LEGISLACIÓN Y EMPRESA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
LEGISLACIÓN Y EMPRESA
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 2

 ESCUELA DE NEGOCIOS

Directora de Escuela: Lorena Baus Piva.

ELABORACIÓN

Experto disciplinar: Ricardo Guevara Alvez.

Diseñadora instruccional: Susana Angulo Melgarejo.

VALIDACIÓN

Experto disciplinar: Andrea Repetto Saieg.

Jefa de Diseño Instruccional y Multimedia: Alejandra San Juan Reyes.

DISEÑO DOCUMENTO

Equipo diseño instruccional AIEP

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 3

Contenido
APRENDIZAJE ESPERADO DE LA SEMANA..................................................................... 5
1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ................................................................................... 5
1.1 CONCEPTO DE RENTA .................................................................................................................. 5
1.2. PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA .................................................... 5
2. RÉGÍMENES TRIBUTARIOS ........................................................................................... 6
2.1. PROPYME GENERAL .................................................................................................................... 6
2.2. PROPYME TRANSPARENTE ......................................................................................................... 6
2.3. RÉGIMEN GENERAL (SEMI-INTEGRADO) .................................................................................... 6
2.4 RENTA PRESUNTA ........................................................................................................................ 7
2.5. RÉGIMEN DE AQUELLOS CONTRIBUYENTES NO SUJETOS AL ARTÍCULO 14 DE LA LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA ...................................................................................................................... 7
3. ORGANISMOS FISCALIZADORES ................................................................................. 7
3.1 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ........................................................................................... 8
3.1.1 NOTIFICACIONES ................................................................................................................... 8
3.1.2 INFRACCIONES ...................................................................................................................... 8
3.1.3. COMPARECENCIA ANTE EL ORGANISMO FISCALIZADOR (SII). .......................................... 13
3.2 TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA .................................................................................... 13
3.3.1. PRINCIPALES FUNCIONES................................................................................................... 14
IDEAS CLAVE ................................................................................................................... 15
ENLACES Y MATERIAL MULTIMEDIA ............................................................................. 16
CONCLUSIONES .............................................................................................................. 17
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................... 17

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 4

APRENDIZAJE ESPERADO DE LA SEMANA

• Analizan elementos de las leyes tributarias, considerando normativa vigente.

• Utilizan asistencia de distintas organizaciones fiscalizadoras en el sistema nacional,
considerando funciones, actividades y normativa vigente.

1. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

¿Qué dice la ley?

Impuesto a la renta: es un impuesto que grava (es decir, que afecta) a personas. La base
imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas percibidas o devengadas por la
persona durante el período tributario.

La Ley de Impuesto a la Renta se encuentra contenida en el Decreto Ley número 824,

publicado en el Diario Oficial de la República de Chile con fecha 31 de diciembre de 1974.

1.1 CONCEPTO DE RENTA

La legislación chilena tiene un concepto amplísimo de lo que debe entenderse por “renta”.

Consiste en todo incremento que experimenta un patrimonio, cualquiera sea el origen

de ese aumento.

Al respecto, es necesario clarificar que quienes tienen domicilio o residencia en Chile

deberán tributar, es decir pagar impuestos, tanto por sus rentas de fuente chilena (es decir,
aquellas provenientes de bienes situados en Chile u operaciones realizadas en Chile), como
por sus rentas de fuente extranjera.
Las personas naturales o jurídicas no residentes en Chile deberán tributar por todas sus
rentas originadas en nuestro país.

1.2. PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

a) Los sujetos de tributación deben ser, en último término, las personas naturales,
es decir seres humanos y no personas jurídicas como sociedades.

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 b) La base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas percibidas o
devengadas por la persona durante el periodo tributario.

2. RÉGÍMENES TRIBUTARIOS

Podemos definirlos como el conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación
de las actividades económicas.
Enmarcados dentro del proceso de modernización tributaria, desde el 1 de febrero de
2020 comenzaron a regir distintos regímenes tributarios para los contribuyentes de primera
categoría. A continuación, se analizan uno a uno.

2.1. PROPYME GENERAL

Régimen tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme), que

determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y
gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar
a una simplificada. Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25%
y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con
imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que
les afecten.

2.2. PROPYME TRANSPARENTE

Régimen tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos

propietarios son contribuyentes de impuestos finales (personas naturales con o sin domicilio
ni residencia en Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile),
determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y
gastos pagados, estando liberada de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar
por llevar contabilidad completa. En este caso, la empresa Pyme quedará liberada del
impuesto de primera categoría y sus propietarios deberán tributar con sus impuestos finales
en base al resultado tributario determinado por la empresa en el mismo año en que éste se
genere.
2.3. RÉGIMEN GENERAL (SEMI-INTEGRADO)

Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas, determinan su renta líquida

imponible según las normas generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar contabilidad completa. Estás empresas se
afectan con el IDPC con tasa del 27% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas

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o distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por impuesto de primera
categoría en los impuestos finales que les afecten.

2.4 RENTA PRESUNTA

La Renta presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la
Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:

- Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas.

- Valor de tasación de los vehículos.
- Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin
de obtener la base sobre la cual se aplicará el impuesto a la renta. Las empresas o personas
que se encuentran bajo el régimen de renta presunta, pagan sus impuestos según lo que la
ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.
Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de renta presunta, cumpliendo ciertos
requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no
agrícolas.

2.5. RÉGIMEN DE AQUELLOS CONTRIBUYENTES NO SUJETOS AL

ARTÍCULO 14 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Al igual que el régimen de renta presunta, este régimen no es nuevo. Aplica para
contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y donde sus propietarios no se
encuentren gravados con impuestos finales (impuesto global complementario o impuesto
adicional).
Podrán optar a este régimen contribuyentes como fundaciones, corporaciones, empresas
en que el Estado tenga la totalidad de su propiedad, entre otras.

3. ORGANISMOS FISCALIZADORES

Son organismos estatales cuya función es, como el nombre de este apartado lo indica,
fiscalizar el correcto cumplimiento de las disposiciones legales en materia tributaria,
permitiendo de este modo una mayor y más eficiente recaudación.

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3.1 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Es un órgano cuyas principales funciones son verificar

el cumplimiento tributario de los contribuyentes, a
través del establecimiento de controles de fiscalización
que aumenten la posibilidad de detectar y sancionar el
incumplimiento tributario y así mejorar el cumplimiento
tributario voluntario, además de generar las
condiciones para el mejoramiento de la relación con los
contribuyentes en terreno, fundada en el respeto de sus
derechos y garantías.
Fuente: homer.sii.cl

En él, se pueden realizar, entre otros, los siguientes

trámites:

Inicio de actividades

El inicio de actividades es una declaración jurada ante el Servicio de Impuestos Internos,

sobre el comienzo de cualquier tipo de negocio o labores que produzcan rentas gravadas
en la primera o segunda categoría de la Ley de la Renta. Esta declaración la pueden
obtener personas jurídicas y personas naturales.

Timbraje de documentos

Consiste en la autorización de documentos electrónicos y/o el timbraje de documentos en

papel. Es un procedimiento que legaliza los documentos necesarios para respaldar las
diferentes operaciones que los contribuyentes realizan al llevar a cabo sus actividades
económicas. Consiste en la autorización por parte del Servicio de Impuestos Internos de
rangos de documentos a emitir por medio electrónico y/o aplicación de un timbre seco en
cada documento, y en sus respectivas copias.

3.1.1 NOTIFICACIONES

Las notificaciones de infracción no constituyen el objetivo principal, sino que la

consecuencia de una detección clara de infracción a las disposiciones legales.

3.1.2 INFRACCIONES

¿Qué es una infracción?

Es una sanción derivada por el incumplimiento del contribuyente de las obligaciones
tributarias.

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 Las infracciones tributarias se encuentran principalmente en el Art. 97 del Código
Tributario. Sin perjuicio de lo anterior, señalaremos algunas de las infracciones más comunes
cursadas por el SII por incumplimiento a obligaciones relacionadas con el IVA.
Pueden ser graves, menos graves, leves y levísimas:

a) Graves:

*No otorgamiento de documentos tributarios exigidos por la ley como boletas o

facturas.
*Otorgamiento de documentos por montos inferiores.
*Otorgamiento de documentos no autorizados o sin timbre, sin contabilizar o
sorprendida en el traslado de bienes.
*Fraccionamiento del monto de la operación para eludir el otorgamiento de boletas.
*Otorgamiento de facturas o guías de despacho sin fecha, y sin contabilizar la factura
o sin facturar la guía o sorprendida en el momento de trasladar mercaderías.

*Falta de facturación de guías de despacho.

*Emisión de guía de despacho para el propio contribuyente, sin indicar sucursal,
bodega y otro destino.
*Otorgamiento de documento sin individualizar al comprador o beneficiario de los
servicios y sin indicar RUT de ellos, siempre que sea sorprendida en el traslado de
mercaderías.
*Negativa del conductor para identificar el vendedor o prestador de servicios que no
emitió guía de despacho o factura para el traslado de especies.
*Falta de detalle de la mercadería, tanto en la guía de despacho como en la factura
correspondiente o en la factura cuando no se ha emitido guía o en las notas de débito
o en las notas de crédito.
*Otorgamiento de factura o guía de despacho sin detalle de las mercaderías
sorprendida en el traslado de las mercaderías.
*Emisión de documentos ilegibles.

Sanción
Se aplican multas, la primera infracción (para las siguientes aumentan las sanciones)
300% del monto de la operación, con un mínimo de 2 Unidades Tributarias Mensuales (UTM)
y un máximo de 120 UTM; sin embargo, si el 50% del monto de la operación es superior a
las 120 UTM, se aplicará este 50% con el máximo legal de 40 UTA. Clausura 6 días del
establecimiento.

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b) Menos graves

*Otorgamiento de documentos en menor número de ejemplares que los exigidos

por la ley.

*No otorgamiento de documentos o emisión de documentos ilegibles de

operaciones contabilizadas.

*Otorgamiento de documentos por montos inferiores de operaciones

contabilizadas por el total correcto.

*Otorgamiento de facturas, notas de débito y notas de crédito sin indicar el precio

unitario ni el monto de la operación.

*Otorgamiento de facturas o guías de despacho sin indicar el lugar de destino o

indicando destinatario que no corresponde.

*Otorgamiento de boleta, correspondiendo otorgar guía de despacho o factura.

*Otorgamiento de factura de compra sin retener el IVA en los casos que la

Dirección del SII, mediante resolución, así lo disponga.

Sanción

Se aplican multas, la primera infracción (para las siguientes aumentan las sanciones)
150% del monto de la operación, con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 12 UTM; sin
embargo, si el 50% del monto de la operación es superior a 12 UTM, se aplicará este 50%
con el máximo legal de 40 Unidades Tributarias Anuales (UTA). Clausura de 4 días del
establecimiento.

c) Leves:

*Otorgamiento de documentos sin indicar precio unitario o monto.

*Facturación de guías de despacho fuera del plazo legal y transcurrido el plazo

para efectuar la correspondiente declaración de impuesto.

*No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios

inferiores al mínimo legal.

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 10

 *Otorgamiento de guía sin detalle de mercaderías, siempre que en la factura
correspondiente se haya detallado.

*Otorgamiento de factura sin detalle de mercaderías y sin indicar guía de

despacho, siempre que en la guía correspondiente se haya detallado.

*Otorgamiento de factura o guía de despacho sin fecha, siempre que la factura

esté contabilizada o anotada en el registro correspondiente o la guía facturada o
contabilizada si se trata de guía emitida para autodestinación, es decir, la
mercadería es enviada por el mismo emisor a un destino que no implique
transferencia de dominio.

*No emisión de notas de crédito.

*Otorgamiento de boletas en forma manuscrita, señalando el mes de emisión en

números romanos.

*La falta de emisión o los defectos de las guías de despacho que los
reparadores de bienes deben emitir para retirar o devolver a particulares los
bienes objeto de la reparación.

*Otorgamiento de facturas o boletas sin timbrar, pero que se encuentran

debidamente contabilizadas al momento de sorprenderse la infracción, o si esta
infracción ha sido autodenunciada.

*Otorgamiento de facturas con omisión o errores en el detalle de la mercadería,

cuando éste esté consignado correctamente en otro documento anexo a ellas,
que dé plena fe. Dan plena fe los documentos autorizados por el SII.

*Otorgamiento de facturas con omisión o errores en el monto total de la

operación si se consignan correctamente los valores unitarios, de modo que
permita establecer el monto total.
Sanción

Se aplican multas, Primera infracción (para siguientes aumentan sanciones) 50% del
monto de la operación, con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA. Clausura de 2
días del establecimiento.

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d) Levísimas:

*Otorgamiento de facturas o guías de despacho con omisión o errores de RUT

del vendedor, del prestador del servicio, del comprador o del beneficiario del
servicio, siempre que se haya dejado constancia correcta del nombre y domicilio.

*Otorgamiento de facturas o guías de despacho con omisión o errores en la

individualización del vendedor, del prestador del servicio, del comprador o del
beneficiario del servicio, pero indicando correctamente el RUT.

*Otorgamiento de documentos en los cuales no figuren todos los

establecimientos o sucursales o en los cuales se hayan cometido errores en su
indicación.

*Otorgamiento de guías de despacho sin timbrar y cuya correspondiente factura

se encuentre emitida y contabilizada al momento de sorprenderse la infracción o
si esta infracción ha sido autodenunciada.

*Facturación de guías de despacho fuera del plazo legal, pero dentro del plazo
para efectuar la correspondiente declaración de impuesto.

*No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de venta o servicios

inferiores al mínimo legal, siempre que las ventas o servicios estén debidamente
contabilizadas.
*No otorgamiento u otorgamiento defectuoso de guías de despacho para el
traslado de bienes del activo fijo, siempre que no importen ventas.

*Otorgamiento de boletas por medios mecánicos con la individualización del

vendedor ilegible (nombre, dirección o RUT).

*Otorgamiento de facturas con omisión o errores de los precios unitarios,

siempre que se indique correctamente el monto total de la operación.

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 12

 *Otorgamiento de facturas sin indicación del domicilio del comprador, si éste
consta correctamente en la guía de despacho.

Para estos casos, la ley no contempla consecuencias con finalidad sancionatoria, sino que
sólo con intención pedagógica.

3.1.3. COMPARECENCIA ANTE EL ORGANISMO FISCALIZADOR (SII).

Tal como señalamos anteriormente, el órgano encargado de asegurar el cumplimiento

tributario es el Servicio de Impuestos Internos, el cual tiene facultades para citar a un
contribuyente para obligarlo a comparecer, ello generalmente con el objeto de fiscalizarlo y
requerirle toda la documentación contable y respaldos necesarios.
Por lo que podemos señalar que la comparecencia corresponde a la presentación que realiza
un contribuyente u otra persona ante el Servicio de Impuestos Internos, en forma personal o
representado a través de un tercero que cuente con un mandato por escrito. Dicho mandato
debe efectuarse por poder específico notarial simple o por escritura pública.
Para comparecer a nombre de un contribuyente ante el SII, no se requiere ningún título
profesional en particular, pero generalmente se delega dicha función ante un contador o un
auditor cuando se solicitan antecedentes contables dado que estos profesionales son
quienes se encuentran mejor capacitados para dicha función. En cambio, cuando se cursan
infracciones con su respectiva sanción es posible que el comparezca por el contribuyente
sea un abogado, sobre todo si desea demostrar dentro de procedimiento administrativo que
no es efectiva la infracción cursada y así evitar o reducir la sanción.

3.2 TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Fuente: tgr

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 13

La Tesorería General de la República de Chile (TGR) es el servicio público encargado de
recaudar, custodiar y distribuir los fondos y valores fiscales, y en general, los de todos los
servicios públicos. Debe, asimismo, efectuar el pago de las obligaciones del fisco, y otros
que le encomienden las leyes.
Entendemos como fisco al Estado que, en su carácter de persona jurídica, se inviste de
potestad tributaria como organismo recaudador, para lograr el cobro de impuestos.

3.3.1. PRINCIPALES FUNCIONES

Se encuentran establecidas en distintas normas jurídicas y son:

a) Recaudar: todos los ingresos del sector público, salvo aquellos que constituyen
entradas propias de los servicios. Estos ingresos pueden ser en moneda nacional o
extranjera.

Para estos efectos conviene señalar que los denominados "ingresos del sector
público" cuya recaudación compete a tesorerías, básicamente tienen dos orígenes
muy diversos, a saber: ‘ingresos de origen tributario’ (impuesto territorial; IVA; renta;
etc.) e ‘ingresos de origen no tributario y de fuentes diversas’ (patentes de pesca y
acuicultura; patentes mineras; crédito fiscal universitario; multas que imponen los
Tribunales de Justicia, etc.).

b) Custodiar: de acuerdo con esta función todos los ingresos del sector público
recaudados en cumplimiento a la atribución descrita en el punto anterior y salvo los
casos que por ley se exceptúan, se depositan en el Banco del Estado de Chile en una
cuenta corriente denominada Cuenta Única Fiscal, la que se subdivide en una cuenta
principal mantenida por tesorerías, y en cuentas subsidiarias destinadas a los distintos
servicios.

c) Distribuir: conforme a esta función, le corresponde distribuir los fondos fiscales

entre las diversas oficinas pagadoras del servicio y a los demás servicios y entidades
del Estado, ejecutando de este modo el presupuesto del tesoro público.

d) Pagar: conforme a esta función, corresponde al servicio de tesorerías pagar todas

las obligaciones contraídas por el fisco o entidades del sector público, sean internas
o externas, tengan un origen tributario u otro diverso.

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 14

IDEAS CLAVE

¿Cuáles son los objetivos del S.I.I?

• Verificar el cumplimiento tributario de los contribuyentes, a través del establecimiento de

controles de fiscalización que aumenten la posibilidad de detectar y sancionar el incumplimiento
tributario y mejorar el cumplimiento tributario voluntario. Generar las condiciones para el
mejoramiento de la relación con los contribuyentes en terreno, fundada en el respeto de sus
derecho y garantías.

¿Cuál es la función principal de la TGR?

• Mientras el Servicio de Impuestos Internos es el órgano encargado de fiscalizar el cumplimiento

tributario y sancionar las infracciones a la normativa tributaria, Tesorería General de la República
tiene como función principal recaudar los tributos pagados al Fisco, por ello todos los pagos se
deben efectuar a la TGR.

• De igual forma, Tesorería General de la República puede demandar judicialmente los impuestos
adeudados por los contribuyentes, cuyos montos fueron previamente determinados por el SII
mediante un proceso previo de fiscalización.

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 15

ENLACES Y MATERIAL MULTIMEDIA

MÓDULO: LEGISLACIÓN Y EMPRESA Unidad: 2

Recurso Descripción

Video • Derecho de la Universidad de Concepción. (2020, 02 de septiembre) "Ciclo de

Seminarios. Actualización en Tributación". Recuperado el 10 de septiembre de
2020, de: https://www.youtube.com/watch?v=i_a_hjTURHk

• SII. Reforma tributaria. (2014, 04 de noviembre) “Ciclo de charlas internas.

Modificaciones introducidas al Código Tributario por la Ley 20.780”.
Recuperado el 10 de septiembre de 2020, de:
http://www.sii.cl/portales/reforma_tributaria/6_modificacion_ley_20780_ct_cc_fsg_0
Presentación 50115.pdf

• Chile atiende. (s/f) “Controlaría General de la República”. Recuperado el 10

de septiembre de 2020, de: https://www.chileatiende.gob.cl/instituciones/ZC009

• SII. (2019, enero) “Ayuda. ¿Cómo se hace timbraje de documentos?”.

Lecturas Recuperado el 10 de septiembre de 2020, de:
complementarias http://www.sii.cl/como_se_hace_para/timbraje/timbrar_documentos.pdf

• TGR. (s/f). “Potestades, competencias, responsabilidades, funciones,

atribuciones y/o tareas”. Recuperado el 10 de septiembre de 2020, de:
https://www.tesoreria.cl/LeyTransparencia/resources/html/potestades.html

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 16

CONCLUSIONES

El impuesto a la renta es una de las principales vías de recaudación tributaria del fisco de
Chile, teniendo como principal característica su carácter progresivo, es decir, quienes
generan mayores ingresos se encuentran obligados a pagar una tasa mayor.
Durante los últimos años han surgido una serie de reformas legislativas que han modificado
los regímenes de tributación del impuesto a la renta a lo menos 3 veces, por lo que no se
descarta alguna otra reforma en un futuro próximo.
Los órganos encargados de fiscalizar el cumplimiento tributario y recaudar los tributos
pagados por los contribuyentes son el Servicio de Impuestos Internos y la Tesorería General
de la República respectivamente.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

• Decreto Ley 830 (Código Tributario), Diario Oficial de la República de Chile, 31 de

diciembre de 1974. Santiago de Chile.
• Constitución Política de la República de Chile.
• Decreto Ley 824 (Ley sobre Impuesto a la Renta), Diario Oficial de la República de
Chile, 31 de diciembre de 1974. Santiago de Chile.
• TGR. (s/f). “Potestades, competencias, responsabilidades, funciones, atribuciones
y/o tareas” Recuperado el 10 de septiembre de 2020, de:
https://www.tesoreria.cl/LeyTransparencia/resources/html/potestades.html
• Web SII. (2003, 04 de noviembre). “Preguntas frecuentes ¿Qué es la Renta
Presunta?”. Recuperado el 10 de septiembre de 2020, de:
http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_0627.htm
• Web SII. (s/f). “Régimenes tributarios”. Recuperado el 10 de septiembre de 2020,
de: http://www.sii.cl/destacados/modernizacion/tipos_regimenes_mt.html
• Tu empresa en un día (s/f). “Inicio de actividades. Ante el Servicio de Impuestos
Internos”. Recuperado el 03 de agosto de 2020, de:
https://www.registrodeempresasysociedades.cl/InicioActividades/

Legislación y empresa/ Legislación tributaria 17