Lucila Aravena Rojas 2022

IMPUESTO A LA RENTA
DL 824/ 1974
Es el 2° Impuesto más importante en Chile.
Es un “Impuesto Sujeto a Declaración Jurada Anual”: Es el propio contribuyente, el que, a través de una
declaración jurada, debe presentar anualmente en el mes de abril de cada año, los ingresos que percibió o devengo
en el ejercicio de sus actividades.
A través del Formulario 22.

ESTRUCTURA DE LA LIR
 Grava la utilidad que se genera en la actividad empresarial
 Grava la utilidad o ingresos que se generan por el trabajo personal dependiente o independiente.

MODIFICACIONES:
*Ley 20.780 (2014): Reforma sustantiva en materia de impuesto a la Renta.
*Ley 20.899 (2016): Simplificó la implementación de la reforma de la Ley 20.780
*Ley 21.210 (2020): Cambia toda la reforma que se hizo el 2014.

ESTRUCTURA:
*Tiene 110 artículos, 7 títulos y cada título dividido en párrafos (excepto el titulo 4 bis).
Título 1: Normas generales
Título 2: del impuesto cedular por categorías
1° CATEGORÍA: Grava los ingresos que se obtienen por la actividad empresarial en donde prima le capital por sobre el trabajo
personal.
- Las actividades son las que establece en el art 20 n° 1 a 5 LIR.
2° CATEGORÍA: Grava la utilidad que genera la actividad del trabajo (dependiente o independiente).
- Dependiente: Impuesto ÚNICO de segunda categoría
- Independiente: *Persona natural domiciliada en Chile: GLOBAL COMPLEMENTARIO
*Persona natural o J°, sin domicilio en Chile: IMPUESTO ADICIONAL
Título 3: del impuesto global complementario
- Afecta a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que generen ingresos por trabajo INDEPENDIENTE.
- Rentas generadas por actividades de 1° Categoría.
Título 4: del impuesto adicional
- Afecta a persona naturales SIN domicilio o residencia en Chile, que generen ingresos por trabajo INDEPENDIENTE.
Titulo 4 BIS: impuesto específico a actividad minera
Titulo 5: de la administración del impuesto
- Forma de declarar y plazos.
Titulo 6: Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales.
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GENERALIDADES (Tipos de impuestos)

1° IMPUESTOS CEDULARES (son impuestos de categoría)
1) Impuesto de 1° Categoría: Grava las rentas del capital. (de empresa)
Ingresos generados por actividades empresariales reguladas en el 20 N° 1 a 5 LIR.

2) Impuesto de 2° Categoría: Grava la utilidad que se genera por la actividad de trabajo dependiente o independiente.
- Dependiente: Impuesto ÚNICO de segunda categoría
- Independiente: *Persona natural domiciliada en Chile: GLOBAL COMPLEMENTARIO
*Persona natural o J°, sin domicilio en Chile: IMPUESTO ADICIONAL
2° IMPUESTOS PERSONALES O FINALES (Buscan afectar con tributación al contribuyente que finalmente va a ser uso o
consumo de esa renta) (Ej: personas naturales domiciliadas o residente en el país
con IGC, y las personas que no están domiciliadas o no son residentes con IA).
*Afectan la obtención de rentas de ambas categorías: tienen relación con los
impuestos cedulares, ya que, si soy contribuyente de impuestos cedulares, si o si
seré contribuyente de impuestos personales.
1) Impuesto Global Complementario (IGC) 52 LIR: Grava rentas de personas CON domicilio o residencia en Chile, que realicen
1
actividades de 1° Categoría o de 2trabajado independiente.
2) Impuesto Adicional (IA) 58 LIR: Grava rentas de personas (naturales o jurídicas) que realicen pagos, remeses de
remuneraciones a personas SIN domicilio o residencia en Chile.
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CUADRO SINÓPTICO DE LA LIR CON LA LEY 21.210

 Lo que grava la LIR: rentas que obtiene un contribuyente en un año calendario o en un año tributario.
 Se distingue si esas rentas esta dentro de las de 1 o de 2 categoría:
*1° Categoría: Impuesto cedular que grava las rentas del capital 8del art 20),
*2° Categoría: Rentas del trabajo dependiente e independiente.

IMPUESTO DE 1° CATEGORÍA: Grava los ingresos generados por la actividad empresarial reguladas en el 20 LIR.
Empresa: conjunto de bienes, recursos materiales y el trabajo, que se organizan de forma tal para
generar utilidades.
*PUEDEN TRIBUTAR DE DSITINTAS FORMAS:
1° EMPRESAS DE RENTA EFECTIVA CON CONTABILIDAD COMPLETA:
2° EMPRESAS ACOGIDAS A RENTA PRESUNTA: Se paga impuesto a a la renta sobre la base de una
presunción de renta que establece la ley.
*Transporte, Minería, Agricultura.
*Deben cumplir requisitos que establece la ley para poder acogerse. (si no cumple con
requisitos debe pagar en base a la renta que genero el año anterior).
3° EMPRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN PROPYME: La ley 21.210 la creo.
*Micro, pequeña y mediana empresas.
*Aplica una tasa del 25% solamente.
4° PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES: Ley aplica un impuesto de 1° categoría de carácter ÚNICO.
*Artesanos, Pequeño minero, pequeña empresa
*Debido a su tamaño la ley los libera de la obligación de llevar registros contables
*Dependiendo de las características que tenga, va a ser la forma como se va a tener que
determinar la base imponible e incluso de la tasa.
*RÉGIMENES: 1° Semi integrado
2° Prpyme general
3° Propyme transparente, (más específico)
IMPUESTO DE 2° CATEGORÍA: Grava los ingresos generados por la actividad del trabajo, dependiente o independiente.
- Dependiente: Impuesto ÚNICO de segunda categoría
- Independiente: *Persona natural domiciliada en Chile: GLOBAL COMPLEMENTARIO
*Persona natural o J°, sin domicilio en Chile: IMPUESTO ADICIONAL
AMBOS IMPUESTOS SON “PROGRESIVOS”: A mayor cantidad de ingreso/ utilidad, tendrá
una mayor tasa, partiendo con un tramo exento y después llegando a una tasa de un 4%
hasta un 40% por tramo.
->SI CONTRIBUYENTE TIENE DOMICLIO EN CHILE: debe tributar con Impuesto a la Renta
todas las rentas que genere, devengue o perciba, aun cuando el origen de esas rentas
tenga su origen o estén en el extranjero.
->SI CONTRIBUYENTE NO TIENE DOMCILIO EN CHILE: no tributa por todas las rengas que
genere, sino que solo tributará el Impuesto Adicional.
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CONCEPTO DE RENTA
2 N° 1 LIR: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
- Es una definición muy AMPLIA (incluye cualquier beneficio, utilidad e incremento de patrimonio)
- La ley le pone límites a esta amplitud estableciendo qué utilidades serán RENTAS EXENTAS.

*ELEMENTOS: 1° Fuente durable productora de utilidades

2° Carácter periódico o susceptible de periodicidad de tales utilidades

Nuestro sistema busca gravar el beneficio económico neto total obtenido por las personas y empresas en
un período determinado.

*TÉRMINOS DE LA DEFINICIÓN LEGAL DADA:1) Ingreso: riqueza que pasa a ser disponible o a formar parte del patrimonio
de una persona.
2) Utilidad: provecho o interés que se saca de una cosa, en este caso, de
operaciones o de una actividad económica.
3) Beneficio: bien que se hace o que se percibe. Tmb significa utilidad o
provecho.
4) Incremento de patrimonio: crecimiento de los bienes corporales o
incorporales, susceptibles de apreciación
pecuniaria de una persona.
La LIR busca afectar con tributación al aumento o incremento que se genera respecto de un determinado contribuyente en un año
calendario. El incremento efectivo, por regla general, no obstante, hay regímenes de Rentas Presuntas, donde no necesariamente es el
incremento de patrimonio que se generó en un año, sino que la ley presume que, para ciertos tipos de actividades, existe la opción de
presumir un determinado monto de ingreso, más allá que la Renta Efectiva sea superior. Pero, la regla general es que este impuesto busca
afectar con tributación al incremento que se genera a favor dentro del patrimonio de un determinado contribuyente en un año calendario,
que es del 1 de enero al 31 de diciembre.

Pudiera ocurrir que, a principio de año, una persona tenga muchos ingresos o utilidades por la actividad que realiza, pero que durante el
resto del año su ingreso no sea igual, no sea parejo, entonces, lo que va a determinar finalmente si hay o no Impuesto a la Renta a pagar,
va a ser lo que se calcule o determine al final del año, al 31 de diciembre. Ahí se “saca la foto” y se determinará si efectivamente hubo un
incremento de patrimonio, y si lo hubo, va a generarse o a devengarse el Impuesto a la Renta y se va a tener que declarar y pagar en abril
del año siguiente.

Si bien esto es básico, marca una diferencia con el IVA, que es en relación a una operación en particular y no afecta el patrimonio, sino
que afecta al hecho de incurrir en una operación que está gravada por ese impuesto, y que además tiene la particularidad de que el
contribuyente que debe declarar y pagar al Fisco es distinto de aquel que sufre en su patrimonio el impuesto, que es el comprador o
el beneficiario.

El caso del Impuesto a la Renta, en general, es un impuesto donde quien sufre en el patrimonio el gravamen, además de declararlo y
pagarlo, es el mismo contribuyente, entonces hay una calidad de contribuyente desde los dos puntos de vista, tanto de derecho como
de hecho, pero como regla general, porque la excepción es uno de los impuestos que regula esta ley, el Impuesto Adicional, donde se da
la particularidad de que quien declara y paga ese impuesto es precisamente el contribuyente de hecho, que es el que paga la renta a la
persona natural o jurídica domiciliada o residente fuera de Chile, que es el contribuyente que finalmente obtiene la renta, pero con un
impuesto retenido por quien paga.
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*Otras definiciones en la ley de impuesto a la renta

RENTA DEVENGADA Aquella sobre la cual se tienen un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular. (se tiene el D°, pero no se puede exigir mientras no llegue la fecha pactada para
el pago) (Ej: contrato fe arrendamiento)

RENTA PERCIBIDA: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Se percibe desde que la obligación
se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. (renta que está en situación de incremento al patrimonio
efectivo con relación a ese titular).

RENTA MÍNIMA PRESUNTA: Cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del contribuyente. (Ej: explotación
de predios agrícolas)

RENTAS DEL CAPITAL: Provienen del ejercicio de alguna de las actividades señaladas en el artículo 20 N° 1 a 6 de la LIR.
(predomina el capital sobre el trabajo).

RENTAS DEL TRABAJO: Provienen del trabajo personal dependiente o independiente. (Art 42 N° 1 y 2 LIR).
 Importancia de renta devengada y percibida:
- Impuesto de primera categoría: deben pagarse rentas percibidas y devengadas. (por RG)
*Excepcionalmente el impuesto de primera categoría debe pagar rentas percibidas (solo
en el caso de rentas de capital generadas por fondos mutuos).
- IGC, Impuesto Adicional o de 2° categoría: deben pagarse rentas percibidas.
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LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA

- El concepto de renta es muy amplio.
- Los ingresos ilícitos, en teoría, sí deberían incorporarse por concepto de impuestos a la renta, ya que la definición legal lo
permite, no lo obsta.
- Las limitaciones son de dos tipos (1° Ingresos no renta) (2°Rentas Exentas)
1°INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Art 17 LIR (enumerados)
Son ingresos a partir de los cuales hay un incremento en el patrimonio, pero, la ley establece que no se considerarán renta
porque, 1° al analizar ese supuesto, en realidad no hay un incremento de patrimonio, o porque 2°aun cuando existe un
incremento de patrimonio, la ley ha establecido que no constituyen renta para los efectos de este impuesto.
 Aquí el ingreso no va a ser declarado, porque no constituye un hecho gravado, no va a estar sometido a la regulación
establecida para el impuesto a la renta (Un ingreso exento sí constituye un hecho gravado).
1) INGRESOS POR CONCEPTO DE INDEMIZACIONES
1° XDaño emergente: Aquí no hay incremento de patrimonio, sino que hay una reparación, se trata de igualar la situación
patrimonial que tenía ates del siniestro.
*(Si el ingreso excede el daño efectivamente sufrido el excedente se mira como ingreso renta pq sí
es un aumento de patrimonio).
*(Excepto que se relacionen los ingresos con bienes del giro de una empresa q tributa con renta
efectiva el impuesto de 1° categoría). (ej: supermercado se le quema una bodega)
 Lucro cesante: Es lo que se dejó de percibir, aquí sí hay aumento de patrimonio, ya que se le está
compensando por unas utilidades que a lo mejor podía generar, y si hubiera
efectivamente tenido esos ingresos habría tenido que pagar impuestos igual.,
2° XDaño moral establecida por stc ejecutoriada: se trata de reparar un daño psicológico, esto es muy subjetivo, hoy en
día se acepta que no sea una stc de tribunal ordinario, por ej un tribunal
arbitral, y en cuanto a transacción o avenimiento la doctrina esta
dividida.
3°XAccidentes del trabajo, desahucio y años de servicio: Son ingreso no renta para el trabajador, en la medida que no
excedan los topes legales, o si se exceden, pero hay contrato
o convenio colectivo que lo ampare. (Si exceden los topes
legales son renta).
2) SUMAS PERCIBIDAS POR SEGUROS DE VIDA, DE GRAVAMEN, DOTALES, DE RENTAS VITALICIAS, EXCEPTO LAS FINANCIADAS
CON LOS FONDOS DE PENSIONES DEL DL N°3.500 17 N° 3 y 4 LIR
*Seguros de vida: a una vida es difícil ponerle un precio.
*Seguros de gravamen: monto en relaciona a una deuda que se pacta una determinada prima, al fallecer hay un daño para
el acreedor, el q se asegura para no ver perjudicado el pago de esa deuda. Como alcanza solo hasta el monto de la deuda,
no hay incremento de patrimonio, solo es el cumplimiento e una obligación que se paga en virtud del seguro en relación
a in deudor que, si hubiese estado vivo, lo habría pagado y se estaría compensando ese pasivo que tenía o ese crédito
que tenía respecto de esa persona.
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3) VALORES RECIBIDOS Y DISTRIBUIDOS POR LAS EMPRESAS

1°Aportes de capital a sociedades: pq son un HGE, materialmente son un incremento al patrimonio de la sociedad, pero
la sociedad reconoce un pasivo respecto a ese socio que tendrá que devolver.
2°Mayor valor adquirido por el capital propio de la corrección monetaria: Es la actualización del valor adquisitivo del
capital de la sociedad. No se incrementó pq
solo se está actualizado el valor adquisitivo
de ese capital.
3°Sobreprecio en la colocación de acciones, mientras no sea distribuido: Sucede cuando una SA acuerda pagar un valor
nominal mayor al que tenía la acción, así, se
genera una sobrevaloración del precio de esas
acciones, sonde no hay un incremento de
patrimonio en la medida que ese mayor valor no
sea distribuido.
4°Distribuciones mediante capitalización de utilidades (acciones liberadas de pago o aumento valor nominal de las
acciones): Se lleva a lugar cuando no se quiere distribuir y se le reconoce mayor cantidad de acciones a los socios, a
cambio de esas utilidades que se capitalizan dentro de la sociedad anónima.
5° Distribuciones con cargo a ingresos no renta: Por ejemplo, indemnización por daño emergente, de todos modos, la lir
establece un orden de imputación a las distribuciones de utilidades y
parte estableciendo que cualquier distribución debe imputarse al
ingreso no renta que pudiese tener la sociedad.
6° devoluciones de capital reajustados: Es la devolución del capital aportado al socio, capital que ha sido reajustado.
Patrimonialmente no hay aumento, porque se extinguen los derechos sociales a
cambio de la devolución del capital.
4) GANANCIAS DE CAPITAL OBTENIDAS EN LAS SIGUIENTES ENAJENACIONES
1°Enajenación de acciones SA: En las enajenaciones se va a afectar con tributación todo aquello que exceda del costo del
valor de adquisición más el reajuste respectivo. Lo que exceda eso, es ingreso afecto a
tributación. (costo de adquisición+ reajuste= no es renta) (excedente= sí es renta) (Ej: yo
compre acciones a $5.000, las vendo el próximo año, y el reajuste es de $300, por ende,
ahora tiene el precio de $5.300, y yo las vendo a $6.000, el excedente es de $700, esos $700
son excedente, es incremento de patrimonio y esta afecta a renta).
2°Enajenación de bienes raíces: no es considerada renta el precio en que se compró + reajuste, siempre y cuando no sea
habitual el vendedor, y no debe superar las $8.000 UF en esa venta o con varias. (si es
vendedor habitual y la venta o todas las ventas superan las $8.000 sí es renta) (se busca
que las personas q se dedican a la compraventa de bienes raíces no queden sin tributar).
3° Enajenación de pertenencias mineras
4° Enajenación de derechos de agua
5° Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial
6° Enajenación de acciones sociedad legal contractual minera
7° Enajenación de bonos debentures
8° Enajenación del único vehículo destinado al transporte de pasajero o carga.
5) ADJUDICACIÓN DE BIENES PROVENIENTES DE
1° Partición de herencias
2° Liquidación de sociedad conyugal
3° Parte de los gananciales provenientes del término del régimen patrimonial de participación en los gananciales
Estos tres son ingresos no renta para el que es adjudicataria de esos bienes. Estos son títulos declarativos de dominio.
6) ADQUISICIÓN DE BIENES POR PRESCRIPCIÓN, SUCESIÓN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIÓN 17N°9 LIR
*Donación y sucesión: tienen un impuesto especial (herencia y donaciones)
*Prescripción adquisitiva: hay efectivamente un incremento de patrimonio, pero la ley establece un tratamiento especial.
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7) BENEFICIO QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA VITALICIA POR EL MERO HECHO DE CUMPLIRSE UNA OCNDICIÓN
QUE LE PONE TÉRMINO O DISMINUYE SU OBLIGACIÓN DE PAGO, COMO TAMBIÉN EL INCREMENTO DE PATRIMONIO
DERIVADO DEL CUMPLIMIENTO DE UNA CONDICIÓN O DE UN PLAZO SUSPENSIVO DE UN DERECHO 17N° 10 LIR
* Hay efectivamente incremento de patrimonio, pero la ley le da un trato especial.
8) LAS CUOTAS QUE EROGUEN O APORTEN LOS ASOCIADOS A LAS CORPORACIONES, FUNDACIONES, ETC. 17 N°11 LIR
*Hay efectivamente incremento de patrimonio para la corporación porque no reconoce ningún derecho a devolución en
favor de los asociados, pero la ley con el objetivo de fomentar o apoyar esas actividades, los considera no renta.
9) GANANCIA DE CAPITAL OBTENIDA EN LA ENAJENACIÓN NO HABITUAL DE BNIENES MUEBLES DE USO PERSONAL DEL
CONTRIBUYENTE O DEL MOBILIARIO DE SU CASA HABITACIÓN 17 N°12 LIR
*Ej: si enajeno bienes muebles de mi casa, si obtengo utilidad por sobre el valor de adquisición, la norma dice que no
constituye renta, A MENOS que sea habitual.
10) BENEFICIOS EN FAVOR DE LOS TRABAJADORES
1°Asignación familiar legal. Beneficios previsionales
2° Asignación por alimentación, movilización o alojamiento
3° Asignación de traslación y viáticos (el monto fijo q se les da, no está sujeto a gasto efectivo comprobable, y ellos se
quedan si sobre con el monto, y eso no esta afecto a renta).
4° Asignación por gastos de representación establecidos por ley
5°Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera
6° Cantidades percibidas por becas de estudio
7° Pensiones alimenticias establecidas por ley
8° Montepíos de la ley N° 5.311
9° Gratificaciones de zona establecidas por ley
En estos casos hay incremento de patrimonio, pero la ley excluye estos beneficios de renta
11) CONSTITUCIÓN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, SIN PERJUICIO DE LOS BENEFICIOS QUE SE OBTENGAN DE ELLA 17N°20
No es considerada la constitución como un incremento de patrimonio para su titular, pero
Sí va a ser incremento de patrimonio o renta los beneficios que se puedan obtener por la cesión de esa propiedad
intelectual.
12) LA MERCED, CONCESIÓN O PERMISO FISCAL O MUNICIPAL OBTENIDA DE LA AUTORIDAD CORRESPONDIENTE 17N°21
Se otorga un permiso que es un derecho para realizar una determinada obra, está libre de renta.
13) LAS REMISIONES O CONDONACIONES POR LEY DE DEUDAS, INTERESES U OTRAS SANCIONES
Hay un incremento de patrimonio, ya que se debía una deuda al Fisco, y una ley la condona, pero igual está libre de renta.
14) PREMIOS OTORGADOS POR
1° El Estado, municipalidades, universidades reconocidas por el E°, corporaciones o fundaciones de derecho público o
privada o por personas designadas por ley, establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o arte.
2° El sistema de pronósticos y apuestas deportivos (polla gol) (Sí son renta la Polla Chilena, Loto, Lotería)
3° Rifas de beneficencia autorizadas por la autoridad correspondientes
15) REAJUSTES PROVENIENTES DE
1° Títulos de crédito en general y operaciones de crédito de dinero
2° Pagos provisionales mensuales
16) LOS INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN RENTA O QUE SE REPUTEN CAPITAL EN VIRTUD DE UNA LEY 17N°29
*Puede haber una ley o distinta a la del artículo 17 LIR que establezca que ciertos ingresos no son rentas.
17) LA PARTE DE LOS GANANCIALES QUE UNO DE LOS CÓNYUGES Y OTROS SEÑALADOS POR LA NORMA, PERCIBAN POR
TÉRMINO DEL RÉGIMEN PATRIMONIAL DE PARTICIPACIÓN EN LOS GANANCIALES. 17N° 30 LIR

18) LAS COMPENSACIONES ECONÓMICAS CONVENIDAS POR LOS CÓNYUGES ENE SCRITURA PÚBLICA, ACTA DE
AVENIMIENTO O TRANSACCIÓN Y AQUELLAS DECRETADAS POR STC JUDICIAL 17N° 31 LIR
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2°RENTAS EXENTAS
 Aquí el ingreso sí es declarado, porque sí constituye un hecho gravado, pero no está afecto a tributo-. (se declaran para poder sumarlos
y determinar la cantidad de ingresos totales del año).
*Sí constituyen renta de acuerdo con la definición legal, pero el legislador las libera del impuesto.
*Sin embargo, frente al IGC de carácter progresivo, deben considerarse parte de la base imponible teniendo incidencia en la aplicación
de la tasa correspondiente. (Sí deben ser consideradas para determinar el monto total de ingresos con relación a los impuestos finales,
que tienen un carácter progresivo IGC y de 2° categoría)

1) IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA 39 y 40 LIR

EXCENCIONES REALES 39 LIR
1° Utilidades pagadas por sociedades de personas a sus socios o los dividendos de SA o en comanditas por acciones
(CPA), excepto las de sociedades extranjeras que no desarrollen actividades en el país. 39N°1 LIR.
*La condición es que se trate de sociedades constituida en Chile. (No aplica a extranjeras) (SI se retira una utilidad o se paga un
dividendo a una sociedad extranjera sí esta afecta a impuesto de primera categoría).
*Si bien están exentos de impuesto de primera categoría, igual pagan impuesto, ya sea al valor complementario o adicional
2°Rentas exentas por leyes especiales 39N°2
*Ej: Clubes deportivos, deben cumplir el requisito de estar registrados en el SII, indicando que desarrollan act deportivas donde
incluyen alumnos de colegios. (SI no cumplen esos requisitos, están afectos a impuestos)
3°Renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenidas por personas naturales 39N° 3
*Están exentas, aún cuando tenga su origen en actividades de 1° categoría. Requisito: persona natural.
*No agrícola: bienes que no están aptos para desarrollar la actividad agrícola.
*Renta efectiva: lo que realmente obtiene una persona natural, por la explotación de los bienes raíces no agrícolas. (arrendar,
subarrendar, usufructo).
4° Los intereses que provengan de operaciones de crédito de dinero obtenidos por personas que no sean empresas
cuyas actividades se clasifiquen en los N°3, 4 y5 del artículo 20 LIR y declaren renta efectiva 39N°4
*Los intereses provenientes de operaciones de crédito de dinero no estarán afectas a renta si cumplen estos requisitos:
a) No deben desarrollar las actividades de los N° 3, 4 y 5 del art 20 LIR
b) La actividad que desarrollen no debe estar afecta a renta efectiva
c) Los intereses deben ser obtenidos por personas, no empresas
5° Las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones de SA, o D° de sociedades de personas, tope
20 UTM al mes de diciembre de cada año, también exento de IGC.
*Ej: Tope 20 UTM: $60.850 x 20 UTM= $1.217.000. a diciembre de 2022. En este caso se habla del “mayor valor” esto es una
utilidad, se otorga la exención por ese Oslo monto. También está exento del IGC.
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EXCENCIONES PERSONALES 40 LIR (Se atiende al tipo de contribuyente)

1° Fisco y demás instituciones que comparten la personalidad jurídica del fisco, así como las instituciones fiscales y
semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismos
autónomos del E° y las municipalidades.
*Tiene una contra excepción: Art 40 inc final LIR si realizan las actividades del N° 3 y 4 del art 20 LIR deberán pagar impuestos.
2° Las instituciones exentas por leyes especiales: en el art 40 se hace mención de que en una ley particular pudiera
establecerse alguna exención específica de esta naturaleza.
*Ley N° 13.713 se refiere a las universidades. Están exentas de impuesto a la renta.
*Excepción: a menos que los ingresos obtenidos tenga su causa en alguna de las actividades del n° 3 y 4 del art 20 de la LIR,
como actividad comercial. (Ahí sí paga impuesto)
3° Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el presidente de la república. La asociación del boy
scouts de Chile y las instituciones de socorros mutuos afiliados a la confederación mutualistas de Chile
*El Presidente lo determina por Decreto Supremo
*Excepción: No rige la exención si desarrollan actividades del n° 3 Y 4 del art 20 LIR.
4° Instituciones de beneficencia que determine el presidente de la Republica. Sólo podrán impetrar este beneficio
aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que tengan por objeto principal y efectivo proporcionar
ayuda, aun cuando no se otorgue de manera totalmente gratuita, de modo directo a personas de escasos.
*Esta NO tiene la excepción de los N° 3 y 4 del art 20 LIR. (aplica la exención aun cuando realice actividades del art 20 N° 3 y 4)
*¿Por qué a la Teletón no se le ha aplicado esta exención de primera categoría? Pq la propia norma en el N° 4 del art 40 LIR
establece como condición, que se establezca por Decreto supremo, que se emita a través del ministerio de hacienda, que deba
tratarse de alguna institución que no persiga fines de lucro y que tenga por objeto principal y efectivo, proporcionar ayuda
aun cuando no se otorgue de modo directo a personas de escasos recursos económicos, que no alcanzan a satisfacer sus
necesidades básicas.

2) IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA 43 N°1 LIR (Trabajadores dependientes)

 Las remuneraciones mensuales que no excedan de 13,5 UTM ($821.500 a diciembre de 2022) Exentas de impuesto
*Afecta a las rentas que se generan por trabajadores dependientes, y ahí se establece una exención.
*Este es un impuesto progresivo, ósea, la tasa que se aplica al incremento de patrimonio anual va en aumento según el tramo total
de renta en el cual caiga ese contribuyente (persona natural) y hay un tramo que está exento (>13,5 UTM)

3) IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO (IGC) 52 y 57 LIR (Trabajadores independientes)

CUANDO LA BASE IMPONIBLE NO EXCEDE DE 13.5 UTA ($9.9.6.975 a diciembre de 2022) Exentas de impuesto 52 LIR
*Es un impuesto de carácter anual, que se aplica sobre la base del total de los impuestos del año, si supera las 13,5 UTA
*Parte con una tasa del 4% pudiendo llegar al 40%, si no supera ese monto está exento. (si gana menos de 13,5 UTA está exento)
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS, GANANCIAS DE CAPITAL EN VENTA DE ACCIONES Y RESCATE DE CUOTAS DE
FONDOS MUTUOS QUE NO EXCEDAN DE 20 Y/O 30 UTM ($1.217.000 Y/O $1.825.500 a diciembre de 2022) 57 LIR
*La condición es que estas rentas sean obtenidas por trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes

4) IMPUESTO ADICIONAL 59 N° 2 y 59 bis LIR

REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS A LOS EXPORTADORES, POR PERSONAS SIN DOMICLIO NI RESIDENCIA
EN CHILE, POR CONCEPTO DE FLETES, GASTOS DE EMBARQUE Y DESEMBARQUE, POR ALMACENAJE, POR PESAJE,
MUESTREO Y ÁNALISIS DE LOS PRODUCTOS, POR SEGUROS Y REASEGUROS, POR COMISIONES, ETC. 59 N° 2 LIR
*Si se prestan a extranjeros (exportación) están exentas de renta. (pagos a personas que no tienen domicilio en Chile) Están exentas
de renta.
*Pero igual pagan impuesto, el Impuesto Adicional.
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS EN CHILE, POR LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO
8 LETRA N) DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS CONTENIDAS EN EL DECRETO LEY N° 825 DE 1974, A
PERSONAS NATURALES QUE NO TIENEN LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN EL
REFERIDO DECRETO LEY. 59 bis LIR (Ley N° 21.210)
*Condición para tener la exención: estos servicios sean prestados a personas naturales que no sean contribuyentes de IVA.
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ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY DE LA RENTA

RG: PPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA (PPIO DE FUENTE MUNDIAL) 3 LIR
*Toda persona domiciliada o residente en Chile (nacionales o extranjeros, lo que importa es el domicilio o residencia),
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente se entrada esté situada dentro o fuera del país.
*Toda persona que tiene domicilio o residencia en Chile va a tener que pagar Impuesto a la Renta por las utilidades, por el incremento
de patrimonio que genera acá en Chile o en el extranjero.
Domicilio art 59 CC: Residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.
Residente art 8 N°8 CT: Toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un periodo o periodos que en
total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de 12 meses (Ley N° 21.210) (si durante 12 meses ha permanecido en
Chile, paga renta).
Rentas de fuente extranjera ¿cómo se computan? Art 12 LIR: Se considerarán las rentas liquidas percibidas, excluyéndose aquellas
de que no se puede disponer den razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales reglamentarias del país de origen.
>Se conciben para tributar en Chile las rentas extranjeras liquidas percibidas.
>Sucede cuando una persona domiciliada en Chile percibe directa o indirectamente rentas de empresas que están en el extranjero.
>La norma excluye de pagar renta a las rentas liquidas extranjeras que, por alguna razón, ya sea, discusión legal, caso fortuito o
fuerza mayor, no se pueda disponer de ella (por ej: embargo).
>Esta exclusión se mantiene mientras subsistan las causales que hubieran impedido poder disponer de ella, y entretanto, no
empezará a correr plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. --> Es un caso de suspensión del plazo de prescripción.
Rentas de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior: Son sucursales que una empresa extranjera, constituida
en el extranjero, domiciliada en el extranjero, instala en Chile y se somete a la normativa chilena. Pagan renta que la agencia genere
por las utilidades producidas en Chile, no por las utilidades producidas en la matriz con domicilio en el extranjero. La sucursal en
Chile se consideran las rentas percibidas y devengadas.

EXCEPCIONES AL PPIO DE DOMICILIO O RESIDENCIA (PPIO DE FUENTE MUNDIAL).

1°La agencia de empresas extranjeras que operan en Chile puesto que ella sólo tributa sobre rentas de fuente chilena.
*Es el caso de las agencias, sucursales, u otros establecimientos permanentes en el exterior, van a tributar solo respecto
de la renta generada en Chile. No van a tributar respecto a las utilidades obtenidas en la matriz extranjera.
2° Los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en el país durante los 3 primeros años contado desde su ingreso
a Chile solo se van a ver afectados respecto al impuesto a la renta en relación alas rentas de fuente chilena (plazo
prorrogable).
* Caso en que, a los 3 años, ya se cumplió con los 12 meses, por lo tanto, se tiene calidad de residente.
* La sola ausencia o falta de residencia en el país no es casual que determine la perdida de Domicilio en Chile. Si la persona
conserva en forma directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile sigue estando domiciliado en Chile,
y debe pagar renta. (Ej: persona domiciliada en Chile, se va a Brasil, pero su empresa la sigue explotando a través de un
tercero al cual le da poder, se entiende que sigue estando domiciliado en Chile, y esta afecto a renta)
*Caso en que persona no tiene domicilio o residencia en Chile: Importa el PPIO DE LA FUENTE (Contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile están sujetos a impuesto, sobre las rentas cuya fuente está dentro del país) (tributan
aun cuando no tengan domicilio o residencia en Chile, solamente por las utilidades que generen en Chile).
*PPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA: Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile se gravan con
impuesto por el solo hecho de que el pago de la renta se efectúe DESDE chile, aunque la renta sea de fuente extranjera.
8Ej: servicios de asesorías técnicas prestadas en el exterior, son personas que no tienen domicilio en Chile, pero hay un
pago por un servicio, por algo desde Chile hacia ese contribuyente que está en ele extranjero. (su causa es un servicio
utilizado en Chile)
Lucila Aravena Rojas 2022

ORIGEN DE LAS RENTAS

RENTAS DE FUENTES CHILENAS
*RG: Aquella que proviene de bienes situados o de actividades desarrolladas en el país. (10 LIR)
(Ej: rentas que provienen del arrendamiento de un bien inmueble ubicado en el país)
*SITUACIONES ESPECIALES: Por expresa disposición del art 10 y 11 LIR
1°Regalías, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas por el uso, goce o explotación en Chile de la
propiedad industrial o intelectual (Ley N° 21.210)
2° Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país
3° Créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses se entiende situada en el país del
domicilio del deudor o de la casa matriz u oficina principal (Ley N° 20.780).

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

*RG: La LIR no las define, pero se entiende que son aquellas que provienen de bienes o actividades situados o
desarrolladas fuera del país.
*SITUACIONES ESPECIALES: Rentas que no deben considerarse situadas en Chile. (11 LIR)
1° Valores extranjeros o certificados de depósito de valores emitidos en el país y que sean representativos de los mismos,
por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional o en lis casos del inciso segundo del
articulo 183 de la ley de mercado de valores.
2° Cuotas de fondos de inversión, regidos por la ley sobre administración de fondos de terceros y carteras individuales, y
los valores autorizados por la superintendencia de valores y seguros para ser transados de conformidad a las normas
de la ley de mercado de valores, siempre que ambos estén respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o
activos extranjeros.
Lucila Aravena Rojas 2022

CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

1° DIRECTO: Se busca gravar la capacidad de generación de renta de un contribuyente en la medida que haya una generación
de aumento de patrimonio por parte del contribuyente.
*A mayor capacidad contributiva hay un mayor pago de Impuesto de primera categoría.
*No se traslada la carga impositiva, es decir, el impuesto de 1° categoría afecta a la misma persona que tiene
que declarar y pagar el impuesto. (el contribuyente es de hecho y derecho).
*Obliga a realizar todos los meses un pago provisional mensual como anticipo del impuesto (PPM), (depende si
efectivamente entre el 1 de enero y el 31 de diciembre hubo un incremento de patrimonio): EJ: Una empresa
paga PPM todos los meses como anticipo supuesto del impuesto que podría estar pagando en base a la renta
que está generándose en esos meses, pero podría ocurrir que el 31 de diciembre la empresa tenga un incendio
u otra perdida tributaria y finalmente no pagó, puede suceder que ene se caso como no hay incremento de
patrimonio, ese PPM se le va a devolver, esa retención se le devuelve en abril.
2° REAL: Pq grava la renta atendiendo a la actividad que genera esa utilidad y sin atender a la persona del contribuyente.
*Da lo mismo si la actividad comercial la desarrolla una fundación, corporación o SA, ya que lo que interesa es la
actividad, no el contribuyente.
*Se gravan todas las actividades del art 20 de la LIR.
3° PROPORCIONAL: Pq la tasa es FIJA cualquiera sea el monto de la renta, independiente del incremento de patrimonio que
genere el contribuyente. 8depdende el giro que tena la empresa y al régimen que se acoge)
*Tasa: 25% para régimen pro-pyme General. (micro, pequeños y medianos contribuyentes)
27% régimen general Semi integrado (grandes empresas) (obligados a llevar contabilidad completa)
0% Pro-Pyme transparente: contribuyente de impuestos finales sin domicilio o residencia en Chile
4° SUJETO A DECLARACIÓN: Pq su base imponible se determina por el propio contribuyente a través de una declaración
jurada anual (formulario 22).
*Se calcula la base imponible sobre la cual se aplica la tasa respectiva del impuesto de 1°
categoría ¿Cómo se calcula? Con ingresos obtenidos durante el año comercial anterior,
determinando costos y gastos, determinados créditos fiscales a los que pudiera tener
derechos y otras deducciones.

>CONSECUENCIAS DE SER UN IMPUESTO SUJETO A DELCARACIÓN<

1° Hay autodeterminación: el que declara y paga es el propio contribuyente, no la autoridad
tributaria, pero el SII tiene la “facultad de fiscalizar” la corrección de esa declaración y
determinar errores, omisiones, fortuitas o maliciosas.
2° En cuanto a la prescripción: los impuestos sujetos a declaración prescriben en más años,
el SII tiene 6 años hacia taras para revisar y cobrar. (la RG son 3 años desde el vencimiento
del plazo legal para pagar el impuesto).
3° En materia infraccional: Hay sanciones mas graves respecto a los impuestos sujetos a
declaración 8Ej: art 97 n° 4 CT presentación de declaraciones maliciosamente falsas es
sancionada con pena pecuniaria y privativa de libertad).
Lucila Aravena Rojas 2022

REGÍMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

Antecedentes: Antes existía un sistema tributario de impuesto a la renta DESINTEGRADO, es decir, el impuesto de primera categoría se
pagaba el mismo año en que se generaba esa renta (devengaba o recibida) y los socios o dueños del a empresa pagaban
el mismo año su impuesto personal (IGC o Impuesto adicional). (Fisco recibía el impuesto de primera categoría y el
impuesto personal el mismo año, porque el impuesto que pagaba la empresa no le servía a los dueños, socios o
accionistas como crédito en contra de su impuesto personal, ello significaba un mayor ingreso para el fisco.
*1984 cambia este sistema a un SISTEMA INTEGRADO, donde el impuesto de primera categoría sí iba a servir como
crédito y el socio solo iba a pagar e IGC o IA.
*2014 cambia este sistema a un REGIMEN GENERAL compuesto por un REGIMEN DE RENTRA ATRIBUIDA (14 A LIR), y
un REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO (14 B LIR).

LEY N° 20.780 (2014 a 2019)

RÉGIMEN GENERAL
1° Régimen de renta atribuida (Art 14 A LIR): Para empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL), sociedades
colectivas, sociedades de personas, en esos 3 casos se pagaría impuesto de
primera categoría e impuesto personal el mismo año. Los dueños de las
empresas debían tributar por la totalidad de las rentas que generen las
mismas, independiente de las utilidades que retiren.
Los dueños/ socios, tenían derecho a utilizar como crédito imputable
contra de sus impuestos personales la TOTALIDAD del impuesto de primera
categoría pagado por tales rentas. Las empresas acogidas a este régimen
debían pagar un impuesto de primera categoría con tasa de un 25%.
2° Régimen parcialmente integrado (Art 14 B LIR): para S.A. y grandes empresas, el impuesto personal iba a tener que pagarse
solo en la medida que fuera retirada y distribuida esa utilidad que estaba
en la empresa, o sea, los dueños, debían tributar sobre la base de los retiros
efectivos de utilidad que realizaban.
Los dueños/ socios, tenían derecho a imputar como crédito un 65% del
impuesto de primera categoría pagado por la empresa. Las empresas
cogidas a este régimen debían paga run impuesto de primera categoría con
una tasa de un 27%. (la diferencia del 35% que sí va a tener que pagar, es
un desincentivo para que las empresas que se acogen a un régimen distinto
al sistema atribuido).
RÉGIMEN ESPECIALES
1° Régimen pyme (Art 14 ter A): Para micro, pequeñas y medianas empresas, tiene una tasa de un 25% y un sistema que los
libera de pagar impuesto en la medida que cumplieran los requisitos de ingresos. Implica una
tributación más simplificada desde el punto de vista de llevar su contabilidad.
2° Régimen de renta presunta (Art 34): Para actividades de primera categoría como 1°Actividad agrícola, 2° de transporte y
3° de minería y ciertos contribuyentes que cumplen ciertas características. Aquí la
ley establece una presunción de derecho sobre la base imponible respecto a la cual
se aplica la tasa o el impuesto a pagar, que por RG es de 25%. Es una excepción
tributan bajo renta presunta, porque la RG es tributar bajo renta efectiva.
- Explotación de Predios agrícolas (base imponible de un 10% del avalúo fiscal del
bien raíz) (no aplica a predios no agrícolas)
- Transporte (base imponible de un 10% del avalúo del vehículo en que se realiza la
actividad de carga o pasajero).
- Mineros (la base imponible depende del valor del metal con relación al dólar)
Lucila Aravena Rojas 2022

3° Régimen pequeños contribuyentes (Art 22): Para artesanos, pequeños mineros, entre otros, tienen una base imponible
determinada por la ley, y el impuesto de primera categoría lo pagan en
carácter de impuesto único, es decir, su renta no está afecta al pago de IGC
(impuesto personal), si no que solo pagar impuesto de primera categoría.
LEY N° 21.210 (2020)
- Derogó el régimen de rentra atribuida
- Modifica y ajusta algunos aspectos del régimen pro-pyme
- Mantiene regímenes especiales de renta presunta y de pequeños contribuyentes
1° Establece un REGIMEN GENERAL DE CONTABILIDAD COMPLETA CON INTEGRACIÓN PARCIAL (Art 14 A)
*Mantiene la tasa de un 27%
*Mantiene el derecho de imputar como crédito un 65% del impuesto de primera categoría pagado por la empresa respectiva. (por
eso la integración del impuesto sigue siendo parcial).
*Se tributa en base a renta efectiva, con contabilidad completa
*La base imponible es la renta liquida imponible. (se determina según el art 29 y ss LIR)
*Los dueños/ socios van a pagar sus impuestos personales no en el mismo año que se genera, sino que en el año en que sean
distribuidas o retirada esas utilidades.
*El capital deben determinarlo conforme al Artículo 2 n°10 LIR y Artículo 41 LIR.
*Persona naturales o jurídicas, incluso entidades sin personalidad jurídica (comunidades o sociedades de hecho) que generen rentas
con causa en el ejercicio de las actividades del artículo 20 N° 1 a 5 LIR.

2° Establece un REGIMEN PRO-PYME GENERAL (Art 14 D n°3)

*La base imponible esta dada por la operación de sustracción de ingresos percibidos menos los egresos pagados y sobre esa base
imponible se aplica la tasa de un 25% por RG. (IP- EP= X25%).
*Ley N° 21.256 estableció de forma Excepcional y transitoria una rebaja de tasa a un 10% durante los años de 2020, 2021 y 2022
(años comerciales 2021, 2022 y 2023).
*Pueden optar por llevar contabilidad completa o simplificada (libro de ingreso y gasto solamente).
*Pagaran impuesto personal solo si ha habido retiro o distribución de utilidades. Pueden usar en un 100% el crédito del impuesto de
primera categoría a los impuestos personales.
*El contribuyente tiene la obligación de llevar registros de las utilidades generadas, y que están pendientes de ser retiradas o
distribuidas, porque el propio contribuyente debe llevar un control de la utilidad que generó la empresa.
*El capital propio de determina de manera simplificada según el art 14 D N° 3 LIR.

3° Establece un REGIMEN ESPECIAL DENTRO DEL RÉGIMEN PROPYME, EL REGIMEN PROPYME TRANSPARENTE (Art 14 D N°8)
*Los contribuyentes no pagan impuesto de primera categoría, quedan exentos/ liberados.
*Sus dueños solo deben pagar el impuesto personal (IGC o IA).
*Se puede tributar mediante renta efectiva
*Pueden optar por llevar contabilidad completa o simplificada (libro de ingreso y gasto solamente).
*La base imponible son los ingresos percibidos menos los egresos pagados más los ajustes. (IP- EP+ A)

4° Establece un REGIMEN DE RENTA PRESUNTA (Art 34) SE MANTUVO

5° Establece un REGIMEN DE LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (Art 22) SE MANTUVO

Lucila Aravena Rojas 2022
CONTABILIDAD
CARACTERÍSTICAS COMPLETA CON
INTEGRACIÓN PARCIAL
14 A
DIRIGIDO Contribuyentes cuyos
ingresos del giro y capital,
no les permita ser
clasificados como Pyme.
(Grandes empresas)
TIPO DE Renta efectiva con
CONTABILIDAD contabilidad completa
BASE IMPONIBLE Renta liquida imponible.
TASA DE IMPUESTO 27%
TRIBUTACIÓN DE LOS Si existen retiros o
DUEÑOS distribución de utilidades.
INTEGRACIÓN Integración Parcial, solo
IPUESTO DE PRIMERA pueden usar un 65% como
CATEGORÍA CON crédito
IMPUESTOS FINALES
REGISTROS (RAI) registro de renta
TRIBUTARIOS PARA afecto a impuestos.
CONTROL DE RENTA (REX) registro de rentas
exentas.
(SAC) registro de saldo
acumulado de crédito.
(DDAN) registro de
diferencia de depreciación
entre la acelerada y
normal.
Si no obtiene ingresos
no renta, se exime de RAI,
REX Y DDAN.
CAPITAL PROPIO Íntegramente, se
TRIBUTARIO determina según art 2 N°
10 y 41 LIR
PRO-PYME PRO-PYME
GENERAL TRANSPARENTE
14 D N°3 14 D N°8
Micro, pequeños Micro, pequeñas y medianas
y medianos empresas, cuyos propietarios son
contribuyentes contribuyentes de impuestos finales
(IGC/ IA).
Opción de ser Opción de ser completa o simplificada
completa o (libro de ingreso y gasto).
simplificada (libro
de ingreso y
gasto)
Ingresos Ingresos percibidos menos gastos
percibidos menos pagados + ajustes
gastos pagados y (IP-GP+ A)
a eso el 25%.
(IP-GP=X25%)
RG: 25% 0%
Ley 21.256: 10% (Rentas no se gravan con IDPC)
(años comerciales
2020, 21, 22)
Si existen retiros o Solo tributan por sus impuestos
distribución de personales, en base a su participación
utilidades. en la empresa (IGC o IA).
Integración Total, No hay integración
pueden usar el porque no pagan IDPC
100% como
crédito.
(RAI) registro de No debe llevar registro ni control de
renta afecto a rentas.
impuestos.
(REX) registro de
rentas exentas.
(SAC) registro de
saldo acumulado
de crédito.
Si no obtiene
ingresos no renta,
se exime de RAI y
REX.
Simplificada, se Simplificada, se determina según art
determina según 14 D N°3 J) LIR
art 14 D N° 3 J) LIR (Si ingresos son > 50.000 UF al año es
de 0,2)
(Si ingresos son <50.000 UF al año es
de 0,5%)
Lucila Aravena Rojas 2022

ACTIVIDADES GRAVADAS (1° categoría) Art 20 LIR

 RG: tasa de 25% (aplica a renta presunta y pequeños contribuyentes)
 Régimen de contabilidad completa con integración parcial: tasa de 27% (grandes contribuyentes)
1°Renta de BIENES RAÍCES
*Generada por la EXPLOTACIÓN a cualquier título de bienes raíces. (arrendamiento)
*Se grava conforme a su renta EFECTIVA. (Excepción: renta presunta de explotación de predios agrícolas).
*Si no llevan contabilidad se grava la renta efectiva mediante el respectivo contrato sin deducción alguna. (Ej: contrato de arrendamiento,
usufructo). (si llevan contabilidad, tienen la ventaja de poder reducir gastos)
*Para las empresas constructoras e inmobiliarias que construyan o manden a construir para vender pueden imputar al impuesto de
primera categoría el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación.

2°Renta de CAPITALES MOBILIARIOS

*Activos o instrumentos muebles, corporales o incorporales, que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a título
precario de dichos bienes.
*Ej: Bonos, créditos, dividendos, depósitos, cauciones, contrato de renta vitalicia, etc.
*La renta gravada debe ser declarada y percibida sobre la base devengada o percibida. (se tributan cuando se perciban y cuando se
devenguen, ósea, cuando se tenga D° a esa renta, aun cuando no se me ha pagado efectivamente, porque este sujeto a plazo) (primero
es el devengo y después la percepción) (la empresa declara y paga la utilidad como impuesto, aunque no lo haya percibido).

3° Renta de INDUSTRIAS, COMERCIO, MINERÍA, EXPLOTACIÓN DE RIQUEZAS DEL MAR, OTRAS ACTIVIDADES EXTRACTIVAS,
COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS, BANCOS, ASOCIACIONES DE AHORRO Y PRESTAMOS, SOCIEDADES ADMINISTRADORAS
DE FONDOS, SOCIEDADES DE INVERSIÓN O CAPITALIZACIÓN, DE EMPRESAS FINANCIERAS Y OTRAS DE ACTIVIDAD
ANÁLOGA, CONSTRUCTORA, PERIODÍSTICAS, PUBLICITARIAS, DE RADIOFUSIÓN, TV, PROCESAMIENTO AUTOMÁTICO DE
DATOS Y TELECOMUNICACIONES.
*Son HGBS (IVA). Es amplia la cantidad de actividades

4°Rentas de CORREDORES, COMISIONISTAS CON OFICINA ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE ADUANAS,

EMBARCADORES Y OTROS QUE INTERVENGAN EN COMERCIO MARÍTIMO, PORTUARIO Y ADUANERO, AGENTES DE
SEGUROS QUE NO SEAN PERSONAS NATURALES, COLEGIOS, ACADEMIAS E INSTITUTOS DE ENSEÑANZA PARTICULARES Y
OTROS ESTABLECIMIENTOS PARTÍCULARES DE ESTE GÉNERO, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS Y OTROS
ESTABLECIMEINTOS ANÁLOGOS PARTICULARES Y EMPRESAS DE DIVERSIÓN Y ESPARCIMIENTO.
*Son HGBS (IVA). Es amplia la cantidad de actividades

5°Rentas, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición NO ESTÉ ESTABLECIDA EXPRESAMENTE
EN OTRA CATEGORÍA NI SE ENCUENTREN EXENTAS.
*Regla RESIDUAL: cualquier otra renta que no esté enumerada anteriormente (del 1 al 4), o que no esté gravada con impuesto de 2°
categoría (IGC o IA), ni este exenta, deberá ser grabada por impuesto de primera categoría.

6°Premios de LOTERÍA, pagarán impuesto con una tasa del 15%. Y premios correspondientes a BOLETOS NO VENDIDOS O
NO COBRADOS EN EL SORTEO ANTERIOR.
*Lotería de Concepción, Polla Chilena de Beneficencia
* Es de carácter ÚNICO, es decir, que ese premio solo paga impuesto de primera categoría con tasa de 15%, pero NO paga
impuesto personal.

TASA DEL IMPUESTO (1° categoría)

*Tasa FIJA: No aumenta a medida que aumentan las rentas generadas durante el año.
*Ha aumentado la tasa durante el pasar de los años: 2001 (15%), 2004- 2010 (17%), 2014 (21%), 2016 (24%)…
*Depende del sistema de renta que este afecta la empresa
Tasa según CONTABILIDAD PRO- PYME GENERAL PRO- PYME
sistema (Año COMPLETA CON RG: 25% TRANSPARENTE
comercial 2022) INTEGRACIÓN Ley 21.256: 10% (años 0%
PARCIAL (SEMI comerciales 2020, 21, 22) (Rentas no se gravan
INTEGRADO) con IDPC)
27%
Lucila Aravena Rojas 2022

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO (1°categoría)

*29 a 33 LIR en relación con 14 LIR.
*Debe tributar con renta EFECTIVA. (no aplica a las presuntas)
*Debe llevar contabilidad COMPLETA (no aplica a pequeños contribuyentes o pro- pyme).
*Ingresos brutos: percibidos, devengados, reajustes, diferencias de cambio, ingresos que no constituyen renta.

1° Se suman todos los INGRESOS BRUTOS y el resultado da un TOTAL DE INGRESOS BRUTOS DEL EJERCICIO.
2°A los INGRESOS BRUTOS DEL EJERICIO, se le restan los COSTOS DIRECTOS DE BIENES Y SERVICIOS. Y el resultado da una
RENTA BRUTA.
3°A la RENTA BRUTA, se le restan los GASTOS NECESARIOS (son los que incurrió el contribuyente para producir la renta), y el
resultado da una RENTA LÍQUIDA.
4°A la RENTA LÍQUIDA, se le restan los AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA, y el resultado da una RENTA LÍQUIDA
AJUSTADA.
5°A la RENTA LÍQUIDA AJUSTADA, se le restan o adicionan sumas según el art 33 LIR, y el resultado da la BASE IMPONIBLE
DE PRIMERA CATEGORÍA.
 Si el resultado es POSITIVO: Se paga impuesto de primera categoría
 Si el resultado es NEGATIVO: No se paga impuesto de primera categoría, y se guarda para utilizar ese crédito al año
siguiente como gasto o deducción de utilidad.
Lucila Aravena Rojas 2022

JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES
Sucede que, por ejemplo, cuando uno compra un bien raíz, los terceros involucrados, como el notario o conservador deben
informar al SII sobre esa adquisición, y el SII se pregunta ¿Cómo adquirió esa persona ese bien raíz?
Si el SII detecta que los gastos no coindicen con sus ingresos que declara, procede a fiscalizar al contribuyente par que
justifique como financia esas inversiones, y para determinar si dichos gastos e inversiones se financiaron con ingresos que
pagaron el impuesto que correspondía.
LA LEY
Art 70 LIR “Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gustos de vida y de las personas
que viven a sus expensas”. “Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de 1° categoría,
según el N°3 del articulo 20 o clasificados en la 2° categoría, según el N° 2 del articulo 42, atendiendo a la
actividad del contribuyente”.
“Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de dichos
fondos por todos los medios de prueba que establece la ley”.
“Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos
que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripción del articulo 200 del Código
Tributario, se entenderán aumentados por el termino de 6 meses contados desde la notificación de la citación
efectuada en conformidad con el art 63 del Código Tributario, para seguir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento”.
Art 71 LIR “Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuestos o afectas a
impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior a las presumidas de derecho, deberá
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna o en caso de que no se encuentre obligado a llevarla, por cualquier
medio de prueba legal. (Ley N°21.210). En estos casos, el Directo Regional deberá comprobar el monto liquido de
dichas rentas”:
“Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podrá fijar o tasar dicho
monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a que se atribuyen las rentas respectivas o, en su
defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.”
“La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director
Regional, se gravará de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 70°.”
Art 76 inc 2° LIR presunción de ventas o servicios “Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales
determine el Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes de
esta Ley, se considerarán ventas o servicios y quedarán gravados con los
impuestos del Título II y III, según el giro principal del negocio, salvo que
se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades
exentas o no afectas a los referidos tributos.”
Lucila Aravena Rojas 2022

LA PRUEBA EN MATERIA DE JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES

Las presunciones del art 70 son presunciones SIMPLEMENTE LEGALES, admiten prueba en contrario.
¿Cuáles son esas presunciones?
*Si el contribuyente gasta dinero que no se condice con sus ingresos, el SII presume que la cantidad de ingresos es mayor de
la que declara y que es equivalente a sus gastos. Por esa diferencia se tendrá que pagar el impuesto que corresponde según
la actividad principal que realice.
*Si el SII determinan que existen realmente esos gastos, desembolsos o inversiones, le corresponde al contribuyente, para
verse liberado de una determinación de impuestos en su contra, probar que ellos fueron solventados con:
1° Rentas que ya pagaron impuestos correspondientes
2° Rentas exentas
3° Rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho
4°Ingresos no constitutivos de rentas.
OBJETO Y SUJETOS DE LA PRUEBA
HECHO A PROBAR POR EL SII
- SII debe acreditar la existencia de una inversión, gasto o desembolso, para demostrar la diferencia entre gastos e ingresos, en la medida
que el contribuyente desconozca esa diferencia. (Ej: contribuyente desconoce que se compró un auto, el SII debe demostrar que sí lo
hizo).
- SII debe señalar que los plazos de prescripción no se verán aumentados en los términos del art 200 CT.
- En la citación que se notifique, debe señalar los antecedentes que determinaron una presunción de gastos de vida, detallando la
documentación solicitada al contribuyente que avalan ichos gastos.

HECHO A PROBAR POR EL CONTRIBUYENTE

- Para verse liberado de la determinación de impuestos debe probar que los fondos con que solventó las inversiones, desembolsos o
gastos provienen de rentas que ya pagaron los impuestos correspondientes, o están exentas, o son rentas efectivas superiores a las
presumidas de derecho o son ingresos no constitutivos de renta.
- No es suficiente que prueba haber tenido este tipo de ingresos, sino también que con ellos solventó el gasto, desembolso o inversión.
Lucila Aravena Rojas 2022

REGLAS PARA LA PRUEBA

- Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa deben acreditar el origen de los fondos mediante ésta.
- Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa pueden acreditar el origen de los fondos por todos los
medios de prueba que establece la Ley.
- Los contribuyentes que alegan que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuestos o afectas a
impuestos sustitutivos o rentas superiores a las presumidas de derecho deben acreditarlo mediante contabilidad fidedigna
PRESUNCIÓN ADMINSITRATIVA DE MANTENCIÓN DE FONDOS
- Circular N°8 de 2000: El Servicio presumirá la mantención de los recursos en el patrimonio del contribuyente cuando entre
la fecha de obtención de los fondos y la correspondiente inversión, gasto o desembolso ha mediado
un lapso igual o inferior a un año y siempre que el servicio no demuestre que efectuó otras
inversiones o egresos a los cuales pudo haber aplicado dichos fondos.
IMPUESTO A LIQUIDAR
- De acuerdo a lo señalado en el artículo 70° de la Ley de la Renta, si la actividad del contribuyente es de la primera categoría,
cualquiera sea el numeral del artículo 20° de la misma Ley en que se comprenda, los fondos no justificados en su origen
deben ser gravados como si se tratara de utilidades provenientes de una actividad señalada en el N° 3 del artículo citado.
- Si la actividad del contribuyente se clasifica en la segunda categoría, cualquiera sea el numeral del artículo 42° de la Ley
sobre Impuesto a la Renta en que se comprenda, deben gravarse los fondos no justificados en su origen como si fueran
utilidades provenientes de alguna de las actividades comprendidas en alguna de las actividades comprendidas en el artículo
42 N° 2 de la ley referida.
- Puede darse el caso que este contribuyente además sea un vendedor o prestador de servicios, caso en el cual también se
le aplica lo dispuesto en el artículo 76° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
JUSTIFICACIÓN DE INVERSIONES ANTE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
- Art 132 CT la regla es la libertad de los medios de prueba. Hay que tener en consideración si el contribuyente está o no
obligado a llevar contabilidad completa, pero teniendo eso en consideración se puede presentar cualquier medio de prueba
apto para producir fe.
- Valoración de medio de prueba: Reglas de la SANA CRÍTICA. Es más flexible y obliga al tribunal a fundamentar en relación
de las máximas de la experiencia, los conocimientos científicamente afianzados y los principios de la lógica.
En materia administrativa en conformidad a la ley n° 19.880 NO es aplicable el sistema de la prueba legal tasada, ni la
valoración bajo las reglas de la sana crítica, pues el SII estableció la aplicación de esto a través de una circular.