Derecho Financiero II

Tema 2 - El impuesto sobre la renta de las personas físicas.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El IRPF es un impuesto que tiene en consideración circunstancias de carácter personal del
obligado tributario.

Su regulación se contiene en la ley 35/2006, 28 de noviembre, del IRPF, y en el Reglamento del

IRPF, aprobado por Real Decreto 439/2007, 30 de marzo. De esta regulación deducimos que
estamos ante un impuesto:

- Directo porque grava directamente una fuente de riqueza: la renta.

- Personal porque afecta a las personas que obtienen renta.

- Periódico porque el hecho imponible se reproduce periódicamente, se entiende que la

renta se obtiene mes a mes y se tiene en cuenta las rentas que se obtienen en un periodo
de tiempo, en concreto en un año.

- Subjetivo porque toma en consideración circunstancias personales y familiares del

sujeto pasivo, cosa que no ocurre en la mayoría del resto de impuestos y que hace que se
alivie la carga tributaria del impuesto.

- Progresivo porque a medida que aumenta la renta, la base imponible, aumenta la cuota
que hay que pagar.

- Parcialmente cedido a las CCAA de régimen común (50%), es decir, el País Vasco y
Navarra se quedan con todo el importe que reciben por las personas que residen en sus
comunidades.

- En el que se emplea el mecanismo de los pagos a cuenta, es decir, el mecanismo que

utiliza el IRPF básicamente es un mecanismo en el que aunque se declara en el mes de
mayo/junio no se paga en ese momento sino que se ha venido pagando a lo largo del año
a partir de retenciones por parte de la empresa en la que se trabaja, se practica una
retención en las rentas porque así:
o La agencia tributaria controla las rentas que hemos percibido.
o Anticipamos el pago del impuesto.

Objeto del IRPF según el art. 2 LIRPF es la renta mundial de la persona física contribuyente, es
decir, se ha de gravar todas las rentas que se obtengan, con independencia de donde se
obtengan, todos tienen que tributar en el IRPF pero si da la casualidad de que esos rendimiento
ya se han tributado en esos países, pudiendo originarse la doble imposición, lo que ocurre es que
se activa un mecanismo incorporado en la normativa del impuesto que viene a decir que se
deducirá la menor de las dos cantidades, o lo tributado en el extranjero o lo que se debería
haber tributado en España.

Sólo se grava efectivamente la que exceda del mínimo personal y familiar (art. 15.4 LIRPF).

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2. Hecho imponible.
a. Aspecto material.

Artículo 6.1. LIRPF: “Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el

contribuyente”. Entendiendo que se someten al IRPF tanto las rentas dinerarias como las rentas
en especie (art. 42.1 LIRPF). En términos generales, hay que declarar todo, excepto lo que está
exento.

Aunque no nos dicen que es la renta, entendemos que lo constituyen:

- Rendimientos de Trabajo Personal. Que debe ser por cuenta ajena.

- Rendimientos de Capital. Inmobiliario cuando hay inmuebles alquilados (la vivienda

habitual no tributa) o mobiliario.

- Rendimientos de Actividades Económicas. Rendimientos obtenidos por empresarios,

profesionales o artistas, no trabajadores por cuenta ajena.

- Ganancias y Pérdidas Patrimoniales. Hay dos cosas:

o Que alguien cuando trasmite una masa patrimonial gane o pierda dinero.

o Que alguien incorpore una masa a su patrimonio.

- Las imputaciones de renta establecidas por ley. Cuando hacemos referencia a inmuebles
que no son la vivienda habitual ni las tenemos alquiladas, sino que son inmuebles a
nuestra disposición; también por fondos de inversión en paraísos fiscales y los derechos
de imagen.

- Desde 1 de enero de 2013, integra también el hecho imponible del impuesto el Gravamen
especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas a partir de 2.500€ que se
tributa automáticamente porque a la hora de cobrar el premio ya se cobra con un 20%
menos por pago del tributo.

Así se cierra el círculo de posibilidades de lo que podemos considerar como renta.

El único supuesto de no sujeción es lo que recibimos por herencia o donación y que debe tributar
en el impuesto de sucesiones o donaciones.

RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL

Concepto: Son todas las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie, derivadas del
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria, que no tengan la consideración de RAE
(art. 17.1)

Características:

- Derivan exclusivamente del factor trabajo.

- El trabajo del que derivan se presta por cuenta ajena, en el ámbito de una organización
ajena al trabajador (empresa); es decir, no se presta por cuenta propia.

- Con frecuencia, existe una relación laboral, ordinaria o especial, entre el trabajador y la
empresa.

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Supuestos de RTP (art. 17.1 y 2 LIRPF):

- RTP típicos (artículo 17.1 LIRPF):

o Sueldos y salarios.

o Prestaciones por desempleo.

o Remuneraciones por gastos de representación.
o Dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto las de locomociones y los
normales de estancia y manutención con los límites reglamentariamente
establecidos (art. 9 RIRPF).

Debe existir para darse una dieta que haya un trabajador por cuenta ajena, que se
deba trasladar a otro municipio y que por ello se produzcan gastos que debe
cubrir la empresa.

Normalmente las dietas compensan el gasto que se va a tener pero si esa cantidad que te dan
por dietas supera lo establecido en el art. 9, lo llegues a gastar o no, deberá tributarse como
rendimiento personal.
o Cantidades satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos
por pensiones de sus empleados. Los planes de pensiones pueden tener un doble
origen: un origen privado con una entidad o que nos lo proporcione la empresa en
la que trabajamos, es participación en el plan de pensiones es rendimiento.

- Artículo 17.2 LIRPF. RTP por decisión del legislador. Entre otros:
o Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos, salvo los
declarados exentos en el art. 7, f), g) y h), LIRPF.

o Cantidades abonadas, por razón de su cargo, a los representantes públicos

(diputados, senadores, concejales, etc.), con exclusión de las asignadas para
gastos de viaje y desplazamiento.
o Pensiones compensatorias percibidas del cónyuge y anualidades por alimentos no
exentas según art. 7.k) LIRPF. Se habla aquí de la situación en la que ha existido
un matrimonio que se ha disuelto y a consecuencia de ello se decretan medidas en
las que se establecen una compensación a uno de los cónyuges.

o Becas no exentas conforme al art. 7.j) LIRPF.

o Rendimientos de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, así como los derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, si se cede el derecho a su explotación
o Prestaciones de los sistemas complementarios (o alternativos) de previsión social:
planes de pensiones; mutualidades de previsión social, siempre que las
aportaciones hayan podido reducir la base imponible o hayan sido gasto deducible
para calcular RNAE, al menos parcialmente; planes de previsión social
empresarial; otros seguros de vida colectivos que cubran compromisos por
pensiones de las empresas (en caso de jubilación o invalidez, porque en caso de
fallecimiento del empleado, el beneficiario persona física tributará en el ISD);
planes de previsión asegurados; y seguros de dependencia. (FOTO PATRI)

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o Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administración.
o Retribuciones derivadas de las relaciones laborales especiales.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL

Concepto: las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie, derivadas de elementos

patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente, siempre que no
estén afectos a una actividad económica (art. 21 LIRPF).

Son elementos patrimoniales, bienes o derechos afectos a una actividad económica (art. 29.1
LIRPF):

- Los bienes inmuebles en que se desarrolle la actividad económica.

- Los bienes destinados a servicios económicos y socioculturales del personal.

- Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para obtener los rendimientos.

Clases: Hay dos clases de RC (art. 21.2 LIRPF):

- Rendimientos de Capital Inmobiliario: Procedentes de bienes inmuebles.

Concepto: rentas procedentes del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o

facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles no afectos a una actividad económica por
cualquier título –usufructo, superficie, etc.- (art. 22 LIRPF).

La definición legal comporta que:

a) Los bienes inmuebles cuyo uso o disfrute no se encuentre cedido a un tercero no

producirán rendimientos del capital inmobiliario.

b) La renta derivada de la transmisión de un inmueble no podrá calificarse como

rendimiento de capital inmobiliario, sino como ganancia o pérdida patrimonial.

Las situaciones en las que podemos encontrar un inmueble es: Propiedad siendo vivienda
habitual, oficina, almacén, local, apartamento a disposición del titular, ruina, construcción,
despacho, consulta/vivienda… y todo esto se puede llevar a una serie de situaciones:

- Vivienda habitual: no produce rendimientos en el IRPF.

- Alquiler. Originan un rendimiento de capital inmobiliario, es el rendimiento típico.

- Inmueble a disposición, no siendo vivienda habitual ni alquilado. Origina imputación de

rentas inmobiliarias.

- Un inmueble donde se desarrolla la actividad económica. La actividad económica ha de

estar realizada por mí, por el sujeto pasivo y en este caso no se generan rendimientos,
sino que solo se generan gastos.

Puede suceder que en un ejercicio determinado sucedan muchas cosas y un inmueble pasa de
una situación a otra. Se da así un reparto proporcional del inmueble.

El arrendamiento de inmuebles puede dar lugar tanto a Rendimiento de Capital Inmobiliario

como a Rendimiento por Actividades Económicas.

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Dicho arrendamiento se entenderá realizado como actividad económica cuando se dé la
siguiente circunstancia (art. 27.2 LIRPF): Que para la realización de dicha actividad se tenga, al
menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

- Rendimientos de Capital Mobiliario: Procedentes de bienes muebles.

Hablamos de rendimientos un poco diversos que se obtienen porque se cede a alguien algún
derecho y esa cesión es a cambio de dinero, de una contraprestación que nos originan
rendimientos que encajan en este apartado.

- Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad

(dividendos, primas de asistencia a junta general de accionistas…). Se refiere en términos
generales a los dividendos, cualquier retribución de una entidad que trata de “premiar”
al que es propietario, el que acude a una junta, que son las retribuciones que más
retención soportan.

- Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (intereses de

cuentas en entidades financieras; intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija -
obligaciones, bonos-; intereses de préstamos concedidos; transmisión, amortización,
canje o reembolso de activos financieros, tales como títulos de Deuda Pública -Letras del
Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado)

Aquí se trata de que nosotros prestamos un dinero a una entidad, y eso nos origina un
rendimiento.

Esa retribución la podremos obtener de una manera explícita (si abre una cuenta en la entidad
nos dan una rentabilidad del 0,8%) o de una manera implícita, cuando el rendimiento no se
obtiene de una manera directa sino que lo que ocurre, como por ejemplo con las letras del
tesoro, es que se obtiene indirectamente. En el caso de las letras del tesoro no hay retenciones,
mientras que con ingresos a entidades bancarias, por ejemplo, sí.

- Rendimientos de operaciones de capitalización y de seguros de vida o invalidez, salvo

cuando sean Rendimientos de Trabajo Personal conforme al art. 17.2 LIRPF o el
contratante no coincida con el beneficiario, puesto que entonces los beneficiarios
tributarán en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Rentas vitalicias o temporales
derivadas de la imposición de capitales, salvo adquiridas por título sucesorio.

Aquí hay un capital y por medio de una operación de capitalización ponemos el dinero en manos
de una entidad y nos concede un seguro de vida y se determina que en una fecha de vencimiento
alguien recibirá el capital como beneficiario que no tributa por el IRPF pero si hay un
fallecimiento las personas que reciben el dinero lo tributaran no a través del IRPF sino a través
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

- Otros Rendimientos de Capital Mobiliario. Se incluyen los procedentes de:

o La propiedad intelectual obtenidos por persona distinta del autor. Porque si los
obtiene el autor o son rendimientos de actividad profesional o rendimiento de
trabajo profesional si cede los derechos.

o La propiedad industrial no afecta a actividades económicas.

o La prestación de asistencia técnica, no realizada como actividad económica.
Porque si no sería un rendimiento empresarial o profesional.

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o El arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes
del subarriendo percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades
económicas. Es muy similar al RCI. Si se Aquila el inmueble habrá RCI pero si lo
que se alquila es el negocio, es decir, se permite continuar la actividad es RCM
pero tiene el mismo tratamiento que el RCI porque los gastos deducibles son los
mismos. La particularidad que tiene es que no solo alquilas el inmueble sino
también el negocio que en ese inmueble hay montado.
o La cesión del derecho a la explotación de la propia imagen, cuando la cesión no se
realice en el ámbito de una actividad económica y cuando no se den las
condiciones de la imputación de rentas prevista en el art. 92 LIRPF. Esto puede
encajar en tres tipos de rendimientos:

▪ RCM cuando alguien cede su imagen a cualquier firma, empresa…

▪ Que alguien en el ejercicio de su actividad obtenga ingresos por ceder su

imagen y esos ingresos se añadirán a los ingresos por su actividad
económica. Es habitual en el ámbito de la actividad deportiva.

▪ En el ámbito de deportistas profesionales con una relación laboral especial

que están vinculados a un club, este ámbito ha generado problemas y hay
tres sujetos: un club, el deportista y una empresa al que se cede la imagen
y que suele estar localizada en paraísos fiscales. Esto da lugar a fraudes.

Todo esto se puede reconducir a que son rendimientos que satisfaces, sociedad, empresas,
entidades financieras, compañías de seguros que están muy controlados, muy estandarizados y
que no plantean problemas para la Hacienda, pero este último grupo tan heterogéneo si plantea
algún problema, pero no de forma general.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Hacemos referencia a empresarios, profesionales o artistas. El hecho de que hablemos de

empresa no implica que tenga que ser una sociedad, puede ser una empresa individual, que no
adquiera una forma societaria. Por ello no automáticamente vamos al Impuesto de Sociedades.

Concepto: son los rendimientos derivados de la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y/o de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios (art. 27.1 LIRPF). Es decir, son los procedentes del ejercicio de
actividades empresariales, profesionales, artísticas y deportivas.

Aquí lo decisivo es entrar en el mercado pero como autónomo, por cuenta propia, sin depender
de nadie.

Es necesario hacer dos precisiones:

1) No se consideran RAE las rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales

afectos, las cuales tendrán la consideración de ganancia y perdida patrimoniales. Esto
porque hace unos años imaginemos un abogado que tiene su despacho profesional, tiene
su actividad y unos ingresos y unos gastos y hace unos años cuando ese abogado vendía un
elemento que tenía en su actividad se decía que esa ganancia o pérdida que obtenía iba
todo a RAE pero el legislador se dio cuenta de que no era correcto y actualmente se
considera ganancia o pérdida.

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2) La mera afectación o desafectación de bienes a una actividad económica no producirá ni
GP ni PP. Lo que viene a decir el legislador es que por empleo cuando se deja un local
que era para la actividad económica a la vivienda habitual ello no produce ganancia o
pérdida patrimonial.

El RNAE puede determinarse en estimación directa, normal o simplificada, o en estimación

objetiva por signos, índices o módulos.

Se tratan de rendimientos donde lo decisivo es que se realizan por cuenta propia por ello estos
rendimientos tienen que tributar como rendimientos de actividad económica, teniendo la
ventaja de poder descontar muchos más gastos que el Rendimiento de Trabajo Profesional.

GASTOS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

Concepto: variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto
con ocasión de cualquier alteración en su composición, salvo que se califiquen legalmente como
rendimientos. Esta última expresión quiere decir que si por ejemplo tenemos una tienda de
electrodomésticos el que tiene la tienda comparara a un distribuidor los electrodomésticos y los
compra en 100 y lo vende a 200 y ese posible beneficio tributa como rendimiento de actividades
económicas.

Es una categoría de renta residual porque no son encajes de los factores de producción típicos,
sino que son otras cosas.

Las GP y PP pueden ser de dos clases:

1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas (gratuitas) de elementos patrimoniales.

2. Derivadas de la incorporación o pérdida de elementos patrimoniales.

Hay una situación muy específica en cuanto a la donación. Imaginemos que un señor es
propietario de un apartamento y le dice a su sobrino que se lo va a donar, en este negocio lo que
ocurre es que cundo el sobrino recibe la donación tributara en el impuesto de sucesiones y
donaciones peor el donante cuando se desprende de su elemento patrimonial aunque sea a título
gratuito puede producir una ganancia o pérdida patrimonial que se debe tributar en el IRPF
porque imaginemos que compró la vivienda por 180.000€ y ahora tiene un valor de 200.000€
pues esa ganancia patrimonial deberá tributar al IRPF.

DELIMITACIÓN NEGATIVA

- Supuestos en los que no existe alteración en la composición del patrimonio, sino

especificación de derechos (art. 33.2).

Por ejemplo en casos de división de la cosa común, disolución de la sociedad legal de

gananciales o extinción del régimen económico de participación y disolución de comunidades de
bienes o separación de los comuneros.

Esto tiene en común que había algo que se tenía compartido, como por ejemplo un matrimonio
que estaba en gananciales se separa y tienen algún elemento patrimonial en común y hay que
liquidar lo común. En estos casos no hay transmisión sino que lo que se hace es que esos
elementos que eran 50% de cada cónyuge se reparten al 100% siendo cada cosa en común para
uno de ellos en su totalidad. Y en esto el legislador lo que dice es que no hay transmisión y por
ello no hay que tributar como ganancia patrimonial.

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- Supuestos en los que se estima legalmente que no existe GP o PP en (art. 33.3).

Por ejemplo, transmisiones lucrativas por muerte del contribuyente o transmisiones lucrativas
inter vivos de empresas o participaciones a las que pueda aplicarse el art. 20.6 LISD.

- Supuestos de GP exentas (art. 33.4).

Las producidas con ocasión de:

a) Donativos a entidades sin fines lucrativos previstas en Ley 49/2002, 23 diciembre.

b) Transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o personas en situación de

dependencia severa o gran dependencia.

c) Pago de deudas tributarias mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio

Histórico Español.

d) Dación en pago de la vivienda habitual para la cancelación de deuda garantizada con

hipoteca.

- No se considerarán pérdidas patrimoniales (art. 33.5):

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o liberalidades.

d) Las debidas al juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias
obtenidas en el juego en el mismo período.

- Diferimiento de determinadas pérdidas patrimoniales provocadas artificialmente por

el contribuyente, para evitar operaciones elusivas (art. 33.5).

- Existen gastos patrimoniales no justificados en cuanto a bienes o derechos cuya

tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o el patrimonio
declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes en
cualquier declaración por el IRPF o por el IP, o su registro en libros o registros oficiales
(art. 39 LIRPF). La Administración debe probar suficientemente la existencia de la
ganancia no justificada.

Por ejemplo: un contribuyente presenta cantidades en una cuenta corriente que no se

corresponden con la renta o patrimonio declarados.

IMPUTACIONES DE RENTA

Son rentas que el contribuyente no ha obtenido pero que la ley ordena imputar, para paliar
prácticas elusivas y controlar fuentes de renta.

I. Imputación de rentas inmobiliarias. Art. 85 LIRPF.

La imputación se produce por el solo hecho de ser propietario o titular de un derecho real de
disfrute (incluidos los derechos de aprovechamiento por turno) sobre bienes inmuebles que
cumplan las siguientes condiciones:

- Que el inmueble sea urbano o rústico con construcciones que no resulten indispensables
para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.

- Que el inmueble no esté afecto a actividades económicas, ni genere rendimientos de

capital inmobiliario.
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- Que no se trate ni de la vivienda habitual ni de solares.

- Que no se trate de inmuebles en construcción ni de inmuebles que por razones

urbanísticas no sean susceptibles de uso.

II. Imputación de rentas positivas de entidades no residentes en territorio español en

régimen de transparencia fiscal internacional. Art. 91 LIRPF.

Se imputan a los partícipes en entidades no residentes las rentas positivas no derivadas de

actividades económicas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

- Que la entidad goce de un régimen fiscal privilegiado.

- Que el contribuyente y sus familiares hasta el segundo grado inclusive tengan una
participación igual o superior al 50% en el capital, los fondos propios, los resultados o los
derechos de voto en la fecha de cierre del ejercicio social de dicha entidad.

- Que la entidad no residente en territorio español tampoco sea residente en otro Estado
miembro de la Unión Europea, salvo que se trate de un país o territorio considerado como
paraíso fiscal (Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio).

III. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen. Art. 92 LIRPF (Toñin
primero explico el ejemplo y luego leyó la diapositiva).

Para que tenga lugar la imputación deben darse las siguientes condiciones:

- Que el contribuyente haya autorizado o haya cedido a otra persona o entidad la

explotación de su imagen (1ª cesionaria).

- Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad en el ámbito de una
relación laboral.

- Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantiene la relación laboral o

cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas haya obtenido, mediante actos
concertados con otras personas o entidades, la cesión del derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física
contribuyente (2ª cesionaria).

- Que los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente de esa relación laboral
en el período impositivo sean inferiores al 85% de la suma de estos rendimientos de
trabajo más el total del importe satisfecho en concepto de cesión de derechos de
imagen. Es decir, imaginemos que el futbolista recibe 10M de euros y por derechos de
imagen 5M pues tiene que ser inferior al 85% de 15M, unos 12M.

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Imaginemos que el futbolista tiene una relación laboral con el club que el paga un salario pero
da la casualidad que el futbolista permite que una tercera persona explote sus derechos de
imagen, que es el primer cesionario y esta persona a su vez vende o cede esos derechos de
imagen que tiene al club que paga el salario.

Este triángulo da pie a situaciones de fraude y así la norma lo que hace es considerar que cuna
se dan estas circunstancias hasta un límite cuantitativo hay que imputar esto al futbolista que
tiene que tributar no solo el salario que percibe sino también los derechos de imagen.

IV. Imputación de rentas a los socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva

constituidas en paraísos fiscales. Art. 95 LIRPF

Esos contribuyentes deberán imputar la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la

participación al día del cierre del período impositivo y su valor de adquisición. Se presumirá,
salvo prueba en contrario, que la mencionada diferencia es del 15% del valor de adquisición de
la participación.

Casi todas las entidades financieras tienen paraísos fiscales que les ayudan a operar, por eso no
tiene voluntad de acabar con ellos, y por ello en la legislación de los países aparecen
regulaciones similares a estas, haciéndoles tributar aunque sea por estimación.

b. Aspecto espacial.

El IRPF se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes forales de concierto
y convenio aplicables en los territorios históricos del País Vasco y en Navarra. En Canarias, Ceuta
y Melilla se aplican especialidades (art. 4 LIRPF). El tema de los regímenes forales lo que hacen
es que en estos territorios no se aplica la Ley del IRPF, sino sus propias leyes forales. En Ceuta y
Melilla lo que ocurre es que tienen un tratamiento favorable los rendimientos obtenidos en esos
territorios y lo mismo en Canarias.

El IRPF está parcialmente cedido a las CCAA de régimen común (50%). Además las CCAA pueden
modificar la tarifa (más suave o más gravosa) e incorporar deducciones en la cuota de carácter
autonómico. Esto consigue el objetivo de facilitar algunas situaciones pero también la de
recaudar algo menos. El punto de conexión con la CA será la residencia habitual en su territorio.

Lo anterior se entiende, sin perjuicio de lo dispuesto en Tratados y Convenios Internacionales

que hayan pasado a formar parte del ordenamiento jurídico interno, conforme al art. 96 CE (art.
5 LIRPF). Pero se pueden dar convenios de doble imposición o tributación, lo cual se ha de
resolver por el Estado.

c. Aspecto temporal.

El IRPF es un impuesto periódico:

1. PERÍODO IMPOSITIVO (art. 12.1 y 13.1 LIRPF):

a. Año natural: 1 enero a 31 diciembre.

b. Inferior al año natural: 1 enero a fecha de fallecimiento del contribuyente. Es el

único caso en el que se puede romper el periodo impositivo, siendo menor de un
año natural, de tal manera que los herederos de ese difunto presentan
declaración por los rendimientos obtenidos desde el 1 de enero hasta la fecha del
fallecimiento.

2. FECHA DE DEVENGO: (art. 12.2 y 13.2 LIRPF): Último día del período impositivo.

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 Derecho Financiero II
Relevancia práctica del devengo porque se tiene en cuenta circunstancias personales del
obligado, así la fecha del 31 de diciembre es decisiva porque es cuando se van a apreciar
las circunstancias que pueden tener una relevancia favorable para el obligado.

3. CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS RENTAS: criterios o reglas para determinar

qué ingresos y gastos corresponden a un PI.

a. Reglas generales (art. 14.1 LIRPF).

i. RTP, RCI y RCM: Se imputarán al PI en que sean exigibles por su perceptor.

ii. RAE: Se imputarán conforme a las normas del IS, es decir, siguiendo por
regla general el criterio del devengo. No obstante, la mayoría de los
empresarios y todos los profesionales podrán optar por aplicar el criterio
de caja (cobros y pagos), en los términos del art. 7.2 RIRPF. Si es
empresario o profesional debe declarar normalmente por el criterio de
devengo que consiste en que cuando pueda exigir al cliente el ingreso lo
debe declarar y cuando se le pueda exigir el pago lo debe declarar como
gasto. Y el criterio de caja permite considerar los ingresos y los gastos en
la medida en que se produzcan efectivamente, no cuando tengan el
derecho a producirlo.

iii. GP y PP: Se imputarán al PI en que se produzca la alteración patrimonial.

b. Reglas especiales (art. 14.2 LIRPF).

d. Supuestos de no sujeción y exenciones.

- Supuestos de no sujeción

o No estará sujeta al IRPF la renta sujeta a ISD. Art. 6.4 LIRPF.

o Hay otros supuestos a lo largo del texto.

- Supuestos de exenciones (Art. 7 LIRPF, letras a) a z). son situaciones que el legislador no
quiere someter a tributación.
o Hay otras exenciones a lo largo del texto.

o La inmensa mayoría responden a razones de política social y/o económica:

Prestaciones y ayudas (a, b, c, f, g, h, i, j, m, n, o, r, s, w, x, y, z);
Indemnizaciones (d, e, q, u) y otras (k, l, t, v).
o Las letras ñ) y p) responden a razones de política fiscal.

3. Obligados tributarios.
a. Contribuyentes.

REGLA GENERAL

Son las personas físicas con residencia habitual en territorio español que obtengan rentas sujetas
a gravamen (art. 8.1.a) LIRPF).

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Se entenderá que una persona física tiene su residencia habitual en territorio español cuando se
dé cualquiera de las siguientes circunstancias (art. 9.1 LIRPF):

1. Vinculación física: la permanencia. Cuando el sujeto permanezca más de 183 días

durante el año natural en territorio español. Se incluyen en el cómputo las ausencias
esporádicas, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro Estado.

2. Vinculación económica: el centro de intereses económicos. Cuando radique en España el

núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Esto no es muy
habitual porque si alguien tiene muchos intereses económicos lo que hará será crear
diversas sociedades.

3. Vinculación familiar. Se presume la residencia habitual de una persona en España, salvo

prueba en contrario, cuando el cónyuge y los hijos menores que dependan de ella residan
habitualmente en España, conforme a los dos criterios anteriores.

REGLAS ESPECIALES

Personas físicas con residencia habitual en España:

- Que no se consideran contribuyentes del IRPF (art. 9.2 LIRPF): en el marco de las
relaciones internacionales, a título de reciprocidad (nacionales extranjeros miembros de
misiones diplomáticas, misiones consulares, con cargo o empleo oficial en España, etc.).

- Que siendo contribuyentes por el IRPF pueden optar por tributar conforme a las
normas del IRNR, para las rentas obtenidas sin EP. Es el régimen especial de
trabajadores desplazados a territorio español (art. 93 LIRPF). Requisitos:

o No haber sido residente en España durante los 10 años anteriores a su

desplazamiento al territorio español.

o Que el desplazamiento al territorio español se produzca como consecuencia de:

▪ Un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial de

los deportistas profesionales.

▪ La adquisición de la condición de administrador de una entidad en cuyo

capital no participe o participando no sea vinculada.

o Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un

establecimiento permanente situado en territorio español.

El régimen se aplica en el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y los

cinco períodos impositivos siguientes.

Personas físicas con residencia habitual en el extranjero:

- Que se consideran contribuyentes del IRPF: En el marco de las relaciones

internacionales (art. 10 LIRPF): nacionales españoles miembros de misiones diplomáticas,
misiones consulares, con cargo o empleo oficial fuera de España, etc., así como su
cónyuge no separado e hijos menores de edad.

Para evitar la elusión fiscal (art. 8.2 LIRPF). Los contribuyentes de nacionalidad española
que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal mantienen la consideración de
contribuyentes del IRPF en el ejercicio de cambio de residencia y los cuatro siguientes.

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 Derecho Financiero II

▪ Que siendo contribuyentes por el IRNR pueden optar por tributar conforme a normas
del IRPF. Para no discriminar a los residentes en otros Estados miembros de la Unión
Europea (art. 46 TRLIRNR): cuando durante el ejercicio hayan obtenido en España, por
RTP y RAE, al menos el 75% del total de su renta, siendo dicha renta inferior al 90% del
mínimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus
circunstancias personales y familiares de haber sido residente en España.

CRITERIOS DE INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS

Son criterios para determinar quién es el titular fiscal de las rentas.

▪ Criterio general (art. 11.1 LIRPF): La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes
en función del origen o fuente de la misma, con independencia del régimen económico
del matrimonio.

▪ Aplicación del criterio general a las categorías de rentas (art. 11, apartados 2, 3, 4 y 5,
LIRPF):

a. RTP; se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su

percepción. Esto supone apartarse de lo que sería la consecuencia de la aplicación
de la norma civil sobre el régimen de gananciales.
o Excepción: las prestaciones del art. 17.2.a) LIRPF (derivadas de los sistemas
de previsión social pública y complementarias) se atribuyen al beneficiario,
aunque no sea quien generó el derecho a la percepción.
b. RCI o RCM: Se atribuirá a los contribuyentes titulares de los elementos
patrimoniales, bienes o derechos de que provengan dichos rendimientos, según las
normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso.
Desde el punto de vista del R. Económico matrimonial de gananciales, los frutos, son
gananciales civilmente. Fiscalmente os dividendos de estas acciones son de titularidad exclusiva
del propietario de las acciones.
c. RAE: se considerarán obtenidas por quienes realicen de forma habitual, personal y
directa, la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los
recursos humanos afectos a las actividades económicas.
i. Se presumirá salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren
en quienes figuren como titulares de las actividades económicas. Se
presume concordancia entre lo formal y lo material.
Ej. Señora A tiene una consulta. Desde el punto de vista civil esos ingresos son gananciales.
Fiscalmente estos RAE corresponden en exclusiva a la señor.
d. GP y PP: tenemos diversos supuestos
i. Las derivadas de las transmisiones se considerarán obtenidas por los
contribuyentes titulares de los bienes, derechos y elementos patrimoniales
de que provengan.
Renta derivada de la enajenación de un bien privativo, es una renta privativa. No hay diferencia
entre la normativa civil y fiscal. La ganancia se atribuye al titular en exclusiva.

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 Derecho Financiero II
ii. Las ganancias no justificadas se atribuyen en función de la titularidad de
los bienes y derechos en que se manifiesten. Se tienen que atribuir al
titular del bien en cuestión.
iii. Ganancias patrimoniales que no se derivan de una transmisión se
atribuyen a quien corresponda el derecho a su obtención o a quien las haya
ganado directamente.
Ejemplos
D Luis y Dª Celia están casados en régimen de gananciales. Durante el ejercicio en 20º5
establecen estos datos:
• D. Luis trabaja como médico: Sueldo mensual 3.500 euros
• D. Luis tiene un apartamento alquilado a D. Juan que le satisface una renta mensual de
500 euros
• D. Celia es abogada y ha generado unos ingresos de 70.000 euros anuales
• Matrimonio propietario de unas acciones cotizadas en bolsa que adquirieron en 2006 por
3.000 euros y que han vendido en 2015 por 3.400 euros
• Dª Celia ha ganado en un concurso una estancia para dos personas en un balneario,
valorada en 700 euros.
HECHO IMPONIBLE LUIS: renta obtenida durante el ejercicio del año 2015
CONCEPTOS DE RENTA:
• RTP sueldo LUIS: 42000 euros
• RCI renta apartamento: 6000 euros
• Producto de la venta de las acciones – Ganancia patrimonial: 50% de la ganancia.

HECHO IMPONIBLE CELIA: renta obtenida durante el ejercicio del año 2015
CONCEPTOS DE RENTA:
• RAE ingresos actividad profesional: 70.000 euros
• Producto venta de las acciones – ganancia patrimonial: 50% de la ganancia
• Ganancia patrimonial en Especie – estancia en el balneario.

b. Tributación familiar

Unidades familiares: arts. 82 a 84 LIRPF. NO ES CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO. Las personas

físicas integradas en una unidad familiar, a 31 de diciembre de cada año, podrán optar por
tributar conjuntamente en el IRPF acumulando sus rentas.
De manera que presentarían una autoliquidación conjunta. Para poder apreciar si hay unidad
familiar, hay que estar en todo caso al 31 de diciembre, de manera que los contribuyentes que a
esa fecha formen parte de una unidad familiar pueden optar por la tributación conjunta.

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 Derecho Financiero II
Esta opción tiene una serie de características:
1. Tiene que abarcar necesariamente a todos los miembros de la unidad familiar. Si un
miembro quiere tributar de manera individual, no podría haber unidad familiar.
2. Esta opción no vincula para los períodos siguientes. Puede ser que en un período
interese la tributación conjunta, y en otro la individual. Por tanto la decisión de optar por
una u otra tributación se escoge en cada período.
3. Supone aplicar las especialidades previstas en el art. 84 LIRPF

En la actualidad la tributación conjunta se ejercita poco. Interesa, por lo general, cuando en la

unidad familiar haya un único perceptor de renta y no va a interesar cuando haya más
perceptores de renta. Esto es por la progresividad del impuesto. No interesa acumular rentas
puesto que se elevaría el tipo de gravamen.

¿Quiénes pueden formar unidad familiar? MODALIDADES

1. Unidad familiar de corte tradicional: está formada por los cónyuges no separados
legalmente e hijos menores de edad de que ellos dependan, excepto los que con el
consentimiento de los padres vivan independientemente de estos así como los hijos
mayores de edad sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
Esta modalidad exige que exista matrimonio vigente. No es la que se aplicaría en caso de parejas
de hecho y tampoco podría invocarse la separación de hecho para no poder acogerse a este
supuesto. Tiene que haber disolución inscrita, o separación inscrita.
2. Unidad familiar monoparental: es la que existe en caso de separación legal, o
inexistencia de vínculo matrimonial, el padre o la madre y los hijos que convivan con uno
u otro reuniendo las condiciones de la otra modalidad de unidad familiar. Es el supuesto
al que se acoge las parejas de hecho. No se establecería conjuntamente, sino que sería el
padre o la madre, disyuntivamente, el que puede formar unidad familiar con los hijos.
Si una persona pudiera estar integrada en dos unidades familiares, tendrá que decidir en cuál se
encuentra, puesto que NADIE puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
Mínimo personal y familiar. En el IRPF para la cuantificación del impuesto, existe esta
institución y lo que tiene en cuenta es las necesidades básicas del contribuyente y de su círculo
familiar cercano. Para el cálculo hay una partida que se llama “mínimo por descendientes”
donde entran hijos menores de 25 años.

c. Entidades de Régimen de atribución de rentas

Este régimen se aplica a determinadas entidades que se caracterizan por no ser sujetos pasivos
del IS.

Tienen la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas:

- Sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, excepto las Sociedades Agrarias de

Transformación, porque son sujetos pasivos del IS
- Herencias Yacentes: es decir, las herencias pendientes de aceptación
- Las comunidades de bienes y demás entidades sin personalidad jurídica del art. 35.4
LGT siempre que no sean expresamente consideradas sujetos pasivos del IS
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- Las entidades que habiéndose constituido en el extranjero tengan una naturaleza

análoga a lo que nuestra regulación considera entidad en régimen de atribución de rentas.
La consideración de entidades en régimen de atribución de rentas también se otorgará a las
entidades constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a las
constituidas conforme a las leyes españolas.

Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas:

1. Se atribuyen a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según la proporción

establecida en normas o pactos aplicables encada caso, y si estos no constasen a la
Administración tributaria de forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.
2. Los socios, herederos, etc. deberán tributar por dichas rentas en su correspondiente
impuesto personal sobre la renta (IRPF, IS O IRNR), dependiendo de la naturaleza del
partícipe.
3. Tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de la que procedan.
4. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRPF.
Dicha retención o ingreso a cuenta se deducirá en la imposición personal del socio,
heredero, comunero o partícipe, en la misma proporción en que se atribuyen las
rentas.
d. Obligados a efectuar pagos a cuenta

Una característica del IRPF es que casi todas las rentas objeto de gravamen están sometidas a
algún mecanismo de anticipación (y control) del pago.

Los pagos a cuenta del IRPF son de tres clases:

1. Retenciones. Es la más habitual y conocida. Son pagos a renta que se producen sobre
rentas monetarias, rentas en dinero.
2. Ingresos a cuenta: son lo mismo que las retenciones pero sobre rentas en especie. No
cabe una retención puesto que no se puede retener una parte de la especie. Por lo
tanto, se establece un ingreso a cuenta. La persona que gana un concurso en la radio y
es un viaje a París. Se valora la retribución del premio y se le aplica un porcentaje y
la cuantía que resulta es la cuantía del ingreso a cuenta que ha de ingresarse en la A.
Tributaria.
3. Pagos fraccionados: son pagos a cuenta que llevan a cabo los propios contribuyentes
del IRPF que ejercen actividades económicas, obtienen RAE y socios, herederos,
comuneros o partícipes en entidades en régimen de atribución de rentas que obtengan
RAE.
Para que proceda la retención o ingreso a cuenta deben darse dos requisitos:

▪ Requisito objetivo: que la renta satisfecha se halle por ley sujeta a retención o ingreso a
cuenta (no todas las rentas se someten a estos mecanismos). (art. 75 RIRPF). Rentas
sujetas a retención o ingreso a cuenta.

- RTP.

- RCM, salvo los derivados de letras del Tesoro.

- Los RAE profesionales, agrícolas y ganaderas, forestales y de ciertas actividades

empresariales en estimación objetiva.
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- Las GP por la transmisión o reembolso de acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión
colectiva.

- Con independencia de su calificación:

o Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de

bienes inmuebles urbanos.

o Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, de la propiedad

industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento de los bienes
anteriores y de la cesión del derecho a la explotación de la imagen.

o Los premios por la participación en juegos, concursos, rifas o

combinaciones aleatorias

▪ Requisito subjetivo: que el pagador de la renta sea un sujeto obligado por ley a practicar
retención o ingreso a cuenta (no todos los sujetos están obligados a retener). Sujetos
obligados a practicar retención o ingreso a cuenta:

o Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de

propietarios y otras entidades en régimen de atribución de rentas.

o Los contribuyentes por el IRPF que ejerzan actividades económicas,

cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

o Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en

territorio español, que operen en el mismo mediante establecimiento
permanente.

o Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en

territorio español, que operen en el mismo sin establecimiento
permanente, en cuanto a los rendimientos de trabajo que satisfagan, y a
algunos otros rendimientos.

4. Gestión del Impuesto.

Se utiliza la autoliquidación y se gestiona íntegramente por el Estado.

No están obligados a declarar los contribuyentes que se hallen en las situaciones descritas en el
art. 96, apartados 2 y 3, LIRPF, pero podrán hacerlo.

La autoliquidación a ingresar o a devolver se debe presentar, normalmente, entre el 1 de mayo y

el 30 de junio del año siguiente a la finalización del PI.

Los contribuyentes podrán solicitar la remisión, a efectos meramente informativos, de un

borrador de declaración y, en su defecto, de los datos fiscales que obren en poder de la
Administración tributaria (art. 98 LIRPF).

La falta de recepción del borrador o de los datos fiscales no exonera al contribuyente de la

obligación de presentar la declaración.

El contribuyente podrá confirmar o rectificar el borrador de declaración recibido.

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TEST
1- El periodo impositivo podrá se inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento de
las persona física en un día distinto al 31 de diciembre

2- Son en todo caso rendimiento de Trabajo personal a efectos del IRPF las prestaciones
derivadas de los planes de pensiones.

3- Los ingresos procedentes de la transmisión de un bien inmueble tienen en el IRPF la

consideración de ganancia o perdida patrimonial.

4- Las rentas obtenidas por una Comunidad de Bienes se someten al régimen de atribución de
rentas, tributando por ellos los comuneros en su correspondiente impuesto sobre la renta.

5- La donación de un bien inmueble, a efectos del IRPF, genera para el donante una ganancia o
perdida patrimonial.

6- La unidad familiar puede estar formada por cónyuges no separados legalmente e hijos
menores que de ellos dependa (no es sujeto pasivo del IRPF, el sujeto pasivo es la persona
física).

7- El IRPF se cede en un 50% a la CCAA en la que el sujeto pasivo tenga su residencia habitual

8- Los RT y los RC se imputan como regla general al periodo impositivo en el que resulten
exigibles

9- La mera titularidad de un bien inmueble en determinadas condiciones da lugar a una

imputación de renta en el IRPF

10- Son rentas exentas del IRPF las pensiones de orfandad

Es contribuyente del IRPF la persona física cuyo cónyuge no separado legalmente e hijos
menores residan habitualmente en España

12- Las obligaciones de retener en el IRPF existe para rentas sujetas a retención satisfechas por
empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad.

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