Impuesto a los

Beneficios
Personales

Alumnos:
- Bachur Juan Pablo
- Varela Felipe
 Índice

Impuesto a las ganancias 3

Objeto del Impuesto 3
Teoría de la Fuente 3
Teoría del Balance o del Incremento Patrimonial 3
Sujeto de impuesto 3
Personas Humanas 3
Sucesion indivisa 4
Exenciones 5
Categorias de Ganancias 6
1° Categoría: Renta del suelo 6
2° Categoría: Renta de Capitales 7
3° Categoría: Beneficios que ganan las empresas y algunos auxiliares de comercio 7
4° Categoría: Renta del trabajo personal 8
Criterios de Imputación y Año fiscal 9
Imputación: 9
Año Fiscal 9
Esquema de Liquidación 9
Impuesto determinado 11
Deducciones Generales y Personales 11
Deducciones Generales 11
Deducciones Personales 12
 Impuesto a las ganancias
Es un tributo en el que tanto personas físicas como empresas pagan al Estado en
función de los ingresos que declaren haber tenido en transcurso del año. Se aplica sobre los
ingresos percibidos por personas, empresas o cualquier entidad legal como medio de
recaudación estatal.
Objeto del Impuesto
Para establecer cuál es el OBJETO del Impuesto a las Ganancias, es necesario
analizar el concepto de RENTA a partir de las concepciones doctrinarias, como paso previo
a la lectura del texto legal:
Teoría de la Fuente
La noción de rédito o ganancia requiere aquí la obtención de un beneficio en forma
periódica o habitual. Es indispensable, además, que se trate de un rendimiento con propia
individualidad o identidad separada de la fuente que lo produjo, la que a la vez debe estar
habilitada y permanecer inalterable. Este último aspecto es el que sustenta la expresión
fuente productora durable y permanente.
Teoría del Balance o del Incremento Patrimonial
A diferencia de la anterior, esta teoría considera RENTA a todo beneficio,
enriquecimiento o incremento de la riqueza, cualesquiera fuesen las características de la
fuente que lo origina, e independientemente de su periodicidad y/o que exista la posibilidad
de que pueda repetirse (permanencia de la fuente productora).

Sujeto de impuesto

Personas Humanas
La condición de Sujeto Pasivo del I.G se verificará para las personas humanas en
tanto a su respecto se verifique el hecho imponible que contempla la norma Luego se debe
determinar si estos sujetos revisten capacidad civil suficiente para adquirir el carácter de
sujeto pasivo de la obligación tributaria, o por el contrario deberán ser sustituidos y/o
representados por otras personas que asuman tal condición (Responsables por deuda
ajena).
 Son personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer
obligaciones. Para ser sujeto de impuesto se debe verificar:
Sociedad Conyugal: La imposición de las ganancias de esta sociedad para el IG
debe ser por separado, convirtiendo en sujeto del IG a ambos cónyuges en su condición de
Persona Humana por la parte de las rentas que a cada uno resulte atribuible.
- actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria)
- bienes propios.
- otros bienes, por la parte o proporción en que se hubiere contribuido a su
adquisición, o por el cincuenta por ciento cuando hubiere imposibilidad de
determinarla.
Sociedad entre Cónyuges: La ley 26.994 permite a los cónyuges integrar cualquier
tipo de sociedad, no importa el tipo que sea. Sólo será admisible la sociedad entre cónyuges
cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les
corresponda.
Menores de edad: Las rentas de los bienes del hijo corresponden a éste. Los
progenitores están obligados a preservarlas cuidando de que no se confundan con sus
propios bienes. Sólo pueden disponer de las rentas de los bienes del hijo con autorización
judicial y por razones fundadas, en beneficio de los hijos. Los progenitores pueden rendir
cuentas a pedido del hijo, presumiéndose su madurez.
Los progenitores pueden utilizar las rentas de los bienes del hijo sin autorización
judicial pero con la obligación de rendir cuentas, cuando se trata de solventar los siguientes
gastos:
a) De subsistencia y educación del hijo cuando los progenitores no pueden asumir
esta responsabilidad a su cargo por incapacidad o dificultad económica;
b) De enfermedad del hijo y de la persona que haya instituido heredero al hijo;
c) De conservación del capital, devengado durante la minoridad del hijo.
Sucesion indivisa
Ganancias que se obtienen desde la fecha de fallecimiento del causante hasta el momento
que se dicte declaratoria de herederos o que se haya declarado válido el testamento. La
sucesión indivisa se encuentra en el artículo 33.

01/01/2020 15/06/2020 31/12/2020

Sujeto del impuesto: Sujeto del impuesto: Sucesión

Esposo por las rentas del indivisa, por rentas del 15/06/2020
01/01/2020 al 15/06/2020 al 31/12/2020
 Exenciones
Se debe pagar el impuesto a las ganancias siempre que las ganancias netas sujetas
al impuesto sean mayores a los montos mínimos establecidos en la ley. Pero en algunos
casos, aunque las ganancias sean mayores, no hay obligación de pagar el impuesto: son las
llamadas ganancias exentas.
Ganancias exentas, entre otras:
- Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las
instituciones pertenecientes a los mismos.
- Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales y
siempre que las ganancias provengan directamente de la explotación o
actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
- Los sueldos de diplomáticos, agentes consulares y demás representantes
oficiales de países extranjeros en la República.
- Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza. - Las
ganancias de las instituciones religiosas.
- Las ganancias de las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,
científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual,
siempre que esas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de
su creación y en ningún caso se distribuyan entre los socios. - Las ganancias
de las mutuales.
- Los intereses originados por depósitos en: - Cajas de ahorro. - Cuentas
especiales de ahorro. - Los intereses de créditos laborales.
- Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se
reciban en forma de capital o renta por muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad.
- Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor, hasta la
suma establecida por la ley.
- Las sumas cobradas por exportadores de la categoría de Micro, Pequeñas y
Medianas Empresas por reintegros o reembolsos acordados por el Poder
Ejecutivo en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que
incidan directa o indirectamente sobre determinados productos, sus materias
primas o servicios. - Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura
física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro o exploten o
autoricen juegos de azar.
- La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al
vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y
mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades controladas por la Superintendencia de Seguros.
- El valor del alquiler de la casa habitación, cuando es ocupada por sus
propietarios.
- El resultado de la venta de la casa-habitación.
 - La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias que
cobran los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados
en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana.

Categorias de Ganancias
La clasificación de la renta en categorías se realiza para una mejor instrumentación
del impuesto.
A continuación detallamos las cuatro categorías y los tipos de rentas que forman
parte de cada una de ellas.

1° Categoría: Renta del suelo

Las rentas de primera categoría son las obtenidas por las personas físicas o por
una sucesión indivisa. La determinación de la renta se la calcula en función del alquiler
pactado con el inquilino. La base imponible es el alquiler devengado.

Son ganancias de esta categoría y deben ser declaradas por el propietario de los
bienes según el art 41° de la ley:
a) El producido en dinero o especie de una locación de inmuebles urbanos o
rurales.
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor
de terceros de derechos reales (usufructo, uso, habitación o anticresis).
c) El valor de mejoras introducidas en inmuebles por los arrendamientos o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y que no tenga que
indemnizar.
d) El importe abonado por inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
e) La contribución directa o territorial u otros gravámenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
f) El valor locativo o arrendamiento de inmuebles cedido gratuitamente o a un
precio no determinado

Deducciones de 1° categoría
➔ Impuestos y tasas: fueron consideradas al momento de tratar las ganancias de
1°.
➔ Amortización de inmuebles:
- Desgaste del bien afectado a la obtención de la ganancia.
- Se mide en función a los años de vida útil.
- Se amortiza solo el costo del edificio o construcción.
 - Se amortiza desde el inicio del trimestre del ejercicio hasta el trimestre que se
agote o al anterior.
➔ Amortización de bienes muebles: valor de origen/vida útil x coeficiente
➔ Gastos de mantenimiento:
- Inmuebles Urbanos: pueden optar por Gastos de mantenimientos reales o
presuntos (5% de la renta bruta).
- Inmuebles rurales: solamente gastos de mantenimiento reales.

Ganancia Neta 1° Categoría

➔ Son ganancias de 1° las contribuciones, gravámenes y gastos que el inquilino
haya tomado a su cargo, ya que representan un mayor valor del alquiler para el
propietario
➔ Todos aquellos conceptos que de no hacerse cargo el inquilino, tendría que pagar
el propietario
➔ Son ganancias (si paga el inquilino) y gastos deducibles. Ej.: impuesto
inmobiliario, expensas.

2° Categoría: Renta de Capitales

Se refieren en esencia a rendimientos derivados, en general, de operaciones financieras.
Consiste en la simple colocación o cesión de bienes respecto de los cuales la actividad
principal del sujeto es nula o prácticamente nula.

Se encuentran en el artículo 45° y son:

➔ Rentas de títulos, bonos, letras de tesorería y toda suma que sea el producto de
la colocación del capital.
➔ Beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, regalías y subsidios
periódicos.
➔ Rentas vitalicias o ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
➔ Beneficio y rescate de planes de seguros de retiros privados.
➔ Resultados provenientes de compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones.

3° Categoría: Beneficios que ganan las empresas y algunos auxiliares de

comercio
Los sujetos encuadrados en la tercera categoría del gravamen no todos
confeccionan balance comercial, por lo tanto las normas del impuesto establecen para
determinar el resultado impositivo, un balance impositivo que se asemeja al Estado de
Resultados del balance comercial.
a través del artículo 69 del Decreto Reglamentario de la ley se establece cómo debe
practicarse el balance impositivo considerando para los casos de contribuyentes que
confeccionen balance comercial, en los casos de contribuyentes que no lo elaboran se debe
considerar lo normado en el artículo 70 del mencionado Decreto Reglamentario.
Por ejemplo:
- Las ganancias obtenidas por las sociedades de capital.
- Las ganancias obtenidas por las empresas.
- Las ganancias obtenidas por los comisionistas, rematadores, consignatarios.
- Las ganancias por edificar y vender inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal.
- Las ganancias obtenidas por loteos de terrenos con fines de urbanización.
-Todas las ganancias que no entren en ninguna de las otras categorías de
ganancias.

4° Categoría: Renta del trabajo personal

Se encuentran en el art. 79° de la ley. Son aquellos beneficios provenientes del
esfuerzo o desempeño personal del beneficiario, abarcando ganancias derivadas de:
➔ Desempeño de cargos públicos y percepción de gastos protocolares
➔ Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
➔ Jubilación, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie
➔ Beneficios netos de aportes no deducibles, en planes de seguro de retiros
privados
➔ Trabajos independientes
➔ Servicios prestados por los socios de cooperativas de trabajo
➔ Honorarios profesionales a directores, síndicos, miembros del consejo de
vigilancia y las retribuciones a socios administradores.

Exenciones de 4° categoría
➔ Remuneraciones de diplomáticos
➔ Indemnización por antigüedad
➔ Indemnización por muerte o incapacidad del trabajador
➔ Intereses de créditos laborales
➔ Asignaciones familiares
Criterios de Imputación y Año fiscal
➔ Imputación:

➔ Año Fiscal
El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. Las
siguientes son algunas de las pautas que establece la ley para calcular las
ganancias dentro de un año fiscal determinado:
- Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales,
industriales, agropecuarias o mineras o como socios de esas sociedades,
se imputan al año fiscal en que termina el ejercicio anual correspondiente.
- Se consideran ganancias del ejercicio las ganancias devengadas durante el
ejercicio.
- Si el plazo de pago que generará las ganancias es superior a un año, la
imputación al impuesto se realiza de acuerdo con su devengamiento en
función del tiempo.
- Las ganancias por dividendos de acciones y provenientes de los intereses
de títulos, bonos y demás títulos valores, se imputan en el ejercicio en que
esos dividendos o intereses fueron puestos a disposición.
- Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia
y las retribuciones a los socios administradores deben imputarse al año
fiscal en que la asamblea o reunión de socios los aprobó.
- Las demás ganancias se imputan al año fiscal en que fueron percibidas,
excepto las correspondientes a la primera categoría que se imputan por el
método de lo devengado.

Esquema de Liquidación

1. Resultado Neto Total: Sumatoria de los resultados netos de cada categoría.

Menos:

2. Deducciones Generales:
2.1. Con Topes:
● Seguro de Vida (art. 81, inc. b) L. Y 122 D.R.) – Tope $996,23
● Gastos de Sepelio (art. 22 L. Y 46 D.R.) – Tope $996,23
 2.2 Sin Topes:
● Aportes Jubilatorios (art. 81, inc. d.) (Nota 1)
● Desgravaciones.
● Intereses y actualización (art. 81, inc. a) L. y 120 a 121 y siguientes D.R.) – Tope
variable.
● Aportes a Obras Sociales (art. 81 inc. g)
3. Sub Total (1 – 2) (Antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura
Médico – Asistencial y Honorarios por asistencia médica).

Menos:

4. a. Donaciones (81 inc. c) Ley – 123 D.R.)

b. Cuotas Médico Asistenciales (art. 81, inc. g.) Ley y 123 bis- D.R.)
c. Honorarios servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. (art. 81,
inc. h L. y art. 123 bis, D.R.) (Nota 2)
5. Resultado impositivo del periodo (3 – 4).

Más o Menos:

6. Quebrantos de años anteriores (Art. 19 L.; 31 y 32 D.R.).

7. Resultado final (5 +-6).

Menos:

8. Deducciones personales. (Art. 23 y 23 bis)

* Ganancia no imponible (art. 23ª) L. y 47 D.R.
* Deducción especial (art. 23 c) L. y 47 D.R. * Cargas de familia (art. 23 b) L.; 48 y
49 D.R.
9. Ganancia neta sujeta a impuesto.
10. Impuesto determinado (Art. 90)
11. Menos:
* Retenciones sufridas a cuenta.
* Anticipos abonados durante el año.
* Pagos a cuenta.
* Saldo a favor años anteriores.
12. Impuesto neto a ingresar (10 – 11)
Nota 1 – Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas categorías de
ganancias. Cuando se efectúen por tareas correspondientes a una sola categoría se
consideran deducción especial de la misma.
Nota 2 – Deducciones 4.a., 4.b., y 4.c.: Hasta el 5% del beneficio indicado en 3

Impuesto determinado
Aplicable desde el periodo fiscal 2020, que se encuentra en el artículo 90.
De esta forma, asi queda la tabla de ganancias 2020 de acuerdo a datos de AFIP.

Deducciones Generales y Personales

Deducciones Generales
Comprendidas en los art. 22° y 81°
El art. 22 hace referencia a los gastos de sepelio, los cuales deben estar
efectuados en el país, que tengan origen en el fallecimiento del contribuyente y por cada
una de las personas que deban considerarse a su cargo.
El art. 81 se podrá deducir:
a) Seguro en caso de muerte: son deducibles en los años de vigencia del
contrato de seguro posteriores al pago hasta cubrir el total abonado por el
asegurado teniendo en cuenta el máximo anual. Se actualizan por medio de
coeficientes
b) Donaciones: a fiscos nacional, provincial y municipal, a partidos políticos
reconocidos para el caso de campaña electoral, a instituciones religiosas, a
las asociaciones, fundaciones y entidades civiles.
c) Contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones
o subsidios.
 d) Amortizaciones de bienes inmateriales que tengan un plazo de duración
limitado(patentes, concesiones y otros similares).
e) Los descuentos obligatorios por aportes a obras sociales, incluidos los
aportes hechos para personas a cargo del contribuyente.
f) Las cuotas de medicina prepaga correspondientes al contribuyente y a las
personas que están a su cargo.
g) Los honorarios por atención médica y paramédica, gastos de hospitalización
en clínicas, sanatorios y establecimientos similares.

Deducciones Personales
Comprendidas en el artículo 23, las personas humanas tendrán derecho a deducir
sus ganancias netas:
● Mínimo no imponible: en concepto de ganancias no imponibles, la suma de
$55261, siempre que las personas residan en el país.
● Cargas de familia: siempre que las personas residan en el país, estén a cargo
del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a
$66917,91, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
- Cónyuge $64145
- Aquellos casados con dos hijos $73104
Deducciones especiales:
- Tienen derecho a cómputo los que obtengan ganancias netas del art. 49 (3°
cat.) siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa.
- Quienes obtengan ganancias netas incluidas en el art. 79 (4° cat.). Excepto
que queden incluidas cuando se trate de “nuevos profesionales” o “nuevos
emprendedores”. En este caso, el incremento será 1,5 veces en lugar de 1.