJEMPLO
A y B han decidido vivir juntos con los hijos de cada uno de ellos. En concreto A tiene
dos hijos de 5 y 3 años, y B uno de 8 años. ¿Cuál sería la composición/es de la unidad
familiar? “CADA UNO CON SU
ROLLO”
SI NACE UN NIÑO COMUN (1) O SE VA CON A O SE VA CON B
EJEMPLO no puede formar parte de dos declaraciones
Mismos datos del ejemplo anterior, pero además tienen un hijo común de 1 año. ¿Cuál
sería la composición/es de la unidad familiar?
Si se opta por la tributación individual, las rentas obtenidas deberán imputarse a

cada unos de los contribuyentes, es decir, las rentas deberán individualizarse. Los
criterios que deberán tenerse en cuenta son los siguientes, con independencia de
cualquier criterio civil y del régimen económico-matrimonial de los cónyuges:
Art. 11 LIRPF
Es necesario separar segun que aspectos
RENTAS ATRIBUCION (art. 11 LIRPF)
Rdtos. del Trabajo A la persona que haya generado el derecho a percibirlos

Pensiones a favor de quien estén reconocidas
Rdtos. del capital A los titulares del bien que genera el rendimiento.
En caso de matrimonio:
- Régimen de separación de bienes Se atribuyen los
rendimientos al/los titular/es del bien en cuestión
- Régimen de gananciales Calificación de bienes
Todos los bienes que pertenecen a los conyugesa (privativos o gananciales). Si el bien es privativo se
antes del matrimonio serán privativos, los recibidos
por herencia tambien son privativos y los qe se
atribuye la renta al titular del mismo. Si el bien es
generan despues del matrionio son de gananciales. ganancial, la renta se imputa a cada uno de los
cónyuges a partes iguales.
Rdtos. De AE A quienes realicen de forma habitual, personal y directa la

actividad económica. Se presume que es la persona que figura
como titular de la misma
G y P Patrimoniales Se aplican las mismas normas que a las rentas del capital.
si vendemos un bien
Las ganancias en el juego se imputan a la persona que
corresponda el derecho a su obtención o que haya ganado
directamente.
si 1 SE VA CON A, B no puede presentar declaración conjunta con 8 porque se dejaria uno de sus hijos
EJEMPLO
Individualización de rentas.
1- Un matrimonio en gananciales ha comprado un piso como segunda vivienda en
Marbella después del matrimonio, que lo alquilan en julio, agosto y septiembre por
10.000 € mensuales. es un bien ganancial, se debe atribuir el 50% a cada uno, por segunda vivienda
2- El mismo caso anterior, pero el piso se compró por el marido antes del matrimonio,
el bien se adquirio antes del matrimonio, pasa a ser
aunque la hipoteca se ha seguido pagando después del matrimonio.bien privativo, pues asi será una renta unicamente
marido
3- Marta, casada y en régimen que gananciales, ha heredado de su padre: 2.000
acciones, que le reportan un dividendo anual de 2.000 €.
los bienes heredados son privativos, por lo tanto se atribuira solo a marta
4- Isabel tiene una cuenta corriente compartida con sus cuatro hermanos, en dicha
cuenta corriente a 31 de diciembre se ha recibido un ingreso de 2.000.000 €, no se
justifica el origen de los mismos que no se corresponde con la renta y el patrimonio
declarado por los cinco hermanos.
5- Matías y su mujer casados en régimen que gananciales, han percibido una
subvención de 10.000 € para la adquisición de su vivienda habitual.
no se justifica el origen de estos

2.000000 euros por lo tanto —>
G a n a n c i a n o j u s t i fi c a d a d e
patrimonio —> SANCION
nos encontramos ante una Ganancia de patrimonio
a quien se atribuye? todos se
Se atribuye por mitades a cada uno de los conyuges,
atribuiran 1/5 parte, todos van a
porque se ha generado en el matrimonio
ser sancionados, Salvo que alguno
levante la mano
O TODOS LOS MIEMBROS QUE CONFORMAN LA UND. FAMILIAR PRESENTA DECLARACION CONJUNTA O NINGUNO. NINGUNO SE ESCAQUEA
PRESENTAR DECLARACIÓN CONJUNTA EL UNICO BENEFICIO ES UNA REDUCCIÓN
TEMA 4. ASPECTOS TEMPORALES: CRITERIOS DE
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
4.1. PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO.
4.2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS

TEMA 4. ASPECTOS TEMPORALES: CRITERIOS DE IMPUTACIÓN INGRESOS Y GASTOS 33
4.1. PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO.

Art. 12 y 13 LIRPF.
En general: Año natural

PERIODO
IMPOSITIVO Inferior al año natural: fallecimiento del contribuyente
en día distinto a 31 de diciembre
1 DE ENERO —> 31 DE DICIEMBRE
En general: El 31 de diciembre
DEVENGO
Inferior al año natural: El día del fallecimiento
EXIGIBILIDAD DESDE ABRIL(suele ser a principio) HASTA 30 DE JUNIO DE 2020 (DEL MISMO AÑO)
4.2 IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS.

Al ser el IRPF un impuesto de carácter periódico en el que se tienen en cuenta
exclusivamente las rentas producidas en el período impositivo resulta esencial
determinar los criterios o reglas conforme a las cuales se imputan a cada período los
ingresos y los gastos correspondientes. La Ley IRPF establece para ello una regla
general y unas reglas especiales.
Hay que tener en cuenta que los criterios generales ceden ante los específicos.
es importante saber a que periodo impositivo imputar la renta
Reglas generales de imputación. si no cumples las reglas y imputas al
periodo impositivo que toca, hay sancion
DEBEN CUMPLIRSE
Artículo 14. 1 LIRPF. y ademas, puede afectar a la
progresividad del impuesto
Rendimientos del trabajo y del capital
se aplican en ausencia de las nominas resultantes de
r e g l a e s p e c i fi c a d e Rendimientos del trabajo Al período impositivo en que un periodo impositivo que
imputacion, si existe regla toquen, aunque no se
especifica no se aplica la y del capital resulten exigibles hayan cobrado algunas
general nominas, pero son
*si no es exigible, lo has condenado, no lo tendras que computar.
exigibles, por lo tanto se
EJ: nomina de noviembre se
Rendimientos de actividades económicas. deben computar por igual.
cobra 15 diciembre, nomina
de diciembre —> exigible en
15 de enero 2020, periodo
Aplicación de la normativa CONCLUSION: todas las
Rendimientos de nominas exigibles se deben
impositivo en que se tiene que del IS. La regla general es la imputar como renta en
imputar—> 2020 (toda la
nomina)
actividades económicas aplicación del principio del 2019, haya cobrado o no.
principio de devengo: no es
siguiendo criterio de devengo. lo mismo que cobro y pago
devengo
C O N T R AT O DE
en 2019 se han devengado 15
dias de diciembre , 15 dias en
ARRENDAMIENTO
enero de 2020, 15 dias se Ganancias y pérdidas patrimoniales. el propietario no recibe el
imputarian a 2019 y 15 dias a ingreso en varios meses,
2020 con independencia de eso,
Al período impositivo en que
Las nominas—> rendimiento Ganancias y pérdidas en la declaracion del irpf del
tenga lugar la alteración en el 2019 antes de 30/06 del
del trabajo, el criterio de patrimoniales 2020, renta del capital se
imputacion es el de patrimonio del contribuyente
exigibilidad por lo tanto tosa tiene que incluir igual. SE
la nomina imputada al 2020 HA DE IMPUTAR—> en un
fururo ya habra una accion
si una actividad económica (restaurante, bar) lleva al respecto.
contabilidad y la lleva bien —> va a seguro el criterio subvención —> derecho de percibir el 22 diciembre—>
del devengo seguro ganancia de patrimonio a 2019—> imputarla en el ejercicio en
que tengas derecho a recibirla, la hayas recibido o no.
lotería de navidad —> 22 diciembre —> ganancia de
patrimonio (igual) en las ventas de inmuebles igual.
EJEMPLO
Determine en qué ejercicio deben imputarse las siguientes rentas:
1- Un contribuyente pacta el cobro de sus salarios el día 15 de cada mes, de tal
forma que la empresa le abona la nómina de diciembre de 2017 el 15 de enero de
2018.
2- El 01/01/2018 un contribuyente ha depositado 1.000 € a plazo fijo a dos años en
una entidad bancaria. Los intereses se abonan por trimestres vencidos.
3- Un contribuyente arrienda un local a 10 años, cobrando un pago único de 30.000
euros, por adelantado el día de la firma del contrato (07/02/2018).
4- Un contribuyente recibe una paga única compensatoria por desviación de IPC de
2017 por un importe de 700 euros, aunque dicho importe se satisface en enero
2018.
Reglas especiales de imputación.

Rentas pendientes de resolución judicial no satisfechas.
Art. 14.2 a) LIRPF.
Rentas pendientes de Al período en que la

resolución judicial no resolución sea firme
satisfechas
Atrasos en el pago de rentas del trabajo.

Art. 14.2 b) LIRPF.
Al período en que resulten

exigibles, mediante
Atrasos en el pago de declaración-liquidación
rentas del trabajo complementaria sin intereses
de demora, recargos ni
sanciones
Operaciones a plazo.
Art. 14.2 d) LIRPF.
Operaciones a plazo
(cuando haya Podrá imputarse a medida
transcurrido más de un que se hagan exigibles los
año desde la entrega del cobros correspondientes
bien y el último plazo de
vencimiento)
Diferencias positivas o negativas por cambio de divisas.

Art. 14.2 e) LIRPF.
Diferencias positivas o Al momento del cobro o

negativas por cambio de pago respectivo
divisas
Rentas estimadas en caso de presunción de onerosidad.

Art. 14.2 f) LIRPF.
Período impositivo en que se

Rentas estimadas
entiendan producidas
Ayudas públicas por defectos en la construcción de la vivienda habitual

y ayudas primera adquisición AEDE.
Art. 14.2 g) y f) LIRPF.
Ayudas públicas por

defectos en la Podrán imputarse por cuartas
construcción de la partes, en el período
vivienda habitual y impositivo en que se obtenga
ayudas primera la ayuda y los tres siguientes.
adquisición AEDE
Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico.

Art. 14.2 j) LIRPF.
Podrán imputarse por cuartas

Ayudas públicas a
partes, en el período
titulares de bienes del
impositivo en que se obtenga
Patrimonio Histórico
la ayuda y los tres siguientes.
Ayudas públicas (Desde 01/01/2015)

Art. 14.2.c) LIRPF
Podrán imputarse al período

Ayudas públicas sujetas y
impositivo en que se
no exentas
produzca su cobro.
Pérdidas por créditos incobrables. (Desde 01/01/2015)

Art. 14.2 k) LIRPF
Podrán imputarse al período

impositivo en que concurran:
(1) Quita establecida en
acuerdo refinanciación
judicial o acuerdo
extrajudicial de pagos. (2)

Pérdidas patrimoniales
Deudor en situación de
por créditos incobrables
concurso y eficacia de
convenio con una quita. (3)
Transcurso de un año desde
inicio de procedimiento
judicial distinto de concurso
sin que se haya satisfecho el
crédito. Si el crédito se
cobrase a posteriori, se
deberá computar ganancia
patrimonial.
Rentas obtenidas por quien pierde la condición de contribuyente por

cambio de residencia.
Art. 14.3 LIRPF.
Se integrarán las rentas

Rentas obtenidas por
pendientes de imputación en
quien pierde la condición
la base imponible del último
de contribuyente por
período impositivo que deba
cambio de residencia
declararse
Rentas pendientes de imputación en caso de fallecimiento del

contribuyente.
Art. 14.4 LIRPF.
Rentas pendientes de
Se integrarán en la base
imputación en caso de imponible del último período
fallecimiento del impositivo de declaración
contribuyente
EJEMPLO
Determine en qué ejercicio deben imputarse las siguientes rentas:
1. A tiene un derecho de crédito frente a B por un importe de 30.000 euros derivados
del arrendamiento de un local comercial. Sin embargo, B niega dicha deuda
señalando que sólo le debe 20.000 euros y, por tanto, B paga, en 2018, a A la
última de las cuantías señaladas. A demanda a B por el resto y en la actualidad no
existe sentencia firme.
2. Un contribuyente percibe el día 03/02/2018 unos atrasos por importe de 3.000
euros con una retención de 450 euros, correspondientes al ejercicio 2015.
3. Un contribuyente enajena (16/03/2018) un bien inmueble por un importe de
200.000 euros, produciéndose una ganancia de patrimonio de 23.000 euros. Entre el
comprador y el vendedor se pacta el desembolso del precio del siguiente modo:
50.000 euros a la firma de la escritura de compra-venta y el resto, el día 16/03 de
los años inmediatos siguientes a razón de 50.000 euros cada año.

4. Un contribuyente obtiene una ayuda pública de 9.200 euros en el año 2018, como
consecuencia de los defectos estructurales de construcción de su vivienda.
5. Un contribuyente transmite en 2018 unas acciones por un importe de 30.000 euros,
adquiridas dos años antes, produciéndose una ganancia de patrimonio de 12.000
euros. Se pacta el cobro del precio de venta por parte iguales en el año 2018 y en
los tres sucesivos siguientes. No obstante, el día 03/02/2019 el contribuyente
traslada su residencia a Francia de forma permanente.
TEMA 5. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
5.1. DELIMITACIÓN.
5.2. INGRESOS ÍNTEGROS.
5.2.1. Retribuciones dinerarias.
5.2.2. Retribuciones en especie..
5.3. APLICACIÓN DE COEFICIENTES REDUCTORES.
5.4. GASTOS DEDUCIBLES.
5.5. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO.
5.6. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
5.7. EJEMPLOS GENERALES DEL TEMA

TEMA 5. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 38
5.1. DELIMITACIÓN.
Según la Ley, puede hacerse la siguiente clasificación de los rendimientos del
trabajo:
Por Art. 17.1 LIRPF

Rendimientos del trabajo naturaleza nominas y prestaciones por
desempleo
Por decisión Art. 17.2 LIRPF
legal pension de jubilados
 Características.
a) Son rentas que derivan fundamentalmente del trabajo, sin que participen en su
generación, de manera significativa, el resto de los factores (capital,
organización).
b) El trabajo del que derivan se presta en el ámbito de una organización ajena al

trabajador (empresa).
c) Normalmente, exigen una relación laboral ordinaria entre trabajador y empresa.
d) La forma de la retribución resulta intrascendente en la calificación de estos

coche si se rendimientos. Por ello se incluyen tanto las retribuciones dinerarias como en
usa para especie, y las percibidas de forma fija o fundamentalmente variable.
privada
e) La periodicidad con que se satisface no altera la naturaleza del rendimiento:
puede ser diaria (jornales), mensual (sueldos, salarios...), anual (primas,
incentivos,... ) o plurianual.
 Distinción con los rendimientos de actividades económicas.
A efectos prácticos, resulta a veces complejo distinguir cuando estamos ante un

rendimiento del trabajo o un rendimiento de la actividad económica. Desde 01/01/2015,
existe una regla objetiva que permite efectuar la mencionada distinción para el caso de
los socios que prestan servicios a entidades en cuyo capital participan, y que tienen en
cuenta el régimen de la S.S o mutualidad alternativa. Art. 27.1 LIRPF
En cualquier caso, existen supuestos conflictivos como por ejemplo el de los

profesores de enseñanza, en los que cabe una triple posibilidad:
a) Son profesionales cuando ejercen su actividad docente, de cualquier tipo, en

su domicilio, casas particulares o academias o establecimientos abiertos al
público.
b) Son empresarios si la actividad la desarrollan en academia o establecimiento

de su propiedad.
c) Los rendimientos serán del trabajo cuando exista una relación laboral o
estatutaria con el pagador.
RENDIMIENTO DEL TRABAJO A INTEGRAR EN LA BI GENERAL:

1 + Ingresos íntegros (Dinerarios y en especie)
x Coeficientes reductores sobre rentas irregulares —> si se puede

2 = Rendimiento íntegro
3 - Gastos Deducibles
4 = Rendimiento neto
5 - Reducciones
6 = Rendimientos netos reducidos
lo que realmente debe computarse en la Base Integra General (BIG)
5.2. INGRESOS ÍNTEGROS.

Entre los ingresos íntegros distinguimos:
1- Retribuciones dinerarias.
a) Rendimientos del trabajo por naturaleza.
b) Rendimientos del trabajo por decisión legal.
2- Retribuciones en especie.
5.2.1. RETRIBUCIONES DINERARIAS.

5.2.1.1.RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR NATURALEZA.
Art. 17 LIRPF.
- cualquiera que sea su denominación
Concepto:
- que deriven, directa o indirectamente, del
Totalidad de trabajo personal del contribuyente
contraprestaciones
y utilidades - Exclusión: rendimientos procedentes de
actividades empresariales o profesionales
Rendimientos del trabajo naturaleza (art.17.1 LIRPF):
1. Sueldos y salarios.
2. Prestaciones por desempleo.

3. Remuneraciones en concepto de gastos de representación.
4. Excesos de dietas y asignaciones para gastos de viaje.
 Excesos de Dietas y asignaciones para gastos de viaje.

Dinero que nos paga la empresa
Art. 17.1 d) LIRPF. Art. 9 RIRPF para comida y gastos de clientes.
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, como cualquier otra

contraprestación pagada por la empresa, constituyen, a priori, rentas del trabajo. No
obstante, cuando pretenden compensar los gastos que se producen por motivos
laborales, se exceptúan de tributación, en las cuantías y condiciones reglamentariamente
establecidas. Si no se cumplen los requisitos reglamentarios o se exceden las cuantías
máximas, se someten al IRPF como rendimientos del trabajo.
Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que excedan

de los límites previstos a continuación estarán sujetas a gravamen.
REGLAS GENERALES
DIETAS CANTIDADES NO SUJETAS
 ASIGNACIONES POR GASTOS DE LOCOMOCION:

Desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo para realizar el
trabajo (mismo o distinto municipio).
 Si utiliza transporte público Gasto justificado mediante factura o documento
(colectivo) equivalente
 Si se justifica el desplazamiento 0’19 € / Km recorrido + peaje y aparcamiento

transporte privado justificado
- La compensación de los gastos de desplazamiento del domicilio habitual al centro de trabajo está
sujeta en todo caso, ya se hallen ambos en el mismo o en distintos municipios.
- El exceso sobre estas cantidades está sujeto a gravamen. A efectos de la aplicación de la
exención, el pagador deberá acreditar el día y en lugar del desplazamiento, así como su razón o
motivo.
 DIETAS DE MANUTENCION Y ESTANCIA:

Compensan los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y
demás establecimientos de hosteleria.
Pernoctando en Sin pernoctar en
municipio distinto del municipio distinto
lugar de trabajo o
residencia del perceptor
 Gastos de estancia Gasto justificado Todo sujeto
siempre tener en cuenta:

-gastos de locomocion
-gastos de manutencion
-gastos de estancia
-gastos de mudanza
DA IGUAL SU JUSTIFICACION O NO
max sin tributar

 Gastos de manutención si pernocta medio dia
- España 53’34 €/dia 26’67 €/dia
- Extranjero 91’35 €/dia 48’08 €/dia
Los desplazamientos y permanencia de los trabajadores en un mismo municipio (diferentes del habitual de
trabajo y del de residencia) no pueden ser superiores a nueve meses de forma ininterrumpida. El plazo se
computa de fecha a fecha.
Existen reglas especiales para las relaciones laborales especiales de carácter

dependiente, el personal de vuelo de compañías aéreas y los funcionarios y empleados
con destino en el extranjero, entre otras. Art. 9 RIRPF
TRASLADO DE PUESTO DE TRABAJO A MUNICIPIO DISTINTO
Cuando el traslado exija el cambio de a) Gastos locomoción y manutención del

residencia trabajador y sus familiares  Regla general
b) Gastos de traslado de mobiliario y enseres
CANDIDATOS A JURADO Y JURADOS TITULARES Y SUPLENTES Y

MIEMBROS MESAS ELECTORALES
Las cantidades percibidas en texto

concepto de desplazamientos, Todo no sujeto
alojamiento y manutención
EJEMPLO
Durante tres días del mes de abril de 2018, D.LRG fue enviado por su empresa desde el
municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 500 kilómetros, para realizar
determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En
concepto de dietas y gastos de locomoción percibió 750 euros, habiendo pernoctado dos
días del viaje.
Como justificante de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avión cuya cuantía
asciende a 212 euros y la factura del hotel a 190 euros.
¿Qué cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deberá

declarar D. LRG en concepto de ingresos íntegros a efectos del Impuesto sobre Renta?
EJEMPLO
En el mes de marzo de 2018, don PLL fue trasladado de puesto de trabajo por su
empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo por dicho traslado una compensación por
importe de 3.000 euros. Como justificantes de los gastos de traslado conserva:
- Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.300 euros. no tributa
- Kilómetros recorridos: 600 (su esposa y él viajaron con su propio automóvil, sin
pernoctar).
Determinar el importe de los ingresos íntegros fiscalmente computables por D. PLL en

su declaración del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2018.
5.2.1.2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR DECISIÓN

LEGAL.
Art. 17.2 LIRPF
A la lista de rendimientos del trabajo anterior hay que añadir una serie de
supuestos calificados de forma expresa por la Ley como rendimientos del trabajo,
aunque en algún caso y bajo la circunstancia de que exista ordenación por cuenta propia
puedan ser rendimientos de actividades económicas.
Rendimientos del trabajo por expresa decisión legal:
1. Sistemas de previsión social.
2. Cargos públicos.
3. Cursos, conferencias, derechos de autor.
4. Consejos de Administración.
5. Prestaciónes entre familiares.
6. Fundadores y promotores de sociedades.
7. Becas no exentas.
8. Colaboración en entidades humanitarias.
9. Relaciones laborales especiales.
10. Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad.

 Sistemas de previsión social. jubilacion

huerfandad
 Prestaciones de la Seguridad Social. maternidad
viuedad
Art. 17.2 a) 1ª LIRPF.
EJEMPLO
Un pensionista perceptor de prestaciones por gran invalidez exentas del impuesto

fallece en mayo de 2018. Su viuda comienza a partir de dicha fecha a cobrar la
correspondiente pensión de viudedad.
Determinese si dicha pensión esta también exenta.
 Prestaciones de las mutualidades de funcionarios y colegios de huérfanos.
 Prestaciones de los planes de pensiones.
PLAN DE PENSIONES
Los planes de pensiones son un instrumento de ahorro a largo plazo que tienen por
objetivo generar un capital (o una renta) que será disponible en el momento de jubilación
por parte de su beneficiario. Pueden ser un buen complemento a las prestaciones de la
Seguridad Social. La rentabilidad de las inversiones no está asegurada y es desconocida
a priori.
Los participantes en los planes de pensiones son los siguientes:
Promotor del Plan  es uno de los elementos constituyentes del plan de pensiones que
insta a su creación o participa en su desarrollo. Puede ser cualquier entidad.
Partícipes del Plan  son las personas físicas en cuyo interés se crea el plan, y son los
titulares de las contribuciones o aportaciones realizadas al plan (independientemente de
que hagan ellos o no las aportaciones).
Beneficiarios  son las personas físicas con derecho a percepción de las prestaciones
del plan, hayan sido o no partícipes.
¿QUÉ TIPOS HAY?
Existen diferentes modalidades de planes de pensiones, según los sujetos constituyentes,

se pueden clasificar en:
Sistema Empleo: El promotor del plan de pensiones es la empresa y los partícipes son
los trabajadores.
Sistema Asociado: El promotor del plan de pensiones es una asociación, gremio o

colectivo. Los partícipes son los asociados de la institución promotora.
Sistema Individual: El promotor del plan es una entidad financiera que lo ofrece al
público en general.
Contingencias:
Las contingencias por las que se satisfacen las prestaciones de los planes de pensiones a
sus beneficiarios, pueden ser, atendiendo a su normativa específica:
a) Jubilación.
b) Invalidez laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y

permanente para todo trabajo, o la gran invalidez.
c) Muerte del partícipe o beneficiario.
d) La dependencia severa o gran dependencia.
e) Situaciones que permiten el rescate anticipado de los derechos consolidados en un

plan de pensiones:
1. Supuestos de enfermedad grave del partícipe.
2. Supuestos de desempleo de larga duración.
3. Se podrán disponer anticipadamente los derechos consolidados

correspondientes a aportaciones realizadas con al menos diez años de
antigüedad.
Forma de cobro de las prestaciones de los planes de pensiones:
Las fechas y modalidades de percepción de las prestaciones serán fijadas libremente por
el partícipe o beneficiario. De esta manera se flexibiliza la disposición de los derechos
que podrán percibirse cuando más se necesiten o cuando menor tributación supongan.
¿QUÉ FISCALIDAD TIENEN?
Una de las finalidades básicas de los planes de pensiones se deriva de su tratamiento

fiscal que permite diferir (retrasar) el pago del Impuesto sobre la renta de las personas
fisicas
APORTACIONES AL PLAN: Reducen la Base Imponible del contribuyente.
PRESTACIONES DEL PLAN: Rentas del trabajo para el contribuyente.

PLAN DE JUBILACION—> seguro de vida no es lo mismo que PLAN DE PENSIONES
FISCALIDAD percibimos
I————————————————I——————————————I
aportacion, MAX DE 8000 AL AÑO 65 años
renta del trabajo
REDUCE LA BIMPONIBLE para determinar la liquidable

 Prestaciones de mutualidades privadas de previsión social.
Art.17.2 a) 4ª LIRPF.
MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL (MPS)
Las Mutualidades de Previsión Social son entidades que ejercen una modalidad
aseguradora de carácter voluntario complementario/sustitutivo al sistema de Seguridad
Social obligatoria. Por su especial relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las
mutualidades de profesionales establecidas por los Colegios Profesionales y las
mutualidades que actúan como instrumento de previsión social empresarial a favor de
los trabajadores.
Contingencias:
Las contingencias por las que pueden cobrarse estas prestaciones son las mismas que en
los planes de pensiones.
Régimen fiscal :
1- Aportaciones:
a) Si efectúa aportaciones un empresario, constituye gasto deducible de la

actividad económica. En este caso, la MPS actúa como sistema sustitutivo al
régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos.
b) Si efectúa aportaciones un no empresario, reducen la base imponible, siempre

que no excedan de ciertos límites. En este caso, la MPS actúa como
complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria.
2- Prestaciones:
La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las MPS, debe

realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia cubierta, con arreglo a los
siguientes criterios:
1. Prestaciones por jubilación, invalidez, dependencia severa o gran dependencia.
Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como

rendimientos del trabajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía
exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o
minoración en la base imponible. D. T. Segunda LIRPF para casos en los que
no pudiera acreditarse esta última circunstancia.
2. En el caso de prestaciones por causa de fallecimiento tributará el importe total

de la prestación, como renta del trabajo, si el mutualista que hizo las
aportaciones pudo deducirlas total o parcialmente de su IRPF. En caso
contrario (si no pudo deducirlas), tributarán en el ISD.
EJEMPLO
El Sr. J.K.L realizó aportaciones a su mutualidad de previsión social por importe de

30.000 euros, a lo largo de distintos ejercicios. Llegada la jubilación y por tal
contingencia percibe la cantidad de 90.200 euros. Examinadas las dotaciones realizadas
se comprueba que sólo 18.000 euros fueron objeto de minoración o reducción de la base
imponible en distintos ejercicios.
Determine la cantidad que se integrará en la base imponible del perceptor
EJEMPLO
El Sr. M.I.O realizó aportaciones a su mutualidad de previsión social por importe de

30.000 euros, a lo largo de distintos ejercicios. Llegada la jubilación y por tal
contingencia percibe la cantidad de 90.200 euros. El Sr. Rivera minoró su base
imponible con parte de esas aportaciones, aunque no puede acreditar la cuantía de las
mismas.
Determine la cantidad que se integrará en la base imponible del perceptor
 Prestaciones de planes de previsión social empresarial.
Art. 17.2 a) 5ª 1r párrafo LIRPF.
PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL (PPSE)
- Se trata de un instrumento de cobertura de compromisos por pensiones nuevo

desde 01/01/07.
- Tienen que cubrir las contingencias previstas para los planes en pensiones.
- Es un contrato de seguro que ofrece una garantía de tipo de interés.
- Tienen un régimen de diferimiento similar al de los planes de pensiones. Por ello,

las prestaciones de cualquier tipo (jubilación, invalidez, dependencia severa o
fallecimiento) de los beneficiarios tributan en su totalidad como rentas del
trabajo.
 Prestaciones de seguros colectivos que instrumentan compromisos por

pensiones.
Art. 17.2 a) 5ª 2 párrafo LIRPF.
Las aportaciones a los seguros colectivos distintos de los planes de previsión

social empresarial (PPSE), que instrumenten compromisos por pensiones, no reducen la
base imponible del contribuyente. Por ello, sólo tributan como rendimientos del trabajo
las prestaciones de jubilación e invalidez –determinándose el rendimiento en términos
equivalentes a los seguros que tributan como rendimientos del capital mobiliario–,
mientras que las de fallecimiento tributan por ISD.
 Prestaciones de los Planes de Previsión Asegurados.
Art.17.2 a) 6ª LIRPF. misma tributacion que los PP
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS (PPA)

lo mismo que un plan de prevision social, pero contratado por un particular
Se definen como contratos de seguro, que deben cumplir los requisitos
siguientes:
1. El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario.
2. Las contingencias cubiertas deben ser, únicamente, las previstas para los
planes de pensiones.
3. Este tipo de seguros tiene obligatoriamente que ofrecer una garantía de tipo
de interés y utilizar técnicas actuariales (a diferencia de los planes de
pensiones), lo que obliga a que sean las entidades aseguradoras las que
puedan ofrecer este tipo de producto.
4. A diferencia de los seguros colectivos, los planes de previsión asegurados

tienen carácter individual.
 Prestaciones de los seguros privados de dependencia.
Art.17.2 a) 7ª LIRPF.
SEGURO PRIVADO DE DEPENDENCIA
Cubre exclusivamente la contingencia de dependencia severa o gran dependencia,

conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a
las personas en situación de dependencia.
El contrato de seguro debe cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario.
b) Tiene obligatoriamente que ofrecer una garantía de tipo de interés y utilizar

técnicas actuariales.
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia

conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a
las personas en situación de dependencia tributan como rentas del trabajo, de manera
similar a como lo hacen las prestaciones de los planes de pensiones, dado que las
aportaciones son reducibles de la misma manera de la base imponible.
Cargos públicos.
Art. 17.2 b) LIRPF.

 Cursos, conferencias y derechos de autor.
 Rendimientos derivados de impartir cursos y conferencias.
Art.17.2 c) LIRPF.
 Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o

científicas.
Art. 17.2 d) LIRPF.
 Consejos de Administración.
Art. 17.2 e) LIRPF.
 Prestaciones entre familiares.
Art. 17.2 f) LIRPF.
Se definen como rendimientos del trabajo de quien las percibe:
1. Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge.
2. Las anualidades por alimentos no exentas, percibidas por quienes no sean los
hijos del alimentista, o cuando no se pagan a los hijos en virtud de decisión
judicial.
Ambas partidas reducen la parte regular de la base imponible de quien las

satisfaga.
 Fundadores y promotores de sociedades.
Art. 17.2 g) LIRPF.
 Becas no exentas.
Art. 17.2 h) LIRPF.
 Colaboración en entidades humanitarias.
Art. 17.2 i) LIRPF.
 Relaciones laborales especiales.
Art. 17.2 j) LIRPF.
Entre otras, se consideran relaciones laborales especiales las que afectan a los
colectivos que a continuación se enumeran:
1. Personal civil no funcionario dependiente de establecimientos militares.
2. Deportistas profesionales.
3. Discapacitados que trabajen en los Centros Especiales de Empleo.
4. Personal de alta dirección.
5. Personal al servicio del hogar familiar (servicio doméstico).
6. Artistas de espectáculos públicos.
7. Representantes de comercio que no asuman el riesgo y ventura de las

operaciones mercantiles en las que intervengan.
8. Penados en Instituciones Penitenciarias.
 Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
Art. 17.2 k) LIRPF.
5.2.2. RETRIBUCIONES EN ESPECIE.

Artículo 42 LIRPF. Artículos 43 a 48 RIRPF
RETRIBUCIONES EN ESPECIE
Notas esenciales:
- Utilización, consumo y obtención de bienes y servicios.
- Destinadas a la satisfacción de fines particulares.
- Derechos o servicios de forma gratuita o a precios inferiores a los de mercado.
- Es irrelevante que supongan o no un gasto real para quien las conceda.
Analizamos a continuación los aspectos más destacados de la problemática fiscal

de estas retribuciones:
1- Las exclusiones.
2- La integración de estas rentas en la base imponible de su perceptor.
3- Su valoración.
♦ Exclusiones: retribuciones en especie no gravadas.
No tienen la consideración de retribuciones en especie, y por tanto no tributan ni

existe obligación de efectuar ingreso a cuenta:
1. Entrega de acciones a los trabajadores de la empresa u otras empresas del grupo

hasta 12.000 € anuales.
2. Cantidades destinadas a actualización, del personal de la empresa.
3. Entregas de productos en comedores, economatos y similares.
4. Utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales del personal

empleado.
5. Primas de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
6. Primas de seguros de enfermedad.
7. Servicios de enseñanza prestados por los centros educativos a los hijos de los
empleados.
8. Cheque transporte.
 Entrega de acciones a los trabajadores de la empresa u otras empresas del

grupo hasta 12.000 € anuales .
Art. 42.3 f) LIRPF.
El art. 43 del RIRPF exige el cumplimiento de tres requisitos:
1. Los beneficiarios de la entrega de acciones o participaciones deben ser los

trabajadores en activo de la sociedad.
a todos
2. La oferta debe realizarse en el marco de la política retributiva general de la
empresa o del grupo y fomentar la participación de los trabajadores en la
empresa.
3. Cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares

hasta el segundo grado, no puede tener una participación, directa o indirecta, en
la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo,
superior al 5%.
4. Los títulos deben mantenerse, al menos, durante tres años.
EJEMPLO
Doña Consuelo ha recibido, dentro de la política retributiva de la empresa en la que

trabaja, acciones gratuitas por importe de 15.000 euros, según valor de mercado a la
fecha de entrega de los títulos. Se pretende generalizar la participación de los
trabajadores en el capital de la empresa a través de participaciones mínimas que en
ningún caso llegan al 5 por 100.
Determine el importe de la retribución en especie.
 Cantidades destinadas a actualización del personal de la empresa.
Art. 42.2 a) LIRPF.

Conforme con el art.44 RIRPF deben concurrir los siguientes requisitos:
1. Que los estudios para la actualización, capacitación o reciclaje del personal,

estén dispuestos y financiados por las empresas, siendo indiferente que los
cursos se impartan por aquéllas o por otras personas o entidades especializadas.
2. Que los estudios estén relacionados con la actividad del trabajador en la

empresa o vengan exigidos por las características de los correspondientes
puestos de trabajo.
 Entregas de productos en comedores, economatos y similares.
Art. 42.3 a) LIRPF.
De acuerdo con el art. 45 RIRPF, las fórmulas directas y las indirectas de

comedores de empresa deben reunir estos requisitos:
1- La prestación del servicio ha de tener lugar durante días hábiles para el

empleador o trabajador, y no durante días que el empleado o trabajador
devengue dietas por manutención exceptuadas de gravamen.
2- En las fórmulas indirectas, si para la prestación del servicio se entregasen al

empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, el importe
máximo diario es de 9 euros diarios, debiendo tributar el exceso.
 Utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales del personal

empleado.
Art. 42.3 b) LIRPF.
Se incluye la utilización por parte de los trabajadores de cubes sociales,

instalaciones deportivas, salas de lectura, servicios médicos, etc, que les ponga a
disposición la empresa.
Se incluyen en la exención los servicios de guardería prestados de forma directa o

indirecta (ejemplo con vales-guardería) y los servicios de transporte colectivo con
medios de la empresa para desplazarse de sus domicilios al centro de trabajo (no puede
tratarse de servicio a domicilio).
 Primas de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del

trabajador.
Art. 42.2 b) LIRPF.
 Primas de seguros de enfermedad.
Art. 42.3 c) LIRPF.

Se trata de primas o cuotas satisfechas por la empresa a entidades

aseguradoras para cubrir la enfermedad del trabajador, su cónyuge y descendientes,
con el límite máximo de 500 euros por persona.
 Servicios de enseñanza prestados por los centros educativos a los hijos de los
empleados.
Art. 42.3 d) LIRPF.
 Préstamos anteriores a 01/01/1992.
Disposición adicional segunda LIRPF:
 Cheque transporte.
Art. 42.3 e) LIRPF.
No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie, las cantidades

satisfechas por la empresa a las entidades encargadas de prestar el servicio público de
transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los
empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500
euros anuales para cada trabajador. También tendrán la consideración de cantidades
satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas
indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
♦ Integración de las retribuciones en especie en la base imponible del

perceptor.
Art. 43.2 LIRPF.
La cuantía que debe considerarse rendimiento del trabajo responde, como regla
general, a la siguiente igualdad:
Rendimiento íntegro del trabajo

=
Valoración de la retribución en especie
+
Ingreso a cuenta
Hay dos casos en los que el ingreso a cuenta no ha de sumarse al valor de la

retribución en especie:
1- Cuando la retribución en especie consiste en una contribución empresarial a

un plan de pensiones o a una mutualidad de previsión social que puede
reducir la base imponible. La razón es que en estos casos no existe obligación
de practicar ingreso a cuenta.
2- Cuando se hayan repercutido los ingresos a cuenta a los trabajadores, es decir,

cuando habiendo practicado la empresa ingresos a cuenta, posteriormente los
descuente en la nómina de los trabajadores. La razón es que en estos casos el

trabajador no ha percibido el importe del ingreso a cuenta. En este caso:
Rendimiento íntegro del trabajo

=
Valor de la retribución en especie
 Cálculo del ingreso a cuenta.
El cálculo del ingreso a cuenta depende de dos variables, el valor de la retribución

en especie y el porcentaje de retención aplicable.
El ingreso a cuenta es el resultado de aplicar el porcentaje de retención al valor de

la retribución en especie.
Valoración de las retribuciones en especie.
El art. 43 LIRPF contiene las reglas de valoración de las retribuciones en especie,

estableciendo una valoración objetiva de las retribuciones más comunes y un criterio
residual, para los casos no previstos de modo específico: valor de mercado.
 Utilización de vivienda.
RENTA VALORACIÓN
1. Si la vivienda es propiedad empresa.
a) 10% Valor catastral

Utilización de vivienda b) 5% Valor catastral revisado últimos 10 años.
c) Si no hay valoración catastral: 5% aplicable

sobre el 50% del valor del bien a efectos IP
LIMITE: 10% RESTO CONTRAPRESTACIONES

DEL TRABAJO
2. Si la vivienda no es propiedad de la empresa:

Coste para el pagador incluyendo tributos que
graven la operación.
EJEMPLO
Contribuyente que percibe sueldo íntegro de 30.000 €, residiendo en una vivienda

propiedad de la empresa, cuyo valor catastral revisado asciende a 85.000 €. El tipo de
retención aplicable a las retribuciones percibidas por el contribuyente es del 19%.
Valorar la retribución en dos casos:

a) La empresa no repercute el ingreso a cuenta.
b) La empresa si repercute el ingreso a cuenta.
 Utilización de vehículos automóviles.
RENTA VALORACIÓN
a) Si es propiedad del pagador  20% anual del

coste de adquisición, incluidos los tributos que
Utilización de vehículos gravan la operación
automóviles
b) Si no es propiedad del pagador  20% del valor
de mercado que correspondería al vehículo
nuevo
En ambos casos, en proporción a su utilización

particular
Desde 01/01/2015 la valoración se podrá reducir un 30% cuando se trate de

vehículos considerados reglamentariamente como vehículos eficientes energéticamente.
EJEMPLO
La sociedad Mobilario, S.A., dedicada a la comercialización de mobiliario de oficina,

adquirió un Mercedes por 36.000 euros (IVA e Impuesto de Matriculación incluidos) y
lo puso a disposición del gerente, Sr. H.L, que utiliza el vehículo para su trabajo y para
otros fines particulares una vez finalizado su horario laboral, de 1.760 horas anuales.
Además, el Sr. H.L percibe una retribución dineraria bruta de 42.000 euros, siendo el
tipo de retención que le corresponde el 25%.
Mobilario, S.A ha efectuado el ingreso a cuenta correspondiente a la retribución en

especie al tipo del 25% y no se lo ha repercutido al trabajador.
¿Qué rendimiento íntegro en especie debe declarar?
 Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero.
RENTA VALORACIÓN
Préstamos con tipos de Diferencia entre el interés pagado y el interés legal

interés inferiores al del dinero vigente en cada periodo impositivo de
legal del dinero duración del préstamo
Año Interés legal Interés de demora

2012 4% 5%
2013 4% 5%
2014 4% 5%
2015 3,5% 4,375%
2016 3% 3,75%
2017 3% 3,75%
EJEMPLO
En enero de 2016, don Felipe obtuvo de la empresa donde trabaja un préstamo de

12.000 euros para comprar un coche.
La actividad habitual de la empresa es la fabricación de máquina-herramienta.
El préstamo, con un tipo de interés del 2% anual, vence el 31 de diciembre de 2018,

fecha en la que don Felipe devuelve el capital más los intereses.
El tipo de retención aplicable a don Felipe según sus rendimientos dinerarios y su

situación familiar es del 19%, habiéndose practicado ingreso a cuenta por la empresa,
que no ha sido repercutido al trabajador.
¿Qué retribución en especie debe declarar don Felipe por el préstamo percibido?
 Prestaciones en concepto de viajes de turismo, manutención, seguros y estudios.
RENTA VALORACIÓN
1- Prestaciones en concepto de viajes

de turismo, manutención y
hospedaje.
2- Gastos de estudio y manutención

del contribuyente o de otras
personas ligadas al mismo por Coste para el pagador, incluidos los
vínculo de parentesco. Se excluyen tributos que gravan la operación
los gastos de estudios para la
capacitación o reciclaje del
personal
3- Primas satisfechas por contratos de

seguro. Se exceptúan las de seguro
de accidente laboral,
responsabilidad civil y enfermedad.
EJEMPLO
Bernardo de 37 años de edad, soltero, trabaja como empleado en la entidad

PORTENTO, S.A., la cual tiene concertado un seguro de enfermedad que le cubre a él,
a su esposa e hija. La prima satisfecha asciende a 2.500/año.
Asimismo, PORTENTO, S.A., ha abonado 800 euros, correspondientes al pago del

colegio en el que estudia su hija.
El tipo de retención aplicable a Bernardo es del 17%, habiéndose practicado ingreso a

cuenta por la empresa, el cual no ha sido repercutido.
¿Qué retribución en especie debe declarar Bernardo?
 Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social.
RENTA VALORACIÓN
Contribuciones Importe de la contribución empresarial que se

empresariales a sistemas impute al trabajador
de previsión social
EJEMPLO
La empresa Cora, S.L. tiene suscrito un seguro colectivo de vida, temporal, anual y
renovable, cuyos asegurados son los trabajadores. Dicho seguro cubre las contingencias
de muerte o invalidez de sus trabajadores. Al Sr. González, como trabajador de dicha
empresa, le ha sido imputada individualmente en el ejercicio 2018, en concepto de
contribución empresarial a dicho seguro, la cantidad de 750,00 euros.
Determinar el importe íntegro de la retribución en especie.
 Derechos económicos especiales.
RENTA VALORACIÓN
Derechos de contenido económico que

se reserven los fundadores o COMO MÍNIMO: 35% del valor
promotores de una sociedad como equivalente del capital social que da
remuneración de servicios personales, derecho a los mismos beneficios
cuando consistan en un porcentaje
sobre los beneficios de la sociedad
 Valoración por el precio ofertado al público.
RENTA VALORACIÓN
Caso particular de Cuando la actividad habitual de la empresa sea la

empresas que realizan realización de bienes, derechos o servicios que a su
actividades que dan vez son objeto por la misma de retribución en
lugar al mismo especie a sus trabajadores, la valoración de este
rendimiento en especie rendimiento del trabajo no podrá ser inferior al
satisfecho a sus PRECIO OFERTADO AL PÚBLICO por el bien,
empleados derecho o servicio de que se trate.
EJEMPLO
Un empleado de una entidad emisora de tarjetas de crédito es titular de una tarjeta que
devuelve el 5% del importe anual de las compras. A los clientes de la tarjeta el importe
devuelto es del 1%. Durante el año 2018, las compras efectuadas con la tarjeta
ascienden a 12.000 euros. El tipo de retención es del 25%.
Determine el importe de la retribución en especie que percibe este empleado.
EJEMPLO
Un empleado de una entidad productora de vehículos a motor tiene la posibilidad de

adquirir los coches fabricados por la entidad por el precio de venta al concesionario.
Durante el año 2018 ha adquirido un coche por un precio de 15.000 euros. El precio de
venta en el concesionario asciende a 19.600 euros. El tipo de retención fue del 30%.
Determine el importe de la retribución en especie que percibe este empleado.
 Valoración a precios de mercado.
RENTA VALORACIÓN
Otras retribuciones en especie Valor normal de mercado
Se aplica como regla de valor residual, cuando no pueda aplicarse ninguna de las
expuestas anteriormente.
5.3. APLICACIÓN DE COEFICIENTES REDUCTORES.

Art. 18 LIRPF.
Rendimientos en forma de renta  NO se aplican coeficientes reductores
El esquema de cálculo del rendimiento neto es:
+ Rdtos íntegros con un período de generación  2 años (100% del rdto)
+ Rdtos íntegros con período generación > 2 años (rdto íntegro - reducción)
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto
- Reducciones del rendimiento neto
= Rendimiento neto reducido
Reducciones aplicables a los rendimientos del trabajo
Concepto Se perciben: Reducción
I. Rendimientos con período de generación superior

a dos años
(siempre que no se obtengan de forma periódica o Capital 30%
recurrente)
II. Rendimientos obtenidos de forma notoriamente

irregular en el tiempo
(siempre que se imputen en un único período Capital 30%
impositivo)
III. Sistemas públicos de previsión social:
- Prestaciones de la Seguridad Social Capital 30%
- Prestaciones de las Mutualidades de funcionarios

y colegios de huérfanos.
Nota: Hasta 31/12/2014 por porcentajes de reducción eran el 40%.

 Rendimientos que tienen un período de generación superior a dos años y no se

obtienen de forma periódica o recurrente.
Tiempo transcurrido desde el inicio de la existencia del

Período de generación:  derecho hasta que éste se materializa (se produce el
devengo del rendimiento).
Rentas obtenidas de Las que se devengan con una determinada periodicidad, o

forma periódica o  que tienden a repetirse en el tiempo, aunque el tiempo
recurrente: transcurrido entre los citados devengos no sea el mismo.
Con esta norma cautelar se pretende evitar la existencia de pactos, de motivación

exclusivamente fiscal, para percibir parte de las retribuciones del trabajo con
periodicidad superior a dos años, pero de manera regular. Por ejemplo, complementos
por superar determinados objetivos convenidos cada dos años y medio.
A partir de 01/01/2015, se concreta claramente que los excesos indemnizatorios

(no exentos) derivados de despidos o ceses de trabajadores tendrán derecho a reducción
si el número de años de servicio del trabajador es superior a dos.
A partir de 01/01/2015 se exige que en el plazo de los cinco períodos impositivos

anteriores a aquel en el que resulten exigibles los rendimientos, el contribuyente no
hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a los dos años.
EJEMPLO
Trabajador afectado por un despido colectivo después de cinco años en la empresa. La

indemnización cobrada en diciembre de 2018 fue de 120.000 euros, aunque la
obligatoria según el Estatuto de los Trabajadores es de 30.000 euros.
Determinar el rendimiento a incluir en la base imponible.
 Rendimientos generados en más de 2 años que se cobren fraccionadamente.
A partir de 01/01/2015 únicamente se podrá aplicar la reducción del 30% cuando

los rendimientos se imputen en un único período impositivo. Se exceptúan las
indemnizaciones por extinción de la relación laboral o mercantil. En estos dos últimos
casos se podrá aplicar la reducción cuando los rendimientos se perciban de forma
fraccionada cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación,
computados de fecha a fecha, por el número de períodos impositivos de
fraccionamiento, sea superior a dos.
nº años de generación
2
nª períodos impositivos de fraccionamiento
 Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Conforme con el art. 11 RIRPF, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos

de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes:
1- Cantidades obtenidas con motivo del traslado del trabajador a otro centro de
trabajo.
2- Indemnizaciones de la Seguridad Social o Clases Pasivas y prestaciones de

colegios de huérfanos e instituciones similares en los supuestos de lesiones no
invalidantes.
3- Prestaciones por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en

cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
4- Prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio que excedan del límite

exento.
5- Cantidades recibidas en compensación de complementos salariales, pensiones

o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones
de trabajo.
6- Prestaciones recibidas por la resolución de mutuo acuerdo de la relación

laboral.
7- Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención.
Con carácter general, existe un límite máximo de 300.000 euros en la cuantía del
rendimiento íntegro sobre la cual se calculará la reducción del 30%, por período de
generación de determinados rendimientos íntegros del trabajo superior a 2 años u
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
 Sistemas públicos de previsión social.
Resulta aplicable una reducción del 30% a los rendimientos íntegros del trabajo,
cuando se trate de prestaciones de cualquier clase percibidas de la Seguridad Social,
clases pasivas, mutualidades generales de funcionarios, colegios de huérfanos y
entidades similares, en forma de capital en pago único y siempre que hayan
transcurrido más de dos años desde la primera aportación, salvo que se trate de las
pensiones de invalidez o incapacidad no exentas, en cuyo caso no se exige plazo
mínimo.
Existe un régimen transitorio para la aplicación de reducciones en los sistemas

privados de previsión social –planes de pensiones, planes de previsión asegurados,
prestaciones de MPS, etc– contratados con anterioridad a 01/01/2007, por el cual, con
carácter general, resulta aplicable una reducción del 40% cuando la prestación se
perciba en forma de capital y consista en un pago único. Cuando se trate de prestaciones
mixtas la reducción sólo se aplicará a la parte percibida en forma de capital.
EJEMPLO
Determine si procede aplicar alguna reducción a las siguientes rentas:
1- Contribuyente que, al jubilarse, tiene un plan de pensiones con unos derechos

consolidados de 100.000 euros y opta por percibir 25.000 euros en forma de
capital y el resto en forma de renta.
2- Un contribuyente es trasladado forzosamente a otro centro de trabajo, por ello

percibe una indemnización a tanto alzado de 5.000 euros.
3- Un contribuyente ha cesado voluntariamente en su lugar de trabajo, en el cual

llevaba trabajando 14 meses, percibiendo por ello una indemnización de 10.000 €.
4- Don Heriberto ha recibido una indemnización de 30.000 € por una lesión no

invalidante que le ha abonado su empresa. Dicha lesión le ha provocado una
minusvalía reconocida como tal por el órgano competente de su Comunidad
Autónoma, superior al 33% e inferior al 65%.
5.4. GASTOS DEDUCIBLES.

Art.19 LIRPF.
Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la S.S o a mutualidades generales obligatorias de
funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicados.
e) Las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga
carácter obligatorio y con el límite de 500 €/año.
f) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la
relación del contribuyente con la persona de la que percibe rendimientos, con el
límite de 300 €/año.
A partir de 01/01/2015, en concepto de otros gastos distintos de los anteriores, se

deducen las siguientes cuantías anuales:
- Con carácter general: 2.000 euros.

- Desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su
residencia habitual: +2.000 euros en el período impositivo del cambio y en el
siguiente.
- Personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores
activos: +3.500 euros. La cuantía ascenderá a +7.750 euros cuando la persona con
discapacidad acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o
un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
5.5. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO.

 Reducción general. Art. 20.1 LIRPF.
REDUCCIÓN GENERAL
Presupuesto Reducción euros/año
Rendimientos netos del trabajo  11.250 € 3.700
11.250’01  RNT  14.450 € 3.700 – 1,15625 x (RNT – 11.250)
RNT > 14.450 o con rentas (exluidas las exentas) 0

distintas de las del trabajo superiores a 6.500 €
Como consecuencia de las reducciones sobre el rendimiento neto, el saldo resultante no

podrá ser negativo
5.6. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

Art. 74 y sig. RIRPF, Art. 80 a 89 RIRPF (Rtos. del Trabajo)
Retribuciones dinerarias.
Las retribuciones dinerarias del trabajo están sujetas a la oportuna retención en la

fuente, que debe efectuar el pagador.
El método de cálculo de los tipos de retención aplicable sobre los rendimientos del
trabajo conlleva que los obligados a retener que satisfagan estos rendimientos deben
cuantificar el porcentaje de retención teniendo en cuenta distintas variables. El objetivo
es que el importe de las retenciones practicadas se acerque lo máximo posible a la cuota
líquida que correspondería a los rendimientos percibidos.
La obligación de retener, en el caso de rendimientos de trabajo, nace en el momento

en que se satisfagan o abonen.
Existen algunos supuestos exceptuados de la obligación de retener, entre los que

podemos destacar:
1. Las rentas exentas.
2. Las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.
3. Las aportaciones al patrimonio protegido de discapacitados.
4. Rendimientos trabajo excluidos de la obligación de retener por razón cuantía.

El importe de la retención, para los rendimientos del trabajo, vendrá determinado por el
resultado de aplicar, a las retribuciones íntegras satisfechas, alguno de los siguientes
porcentajes:
a) El porcentaje que resulte aplicable a cada contribuyente, atendiendo a la cuantía

y características de sus rendimientos y a las circunstancias personales y
familiares. Sin perjuicio de la posible aplicación de procedimientos especiales.
Se aplicarán tipos mínimos de retención para los contratos o relaciones laborales
inferiores a un año (2%) y las relaciones laborales especiales de carácter
dependiente (15%).
b) Tipos fijos de retención: (1) Retribuciones de los administradores o miembros de

los consejos de administración será 35% o el 19% si la cifra de negocios es
inferior a 100.000 euros. (2) Rendimientos derivados de cursos, conferencias,
seminarios y derechos de autor será 15%. (3) Los atrasos se someterán a un tipo
de retención del 15%.
Retribuciones del trabajo en especie.
La cuantía del ingreso a cuenta que debe realizar el empleador se calcula aplicando al
valor de la retribución en especie, el porcentaje correspondiente al tipo de retención.
5.7. EJEMPLOS GENERALES DEL TEMA
EJEMPLO GENERAL DEL TEMA - I
El señor Carbonell, empleado de la empresa BETA, S.A., ha percibido en el ejercicio

2018 las siguientes retribuciones:
Sueldos y salarios 37.000 €
Aportación empresarial al plan de pensiones 3.000 €
Premio de permanencia en la empresa 15 años 12.000 €
El trabajador utiliza una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor catastral revisado
es de 54.000 euros. Las cotizaciones a la Seguridad han ascendido a 1.800 euros.
Asimismo, ha satisfecho 450 euros como cuotas sindicales.
Determinar el rendimiento neto de trabajo del Sr.Carbonell, sabiendo que el tipo de

retención aplicado por la empresa es del 23%.
EJEMPLO GENERAL DEL TEMA - II
Manuel Sempere, es empleado de una entidad bancaria y ha obtenido durante año 2018
los siguientes ingresos:
36.800 € de salarios y trienios.
680 € de aportaciones de la empresa a un plan de pensiones.
960 € de la paga de beneficios.
360 € para gastos de representación.
Por otro lado, han de tenerse en cuenta los siguientes gastos:
805 € de la cuota obrera de la Seguridad social.
Otros datos relevantes en relación con el Sr. Sempere son:
- Está afiliado a UGT pagando como cuota sindical 600 euros.
- La empresa le concedió un préstamo de 60.000 euros en 2015 al 1% anual para la

adquisición de una vivienda.
- Pagó 210 euros al abogado que lo defendió en un juicio contra el banco, por un
litigio laboral.
- Utiliza gratuitamente una vivienda que le pone a disposición el banco. Se sabe

que se trata de una vivienda arrendada por el banco con un coste anual de 12.000
euros.
- La empresa ha satisfecho 750 euros de prima de un seguro médico que cubre la

enfermedad del trabajador, su cónyuge y sus dos descendientes.
Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo del Sr. Sempere, sabiendo que el
tipo de retención es del 24% y que la empresa no repercute a los trabajadores los
ingresos a cuenta.
EJEMPLO GENERAL DEL TEMA – III

Doña Justa Calamidad, nacida en Palma hace ya 64 años y con una discapacidad
del 15% ha trabajado durante los últimos 22 años en una empresa dedicada a la
comercialización de productos capilares, habiendo dedicido el 30 septiembre del 2018
que no le compensaba seguir trabajando, habida cuenta de que quería dedicarse a vivir
lo que le quedaba de vida. Por ello dedide rescindir su contrato de trabajo y en ese
mismo momento también cancela el préstamo de 8.000 euros junto con los intereses
devengados que le había concedido la empresa el día 1 de enero de 2018 para financiar
la adquisición de su nuevo vehículo que le costo 25.000 euros; préstamo que
inicialmente debía cancelarse a finales del 2021, y para el cual había pactado con la
empresa un interés anual del 1’00% pagadero trimestralmente.
Durante los nueve meses que ha trabajado en la empresa ha percibido las
siguientes retribuciones íntegras:
Sueldos y pagas extraordinarias 15.300’00
Trienios 2500’00
Ayuda familiar 75’00
Gratificación 150’00
Comisiones sobre volumen de ventas 750’00
De las anteriores retribuciones íntegras le han practicado los siguientes
descuentos:
Seguridad Social 750’00
Mutualidad no obligatoria 200’00
Retención 21%
Al despedirse de la empresa doña Justa percibió una indemnización de 6.000
euros por el cese. Esta indeminización se encuentra prevista en el convenio que la
empresa tiene concertado con sus empleados, si bien la indemnización pactada por cese
sólo es de 3.000 euros.
A partir del 01 de octubre doña Justa ha percibido una pensión de jubilación de
1.050 euros mensuales, sobre la cual no le han practicado retención alguna.
Asimismo dona Justa tenía suscrito un plan de pensiones con unos derechos
consolidados de 100.000 euros en la fecha de su jubilación, optando por percibirlos en
forma de renta a razón de 450 euros mensuales.
La cuota de afiliación sindical ha representado un importe anual de 400 euros
SE PIDE:
Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo que doña Calamidad habrá de
integrar en la base imponible de su declaración del IRPF correspondiente al ejercicio
2018, sabiendo que la empresa para la cual ha trabajado doña Calamidad repercute los
ingresos a cuenta al trabajador
EJEMPLO GENERAL DEL TEMA – IV

Una trabajadora de una entidad medica ha percibido en 2018 las siguientes
contraprestaciones:
- Sueldo anual íntegro: 30.000 euros.
- Plus de cumplimiento de objetivos 4.000 euros.
- Incapacidad laboral por maternidad 3.000 euros.
- Premio antigüedad 5 años en empresa 2.000 euros.
El tipo de retención aplicable al contribuyente es del 20 %. La empresa ha
realizado los correspondientes ingresos a cuenta sobre las retribuciones en especie, NO
repercutiendo su importe al trabajador.
Durante el ejercicio ha disfrutado de un préstamo concedido por su empresa, por
importe de 10.000 euros por el que abona un tipo de interés del 0%.
La empresa le imputa una aportación a Planes de Pensiones por importe de 1.500
euros en el año.
También tiene la empresa contratado un seguro de accidentes laborales para sus
empleados, pagándole una prima familiar anual de 1.200 € (la póliza le incluye a ella, su
marido y su hijo).
El empleado ha realizado un viaje a Asturias (centro de trabajo habitual: Palma
de Mallorca) por motivos de promoción comercial de la empresa, de cuatro días
(completos) de duración, realizando el viaje en avión cobrando de la empresa 500 euros
por los billetes de avión y dietas de manutención y estancia por importe de 500 euros
que justifica de la siguiente forma ante su empresa:
- Presenta factura de hotel. 300 euros
- Presenta facturas de restaurante. 200 euros
Con relación a los gastos derivados de su puesto de trabajo, se le han descontado
1.800 euros de Seguridad Social, y ha pagado de su bolsillo los siguientes:
- Cuota sindical: 500 euros.

- Uniformes: 450 euros.
- Ordenador que utiliza en su trabajo: 1.000 euros.
- Diversos libros relacionados con su profesión: 200 euros.
Determínese el rendimiento neto reducido.

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TEMA 1.

1.1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO.

1.2. NORMATIVA APLICABLE

1.3. AMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL

Objeto del impuesto.

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

1.2. NORMATIVA APLICABLE

1.3. ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL.

Territorio de régimen fiscal común.

- Mantengan una residencia continuada en Ceuta o Melilla (igual o

2) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general: la estructura de

3) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por circunstancias personales y

Art. 5 L35/2006. prevalecen sobre la normativa interna

Los tratados que inciden directamente en el ámbito tributario español son:

- específicos sobre rentas procedentes de la navegación marítima y aérea

2.1. DELIMITACIÓN POSITIVA DE LA RENTA.

2.1.1. Presunción de onerosidad.

2.1.2. Operaciones vinculadas

2.2. DELIMITACIÓN NETAGIVA DE LA RENTA.

2.2.1. Rentas no sujetas a tributación

2.2.2. Rentas exentas de tributación.

BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Rendimientos del Trabajo Rendimientos del Capital Mobiliario

2.1. DELIMITACION POSITIVA DE LA RENTA.

2.1.2. Operaciones vinculadas.

2.2. DELIMITACIÓN NEGATIVA DE LA RENTA.

Percepciones derivadas de contratos de seguro cuando el beneficiario es

Adquisiciones lucrativas por herencia

RENTAS SUJETAS AL ISD

Ganancias patrimoniales derivadas de bienes con una antigüedad determinada.

Las que se deriven de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando se

Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro

Rentas exentas: En relación con estas rentas, se ha producido el hecho imponible,

2.2.2.1. Exenciones del art. 7.

Disp. Adicional 33ª LIRPF.

Desde 1/1/2013 se suprime la exención prevista para los premios de azar y se

2 Prestaciones públicas exentas. desde la aprobacion de la ley hasta finales de

Ayudas afectados VIH/SIDA o personas con hepatitis C.

PRESTACIONES PUBLICAS POR INCAPACIDAD

GRAN INVALIDEZ Ayuda de terceras personas el que la padece no puede realizar

ABSOLUTA Inhabilita para toda profesión u oficio

TOTAL Inhabilita para la profesión pero se puede realizar otra distinta

PARCIAL No inhabilita para el desarrollo de la profesión (Minusvalía al menos

GRAN INVALIDEZ Y ABSOLUTA

Pensiones por inutilidad o incapacidad de funcionarios (Régimen de clases

Becas públicas y de entidades sin fines de lucro para cursar estudios.

EJEMPLO no queda exenta, es una beca privada

Roberto, estudiante de 5º curso de Ciencias Económicas, ha venido percibiendo dos

Al terminar la carrera, Tecnosa le ha concedido una beca-colaboración de 400 euros al

Cantidades satisfechas por el Estado español a los miembros de misiones

Con el límite de 60.100 Euros y financiadas, directa o indirectamente, por el

Desde 1/1/2015 estarán exentas las prestaciones económicas establecidas por

El coche en el que viajaban el Sr. Gutiérrez y el Sr. Fernández sufrió un accidente de

TEMA 2. HECHO IMPONIBLE: LA RENTA COMO MEDIDA DE CAPACIDAD ECONÓMICA 16

Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.

Están exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la

LOS 6240 EUROS NO INCLUYEN EL PRORRATEO DE LAS PAGAS EXTRAS

Indemnizaciones percibidas del Estado y de las CCAA para compensar la

Otros supuestos de exención.

Anualidades por alimentos recibidas por los hijos en virtud de decisión

Rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el

– Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

Subvenciones a determinadas explotaciones forestales, política agraria